国际会计（第七版）课后习题答案.doc

1、第8章 会计惯例的国际比较 教学目的与要求一、教学目的本章将对会计惯例进行国际比较，以阐明它们之间的重要差异，从交叉比较中得出较全面的图景。这实际也是对第3章、第4章和第5章中的分散论述作了集中的、较全面的概括。缩减乃至消灭这些差异，则是国际会计协调化的重大使命。二、学习要求1. 了解“会计惯例”与“会计准则”是既有联系又有区别的概念。2. 了解会计惯例在整体上的国际比较。3. 评述“资产的确认和计量”、“负债的确认与计量”、“业主权益与分期收益的确定”方面的国际差异。4. 从会计惯例的分项国际比较中，充分理解其协调趋向，主要包括存货计价等16项会计惯例。 教学要点、重点与难点一、教学要点（一

2、）“会计惯例”与“会计准则”是两个既有联系又有区别的概念。1. 迄今为止，会计准则的制定都是采取从现行会计惯例中筛选的方法。在初期，很少注意会计方法的概念依据问题。2. 一般地说，会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例，会计惯例是当时“流行的会计准则”。3. 提出西方会计学者对一些会计方法进行国际调查后提供的有关会计惯例的国际差异和协调情况的实证资料。（二）从资产和负债的确认与计量以及业主权益和分期收益的确定几个方面，进行会计惯例在整体上的国际比较。（三）对会计惯例进行分项国际比较，从中观察其协调趋向。教本中举出了以下16项会计惯例：1. 存货计价；2. 有价证券计价；3. 长期股权投资；4.

3、提取坏账准备；5. 固定资产折旧和重估价；6. 流动负债和长期负债的划分；7. 长期债券溢价和折价是否摊销；8. 长期融资租赁是否资本化；9. 研究与开发支出是否费用化；10. 递延所得税的会计处理；11. 库存股份是否从股东权益中减除；12. 是否提留法定公积和任意公积；13. 商誉的摊销；14. 外币交易折算；15. 外币报表的折算；16. 企业合并和合并财务报表编制（留待第9章“国际财务报表”的9.6.1“企业合并和合并财务报表实务的国际差异的协调化过程”和9.6.3“企业合并和合并财务报表实务的改革趋向”中论述）。二、教学重点教学要点（一）、（二）和（三）中的1、3、10、13、14、

4、15为教学重点。三、教学难点一般地说，教学重点均为教学难点。 解题指引一、讨论题8.1 “会计惯例”与“会计准则”这两个概念是否等同？其关联和区别表现在哪些方面？不完全等同。一般地说，会计准则是筛选出来的“标准会计惯例”，会计惯例是当时“流行的会计准则”。8.2 在资产和负债的确认和计量上的国际协调是否超过国际差异？你认为现存差异还值得关注吗？可以说国际协调超过国际差异，但在一些“边缘”问题上，差异和疑义是存在的。例如在确认方面，商誉应否确认为无形资产而后摊销，长期融资租赁是否资本化等等。在计量方面：虽然至今在全球范围内流行的仍是历史成本（原始交易成本），但已不存在“纯粹”的历史成本计量；在“

5、公允价值”计量方面则存在着诸多疑义。8.3 在业主权益与分期收益的确定方面，最值得关注的重大差异在哪些方面？其协调前景如何？参阅教材，从3个方面进行阐述：1. 收益确定的“总括观念”和“当期经营观念”；2. “收益平稳化”问题；3. 由于各国的不同法律要求，股份公司业主权益会计中的诸多差异。大体上说，在全球范围内，主要是以美、英为一方，欧洲大陆国家为另一方的协调问题。8.4 在存货计价方法上，协调化是否基本上超越了国际差异？哪些国际差异还是要关注的？是。还值得关注的国际差异是个别或少数国家独特的会计惯例，如美国仍在存货计价中采用后进先出法，北欧国家对“成本与市价孰低”规则的应用十分宽松，不少瑞

6、士公司在对外财务报表中按变动成本对存货计价等。8.5 你认为在固定资产折旧和重估价问题上，是否存在比较重大的国际差异？还是这些差异并不是基本的？其协调的前景如何？不算重大，也不是基本的，但仍值得关注。如：1. 在折算方法上，在对外财务报告中采用直线法、在所得税申报中采用加速折旧法的问题；2. 关于折旧额能否超过固定资产原价的问题（有较大的国际差异）；3. 是否在对外财务报告中允许对固定资产重估增值等。8.6 以长期融资租赁、研究与开发支出为例，探讨资本化与费用化问题。长期融资租赁会计的费用化和资本化问题，在19世纪80年代初的国际调查中存在显著的国际差异。在20世纪初的国际调查中，绝大多数国家

