成本管理研究教学课件PPT第14章成本考核与成本审计.PPT

1、新世纪研究生教学用书新世纪研究生教学用书 会计系列会计系列第第1414章章 成本考核与成本审计成本考核与成本审计14.1 14.1 成本考核的意义和原则成本考核的意义和原则14.2 14.2 成本审计成本审计n14.1.1 14.1.1 成本考核的意义成本考核的意义n 成本考核，成本考核，是指定期通过成本指标的对比分析，对目标成本的实现情况和成本计划指标的完成结果进行的全面审核、评价，是成本会计职能的重要组成部分。n （1 1）评价企业生产成本计划的完成情况）评价企业生产成本计划的完成情况n 成本作为资产的耗费，目的是生产适销对路的产品，通过产品的销售获得补偿并赚取利润。而受市场环境、企业产品

2、市场份额以及产品市场价格等限制，企业一定时期内的销售收入是一个限定的常量，而成本在很大程度上是一个企业可控制的变量。14.1 14.1 成本考核的意义和原则成本考核的意义和原则n 成本计划的完成和超额完成，标志着目标成本的实现，从而意味着目标利润的实现。实际成本与计划成本或目标成本的比较评价，也是对利润实现情况及原因的分析评价。n （2 2）评价有关财经纪律和管理制度的执行情况）评价有关财经纪律和管理制度的执行情况n 通过成本考核，可以检查各项有关成本制度的执行情况，保证成本核算与成本管理的合法性。n 另一方面，企业内部制定的有关成本工作制度，也有赖于成本考核的检查与评价，从中总结经验，发扬成

3、绩，并发现管理制度中的弱点和不足，以便及时采取有效措施，刷新管理制度，提高管理水平。n （3 3）激励责任中心与全体员工的积极性。）激励责任中心与全体员工的积极性。n 责任中心，责任中心，是指与其经济决策密切相关的，具有责、权、利相结合的部门。n 其主要特点是决策权的大小与其经济责任的范围相适应，经济责任的大小又与工作业绩好坏的评价相联系，从而与其经济利益相联系。根据企业授权的范围不同，责任中心又分为：n 收入中心，收入中心，一般是企业的销售部门，只对收入负责，不对成本负责，但对部分销售费用有一定的责任；n 成本中心，成本中心，只对其可控成本负责；n 利润中心和投资中心，利润中心和投资中心，既

4、对收入负责又对成本负责。n 可见，各个责任中心部门与成本有着千丝万缕的联系，虽然成本考核重点是对成本中心的责任成本的考核，但通过成本考核可以评价各责任中心对当期经济效益的贡献，使企业树立全员成本管理意识，使各个责任单位和责任人员从成本考核的奖惩制度中看到自身的经济利益，增强降低成本的责任心，激励其降低成本的积极性和创造性，为增收节支做出更大的贡献。n14.1.2 14.1.2 成本考核的原则成本考核的原则n （1 1）以国家的政策法令为依据）以国家的政策法令为依据n 为了协调国家、集体、个人三者之间的关系，国家根据经济运行的客观规律，制定了相应的政策法令，给人们提供了一个按照客观规律办事的界限

5、。违反了国家的政策法令，也就违反了经济规律的起码要求。因此，在对企业以及企业内部进行成本考核时，必须以国家的政策法令为依据，对企业的经营活动及成本指标的完成情况进行全面的评价。n （2 2）以企业的计划为标准）以企业的计划为标准n 企业的成本计划，是根据国家计划并结合企业实际情况制定的。它是全体职工奋斗的目标，也是各个部门和环节工作的标准。因此，对企业及企业内部进行成本考核，必须以计划为标准。当然，在制定计划时，不可能全部考虑到可能发生的脱离计划的因素。在这种情况下，可以通过分析，分清主观原因和客观原因。n （3 3）以完整可靠的资料、指标为基础）以完整可靠的资料、指标为基础n 成本考核的资料

6、、指标必须完整可靠。资料不全面、指标不可靠，也就失去了考核的依据。因此，在成本考核核前，必须对成本资料及其计算的指标，进行全面的检查和审计，而后才能作出恰如其分的考核评价。n （4 4）以提高经济效益为目标）以提高经济效益为目标n 全面成本管理的最终目的，是获得最佳投入产出的比例,也就是最大限度地提高经济效益。对于那些促使产品成本下降的,就应给予肯定和奖励；否则，要负相应的经济责任。只有考核合理，功过分明，才能为降低产品成本，提高经济效益不断开拓新的途径。n14.1.3 14.1.3 成本考核的范围和指标成本考核的范围和指标n （1 1）成本考核的范围）成本考核的范围n 在实行市场经济条件下，

