新事业单位会计实务及具体分录.doc

1、 新事业单位会计实务 第一部分事业单位会计一、事业单位会计的概念事业单位会计是指各级事业单位核算、反映和监督单位经济业务活动的专业会计。事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行待有关的会计信息。双目标：兼顾财务管理需求 ，同时体现财政预算管理的信息需求事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。事业单位的会计组织系统，根据构建制和经费领报关系，分为主管会计单位、二级会计单位和基础会计单位三级。向财政部门领报经费，并发生预算管理关系的，为主管会计单位；向主管会计单位或上级会计单位领报经费，并发生预算

2、管理关系，下面有所属会计单位的，为二级会计单位；向上级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位的，为基层会计单位；向同级财政部门领报经费，下面没有所属会计单位的，视同基层会计单位。 以上三级会计单位实行独立会计核算，负责组织管理本部门、本单位的全部会计工作。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。二、 事业单位会计核算原则： 一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在相关会计制度中具体规定，如：医院会计采用权责发生制核算。三、 会计要素的构成 行政事业会计的会计要

3、素为资产、负债、净资产、收入和支出（或费用）五个要素。其有关会计恒等式：资产+支出（或费用）负债+净资产+收入，或 资产负债+净资产经济业务发生，可能是引起会计等式左方或者右方某一要素增加，另一要素减少；也可能就是引起会计等式左右双方的要素发生等额的增减变动，但决不会破坏会计等式的平衡关系。例： 从供应单位购入材料5000元，货款尚未支付。这项经济业务，一方面使资产项目增加5000元，另一方面使负债项目增加5000元。不会破坏会计等式的平衡关系。 1、资产 资产是一级政府掌管或控制的、一个单位组织占有或使用的能以货币计量的经济资源。 资产具有以下特征：其一，资产必须是一种经济资源； 其二，资产

4、必须能用货币来计量； 其三，资产必须为一级政府掌管或控制，为一个单位和组织占有或使用；其四，资产的形态可以是有形的，可以是无形的，还可以是其他权利。2、 负债 负债是指一级政府或一个单位组织承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。 政府财政部门虽然是分配资金的部门，但在预算执行中，与上下级财政之间、与预算单位之间也存在着人欠、欠人事项，加上发行公债，这就形成了财政的负债事项。3、净资产 净资产是指资产减去负债的差额，是属于一级政府、一个单位所有的资产净值。4、收入 收入是指国家或单位组织依法取得的非偿还性资金。财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来

5、源。事业单位的收入是单位为开展公务或业务活动，依法取得的非偿还性资金。行政单位的收入包括财政补助收入、财政专户返还收入、上级补助收入和其他收入等。5、支出 支出是指一级政府、单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失。 财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。事业单位的支出是单位为开展公务或业务活动所发生的资金耗费和损失事业单位的支出包括拨出经费、事业支出和基建支出等。.四、会计账务处理程序 （1）根据原始凭证登记记账凭证；: h4 + A7 s# X1 d M（2）根据有关现金出纳的原始凭证登记现金日记账，并编制库存现金日报表，据以编制记账凭证；（3）根据记账凭证直接登记总账；或者

6、根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总账；7 u. Z- c j8 f8 O, N) 4 - J0 U d（4）根据记账凭证和科目汇总表登记总账；- H L3 S3 J$ 3 H% K4 v（5）现金日记账、明细账、总账核对，再根据总账和明细账编制会计报表。+ 9 e+ |6 x/ C. U: e f s1 总账科目是根据会计制度规定设置的，明细科目是按照核算需要来设置的。 o, G9 H | _2 i9 V1 d总账科目是设置总账账户的依据，明细科目是设置明细账户的依据。总账科目是明细科目的综合，它对明细科目起控制作用；明细科目是总账科目的详细分类，是总账科目的具体说明，它对总账科目起

7、补充作用。 第二部分 事业单位会计核算 第一节 流动资产的核算 一、库存现金的核算1.本科目核算事业单位的库存现金。2.从零余额帐户或银行取现，按照实际提取数，借记本科目，贷记“零余额帐户用款额度”或“银行存款”，现金存入银行等，则按照存入的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。3.因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出资金，借记“其他应收款”，贷记本科目，后报销出差费时，按照应报销的金额，借记有关科目，按照借出的现金，贷记”其他应收款”按其差额，借记或贷记本科目。4.因购买服务或商品等 其他支出现金，按照实际支出数，借记有关科目，贷记本科目。5.因开展业务等 其他事项收到现金时，按