7、都要求资本化，其协调进展显著。关于研究与开发支出是否费用化的问题，在多数跨国公司中流行费用化，但仔细考察后可发现，在研究开发活动的分类、不同类别的支出等方面各国流行费用化的程度存在着不少差别。可参考教材中的表述。8.7 从递延所得税会计处理的国际惯例演变中，你有哪些体会？对暂时性差异采用的递延所得税摊配程序，原来采用的是“递延法”，由此形成的所得税负债不符合“负债”的定义，从而，美国发布的新准则转向“负债法”。“收益表负债法”成为流行的会计惯例。以后，更体现纳税基础概念的“资产负债表法”的流行程度又超过了“收益表负债法”。这是会计准则制定中，会计惯例深受“财务会计概念框架”影响的生动例证。另一

8、方面，各国在跨期摊配的方法上存在诸多差异，有的国家由于会计方法基本上从属于税法要求而很少出现暂时性差异，有些国家甚至是在收付实现制基础上确认所得税支出等等。可以说，所得税会计是国际会计差异最为显著的会计方法之一。8.8 将库存股份视为资产或认为应从股东权益中减除，是否体现了“法律形式与经济实质”孰重的观点？你主张应遵从哪种观点？是。经济实质应重于法律形式，故库存股份应该从股东权益中减除。8.9 提留公积与只允许进行留存收益分拨实质上的不同何在？提留公积是欧洲大陆国家和日本的通用惯例，公积将永久地留存在企业中，其着眼点是保护股东和债权人的利益。留存收益分拨是美、英的通用惯例，指为了专用目的而在收

9、益分配中分拨一部分暂留在企业，以限制股利的分派；一俟该目的实现或摒弃，已分拨的留存收益就要转回，即不再限制从中分配股利，其着眼点是保护公众投资者的利益。8.10 你如何评价商誉作为永久性资产或应摊销资产的问题？对变摊销为计提减值损失又有何评价？会计中确认的实际上只是合并商誉，它的计价只是根据购并价格与账面资产价值之间的差额。会计准则要求把商誉作为应摊销资产，只是为了限制利润的高估，因此，这只是一种务实的权宜之计。商誉按其性质应作为永久性资产，只是在其提供超正常利润的能力下降时，才应该确认减值损失。8.11 外币交易的两项交易观为什么会取代单一交易观？你如何理解未实现汇兑损益的确认问题？两项交易

10、观取代单一交易观，一是因为它不符合在购销交易成交时确认收入实现的公认会计原则，二是因为它抹煞了外币交易中的汇率变动风险。未实现汇兑损益应立即确认为汇兑损益而不予递延，但可以允许递延长期货币性项目上的未实现汇兑损益，并系统地摊销。长期以来，这方面存在着较大的国际差异。国际会计准则也允许递延，直至1994年修订后重新发布的IAS 21才取消可以递延摊销的规定。8.12 从报告货币概念来评述外币报表折算的时态法和现行汇率法。改进后的IAS 21将报告货币这一概念区分为功能货币和列报货币。如果作为子公司报告货币的功能货币是母公司的功能货币，即国外子公司的海外经营活动不过是母子公司经营活动的延伸，应采用

11、时态法；如果子公司是在海外相对自主经营的独立实体，其报表的列报货币不是作为母公司列报货币的功能货币，折算的目的只是把母公司对各该子公司的投资净额折算为母公司的列报货币，而不是改变子公司外币报表中原先表述的财务结果和关系，则应采用现行汇率法。二、练习题8.1 写一篇短文，从整体上评述会计惯例的国际差异。参考教本中的8.2.1、8.2.2和8.2.3，就你的心得体会进行撰写。8.2 选择5项具体会计惯例，简要地评述其国际差异及协调进程。任选5项，参考教本中的相应内容，进行评述。- 13 -第9章 国际财务报表 教学目的与要求一、教学目的本章偏重于阐述国际财务报表发展的新动向，如财务业绩报告改革中出