7、国家不再对企业的成本指标进行考核，作为企业管理的重要组成部分，成本管理指标则由企业内部制定并进行考核。n 企业内部的成本考核，可根据企业下达的分级、分工、分人的成本计划指标进行。在实行成本责任制的企业，要对分工管理的责任成本及成本超支的责任负责，用分工管理的责任成本进行考核。n 责任成本，责任成本，是指有特定的责任中心所发生的耗费。当将企业的经济责任层层落实到各责任中心后，就需要对各责任中心所发生的耗费进行核算，以正确反映各责任中心的经营业绩，这种以责任中心为对象进行归集的成本称为责任成本。n 为了正确计算责任成本，必须先将成本按已确定的经济责权分管范围分为可控成本和不可控成本。n 划分可控成

8、本和不可控成本，是计算责任成本的先决条件。责任成本归集必须以可控性为原则，这是责任成本最主要的特点。n 所谓可控成本和不可控成本是相对而言的，是指产品在生产过程中所发生的耗费能否为特定的责任中心所控制。n 可控成本应符合三个条件：可控成本应符合三个条件：能在事前知道将发生什么耗费；能在事中发生偏差时加以调节；能在事后计量其耗费。n 三者都具备则为可控成本，缺一则为不可控成本。任何责任中心的责任成本必须是该中心的可控成本。每个责任中心在计划期开始前编制的责任预算、平时对责任成本实际发生数额的记录,以及所编制的工作业绩报告，都以该中心的可控成本为限。n 一个责任中心的责任成本，应包括该责任中心本身

9、归集的可控成本，由其他责任中心按责任归属转来的应由该中心负责的成本，以及下属各责任中心的责任成本。n 责任成本与产品成本是企业的两种不同成本核算组织体系，他们有时是一致的，有时则不一致。n 责任成本是按责任者归类，即按成本的可控性归类，产品成本则按产品的对象来归集成本，两者之间的关系可用图14-1表示。责 任 中 心品种产品成本甲乙 丙A料工费料工费料工费A产品成本B料工费料工费料工费B产品成本C料工费料工费料工费C产品成本责任成本甲责任成本乙责任成本丙责任成本总成本n （2 2）成本考核的指标）成本考核的指标n 企业产品的计划成本或目标成本制定完成后，应进行归口分级管理，层层分解至每一个有关

10、部门和人员，明确其经济责任与经济利益，定期考核兑现。从成本考核的指标上看:n 实物指标和价值指标实物指标和价值指标n 实物指标，实物指标，是从使用价值角度，按照它的自然计量单位来表示的指标。如消耗钢材采用吨或千克，消耗包装物采用箱或只等。n 价值指标，价值指标，是以货币为统一尺度表现的指标。如生产费用、产品成本、材料成本、办公费等。n 在成本指标中，实物指标是基础（班组、机台成本核算多用实物指标），价值指标是一种综合性指标。考核成本指标的完成情况，需要把实物指标和价值指标结合起来才能全面地反映。n 数量指标和质量指标数量指标和质量指标n 数量指标，数量指标，是反映一定时期某一方面工作数量的指标

11、。如产量、生产费用、总成本等。n 质量指标，质量指标，是反映一定时期工作质量或相对水平的指标，如单位成本、产值生产费用率，商品产品成本率、可比产品成本降低率等。n 数量指标和质量指标相结合，才能全面认识成本变化的规律。n 单项指标和综合指标单项指标和综合指标n 单项指标，单项指标，是反映成本变化中一个侧面的指标，如某种产品的单位成本等。n 综合指标，综合指标，是总括反映成本的指标，如全部生产费用、商品产品总成本、可比产品成本降低率等。n 单项指标是基础，综合指标是单项指标的概括和总结。n14.1.4 14.1.4 成本考核的方法和评价成本考核的方法和评价n （1 1）成本考核的方法）成本考核的