8、收到的金额，借记本科目，贷记有关科目。 例1：、一单位从国库零余额帐户上开取了授权支付令50000元，作为会计应如何进行帐务处理： 借：库存现金 50000 贷：零余额帐户用款额度 50000 例2：一单位拿50张发票来报帐，其中有办公费5600元，电费4500元，津贴9000元，差旅费5000元共24100元，直接冲备用金。具体分录：借：事业地出办公费 5600 电费 4500 工作性津贴 9000 差旅费 5000 贷：库存现金 24100例3：李强同志因公出差，于1月20日预借差旅费2000元。一个月后报销出差费用1500元，会计分录如下： 借：其他应收款 李强 2000 借：事业支出差

9、旅费 1500 贷：库存现金 2000 库存现金 500 贷：其他应收款 李强 2000二、银行存款的核算1. 本科目核算事业单位存入银行和其他金融机构的各种存款。2. 事业单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记有关科目；提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映事业单位银行存款数额。 3.各预算单位零余额账户开设后，单位的一切开支和资金往来都应通过零余额账户办理，其他一切账户应予以取消。但由于我国经济还处于转轨时期，财政管理制度改革也是一个渐进的过程，完全取消单位现已开设的账户还要经历一个过渡阶段，且技术上也有一定难度，特别是预算单位还有一些非财政性资金往

10、来，在国库单一账户体系之外，还要暂时保留部分账户。但保留的账户要符合有关规定，在清理的基础上报财政部门审批、备案。例4：、5月14日，城区学校收财政拨款单一张，注明经费50000元，通过银行存款核算。具体分录： 借：银行存款 150000 贷：财政补助收入 50000 例5： 5月18日，城区学校从其基建专户中取现5600元，具体分录： 借：库存现金 5600 贷：银行存款 5600 例6：一学校用银行存款转帐预付一A开发商工程款20万元，同时支付公用经费中的文体材料费1万元。具体分录： 借：预付帐款A开发商 200000 事业支出专用材料费 10000 贷：银行存款 210000三、零余额帐

11、户用款额度的核算 “零余额账户用款额度”用于核算预算单位实行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零用额账户用款额度的增减变动。在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务，本科目借方，记录收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方记录授权支付的支出数；余额为授权支付额度的余额数。预算单位应设置“零余额账户用款额度”科目。该账户可以办理转账、提取现金等结算业务； 一）、财政授权支付方式下收入、支出确认1. 财政下达额度时的核算。预算单位收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，做如下分录： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入（事业单位）财政授权支付 2、预算单位从零余额账户支取使用时

12、核算。预算单位做如下分录： 借：事业支出/其他相关科目 贷：零余额账户用款额度例7：现以甲事业单位为例（简称甲预算单位，下同），探讨“零余额账户”在预算会计中的账务处理。假设甲预算单位实行国库集中收付制度下的财政授权支付。（1）甲预算单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”月授权额度为400万元，该额度记入“零余额账户”和“财政补助收入”。借：零余额账户用款额度 4000000贷：财政补助收入财政授权支付 4000000（2）甲预算单位购买材料9万元借：库存材料 90000贷：零余额账户用款额度 90000（3）甲预算单位购置固定资产16万元 借：事业支出 160000 同时 借：固定资产

13、 160000 贷：零余额账户用款额度 160000 贷：非流动资产基金 160000（4）甲预算单位从“零余额账户”提取现金1万元 借：库存现金 10000 贷：零余额账户用款额度 10000 二）、财政直接支付方式下收入、支出确认预算单位根据财政国库支付执行机构代理银行开具的财政直接支付入帐通知书及相关原始凭证进行会计核算。 （1） 借：零余额账户用款额度-财政直接支付 （2）借：经费支出（库存材料等） 贷：财政补助收入-财政直接支付 贷：零余额账户用款额度-财政直接支付 例8：一预算事业单位通过采购中心以直接支付的方式购电脑5台，20000元，其会计分录： （1），借：事业支出办公设备购