12、现的列报全面收益的报表和欧洲比较流行的增值表以及对社会责任的披露、合并财务报表的重大改革趋向等。对于传统报表资产负债表、收益表、财务状况变动表（现金流量表）的国际差异，本章也作了简要的介绍，使学生能对国际财务报表的现状，特别是改革动向，有一个比较全面的了解。二、学习要求1. 了解三种基本财务报表资产负债表、收益表、财务状况变动表（现金流量表）的国际差异。2. 了解对外国公司财务报表的披露要求和调整方法。3. 比较深入地了解财务业绩报告的改革；列报全面收益。4. 理解在西欧流行的增值表所提供的信息。5. 理解在财务报告中披露社会责任的动向和要求。6. 比较深入地理解合并财务报表实务的重大改革的趋

13、向。 教学要点、重点与难点一、教学要点（一）三种基本财务报表的国际差异1. 介绍资产负债表的不同格式。（1）账户式美国式：资产列左方，负债和业主权益列右方；项目按流动性顺向排列。英国和欧洲大陆式：资产列右方，负债和业主权益列左方；项目按流动性逆向排列。一种变异的格式是竖列式，将左方、右方排列为上端、下端。（2）营运资本式在表的上端，先列流动资产减去流动负债，得出营运资本；而后加上非流动资产，再减去长期负债，得出股东权益。这是英国和欧洲大陆国家也流行的格式。可展示本章9.1.1表91所列格式。此外，应向学生说明项目排列顺序所蕴含的观念：按流动性顺向排列是重视企业短期偿债能力的反映，逆向排列则是重

14、视企业长期财务实力的反映。2. 介绍收益表的格式差异。（1）多步式与一步式：实务中采用的往往是对收入和费用项目都有细分的一步式。（2）按总费用法编制的收益表：德国和一些欧洲国家的传统格式。与国际流行的反映销售业绩的收益表相比，按总费用法编制的收益表不仅要反映销售业绩，还要反映生产业绩。（在第3章讲述德国会计模式时已讲过。）3. 简要说明以营运资本为基础的财务状况变动表或以现金（和现金等价物）为基础的现金流量表成为国际流行的第三基本财务报表，以及后者取代前者的历史过程。4. 评述改进后IAS 1对财务报表列报的重大改进。5. 简略说明国际财务报表中的项目分类和术语差异：（1）报表项目分类的国际差

15、异这在讲述第3章和第4章时大都列举了，只需作简略的总括说明。（2）报表项目在使用术语上的语言差异参照教本列举同属英语国家的美国和英国在术语使用上的差异，有助于学生在阅读美、英会计文献时予以关注。（二）对外国公司财务报表的披露要求和调整方法1. 指出：许多国家的政府为了使本国投资者得到作出正确判断所需的财务信息，对进入本国证券市场的外国公司提出了专门的强制性的信息披露要求。2. 简略介绍曾采用过的表下注释、翻译与折算、增加专用信息、重新表述、增加辅助报表等调整方法。所作的要求越高，编报的成本也就越高，而且会使对外发布时间拖延。3. 由此引出：关键还是实现国际会计准则与国家会计准则的协调。联系第5

16、章已讲过的内容，指出这已是国际资本市场和货币市场的迫切需求。随着IASB和各国准则制定机构协作制定IFRS的启动，实现国际会计准则与国家会计准则的协调，将使按国际会计准则重编按本国会计准则编制的财务报表的工作大大简化。（三）财务业绩报告的改革：列报全面收益1. 指出：20世纪90年代以来，高新技术突飞猛进，金融创新日新月异，使企业的经营活动日趋复杂化、多样化，不断产生新的、非传统的收益（和损失）来源，使以只确认已实现损益为主旨的传统收益表越来越不能向会计信息使用者提供企业全面的财务业绩信息。可以说，报告全面收益的主张，主要是由于以公允价值计量金融工具导致的未实现损益的会计处理问题而又重新提上议

17、事日程的（20世纪50年代至20世纪60年代就有过收益确定的“总括观念”与“当期经营观念”之争）。2. 介绍英国ASB率先创议编制“全部已确认利得和损失表”的构想及该表的表式（见表93、表94）。3. 介绍美国FASB主张在传统收益表之外再编制报告全面收益报表的设想。（1）简要介绍FASB关于全面收益概念的发展过程；（2）介绍报告全面收益的双报表格式和单报表格式（见表95A、表95B和表96）；（3）介绍允许采用通过权益变动表报告全面收益及其组成的方式（见表97）。4. 说明：无论选择哪种方式报告全面收益都必须符合的3项要求：（1）对“其他全面收益”项目（指不列入传统收益表的项目）进行适当分类