12、方法n 传统成本考核方法的内容传统成本考核方法的内容n 传统成本考核指标主要是可比产品成本计划完成情况指标。基本公式为：n 现代成本考核方法的内容现代成本考核方法的内容n 在现代成本管理的理论和方法中，对传统的成本考核内容进行了较大的改革，主要是围绕责任成本设立成本考核指标。n A A行业内部考核指标行业内部考核指标n 随着市场经济的建立和完善，虽然国家不再直接考核企业的成本水平，但行业之间的成本考核评比还是必要的。n 成本降低率=（标准总成本实际总成本）标准总成本n 标准总成本=报告期产品产量标准单位成本n 实际总成本=报告期产品产量报告期实际单位成本n 销售收入成本率=（报告期销售成本总额

13、报告期销售收入总额）n 100%n B B企业内部责任成本考核指标企业内部责任成本考核指标n 责任成本差异率=（责任成本差异额标准责任成本总额）100%n 责任成本差异额，责任成本差异额，是指实际责任成本与标准责任成本的差异。n 责任成本降低率=（本期责任成本降低额上期责任成本总额）n 100%n （2 2）成本考核的评价）成本考核的评价n 传统成本考核方法的评价传统成本考核方法的评价n A A缺乏全面性。缺乏全面性。可比产品成本降低率，仅指可比产品而言，不能反映全部产品成本计划的完成情况。同时，随着科学技术的不断进步，尤其是随着市场经济的逐步建立和完善，新产品将层出不穷，可比产品占全部产品的

14、比重将呈下降趋势，这一指标的全面性和代表性更不具说服力。n B B缺乏准确性。缺乏准确性。由于企业产品分为可比产品与不可比产品两部分，有的企业在进行产品成本计算过程中，有意将应由可比产品成本负担的费用计入不可比产品成本，人为降低可比产品成本，以实现可比产品成本降低率的目标，使得可比产品成本的准确性受到很大影响。n C C缺乏一致性。缺乏一致性。计划成本是以全部产品为基础制定的。考核产品成本计划完成情况，应涵盖可比产品与不可比产品。而可比产品成本降低率只考核可比产品成本计划的完成情况，缺乏与计划成本口径的一致性。n D D缺乏科学性。缺乏科学性。在一定产量范围内，各报告期有一部分成本是不随产量变

15、化而变化，保持相对稳定不变的。可比产品成本计划完成情况则是以成本总额考核，不区分固定成本与变动成本。此外，不能反映品种结构变化对成本升降的影响，显然有失科学性、合理性。n E E缺乏公正性。缺乏公正性。可比产品成本降低率以上年度实际成本为比较基础，采用环比方法，形成先进企业完成计划指标的难度越来越大，后进企业则可较容易地实现其计划指标。可见这一指标具有“鞭打快牛”的弊端，使得各企业不是在同一起跑线上赛跑，有失公正性。n 成本考核的综合评价成本考核的综合评价n A A成本岗位工作考核。成本岗位工作考核。这是会计工作达标考核标准的一部分，是对成本核算和管理人员工作内容、工作状况、工作方式、工作态度

16、及其工作业绩的综合评价。n 该项制度采取考核评分的形式，每个岗位以100分为满分，达到70分以上为达标及格，不足70分为不及格。格式如表14-1所示。表表14-1 14-1 成本岗位考核标准成本岗位考核标准序号 考 核 标 准评分标准1认真贯彻执行“两则”“两制”以及成本核算的有关部门规定,正确掌握成本开支标准,划清本期产品和下期产品成本的界限,不得任意摊销和10预提费用,划清在产品成本和产成品成本的界限,不得虚报可比产品成本降低额.凡是制度规定不得列入成本的开支,不得挤入产品成本。2积极会同有关部门建立健全各项原始记录、定额管理和计量验收制度,正确计算成本,为加强成本管理提供可靠依据。53正

17、确组织成本核算,及时归集与分配生产费用,组织审查、汇总产品生产15成本,按时编报成本报表,进行成本费用的分析和考核。4负责预提费用、待摊费用、递延资产、材料成本差异的分配及核算。75负责成本费用开支的事前审核,严格控制成本、费用开支,确保成本计划8的完成。6按照费用指标进行核算和管理,定期考核各单位费用指标的完成情况。77按照下达的生产资金定额,及时掌握各生产单位生产资金的占用情况,并8进行全厂的在产品管理。8开展目标成本管理和质量成本管理,根据已确定的各项指标,分解落实到9有关生产单位。9组织在制品、自制半成品核算与半成品稽核工作,建立在制品明细账,对10库存自制半成品进行定期盘点,发现盈亏