14、置 20000 贷：财政补助收入 20000 三）、对账处理处理完当月账务后，应就单位“零余额账户”与代理银行提供的对账单核对财政授权支付的额度、支出数、额度结余数，需注意：（1）单位出纳账上的“零余额账户”借方余额应该与银行的预算单位财政支付额度对账表的期末结余额度一致；（2）预算单位“零余额账户”借方反映的是单位从财政收到的零余额用款额度，与单位财务账上的拨入经费、财政补助收入、事业收入等科目的贷方发生额一致：预算单位“零余额账户”贷方反映预算单位零余额的支付、退款及缴存现金的数额，与单位财务账上的授权支付数额一致。 四、财政应返还额度“财政应返还额度”是资产类科目，以核算该单位本年度财政

15、直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，及本年度财政授权支付预算指标额度与下达额度、下达额度与实际使用额度间的差额。无论财政授权支付还是财政直接支付的结余资金，年终全部转入“财政应返还额度”。以保证零余额用款额度清零。下年恢复额度时，财政授权支付结余资金转入“零余额账户”，而财政直接支付结余资金仍保留在“财政应返还额度”科目。支出时，减少“财政应返还额度”。一）、财政直接支付下“财政应返还额度”的相关核算 1、年终财政收回额度时的核算。 年终时如果预算单位尚有未使用的直接支付指标数，由于财政采取先注销后恢复的办法，于当年末将这些指标收回，第二年再恢复上一年度未使用的指标，于是形成预算

16、单位对财政的一种债权，同时也形成财政对预算单位的一种负债。因此，预算单位应当核算这种债权，同时确认当期的收入，以与第二年度的预算区别开来。在此情况下，预算单位应当按照当期预算指标数与实际直接支付数间的差额，作如下分录 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入财政直接支付2. 第二年恢复额度时的核算。 第二年财政分批恢复直接支付额度，在恢复时，预算单位不进行任何处理，只有实际直接支付时才进行处理，其分录如下： 借：/事业支出/其他相关科目 贷：财政应返还额度财政直接支付二）、授权支付下“财政应返还额度”的相关核算授权支付下情况要复杂一些，首先假设按照预算，授权支付的指标额度为A，当期下达

17、额度为B，预算单位实际使用了额度为C，它们的关系为ABC。下面我们从额度的拨付说起。1. 财政下达额度和预算单位使用额度时的核算。预算单位做如下分录： 下达额度时： 借：零余额账户用款额度B 贷：财政补助收入（事业单位）财政授权支付B 使用额度时： 借：事业支出/其他相关科目 C 贷：零余额账户用款额度 C2. 年终结余额度时的核算。授权支付下年终结余的额度包括两部分：其一是预算的指标未下达到单位零余额账户的指标剩余数（A-B），其二是已下达额度但预算单位并未使用的额度数（B-C）。根据有关规定，预算单位对财政收回的未下达指标数确认收入和债权，对收回的已下达指标数形成债权并减少资产，其分录如下

18、： （1）如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录： 借：财政应返还额度财政授权支付A-B 贷：财政补助收入（事业单位）财政授权支付A-B （2）零余额账户用款额度下达数大于预算单位使用额度 根据两者差额作分录： 借：财政应返还额度财政授权支付B-C 贷：零余额账户用款额度B-C 3. 第二年恢复额度时的核算。 第二年财政分批恢复授权支付额度，按照有关规定，恢复时预算单位做如下分录： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 当预算单位实际使用授权额度进行支付时，预算单位做如下分录： 借：事业支出/其他相关科目 贷：零余额账户用款额度 例

19、9： 假设甲预算单位2012年财政部门批准年度预算8000万元，其中财政直接支付预算数3000万元，财政授权支付预算数5000万元。累计预算支出数额7880万元，其中财政直接支付2950万元，财政授权支付4930万元。（1）年终，甲预算单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政直接支付年终预算结余资金数额50万元（3000-2950），应增加财政应返还额度50万元，确认财政补助收入50万元。借：财政应返还额度财政直接支付 500000贷：财政补助收入 500000（2）年度终了，零余额用款额度必须清零。甲预算单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，确认财政授权