18、；（2）列示全面收益总额；（3）进行重分类调整。5. 介绍IASC借鉴英国和美国的经验提出的两种列报方法，结合表98和表99说明：（1）在权益变动表中列报；（2）单独编制已确认利得和损失表。6. 介绍G4+1建议的财务业绩报告模型：参照教本中表述的“报告全面的财务业绩信息的作用”和“现行财务业绩报表的缺陷”，介绍G4+1在总结和评价了英、美等国准则制定机构对财务业绩报告的改革的基础上，得出的3项结论及建议的财务业绩报告模型（见表910）。指出G4+1的构想的特色在于突破划分传统收益表和全面收益的框框，在对项目组合分类的基础上重新设计单一的财务业绩表的表式。7. 总括以上介绍的英国ASB、美国F

19、ASB、IASC和G4+1关于财务业绩报告的改革，说明发展趋向中的3个共同特征：（1）改革业绩报告的目标基本一致；（2）改革业绩报告的思路基本相同；（3）突破了实现原则的束缚，把允许确认的未实现收益（和损失）项目集合在一张报表中。（四）增值表：一种在西欧流行的报表结合教本中的表式（表911），主要阐明：1. 增值表虽然还没有奠定它作为基本财务报表的地位，还没有标准的表式，但不少国家的会计界已对增值表产生了浓厚的兴趣。2. 增值表一般由两部分组成：第1部分从销售收入中减去外购材料和劳务，得出增值额；第2部分将增值额分配给雇员、政府、出资者以及作为内部积累重新投入企业。从第2部分看，增值表实现上是

20、反映社会责任和分配关系的报表。（五）在财务报告中披露社会责任1. 说明促使企业报告社会责任的背景。在20世纪60年代，在西方发达国家通过工业化发展经济的同时，也越来越暴露出工业化的弊端，最突出的是环境污染和职工伤亡事故，受到了社会舆论的抨击和职工的抵制。上述矛盾在东道国投资经营的跨国公司更为突出。社会对企业经营活动造成的影响日益关注以及企业在作出经营决策时不能不注意企业的社会形象，这两方面的影响体现在财务报告中就是披露社会责任的要求。2. 简要介绍社会责任披露的内容和方式。（1）社会责任披露的发展还很不成熟，国家之间、企业之间在披露的方式上有很大的差别。有的企业只是在表外注释中披露，有的企业则

21、另编单独的社会责任报告。（2）社会责任披露的主要内容，教本中概括为7个领域，但绝大多数企业只是披露其中的部分内容。（3）社会责任的披露方式（在投入和产出方面是选择定性方式还是定量方式），各国的惯例互异。企业往往采用某种折衷的方式。3. 简要介绍欧洲主要国家的实际做法。欧洲国家对要求披露社会责任较为积极。法国要求企业编制的“社会资产负债表”也许是最完备的（它分为7个方面，并分解到非常具体的报告指标）。在报告方式上，法国和荷兰采用非货币定量方式，瑞典则对投入采用货币计量方式、对产出采用实物量表示的方式。4. 简要介绍国际组织在推动企业报告社会责任方面的努力。参照教本中的表述，简要地介绍：（1）联合

22、国跨国公司中心国际会计与报告准则专家小组1982年的建议；（2）OECD跨国公司指南中提出的建议；（3）欧盟（当时的欧共体）提出的要求。（六）合并财务报表实务的重大改革趋向在参照教本概述20世纪70年代美国和欧洲大陆国家之间有关企业合并和合并财务报表实务的国际差异及协调化过程后，着重讲授世纪之交有关企业合并和合并财务报表实务的重大改革，其积极推动者是美国FASB。英国ASB在20世纪90年代也制定发布了一系列的相关准则，这些准则一般还没有超越IAS中的现行相关准则；美国制定发布的准则和发布了征求意见稿的相关准则，超越了现行国际准则。IASB启动IFRS的制定工作后，已把分两个阶段制定有关企业合

23、并和合并财务报表新准则的计划列入日程。1. 关于合并政策突破绝对控制和法定控制的概念，转向实质性控制的概念，但遭遇了会计实务界的重大质疑和阻力。介绍FASB早在1995年即发布的合并财务报表：政策与程序（征求意见稿），以后又决定先就1999年修订的合并财务报表：目的与政策（征求意见稿）继续征求意见，把程序部分的准则制定工作分开并推迟了。就1999年修订的征求意见稿表述的为实现控制的合并政策的3条规定，说明：（1）第1条“多数表决权”仍属绝对控制和法定控制的概念。（2）第2条明确提出的“巨大的少数表决权，且不存在其他方和各方组成的团体具有重大的表决权”就属于实质性控制的概念了。（3）第3条还考虑