18、查明原因,及时处理。10经常深入车间等生产单位,解决车间成本管理中的问题,协调车间之间、处7室(科室)之间有关成本计算问题。11定期组织各车间成本员进行成本核算工作的互相检查,发现问题及时以8书面形式向企业领导或总会计师报告,每半年进行一次互检。12保管好各种会计凭证、报表、账簿及有关成本计算资料,防止丢失或损6坏,按月装订好会计凭证及报表、账簿,定期全数归档。n B B成本否决制与成本考核成本否决制与成本考核n 一是，一是，成本否决存在于生产经营的全过程，贯穿于成本预测、决策、计划、核算、分析等全过程，涉及到产品的设计、决策、生产、销售等各个环节，具有时间上、空间上的前馈控制、过程控制、反馈

19、控制。n 二是，二是，成本否决是一个动态循环过程：n 否了生产成本，涉及到原材料成本，否了原材料成本，涉及到原材料的采购成本，否了原材料的采购成本，涉及到采购计划及其实施从再生产过程来看，否了销售，涉及到生产，否了生产，涉及到供应从企业各个部门及有关人员的职责的完成情况上考核其工作业绩，从供、产、销的衔接及其制约上评价成本的升降情况，促使企业走上良性循环的轨道。n 三是，三是，成本否决是一个自我调节的过程：n 在产品决策阶段在产品决策阶段，通过认真、科学的论证，选择具有竞争力的产品，使其机会成本最低；n 在产品设计阶段，在产品设计阶段，利用价值工程等理论和方法，使产品的功能与其价值相匹配，使其

20、达到优化，消除成本管理的“先天不足”问题；n 在材料采购阶段，在材料采购阶段，除控制采购费用外，尽量选择功能相当、价格降低的代用材料，控制材料采购成本；n 在生产阶段，在生产阶段，通过生产工艺过程和产品结构的分析，严格定额管理，运用价值工程进行进一步管理控制；n 在销售阶段，在销售阶段，加强包装、运输、销售费用管理；n 在售后服务阶段，在售后服务阶段，加强产品服务管理，提高售后服务队伍的职业道德和业务素质，降低外部故障成本，改善企业形象。n 成本否决制的诞生和运用，在生产经营管理的控制过程中，起到了激励、约束、导向的作用，形成了“成本控制中心”的权威地位。强化了企业全员的成本意识，有效地解决了

21、成本控制中条块分割、纵横制约的弊端，打破了财务部门独家管成本的现状，使技术和经济相结合，生产、技术、物资、劳资等方面的管理与价值管理真正结合，一方面将大批技术人员纳入成本管理行列，另一方面将大批财务会计人员引入生产技术领域，形成了纵横交错的成本管理网络。n 设立“成本降低奖”使责权利密切结合，突出了成本控制的地位，解决了成本综合考核、综合奖励的问题，硬化了控制手段，扩大了责任成本的视野，完善了责任成本控制，开阔了责任成本考核的思路。n 成本审计，成本审计，是指对生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本计算的真实性、合法性和效益性的检查监督。n 包括事前、事中和事后的成本审计。n 事前的成本审计

22、，事前的成本审计，主要是指审核成本预测的可靠性、成本决策和成本计划的先进性和可行性；n 事中的成本审计，事中的成本审计，是指日常审核有关成本的原始凭证和记账凭证以及物资消耗、付款、转账业务的合法性和正确性；n 事后的成本审计，事后的成本审计，是指通过对已经消耗、付款、转账的原始凭证、记账凭证、账簿、报表及书面资料的检查，并通过实物的盘存和鉴定，使之合理、合法和正确。14.2 14.2 成本审计成本审计n （1 1）成本审计的意义）成本审计的意义n 通过成本费用审计，可以监督企业按国家有关规定进行成本核算管理，纠正成本核算中出现的弊端，保证成本费用的合法性、真实性和正确性。n 成本费用审计还可帮

