企业虚假会计信息根源分析与根治建议.doc

1、山东省农业管理干部学院学报2009 年第23卷第1期企业虚假会计信息根源分析与根治建议耿欣(胜利油田滨南社区豪韵房地产开发公司，山东东营257092 ) 84 中图分类号：F235. 19文献标识码：A文章编号：1008-7540 ( 2009 ) 01-0084-02作者简介：耿欣，胜利油田滨南社区豪韵房地产开发公司。一、会计信息失真产生的根源分析(一）虚假会计信息产生的内部动因1. 会计信息生产者与会计信息所产生的利益关系这里所讲的“利益”，既包括企业利益，也包括企业负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。在与会计信息相 关的利益中，处在首位的是企业利益。企业通过提供虚假会 计信息可骗取

2、投资者、债权人及国家有关管理机关的信任， 并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次，是个人利益。企业负责人作为企业管理的最高首 长，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计 信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、薪金、股票升 值等方面的利益。单位负责人指导思想不正确对会计信息有 举足轻重的影响。有些单位负责人利用手中权力，为了个人 利益，指使会计人员弄虚作假，搞“厂长成本、书记利润”， “官出数字”、“数字出官”，年初定目标，年底保目标，逼着 企业作假，用虚假政绩去争名夺利，结果领导升官，职工遭 狹，国家受损。与会计信息有关的利益中有些是直接利益,，即相关人员 可直接通过制

3、造和提供虚假会计信息获得好处，如通过虚计 利润骗取奖励等；也有些是间接利益，如企业负责人通过为 企业谋取非法利益并因此获得相应的好处，会计人员为讨好 企业负责人，按其授意制造虚假会计信息并因此获得好处等。2. 会计人员素质、职业判断能力差在曰趋复杂的经济活动中，会计核算方法、会计核算程 序的选择及财产价值的评估等，都需要会计人员客观、公正 的主观判断。随着我国新会计制度的推广，增大了会计处理的难度和 选择空间的范围。新业务的不断涌现，使得会计人员的职业 判断与会计信息质量、公司经营成败密切相关。目前会计人 员继续教育工作对于提高会计人员的素质和职业判断起到关 键作用，但是会计人员继续教育工作却

4、仍存在管理体制不太 合理，培训质量不能充分保证等问题，造成了会计人员知识 和技能难以更新、拓展和提高，从而影响整体素质的提高。3. 管理体制的弊端会计人员作为企业的一员，受本单位领导的控制和制约， 其经济待遇、工作安排、职务任免等都基本上由领导决定。虽 然会计法规定：“国有企业、事业单位的会计机构负责人、 会计主管人员的任免应当经过主管部门同意，不得任意调动 或撤换。”但主管部门并没有起到保护会计人员行使职权的作 用，守法的会计人员遭打击报复或被撤换，主管部门往往顺 从单位负责人的意见，出现了会计人员“顶得住的站不住，站 得住的顶不住”。会计人员出于自我保护，屈服于单位领导， 会计核算缺乏独立

5、性，内部监督职能发挥不出来。4. 会计基础工作薄弱企业单位领导不重视会计基础工作。在市场竞争日益激 烈的背景下，企业单位领导总是把主要精力放到提高经济效 益，扩大企业市场占有份额上，很多领导认为会计工作做得 好不好，最终要落到经济效益的指标上，会计基础工作做得 怎么样，没有什么关系。会计机构设置不健全，会计人员配 备不合理，岗位责任不明晰，会计交接手续不规范，还有，会 计凭证的填制缺乏有效的原始凭证支撑。有些单位对取得的 原始凭证审核不认真，原始凭证规定的内容填写不全，如购 物发票内容笼统，产品不填写名称、型号、规格、数量和单 价。有的单位只设置总账，无设置明细账进行明细核算；不 少单位财务报

6、告只有报表，没有报表附注及财务状况说明， 财务报告内容不完整，缺乏有效的内部管理制度。(二）虚假会计信息产生的外部条件法律环境的缺陷是虚假会计信息得以产生的关键因素。 一般来说，要想通过法律手段治理会计信息失真，必须以法 律形式明确虚假会计信息的#法性。虚假会计信息的产生， 在很大程度上取决于一定时期法律环境的具体情况。首先，是受法律制度的科学性制约。现有的会计法规在 很多方面还不能完全客观地反映经济业务的需要。如会计期 间假设，是人为地划分时期，其结果必然与客观事实有差距： 重要性原则，是将重要的事项单独反映，不重要的事项合并 反映，由于合并了相对不重要的事项，使会计信息与业务原貌有出入；谨

7、慎性原则在应用时，预计可能发生的费用的 损失，少预计或不预计可能发生的收入，使会计信息带有 了估计成分，影响会计信息的真实性。其次，是受会计法规的可操作性制约。会计法规中关 于会计信息质量方面的判定方法和判定标准要有良好的可操 作性，只有这样，才便于执法部门对虚假会计信息的认定和 管理。这就要求制定会计法规不仅要有原则要求，还要制定 体现各种原则的具体措施和手段，为会计法规的贯彻执行奠 定良好的基础。如果会计法规模棱两可，操作性不强，其贯 彻执行就会大打折扣，虚假会计信息就会乘虚而入。第三，是受对违法行为的处罚力度和执行情况制约。对 会计法规违法行为的处罚力度和处罚执行情况是影响会计 信息质量