20、支付年终结余资金为70万元（5000-4930）。对于财政授权支付年终预算结余资金，应增加财政应返还额度70万元，减少零余额账户用款额度70万元。借：财政应返还额度财政授权支付 700000贷：零余额账户用款额度 700000（3）下年初恢复额度时，财政授权支付预算结余资金转入“零余额账户”，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书：借：零余额账户用款额度 700000贷：财政应返还额度财政授权支付 700000（4）财政直接支付结余资金下年度恢复财政直接支付额度时，不做处理。仍保留在“财政应返还额度”科目，下年支出使用时：借：事业支出贷：财政应返还额度财政直接支付五、应收票据的核算1.本科目核算

21、事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。2.事业单位收到应收票据，借记本科目，贷记“经营收入”等有关科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。本科目借方余额为应收票据未到期数额。3.将持应收票据转让以取得所需物资时，按取得特物资的成本，借记有关科目，按照 应收票据金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。4.应收票据到期时，收回应收票据，按照 实际收到的票据票面金额，借记“银行存款”，贷记本科目；如因付款人无力支付票款，收到银行退回的票据、未付票款通知书或拒付款证明等，按其票面金额，借记“应收帐款”，贷记本科目。

22、例10：非独立核算的书刊门市部销售高自考用书一批，收到票面金额为14000元，票面利率为6%，期限二个月的商业承兑现汇票一张。图书的增值税适用税率为13。凭发票填记账凭证,会计分录如下: 借：应收票据 14000 贷：经营收入 12389.38 应交税金-应交增值税（销项税额） 1610.62若二个月后如期收到票款，凭进账单回单填记账凭证,会计分录如下: 借：银行存款 14140 贷：应收票据 14000 经营支出-其他费用 140 贷：应收票据 14000六、应收账款的核算1.本科目核算事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项。2.发生应收账款时，借记本科目，贷记“经营收

23、入”、“其他收入”等科目；收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。本科目借方余额反映待结算应收账款的累计数。3.本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。例11：高校附属的非独立核算的书刊门市部销售专业书籍一批，成交价为12000元，款未收。凭发票填记账凭证，会计分录如下： 借：应收账款 12000 贷：经营收入 10619.47 应交税金应交税金（销项税额） 1380.53 若上述货款在10天内收到,凭进账单回单填记账凭证,会计分录如下: 借：银行存款 12000 贷：应收账款 12000例12：电教仪器站发给C学校5800元的文体器材，未收到款项，作为会计其帐务处理： 借：应收帐款C学

24、校 5800 贷：存货 5800 七、预付账款的核算1.本科目核算按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。2.事业单位预付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物品或劳务结算时，根据发票账单等所列的金额，借记“材料”等科目，贷记本科目。补付的货款，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。本科目借方余额为尚未结算的预付款项。预付款项业务不多的单位也可以将预付的账款直接记入“应收账款”科目的借方，不设本科目。3.本科目应按供应单位名称设置明细账。例12：学校为提高教学质量，改善教学环境，拟安装电教系统，与X公司签订合，由其包工包料，两月完

25、成，总价款190 0000元。合同规定工程开始时预付款项80 0000元，余款等安装完成，验收合格后支付。学校以修购基金安排款项支出。开出支票，预付款项80 0000元。凭支票存根填记账凭证,会计分录如下 ：借：预付账款 800000 贷：银行存款 800000两月后，电教系统安装完成，验收合格。开出支票，以财政直接支付方式补付余款。凭支票存根、物耗清单等填记账凭证，会计分录如下： 借：零余额帐户用款额度 110 0000 贷：财政补助收入 110 0000借：事业支出专用设备购置 190 0000 借：固定资产 190 0000 贷：预付账款 800000 贷：非流动资产基金 190 000

26、0 零余额帐户用款额度 110 0000 例13： 某学校建一校舍，具体预算造价350万元，已于2001-2010年共预付了开发商李四200万元，现工程已完工并通过审计。用财政直接支付方式又支付100万元，其余作为欠款待以后再付。工程完工时的具体帐务处理： 借：零余额帐户用款额度 100 0000 贷：财政补助收入 100 0000 借：事业支出房屋购筑 350 0000 借：固定资产 350 0000 贷：预付帐款开发商李四 200 0000 贷：非流动资产基金 350 0000 零余额帐户用款额度 100 0000 其他应付款开发商李四 50 0000八、 其他应收款的核算1.本科目核算事