24、到确定表决权时对持有的可转换证券或其他权利的处理（即潜在表决权的问题）。2. 废止权益结合法在2001年6月发布的FAS 141企业合并中，已明确地废止了本来就只是在美国比较流行的“权益结合法”，使“购买法”成为唯一的国际惯例。与FAS 141同时发布的FAS 142商誉和无形资产，对并购中确认的商誉规定了“测试商誉的减值（至少每年度），只有在商誉的账面金额超过其公允价值的期间，才记录其减值，并将减值部分确认为当年的费用”的新方法，废止了原来规定的分期摊销法。3. 从“母公司观”转向“主体观”FASB在1995年发布的合并财务报表：政策与程序（征求意见稿）中，就提出把“非控制股权列为权益的单独

25、组成部分，以区别于应归属于控制性权益”的主张，并且对子公司的账面资产都按购买日的公平市价计价。这实际上已从流行达半个世纪以上的“母公司观”转向“主体观”了。但由于FASB决定把这份征求意见稿分成两部分，先完成“目的与政策”准则的制定工作（如前述，仍在征求意见的过程中），而把程序部分的准则制定工作推迟了。可以附带指出，IAS 27和英国的FRS 7虽然都规定了“对子公司的账面资产都按购买日的公平市价计价”，但仍然把少数股权排除在合并权益之外，因此并没有转向主体观。二、教学重点教学要点（三）、（六）为本章教学重点。三、教学难点阐明“全面收益观”是“总括收益观”复苏的观点，比较分析英国ASB、美国F

26、ASB、IASC和G4+1对报告全面收益的构想和对报表表式的设计。 解题指引一、讨论题9.1 你认为资产负债表在格式上的国际差异重大吗？为什么会存在这些差异？不重大。在账户式资产负债表中，把资产列在左方或右方、把负债和权益列在右方或左方，只是出于历史形成的习惯；项目按流动性顺序顺向或逆向排列则是美国重视企业短期偿债能力和欧洲大陆国家重视企业长期财务实力的反映。欧洲比较流行的营运资本式资产负债表只是把营运资本的计算明示在表上，并按“资产-负债=所有者权益”的会计等式最终列示权益金额。把账户式的“资产=负债+所有者权益”的并列表式变异为“资产=负债+所有者权益”或“资产-负债=所有者权益”的竖列表

27、式，也是可能的。9.2 以现金流量表取代财务状况变动表（营运资本基础）的背景是什么？一是以营运资本为基础的财务状况变动表提供的可供周转的资金流量，将受到流动资产构成项目的流动性差别的影响（比如，一旦存货滞销，应收款难以收回，会严重影响可供周转的资金流量）；二是随着货币市场和证券市场的发展，资金周转速度加速，以可供周转的现金和现金等价物来衡量可供周转的资金流量才比较恰当。9.3 根据国际资本市场对上市者提供可比的财务报表的要求，你认为最有效和最能节省筹资成本的举措是什么？按国际会计准则编制跨国上市的公司财务报表。9.4 为什么要对账务业绩报告进行改革？列报全面收益的重大意义何在？传统的收益表以反

28、映已确认的已实现损益为主旨，而且也不得不确认了一些特定的未实现损益（如外币折算损益）。由于企业经营活动日趋复杂多样化和特定环境因素的影响（如通货膨胀、技术创新、金融创新等），新的、非传统的收益（和损失）来源不断产生，需要确认许多未实现的收益和损失。除重估价损益外，尤其是以公允价值计量衍生金融工具导致的未实现损益，以及外币折算调整导致的损益、最低养老金负债调整导致的损益等等，有必要在反映已实现损益的收益表之外，把已确认的未实现损益集中反映在一张“第二收益表”或“其他收益表”中，改变目前跳过收益表而让这些项目直接进入资产负债表的权益部分的做法。9.5 你对列报全面收益的双报表格式、单一报表格式和权

29、益变动表格式有何评论？双报表格式凸显了传统收益表列报的已实现净收益是全面收益的最基本的组成部分。它增加一张全面收益表，把净收益列为第一行，而后以“其他全面收益”为类目列示各项已确认未实现收益，最后总计出全面收益，可以把这张全面收益表作为“第四基本财务报表”。单一报表格式则把传统收益表与“全面收益表”合二为一，可称为“收益和全面收益表”，避免多增加一份基本财务报表，但表内只把净收益列为全面收益总额的一个小计，降低了净收益的重要性。权益变动表格式是把全面收益的列报与其他导致权益变动的项目的列报合在一起，看起来不如对全面收益单独列报那么突出。9.6 G4+1集团建议的财务业绩表有何特点？你是否认为它