8、的关键。我们虽然制定了各种相关的会计法规，但 如果对违反会计法规的行为处罚不力，或疏于对会计法规违 法行为的检查，客观上就会形成对违法行为的纵容，导致虚 假会计信息的日益泛滥。可见，会计信息失真具有一定的客观性和必然性，关 键是如何采取适当的措施来完善会计信息监管体系，有效地 遏制会计信息失真的蔓延。二、虚假会计信息的治理(-完善会计法律法规体系建设这是治理会计信息失真的主要措施。在会计法规的制定 过程中，必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对 会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制。我国原会计法由于将会计信息失真的主要责任归 咎于会计人员，没有找准会计信息失真的主要根源，治理

9、效果并不理想。修订后的会计法在这方面则有了很大 改进，明确了企业负责人对会计信息失真所承担的责任， 这样就可以大大降低企业负责人对会计信息质量的不利影 响，并促使其加强企业会计？:作的管理。此外，在制定会计法规中，对违反法规的法律责任认 定和处罚尺度时，加大对会计信息造假行为的处罚力度是充 分发挥会计法规作用的关键。由于制造虚假会计信息的主要 目的是获得一定的非法经济利益，如果处罚力度过低，甚 至低于虚假会计信息制造者由此获得的经济利益，就无法发 挥会计法规对虚假会计信息的处罚作用。会计工作贯穿于企业经营活动的全过程，会计造假、 会计信息失真必然涉及公司的一系列会计工作者和诸多部门 的诸多人员

10、，对责任人的处罚还需进一步明确。目前会 计法、公司法、证券法、企业财务会计报告 条例等会计造假、会计信息失真打击力度明显偏弱。对 单位处罚最低五千元，最高不超过十万元；对直接负责的 主管人员和其他直接责任人员处三千元以上五万元以下的罚 款；对责任罚金最低二千元，最高不超过五万元；最高刑 事处罚只有三年。这处罚与造假者获取的暴利相比，高悬 在头顶的法律之剑，又算得了什么呢？(二）加大执法力度我国虚假会计信息现象普遍存在的另一个重要原因是有 关部门执法不力。由于有些部门对会计信息失真问题检查不够，处罚不 力，致使许多虚假会计信息既未能充分暴露，造假者也未受 到应有的处罚，从而导致会计信息造假行为愈

11、演愈烈。只有 加大会计法规的执法力度，才能有效地发挥会计法规在治理会计信息失真中的作用。减少会计信息造假行为的发生。在会计造假、会计信息失真引起的民事索赔制度上， 我国远逊于西方发达国家。在西方成熟的证券市场，会计 造假、会计信息失真虽然也无法完全杜绝，但有一套严厉 的处罚制度。违法违规者最怕的并不是刑事诉讼或监管部门 的处罚，而是千百万受骗的小股东提出的民事索赔诉讼。 在美国，违法者一旦染上民事索赔官司，其下场常常是破 产兼身败名裂，不但变得一穷二白，而且连东山再起的可 能性都不再有。小股东的民事索赔诉讼成为美国证券监管的 强矢力量，是对证券违法者最具威慑力的重磅炸弹。而在我国，最高法院先宣

12、布“暂不受理”民事索赔 案，后改为暂只受理虚假陈述案时，又加入需经证监会认 定的前置条件。因此，当前急需尽快建立和完善会计造 假、会计信息失真引起的民事索赔制度，加大司法介入的 力度。对于做假账的行为就应该有这样的铁律：谁做假 账，就端掉谁的饭碗，绝不能手软。(三）加强对会计人员的职业道德教育加强财会人员继续教育和职业道德建设，注重德才兼 备。会计行为是否合法、合规，会计所反映的经济数字是 否真实，代表着国家、集体和个人切身是否得到正确揭 示。会计工作对经济业务的各环节都要以货币为计量单位， 进行全面连续、综合地计算和反映，因此会计人员肩负着 监督、控制和提供决策依据的职能。所以加强会计人员职

13、 业道德建设，使之做到顾全大局、恪尽职守、奉公守法、 廉洁自律，是确保会计信息质量的基础。仅有良好的职业道德，没有过硬的业务水平仍无法保证 高质量的会计信息。会计理论是随着社会发展在不断充实和 完善的，只有不断加强业务知识学习才能更好了解、理解 其新内容、新方法，做到与国际接轨。例如在国家颁布的 新企业会计制度里增添了许多新的内容，列示了许多 不确定经济事项的条款和规定，在客观上就要求会计人员 必须充分运用自己的职业能力和痕业判断，以对企业发生的 经济活动进行恰当处理。没有过硬的业务水平是无法做好这 一点的。(四）切实落实有效合理的内部会计管理制度，大力 发挥内部审计作用内部会计控制是指单位为

14、了提高会计信息质量，保护资 产的完全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行 等而制定实施的一系列控制方法、措施和程序。通过它可 以及时发现并纠正错误，预防和制止某些舞弊行为。会计内 部控制制度应按国家法规、业务类型、管理组织、人员素质 等方面的特点来授权与管理，以便加强对人、财、物、信息 及供、产、销各经济环节的控制；应明确企业领导人和会计 负责人的职责及他们在审批和办理资金、费用支出的权限； 明确建立会计人员的工作岗位职责、标准、分工和考核办法； fllj定会计核算操作规程，对每项业务活动处理程序、方法都 做出具体规定，形成有效约束机制，保证每一财务会计事项 处理须由两人以上办理；保证信息传递过程中的真实和完 整；做好稽核及财产清查。只有严格遵照管理制度的各项程 序实施定期检查，在实践中不断完善才能确保高质量的会计 信息。编辑：陈磊 85