27、业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。2.发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额为尚未结算的应收款项。 3.本科目应按其他应收款的项目和债务人设置明细账。 例14：一学校职工小李从财务室借支20000元外出出差，具体分录： 借：其他应收款小李 20000 贷：库存现金 20000 待小李从外地回来，其出差费用发生了26000元，他与财务室结帐时，具体分录： 借：事业支出差旅费 26000 贷： 库存现金 4000 其他应收款小李 200

28、00 例15：一台仪器设备发生非正常报废，本仪器已投保。账面价93000元，经与保险公司联系，保险公司同意赔偿10000元。凭固定资产报废单等填记账凭证，会计分录如下：借：其他应收款 10000 借：非流动资产基金 93000 贷：待处理财产损溢 10000 贷：固定资产 93000 九、存货的核算1.本科目核算事业单位在开展业务活动及活动中储存的各种物资材料、燃料、包装物、低值易耗品以及达不到固定资产标准的工具、器具等，如备用的修理用材料、取暖材料、大宗办公用品、工具器具等。事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不适用本科目。2.事业单位的存货一般可分为以下几种：1）原材料

29、。指使用后立即消耗或改变原有形态的各种物质。如原料、燃料、实验材料、改装使用的元件、零配件等。2）低值易耗品。指因价值低、易损耗等原因而不作固定资产管理的劳动资料。如仪器、仪表、工具、量具、器皿、一般用品和劳动保护用品等。3）办公用品类。指事业单位在办公活动中使用的各种物料。如纸张、笔墨等。4）产成品。指事业单位生产完工并已验收入库的产品。3.存货入账价值的确认：(1)购入存货，应以购价、运杂费作为材料入账价格。 (2)存货出库可以根据实际情况选择先进先出法或加权平均法确定其实际成本。4.科目使用方法：(1)购入自用存货并已验收入库的，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。领用出库时，借记“事业

30、支出”等科目，贷记本科目。(2)事业单位购进存货并已验收入库的，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。领用出库自用时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。5.事业单位的存货，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增加或减少存货处理，其中属于经营用存货同时相应冲减或增加“经营支出”，属于事业用存货应冲减或增加“事业支出”。6.本科目的期末借方余额为事业单位存货的实际库存数。 例16：3月20日，仪器站预收到城区中心学校45000元内部转帐单；4月15日，用银行电汇单代购进文体器材60000元；在8月30日出库给这学校价值55000元的文体器材，

31、余款未收回；一、那么作为仪器站的会计； 二、作为城区中心学校的会计3月20日： 借：银行存款 45000 3月20日：借：预付帐款仪器站 4500 贷：预收帐款城区学校 45000 贷：银行存款 450004月15日： 借：存货 60000 贷：银行存款 60000 8月30日：借：事业支出专用材料费 550008月30日： 借：预收帐款城区学校 55000 贷：预付帐款仪器站 55000 贷：存货 55000 第二节 非流动资产的核算 一、 长期投资的核算 长期投资是指事业单位根据国家法律及有关规定，以自有资产向其他单位的投资，包括债权性质投资和股权投资。事业单位长期投资可采用货币、实物和无

32、形资产等形式。1.本科目核算事业单位依法取得的持有时间在超过1年的债权性质投资和股权投资。2.事业单位购入各种债券形成的投资，应按实际支付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金长期投资”科目。3.以固定资产取得长期投资，按照评估价值加相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金长期投资”，按发生的相关费用，借记“其他支出”，贷记“现金”等；同时，按照投出的固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金固定资产”，按其已计提折旧，借记“累计折旧”，按固定资产帐面余额，贷记：“固定资产”。4.持有期间收到的利润等投资收益，按实际收到

33、的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”。5.转让长期投资时，转入待处置资产时，按其帐面余额，借记：“待处置资产损溢”贷记本科目。实际转让时，借记“非流动资产基金长期投资”，贷记“待处置资产损溢”。例18：高校以设备一台对外投资，该设备账面原价150000元，协议价为145000元。凭固定资产移交凭证等填记账凭证，会计分录如下：借：长期投资 145000 借：非流动资产基金固定资产 150000 贷：非流动资产基金长期投资 145000 贷：固定资产 150000二、固定资产的核算1.本科目核算事业单位固定资产的原价。2.事业单位应根据规定的固定资产标准和分类，结合本单位情况，制定固定