30、优于IASC、美国FASB、英国ASB的构想？G4+1是在总结和评价了美、英等国准则制定机构对财务业绩报告的改革，才提出关于财务业绩报告模型的，其特点主要在于：（1）根据项目的不同性质把它们分为经营（或销售）活动的结果、理财及其他财务活动的结果和其他利得和损失三类。（2）认为把所有的财务业绩项目在单一的、扩展的财务业绩表中报告比在两张报表中报告更为合适。G4+1的构想跳出了划分传统收益表和其他全面收益项目的框框，在对项目组合分类的基础上重新设计单一的财务业绩表的表式。可以认为，它可能优于FASB、ASB的构想。9.7 你认为增值表能在世界范围内流行吗？能成为第四种或第五种基本财务报表吗？现在还

31、难作结论。可以在明确增值表主要展示了增值额在相关群体（包括企业本身）中的分配情况的前提下，让学生自由发表意见。9.8 报告社会责任是否能全部采用定量指标，并作一种单独的基本报表？有可能全部采用定量指标，但不大可能是用单一的货币计量指标。鉴于多种定量单位难以加总，社会责任报表的设计尚难采用类似财务报表的已经成熟的架构，而必须独创，因此目前还难以肯定它会被认定为基本报表。9.9 你对实现控制的合并政策有何评述？鉴于上市公司的股权的分散程度，合并政策必须体现实质性控制是难以避免的，但“巨大的少数表决权，且不存在其他方和各方组成的团体具有重大的表决权”这一标准在实际操作中难以具体确定且可能留下很大的主

32、观判断空间，易被别有图谋者操纵利用。这正是关于合并政策的准则的征求意见稿招致众多疑虑的主要原因之一。9.10 你认为在企业合并中废止“权益结合法”，在合并财务报表编制中废止“母公司观”会有什么后果？权益结合法只是在美国比较流行的方法。美国在FAS 141企业合并中废止了权益结合法，使购买法成为唯一的国际惯例。这有利于国际会计协调，也可以从根本上杜绝权益结合法在企业合并中的滥用。在合并财务报表的编制中，半个多世纪以来，“母公司观”始终是占优势的国际惯例，但其与“主体观”的对立和差异是对购并净资产的“双重计价”问题。当然，其实质性的差异则是是否把子公司中的少数股东权益包括在合并权益之中。现在，IA

33、S 27已要求对子公司的账面资产都按购买日的公允价值计价，“双重计价”问题已不复存在，区别“母公司观”与“主体观”的只是是否把少数股权包括在合并权益之中的实质性差别。这对合并资产负债表展示的合并财务状况会产生影响，例如资产负债率、权益对资产比率、负债对权益比率、每股盈利额以至市盈率等。二、练习题9.1 利用第5章练习题5.1的数据，按美国和英国的惯例编制账户式资产负债表，并按照欧洲国家的惯例编制营运资本式资产负债表（单位：千美元）。（1）按美国的惯例编制的账户式资产负债表：环球公司资产负债表200年12月31日资 产 方负债和所有者权益方流动资产流动负债 现金105 000 应付款700 00

34、0 有价证券50 000长期负债 应收款385 000 应付公司债800 000预付款30 000 负债合计1 500 000 存货480 000股东权益 流动资产合计1 050 000 股本1 000 000对子公司投资200 000 留存收益700 000厂场设备（净额）1 950 000 股东权益合计1 700 000 资产总计3 200 000 负债和权益总计3 200 000（2）按英国的惯例编制的账户式资产负债表：环球公司资产负债表200年12月31日负债和所有者权益资 产 方股东权益厂场设备（净额）1 950 000 股本1 000 000对子公司投资200 000 留存利润70

35、0 000流动资产 股东权益合计1 700 000 存货480 000长期负债 预付款收款人30 000 公司债券持有人800 000 债务人385 000流动负债 有价证券50 000 债权人700 000 现金105 000 负债合计1 500 000 流动资产合计1 050 000 负债和所有者权益总计3 200 000 资产总计3 200 000（3）按照欧洲国家的惯例编制的营运资本式资产负债表：环球公司资产负债表200年12月31日流动资产 现金105 000 有价证券50 000 债务人385 000 预付款收款人30 000 存货480 000 流动资产合计1 050 000减：