23、助企业健全成本控制制度，提高成本管理和核算水平，降低产品成本和提高利润。n 通过成本费用审计，还可降低审计人员在企业财务报表审计中由于成本费用失真而导致的风险。n （2 2）成本审计的任务）成本审计的任务n 审计成本费用计划和定额的执行情况。审计成本费用计划和定额的执行情况。通过审计成本费用脱离计划和定额的具体项目和原因，揭露通过人为调控成本费用进行作弊的行为，以保证企业经营方针的实现。n 审计成本费用支出的真实性。审计成本费用支出的真实性。通过审计各项成本费用支出是否有来源可靠、内容完整的凭证，各项数据计算是否有真实的资料来源，揭露利用虚假凭证内容，提供虚假计算数据的情况。n 审计成本费用计

24、算的合理性。审计成本费用计算的合理性。企业应根据自身生产的特点和管理要求选择适当的成本计算方法，以正确计算成本。因此审计人员应在了解企业生产类型和组织管理特点的基础上，分析评价所选择成本计算方法的合理性，以保证成本费用的归集和分配以及完工产品和在产品成本计算的正确性，以促进企业改善成本管理，提高经济效益。n 审计成本费用内部控制系统的健全有效性。审计成本费用内部控制系统的健全有效性。通过查明成本费用支出手续制度和分配系统中存在的各种漏洞缺陷，及时发现薄弱环节，促进企业生产技术和经营管理水平的改进。n （3 3）成本审计的内容）成本审计的内容n 成本费用审计的内容与成本费用核算的内容一样，也包括

25、成本开支范围审计、费用归集及分配方法审计以及在产品和完工产品成本的审计。n 成本费用的审计可分为产品成本审计和期间费用审计两部分。n 产品成本一般包括：产品成本一般包括：直接材料、直接工资和制造费用等三个组成部分，应从费用的归集和分配两个角度来进行审计。n 期间费用包括：期间费用包括：营业费用、管理费用和财务费用，应审计是否遵循开支范围，有无提高开支标准的现象。n 在本月产品没有全部完工的情况下，产品成本的计算是否正确，既要审计生产费用在各种不同产品之间的分配、在不同期间的分配，又要审计生产费用在完工产品和在产品之间的分配，于是完工产品和在产品成本的审计就构成了成本审计的重要内容。n 成本审计

26、的内容可用图14-2表示：成本费用审计产品成本审计期间费用审计完工产品成本审计在产品成本审计营业费用审计管理费用审计财务费用审计直接材料审计直接人工审计制造费用审计（图142）n14.2.2 14.2.2 成本审计的方法成本审计的方法n （1 1）成本开支范围审计）成本开支范围审计n 成本开支范围的规定是成本会计制度的重要组成部分，直接涉及企业生产经营的劳动耗费补偿和利润取得的多少。费用开支标准是对某些费用支出的数额、比例做出的具体规定。n 为了严肃财经纪律、加强成本管理，财会制度还明确规定，下列各项开支不得列入产品成本：n 购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性

27、支出，在财务上不能一次列入成本，只能按期逐月摊销。n 对外投资的支出以及分配给投资者利润支出。n 被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。n 在公积金、公益金中开支的支出。n 如上所述，国家有关部门制定了有关成本管理和核算的法规，它们主要体现在国家统一会计制度之中。成本审计人员以此为依据，审核企业各项成本费用支出是否遵守了规定的开支标准、开支范围，揭露乱挤乱摊成本和任意转移成本调节利润以及违纪列支等现象，确认成本费用支出的合法性。n 具体做法宜采取对每项项目分别审查的方式具体做法宜采取对每项项目分别审查的方式:n 首先判断该项费用是否存在混淆开支范围，乱挤成

28、本的现象;n 其次判断该项费用是否存在扩大开支范围，提高开支标准的问题；n 最后将该项费用分为固定费用和变动费用，同计划定额进行比较，对变化异常的费用项目从费用明细账的审阅入手并结合原始凭证的查证，从中发现异常变动的原因。n （2 2）费用归集及分配方法审计）费用归集及分配方法审计n 材料费用的审计材料费用的审计n A A审计用途是否恰当审计用途是否恰当n 材料耗用的发生额包括了生产、基本建设和福利等各种用途的耗用，领用时往往混杂在一起。n 对生产耗用的原材料的审计，一般根据“领料单”与“材料耗用汇总表”和“记账凭证”逐项进行，审查材料的用途，看有无基本建设用料、福利部门用料混杂在生产用料之中