34、资产目录，作为核算依据，具体标准和分类如下： 1）、固定资产的范围固定资产是指单价在规定的标准以上，使用年限在一年以上，且在使用过程中保持其原有实物形态的资产。行政事业单位的一般设备，单价在500元以上，专用设备单价在800元以上，使用年限在一年以上的，都作为固定资产进行管理和核算。单价虽未达到规定标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理，如图书。 2）、固定资产的分类事业单位的固定资产按照性质进行分类，一般分为六类：（1）房屋和建筑物。是指单位拥有占有权和使用权的房屋、建筑物及附属设施。其中，房屋包括办公用房、业务用房、库房、职工宿舍、职工食堂、锅炉房等；建筑物包括道路、

35、围墙、水塔等；附属设施包括房屋和建筑物内的电梯、通讯线路、水气管道等。（2）专用设备。是指单位根据业务工作的实际需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备，如专业仪器、设备等。（3）一般设备。是指单位用于公务工作的通用设备，如办公用的家具、交通工具等。（4）文物和陈列品。是指博物馆、展览馆、纪念馆等馆藏和展览的各种文物和陈列品，如古物、字画、纪念品等，但不计提折旧。（5）图书。是指专业图书馆、文化馆贮藏的书籍，以及行政单位贮藏的统一管理使用的业务用书，如单位图书馆（室）、阅览室的图书等。（6）其他固定资产。是指以上各类未包含的固定资产。3.事业单位的固定资产按下列规定的价值记账。(1)购入、调

36、入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账。购置车辆按规定支付的车辆购置附加费计入购价之内。(2)自制的固定资产，按开支的工、料、费记账。(3)在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。(4)接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。(5)盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。(6)已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。 （7）如有融资租入的固定资产，按租赁

37、协议确定的设备价款加上运费、安装费等核算固定资产价值 （8）购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。4.本科目使用方法：(1)事业单位购置固定资产时，应按资金来源分别借记“专用基金修购基金”、“事业支出”、“专款支出”等科目，贷记“银行存款”科目，同时借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目。 （2）按月计提固定资产折旧时，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金固定资产”科目,贷记“累计折旧”科目。(3)单位接受捐赠、无偿调入的固定资产，借记本科目（不需安装）或“在建工程”（需安装），贷记“非流动资产基金固定资产”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目上，贷记

38、“银行存款”等相关科目。 (3)盘盈的固定资产，按重置价借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目。(4) 因出售、无偿调出、对外捐赠、报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按减少固定资产的帐面价值，借记“待处置资产损溢”，按已计提折旧借记“累计折旧”，按固定资产账面余额，贷记本科目。 实际出售、调出、捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。 （5）出售、调出、捐赠、清理报废、毁损固定资产过程中发生的相关税费和残值变价收入的账务处理，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“待处置资产损溢（处置净收入）”科目。 处置取

39、得款项扣除相关税费后的净收入，借记“待处置资产损，贷记“应缴财政专户款”等科目。 。5.事业单位应按固定资产分类设置明细账和固定资产卡片进行明细核算，本科目期末借方余额，反映单位固定资产的原价。例19：经批准，通过政府采购购置复印机一台，货款21000元，增值税为3570元，验收后交付使用。款项由财政直接支付。 借：事业支出-（公用支出）（专用设备购置费） 24570 贷：财政补助收入-财政直接支付 24570 借：固定资产-专用设备 24570 贷：非流动资产基金固定资产 24570例20：开出财政授权支付凭证，购买文件柜5个，计2300元，验收合格，交付使用。 借：事业支出-（公用支出）（办公设备购置费） 2300 贷：零余额账户用款额度 2300 借：固定资产 2300 贷：非流动资产基金固定资产 2300例21：经有关部门批准，出售旧面包车一辆，收到变价收入款5000元，收进转帐支票，开出收据，该车账面原价67000元。已计提折旧30000元，凭收据、进账单回单填记账凭证，会