36、流动负债 债权人700 000 流动负债合计700 000营运资本350 000加：对子公司投资200 000 厂场设备（净额）1 950 000减：长期负债 公司债券持有人800 000股东权益1 700 000 股东权益构成 股本1 000 000 法定公积70 000 任意公积70 000 未分配利润560 000 合 计1 700 0009.2 从我国2006年2月发布的企业会计准则来看，在与国际会计准则趋同方面又有了哪些进展？从我国2006年2月发布的企业会计准则以及2008年发布的企业会计准则讲解 2008来看，我国会计准则与国际财务报告准则（IFRS/IAS）不仅在整体架构上保持

37、一致，而且在具体准则项目上保持了一致。读者可参阅财政部会计司编写组编写的企业会计准则讲解 2008（人民出版社，2008年12月第1版），特别是该书第46页的“中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较表”。国际财务报告准则体系由编报财务报表的框架、国际财务报告准则和解释公告三部分构成，这与我国企业会计准则的整体架构一致。我国企业会计准则的基本准则类似于国际财务报告准则中“编报财务报表的框架”，是具体准则的制定依据，主要规范了财务报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其确认、计量原则、财务报告等内容。我国企业会计准则的具体准则和应用指南正文涵盖了各类企业当前各项经济交易

38、或事项的会计处理，与国际财务报告准则的内容、结构相同。具体准则分为一般业务准则、特殊业务准则和报告类准则，主要规范了对各项具体业务的确认、计量和报告；应用指南是具体准则相关条款的细化和对重点、难点内容提供的操作性指南。我国企业会计准则实施后，财政部根据实施中遇到的问题印发的解释与国际财务报告准则体系中的解释公告相互对应。第10章 国际税务 教学目的与要求一、教学目的掌握国际税务的基础知识，对理解跨国经营中的重大决策和重要会计问题是必不可少的。本章从各国税制比较、国际双重课税的避免、国际避税与反避税、国际税务计划、国际转移定价等方面，作了概括而扼要的介绍。要求学生联系在税务和税务会计课程中学过的

39、知识，较深入地领会在跨国经营中遇到的特殊问题。此外，还应该深入理解跨国企业与其所在的母公司及其开展经营活动的东道国在税务问题上的关系，以及跨国企业对此运用的相关策略。二、学习要求1. 理解国际税务的基本概念和基本原则。2. 了解对各国税制的比较，包括主要税种的设置，特别是所得税计征中对收入和费用的确认以及税收征管制度。理解决定税负的主要因素。3. 了解和掌握避免国际双重课税的基本方法和国际税务协定。4. 了解国际避税的含义，避税港为国际避税提供的空间，以及国际避税与反避税斗争。5. 理解国际税务计划对跨国经营的重要性及编制国际税务计划的要领。6. 理解和掌握国际转移定价的性质、需要考虑的制约和

40、限制因素以及基本的定价方法。 教学要点、重点与难点一、教学要点（一）国际税务的基本概念和基本原则1. 详细讲解国际税务的基本概念。着重说明：（1）国际税务反映的是税收分配关系。首先是有关国家（和税收管辖区）与跨国纳税人之间的分配关系，进而也反映了国家（和税收管辖区）之间的税收权益的分配关系。（2）国际税务中涉及的是跨国纳税人，即因从事跨国经营活动而同时负有对2个或2个以上的国家（和税收管辖区）双重或多重纳税义务的自然人和法人。（3）国际税务涉及的主要是公司所得税。2. 介绍国际税务的两项基本原则：“税额衡平”和“不偏不倚”。着重说明从国内和经营环境这两种观点对这两个原则的不同理解会导致相反的税

41、收政策。绝大多数国家的税收政策实际上都是这两种观点折衷的产物。（二）各国税制比较1. 介绍各国通常设置的主要税种：公司所得税、扣缴税（预扣代交所得税）、周转税、增值税、过境税。2. 阐明公司所得税计征中对应税收入的确认和费用的确认。简要介绍当前的国际惯例和国别差异，要着重指出对国外子公司和分支机构的收入课税有两种不同的做法，体现为“属地原则”和“全球原则”。3. 比较着重地介绍税收征管制度，结合教本中的例子说明公司所得税的征管制度：（1）古典制度；（2）税率分割制度；（3）转嫁制度。要注意指出，在教本所举例题中，都没有改变税率。实际上，一国的征管制度从一种转为另一种时，为了考虑适当保持国家的税