29、，有无增大或缩小产品成本的现象。n 审计生产领用后又随同产品一齐销售的包装物的价值是否混在直接材料之中，按我国会计制度规定，上述包装物费用应计入“营业费用”或“其他业务支出”，而不属于直接材料。n B B审计数量是否确切审计数量是否确切n 主要审计主要审计:n 生产车间期末结存材料不办退料手续而计入成本；n 生产剩下的边角余料或废料，月末未作价冲减成本；n 购入材料、工具等并不是一次用完，但不办入库手续而直接计入成本；n 用上年消耗水平或“定额”水平结转本期完工产品成本；n 扩大消耗、虚增成本；或历年物资盘点盈亏不转账，甚至库存材料出现赤字；n 盘存时的数量、质量和金额不真实，也不做转账处理。

30、n 如果存在上述现象，应调整用料数量，否则会导致用量不实,虚列成本。n C C审计材料计价是否合理审计材料计价是否合理n 在采用实际成本核算的情况下，要审计发出材料的实际成本所采取的先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法和后进先出法等方法是否合理，前后期是否一致。n 有无随意变更计价方法调整利润的情况，对于计价变动，审计人员应查明原因及对产品成本的影响。n 在采用计划成本核算的情况下，要审计在采用计划成本核算的情况下，要审计:n 计划成本制定的是否合理；n 材料成本差异账户的月初余额和本期发生额是否正确；n 材料成本差异率计算是否正确，是否按规定分摊材料成本差异，有无任意分摊或以计划成

31、本代替实际成本情况。n 在审计中，应按差异额计算的程序进行复算，以便核实材料成本差异计入到产品成本中的数额的正确性。n 直接人工费用的审计直接人工费用的审计n A A审查直接工资费用内容是否真实审查直接工资费用内容是否真实n 首先，首先，要审计是否将不属于成本开支范围的工会专职人员，医务保健人员和托幼人员的工资挤入成本。有无巧立名目，任意增发津贴，乱发奖金、开支渠道不正常的问题。n 其次，其次，应审计工资费用是否为生产人员的工资，有无对离职人员及死亡人员，未从工资结算单中扣除，虚构职工姓名，列入工资结算单冒领工资，将不属于本企业的人员列入工资结算单从中进行贪污私分问题。n 再次，再次，要审计工

32、资费用有无人为加大现象，重点应审计工资逐级汇总过程中有无故意加大夜班等津贴、少计病事假扣款等。n B B审查职工福利费的提取是否正确审查职工福利费的提取是否正确n 直接人工中包含的福利费，直接人工中包含的福利费，是指直接从事生产活动的工人，按其工资总额的14%提取的一种能计入产品成本的费用。n 重点应审计如下内容：重点应审计如下内容：n 计提直接人工福利费的直接人工工资总额是否正确，工资总额中的扣除项目及其扣除数是否符合规定，提取的直接人工福利费是否正确地计入有关生产成本账户，有无多计或少计的问题。n 审计直接人工福利费有无重列成本的现象，即直接人工福利费不足使用时，把本应由直接福利费开支的内

33、容又重复计入成本之中。n C C审查直接人工费用的分配是否合理审查直接人工费用的分配是否合理n 首先，首先，要将工资费用分配表中的生产工时数与工时记录进行核对，看其有无用计划工时数代替实际工时数的情况。n 其次，其次，重算分配率，看其分配率的计算有无错误。n 最后，验证工资费用分配表中分配在各种产品中的工资费用的真实性和正确性。n 制造费用的审计制造费用的审计n A A审计制造费用的计提是否符合规定审计制造费用的计提是否符合规定n 审查职工福利费的提取基数、比例是否符合规定，有无多提或少提的问题。n 审计生产单位固定资产所提折旧费和其他部门固定资产所提折旧费是否划分清楚，提取的基数是否正确。已

34、提足折旧的固定资产和未提足折旧提前报废的固定资产是否仍在提取折旧，有无以多提、少提、不提折旧来调节产品成本的问题。n B B审计待摊费用、预提费用列支的正确性审计待摊费用、预提费用列支的正确性n 审查固定资产的修理支出、低值易耗品的摊销、预付保险费、租入固定资产租金等核算是否正确、合规。n 有无混淆资本性支出和收益性支出的界限，将购置固定资产的费用列入大修理费用的行为，及通过摊提费用调节成本的现象。n 审查季节性修理期间停工损失界定的正确性，注意一些单位将非季节性、非修理期间的停工损失也计入制造费用账户，从而加大产品成本的现象。n C C审计制造费用分配的合理性审计制造费用分配的合理性n 审查

