试论会计信息透明度的质量特征.doc

1、会计论坛CKYJ试论会计信息透明度的质量特征/李小鹤40dD(2012年第14期)财名砷先摘要：文章首先介绍了国内外相关学者对会计信息透 明度和会计信息质量的定义及主要特征的不同阐述，然后根 据国内外的研究现状，提出必须加强会计信息透明度的质量 要求，以更好地发挥会计信息的作用。关键词:会计信息透明度质量特征一、会计信息透明度的相关概念(1) 会计信息透明度的定义“透明度”概念的首次提出是在1997年Levitt关于“高质量 会计准则”的演讲中提出的。直到1998年9月，巴塞尔银行监 管委员会正式给“透明度”下的定义为:公开披露可靠及时的 信息，有助于信息使用者准确评价银行的财务状况和业绩、

2、经营活动、风险分布及风险管理活动。根据国内外学者的大量研究，会计透明度的观点大致分 为以下几种:第一，透明度是一种技术范式，应该建立详细的 信息披露规则，用标准化的格式和语言来规范信息披露。第 二，透明度是所披露的信息应具备一定的质量特征,是信息 的内在品质。第三，透明度属于制度范式，是整个社会应该遵 循的行为准则，也是实现竞争性市场的一种制度安排。根据以上论述，会计信息透明度是指在满足重要性、实 质重于形式、谨慎性原则下，会计主体及时、公开的向信息使 用者提供和披露可靠、相关、可理解、可比、完整性会计信息 的程度。首先，会计信息透明度是反映会计信息披露重要指 标;其次，会计信息透明度是全面会

3、计信息质量标准和进行 全面质量管理的工具;第三，会计信息透明度是财务信息能 够被信息使用者理解和接受;第四，透明度高有助于信息使 用者及时了解和掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量 情况。(2) 会计信息透明度的主要特征巴塞尔银行监管委员会认为透明度质量特征包括：全面、相关、及时、可靠、可比和重大。普华永道在2001年1月的 “不透明指数”的调查报告中，将“不透明”定义为缺乏清晰、 准确、正式、易理解和普遍认可的惯例。美国证监会SEC委员 Glassman在2002年6月关于增强财务透明度的报告中指出，财 务透明度意味着及时地、重大地、可靠地披露一个企业的财 务表现。而根据我国相关学者的研究

4、，会计信息透明度是关于会 计信息质量的全面、综合性的概念，包括三个方面的特征:一 是存在一套清晰、准确、容易理解、普遍认可的会计准则等会 计信息披露监管体系;二是会计主体一定严格遵循会计准则 的要求;三是对外报告和披露一定要准确，使外部信息使用 者可以随时获取企业的所有信息。经过分析，会计信息透明度的主要内容包括:会计准则 制定执行、会计信息质量标准、信息披露(财务状况、经营活 动、风险管理活动等），以及监管活动。同时会计信息透明度的基本特征应该包含以下十个方 面:可靠性、相关性、可理解性、可比性、及时性、重要性、实质 重于形式、谨慎性、完整性以及公开性。二、会计信息质量的相关概念会计信息质量

5、特征是对企业财务报告中所提供的会计 信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使 用者决策的有用所应具备的基本特征。一方面，它是实现会 计目标手段之间的桥梁，对会计信息质量的要求要为指导会 计手段、实现会计目标而服务的。另一方面，它是为达到会计 目标而对会计信息进行的约束，是为规范会计行为、会计内 容和会计方法等提供服务的。(一）美国会计信息质量特征1980年，美国财务会计准则委员会(FASB)发表了第二号 概念公告会计信息质量特征，提出了美国会计信息质量分会计论坛CKYJ级体系，并全面阐述了会计信息应达到的质量要求。在此公告中指出，会计信息质量要求的的前提条件为成 本效益原则。在会计

6、信息供给与需求不平衡的情况下，会计 信息的供给成本以及由此产生的需求之间要保持适当的比 例，保证会计信息的供给成本不能高于由此获得的收益，否 则应降低成本。其主要内容如下：1. 首要特征是相关性和可靠性。相关性是导致决策差别 的能力，主要包括信息的预测价值、反馈价值和及时性;可靠 性是指会计信息值得使用者依赖的程度，包括反映的真实 性、可验证性和中立性。2. 次要特征是可比性。要求不同企业在同一会计期间发 生相同或类似的经济业务尽可能采用相同的会计方法，同一 企业在前后各期采纳的会计处理方法应尽可能保持一致。3. 会计目标采取“决策有用观”。FASB在财务会计概念 公告中阐述:（1)财务报告应

7、提供对现有和潜在的投资者、 债权人以及其它使用者作出合理投资、信贷以及类似决策有 用的信息。（2)财务报告应提供有助于信息使用者评估由销 售、偿付到期债券或借款等带来的实得收人的金额、时间分 布等信息。（3)财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这 些经济资源的要求权(企业把资源转移给其他主体的责任及 业主利益）以及使这些资源和其要求权发生变动的交易、事 项和情况的信息。由此可以看出，会计的目标是向信息使用 者提供决策有用的信息。(二)我国会计信息质量要求我国财政部制定的企业会计准则基本准则 (2006)将会计目标定义为“向财务会计报告使用者提供与企 业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计

8、信息，反映 企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用 者做出经济决策”。这一目标以受托责任观为基础，兼顾决策 有用观，并且在这个基础上，明确规定了“会计信息质量要 求”。主要内容如下：1. 可靠性。要求企业应当以实际发生的交易或事项为依 据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要 求的各项会计要素及其它相关信息，保证会计信息真实可 靠、内容完整。2. 相关性。要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者 对企业过去、现在或者将来的情况作出评价或预测。3. 可理解性。要求企业提供的会计信息应当清晰明了， 便于财务报告使用者理解和