42、收收入，会相应地调整所设计的税率，这涉及税收政策问题。4. 阐明决定税务的主要因素：税率、计税基础、税收征管制度、社会间接成本。（三）国际双重课税的避免1. 指出国际双重课税的消极影响。2. 着重讲解避免双重课税的基本方法及其适用范围和优缺点。（1）税款扣除；（2）税款抵减（结合例题讲解）；（3）免税。3. 简要说明缔结国际税务协定的主要目的和为避免国际双重课税在税务协定中应规定的主要内容，介绍OECD范本和联合国范本。（四）国际避税与反避税1. 明确地界定：国际避免是指跨国纳税人利用有关国际税制差异、采用某些公开而合法的手段，减轻或消除某些纳税负担的行为。说明国际避税较国内避税存在更大的空间

43、（特别是发展中国家为吸引外资提供的税收优惠，扩大了国际税制差异），而避税港的存在，更为国际避税提供了极大的方便和庇护。国际避税的大量存在，损害了有关国家的财政利益，导致跨国纳税人之间的税负不公，妨碍了国际投资的正常进行，因而，无论是跨国纳税人的母国还是东道国，都会适当采取反避税的措施。国际避税和反避税将是一项长期复杂的斗争。2. 按照1987年OECD报告中的9项特征，介绍避税港的特征。3. 说明利用避税港进行避税的主要方式：（1）通过在避税港设立基地公司进行避税；（2）通过转移定价进行避税。4. 介绍国际反避税的一般方法：（1）取消递延纳税；（2）建立正常交易原则，加强对转移定价的管理；（3

44、）规定跨国纳税人负有延伸提供税务信息的义务；（4）加强国际税务管理。（五）国际税务计划1. 说明国际税务计划是指跨国纳税人为在全球范围通过避税、减税或递延纳税等方式谋求使税负最小化而编制的税务计划。2. 讲解税务计划的作用：应用前普华国际会计师事务所国际税务研究中心归纳的8点作用。3. 说明为了实现国际税务计划的目的，在制订计划时应考虑两个主要问题：（1）国外经营方式的选择；（2）国外经营地点的选择。（六）国际转移定价1. 说明国际转移定价是指跨国公司管理当局从其总体经营战略目标出发，为谋求公司利润最大化，在跨国关联企业之间购销商品或提供劳务时所确定的内部价格。它远远超过了转移定价作为控制内部

45、责任中心或子公司的手段，而发展成为跨国经营实现其全球战略的重要策略，还直接影响跨国公司及相关国家政府的利益。2. 讲解国际转移定价需要考虑的制约因素，这些因素在不同期间的重要性及各种因素间的相互作用和影响都不相同，应分别加以说明。（1）税负；（2）通货膨胀；（3）外汇管制；（4）竞争；（5）东道国政局的稳定性。3. 讲解转移定价的基本方法不外乎以市价为基础和以成本为基础，二者各有其适用性和利弊，但点到即可。这里要说明的主要是如何联系跨国公司的经营目标、组织结构、生产规模、定价战略来选择定价方法的问题，也需要说明各国的经济、文化背景会影响其跨国公司经理人员的偏好问题。二、教学重点教学要点（一）、

46、（二）中的第3点、（三）中的第2点、（四）中的第1点和第2点、（六）中的第2点可作为教学重点。三、教学难点要而不繁地阐明在国际避税中如何利用转移定价和在国际反避税中如何控制转移定价，以及在制定转移定价策略时需要考虑的各种制约因素间的相互作用和影响问题。 解题指引一、讨论题10.1 在国际税务中，对“税额衡平”和“不偏不倚”原则有哪两种理解？对此，你有何评论？着重讨论从国内和经营环境这两种观点来解释“税额衡平”和“不偏不倚”原则（参见教本10.1.2）会导致相反的税收政策，绝大多数国家的税收政策实际上都是这两种观点折衷的产物。10.2 你对扣缴税的性质如何理解？指东道国政府对外国投资者获得的股利、利息和特许使用费等计征的所得税，在税收源头预扣代缴。10.3 评述增值税计算的三种方法。累加法和扣除法都是在算出增值额后，按增值税率计算增值税额。两者的计算过程都比较繁重。从需要累加的项目与需要从销售收入中扣除的外购货物及劳务项目的计算过程的角度来说，累加法可能更繁重一些。扣税法是先按增值税率分别计算销售收