35、制造费用分配方法的选择是否科学、合理，是否根据生产类型、生产组织和工艺流程进行选择，有无随意选择分配方法的情况。审查制造费用分配方法确定以后，是否在一定时间以内保持不变，有无随意变动的情况。n 审查制造费用分配方法的计算依据是否正确，如采用实用工时比例分配方法分配制造费用，则应审查实用工时和费用总额是否正确，有无用计划工时代替实用工时和估计费用代替实际费用的情况。n 审查企业实际情况变化后，是否及时改变分配方法，有无长期不更改不合理分配方法的情况。n （3 3）在产品和完工产品成本的审计）在产品和完工产品成本的审计n 在产品成本审计在产品成本审计n A A在产品结存数量的审计在产品结存数量的审

36、计n 在产品期末结存数量是否真实，直接影响在产品成本的真实性。审查在产品期末结存数量是否真实时，主要审查在产品盘存记录是否完整、正确，这就需要深入生产班组了解在产品盘存情况，核实盘存数量，审核有无多盘、漏盘或弄虚作假的行为。n 由于审计期与盘存期不一致，车间在产品的数量随着生产的进行已经发生了变化，为了评价在产品盘存数量是否真实，可以按审计期对在产品的实际盘存数，倒推出企业在产品盘存期间的结存数量。n 其计算公式如下：其计算公式如下：n 盘存期在产品结存数=审计期在产品实存数量+盘存期至审计期的n 产品完工数量盘存期至审计期的产品投产数量n 对在产品结存数量的审计，还应注意以下几点：对在产品结

37、存数量的审计，还应注意以下几点：n 审查企业是否以估计数作为盘存数计算在产品成本，有无为虚增利润，有意多记在产品数量，加大在产品成本；有无为虚减利润，有意少记在产品数量，减少在产品成本。n 审查企业是否以期末账面结存数作为期末实存数来计算在产品成本，有无利用作假账来调节成本升降的情况。n 审查企业是否以年初在产品结存数量作为各月在产品实存数量来计算在产品成本，有无年中各月在产品数量波动很大，而不作调整的情况。n B B在产品计价的审计在产品计价的审计n 在审查在产品计价时，主要审查两点：在审查在产品计价时，主要审查两点：n 一是，审查在产品计价的方法选择是否合理，是否符合实际。检查在产品数量及

38、金额是否账账相符，账实相符。n 二是，审查企业在产品计价方法是否前后一致。有无利用方法的改变随意调整成本的现象。n 库存商品成本审计库存商品成本审计n A A产成品数量的审计产成品数量的审计n 审计的基本方法是：审计的基本方法是：n 将产量统计表与产品生产明细账进行核对，做到账表相符；n 将产成品明细账与产品生产明细账进行核对，做到账账相符;n 将库存商品入库单与生产车间产品完工记录进行核对，做到产品入库数和完工数相符。n 在审计过程中，还应注意以下问题：在审计过程中，还应注意以下问题：n 审查企业有无为了加大本期产品产量，将正在加工中的在产品按标准折算计入本期产品产量的情况。n 审查企业有无

39、为了调节产品成本。有意减少本期产量，将已完工的库存商品不入账，或将已入账的产成品隐瞒不报，仍作在产品处理的情况。n 审查企业是否有未通过仓库直接从生产车间发出完工产品的情况。有无漏算直接发出完工产品，从而将全部产品成本由入库产品负担的情况。n 审查企业有无混淆废品、合格品的界限，将废品冒充合格品顶库，虚报产量的情况。n B B库存商品成本计算的审计库存商品成本计算的审计n 审计人员可检查各种工作单、产量记录、成本计算表、各项生产费用分配表、有关生产账户及统计资料。n 根据上述资料和上级或企业制定的成本核算规程及实施细则，逐一检查各项费用的归集与分配有无少记、漏记或分配不当等情况，有无应摊未摊的工时和费用。n 根据期末盘存资料，核对生产明细账、仓库保管账和成本计算单。查明生产费用在产成品和在产品之间的分配是否合理，数量是否准确，计价是否恰当。在盘点实物时，应注意发现各工作地点未交库的部分，有无漏盘和漏列的情况。