9、使用。4. 可比性。要求企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当 采用一致的会计政策，不得随意变更。确实需要变更的，应当 在附注中说明。不同企业发生的相同或类似的交易或事项， 应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可 比。5. 实质重于形式。要求企业应当按照交易或事项的经济 实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法 律形式为依据。6. 重要性。要求企业提供的会计信息应当反映与企业财 务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。7. 谨慎性。要求企业对交易或事项进行会计确认、计量 和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估

10、资产或者收益、低 估负债或者费用。三、会计信息质置中透明度的体现会计信息透明度是代表会计信息质量的综合指标，只有 会计信息透明度提高了，会计信息质量才能提高。为了更好 地发挥会计信息的作用，必须对公司会计信息的透明度进行 评价，提出一些质量要求，这就是会计信息透明度的质量特 征。实际上，透明度高的会计信息应该是高质量的会计信 息。它必须有足够的有用的信息含量。必须如实地、可比地反 映一个企业与投资人相关的信息，要真实描绘企业经营活动 与财务状况，不为某个利益集团而弄虚作假，不粉饰盈利。无 一遗漏的按照准则和制度披露一切有利和不利的事项，充分 暴露企业已经存在或可能存在的风险，同时也不能掩盖企业

11、 已经形成或极大有可能获得的收人、利益和机遇；而且表述 要清晰、确切,要能反映交易和事项的经济实质。根据美国财务会计准则委员会(FASB) (1980)对会计信 息质量特征的要求，其中首要特征包括相关性(预测价值、反 馈价值、及时性）、可靠性(反映的真实性、可验证性、中立性、 稳健性）、可比性，次要特征是可比性和可理（下转第40页）CKYJ业务与技术极性。此外，广告企业要认真执行会计法，进一步加强企业会 计核算的基础工作和会计监督工作，企业负责人要对本企业 会计工作和会计资料的完整性、真实性负责，以保证本企业 财务收支的真实、完整、合规、合法和使用效益。三、结语在广告业竞争日趋激烈的情况下,财

12、会人员不能仅仅满 足于算好账，还应该对广告经营决策和管理方面给予更大的 支持，让广告决策人在制定每一项广告价格政策和优惠措施 时都有相应的财务数据支持，而不是单凭主观意愿或感觉; 广告企业会计部门要通过准确地核算广告成本和广告损益， 并结合市场因素,科学地确定本企业广告价格模型；同时广 告企业要健全和规范内部管理机制，即广告价格管理，折扣 管理、成本管理以及业绩评价等各项管理工作，以保障本企 业健康快速的发展。参考文献：1 杨玉稳.新税法下广告业税务筹划j.财会通讯， 2010(4).2 吴桂生.媒体广告中会计的角色定位J.新闻前哨， 2007(10).3 唐飞兵.广告费会计处理之我见J.财会

13、月刊，2007(7).4 张惠芬.浅谈强化报业内部会计控制J.中国地市报 人，2006(6).5 吴胜，宋波.对广告公司财务收支审计发现的问题及 思考J.福建审计，2001(6).作者信息：深圳市新时光广告有限公司 责任编辑:俞刚 责任校对:俞刚(上接第34页）解性，透明度在其中所占6项，这说明FASB 对会计信息质量特征的要求至少60%与透明度有关。根据我国财政部企业会计准则一基本准则(2006)对 会计信息质量特征的要求，其中包括可靠性、相关性、可理解 性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等透明 度特征，透明度在其中所占8项指标，这说明中国财政部出台 的会计准则对会计信息质量特

14、征的要求至少80%涉及到透明 度这一特征。从20世纪70年代开始到90年代，一直到近期，各国学者 从对相关性和可靠性的研究到会计信息披露质量的关注，到 近期对会计信息透明度的研究,会计理论界与实务界对会计 信息质量特征的研究也在不断地完善与发展。从国际国内相关组织的研究来看，虽然会计信息透明度 没有直接列人会计信息质量特征的考察范畴，但是都包含了 对透明度的要求。而且在质量特征中所占的比重都比较髙， 并且主要通过可靠性、相关性、可理解性、可比性、及时性以 及重要性等质量特征进行体现。而且，国际组织已经将会计 信息透明度包含在会计信息质量的衡量标准内，足以证明会 计信息透明度对衡量会计信息质量的

15、重要作用。由于我国资本市场会计信息质量较低，会计信息透明度 不高，严重影响了我国资本市场的健康发展。在国际上，许多国际组织在分析1997年东南亚金融危机的原因时，将会计信 息透明度不足归结为该次危机的直接诱因。会计信息透明度 的问题层出不穷，如果能够加强对会计信息透明度问题的研 究，从信息披露的真实性、及时性等现状进行考察，深人挖掘 影响会计信息质量的主要因素，这无疑会对整个资本市场的 健康发展起到举足轻重的作用。参考文献：1 魏明海，刘峰.论会计信息透明度J.会计研究,2001 (9).2 何卫红.会计透明度探析J.财会与审计，2005(10).3 魏海丽.会计透明度与公司治理J.当代财经,2006(4) .4 葛家澍.国际会计准则委员会核心准则的未来 美国SEC和FASB的反应J.会计研究，2001(8).5 蒋义宏.上市公司会计信息质量实证研究M.上海： 上海财经大学出版社,2008(5).作者信息：兰州商学院陇桥学院责任编辑:俞刚责任校对:俞刚