上市公司财务报告舞弊问题的探析【开题报告】.doc

1、题 目 上市公司财务报告舞弊问题的探析 一、 论文选题的背景、意义 （一）选题背景21世纪伊始，正当人们对新千年充满美好憧憬时，留给会计人的回忆却并不美好，全球资本市场频频遭受财务报表舞弊丑闻的袭击，美国的安然、施乐、世通等知名上市公司纷纷卷入其中，舞弊金额一再刷新历史记录。资本市场发展较为滞后的我国在这一点上可谓“与国际接轨”，同样接连曝出会计造假和会计报表舞弊案件：“银广夏”虚构主营业务收入、虚构巨额利润事件震惊全国；红光实业在股票发行上市申报材料中，虚构产品销售、虚增产品库存等将亏损虚报为盈利等等。财务报表舞弊的泛滥无疑已经严重影响到了证券市场赖以生存和发展的以“公开”、“公平”、“公正

2、”为特征的信用基础，削弱了证券市场优化资源配置这一基本功能的发挥，对国民经济生活造成重大的损坏！在这样的背景下，对上市公司财务报告舞弊行为进行研究，探究解决之路，势必成为当务之急。（二）选题意义“反映经济真实是会计的基本职能”(葛家澍，黄世忠1999)，但是财务报表舞弊这一久治不愈的“顽疾却在不断侵蚀着会计信息的基本职能。弄清财务报表舞弊的主要特征、搜寻解决财务报表舞弊的手段和方法对会计信息真实反映事实、忠实于会计原则有着重大的意义。国内学者围绕如何侦测及治理财务报表舞弊这一主题开展了广泛而深入的研究活动，且从不同角度研究财务报表舞弊侦测及治理，归纳和总结了许多的宝贵经验。但是总体而言，我国财

3、务报表舞弊方面研究多为个案研究，较多的采用规范研究方法，以定性分析为主，因此论点往往单调且凌乱，在治理财务报表舞弊的过程中起不到显著的成效。因此，有必要进一步系统研究如何准确识别财务报表舞弊的一般特征，并积极采取措施预防和揭示财务报表舞弊。（三）国内外研究现状1、国外研究现状KinneyandMcDanie(1989)、Persons(1995)研究认为财务困境是企业舞弊的主要原因。Beasley(1996，1999)、McMuiien(1996)等研究认为董事会特别是外部董事的一些特征对财务报告舞弊有重要影响。Bell and Carcello(2000)选取KPMG审计实务中发现的77个舞

4、弊公司和305个非舞弊公司为研究样本，进一步检验了LW模型，最终逻辑判别模型中包含的风险变量包括：薄弱的内部控制环境、高速增长、盈利水平低下或波动较大、管理当局过分注重迎合盈利预期、管理当局欺骗审计师或过分回避审计师、公司所有权结构等。Mulford(2002)系统介绍了美国上市公司“财务数字游戏”的总体状况、美国证监会采取的相应措施，对各类创造性会计手法进行了归纳，并给出了相应的识别方法，特别是对财务界人士进行了调查了解，第一次较为系统地取得了会计理论研究人员、企业财务主管、证券分析师、注册会计师、MBA学生以及债权人对会计准则运用中的弹性、企业盈余管理行为的滥用、如何发现盈余管理行为、以及

5、盈余管理行为到底有益还是有害等问题的看法。Schilit(2002)在结合研究近年来会计丑闻案例的基础上，总结了公司的会计欺诈行为，并将其分为七大类、30种具体手段。Spathis, Doumpos and Zopounidis(2002)研究了希腊的38家财务报表舞弊公司和38家非舞弊公司，并采用十多个财务比率来识别与财务报表舞弊相关的因素，结果表明，总负债/总资产、存货/销售收入、净利润/销售收入、销售收入/总资产等财务指标在判别财务报表舞弊公司方面有显著作用。2、国内研究现状（1）财务报表舞弊动机陆建桥(2002)选择了在上交所上市的22家亏损公司为研究样本，并根据行业和规模选择了22家

6、盈利公司为控制样本，对亏损上市公司的盈余管理行为进行实证检验。研究结果表明，在亏损上市公司首次如现亏损年份，公司存在显著非正常调减收益的应计会计处理；在首次出现亏损前一年度和扭亏为盈年度，亏损上市公司存在调增收益的盈余管理行为。这说明亏损公司在首次出现亏损前一年度，为了使公司出现账面亏损的时间向后递延，以尽量推迟面临因亏损而可能被管制的困境，采取了明显的能调增收益的应计会计处理；当公司在不得不报出亏损的情况下，又想方设法尽可能避免出现连续3年亏损，从而导致这些公司在出现亏损后1年或2年内采取明显调增收益的应计会计处理，以实现账面上的扭亏为盈。研究还发现，亏损公司的盈余管理行为主要通过管理应计利

7、润项目来达到的，特别是操纵短期的、与营业活动有关的应计利润项骂，如应收应付项目、存货项目等。（2）财务报表舞弊侦查储一昀(2000)对比分析现金制与应计制指标，揭示了上市公司普遍存在应计制下盈利的虚假问题。陈小悦(2000)对净资产收益率分布研究的成果，支持净资产收益率在1012之间的上市公司有利润操纵现象的预期。何红(2001)检验了舞弊公司与非舞弊公司的财务指标均值差异，证明舞弊公司的盈利能力、货币资产、短期偿债能力、销售能力和资产利用率确实明显低于非舞弊公司。郑朝晖(2001)分析了我国十家上市公司的管理舞弊案，对舞弊公司的特征、舞弊手法及侦察策略进行了系统分析。章美珍(2002)以银广

8、夏舞弊案为例，分析了公司财务报告舞弊的可能性特征。刘姝威(2002)以蓝田股份公司为重点，分析了识别上市公司虚假会计报表的过程和基本技术。李若山(2002)就我国企业舞弊行为的特征和情况进行了问卷调查，调查发现，我国企业管理人员对舞弊行为的看法与国外有较大区别，学历越高舞弊的可能性就越大，舞弊的主要动机是人们的贪婪心理，建筑业的舞弊现象最严重，而建立有效的内部控制和内部审计制度是控制舞弊的主要措施，独立审计也有不可忽视的作用。秦江萍(2006)在分析我国上市公司舞弊特征和舞弊征兆的基础上选取了27个具有识别舞弊能力的财务指标和非财务指标进行实证分析，并以沪深股市19982000年间39家舞弊公

9、司的5l份年报为研究样本，运用逻辑回归分析建立舞弊识别模型。研究结果表明，营运资金与总资产比率、现金债务总额比、净利润现金保证率、存货占总资产比率、每股未分配利润和股权集中度与舞弊的可能性显著负相关，应收账款周转率和非标准无保留意见审计报告与舞弊的可能性显著正相关。二、研究的基本内容与拟解决的主要问题（一）研究的基本内容第一，关于财务报表舞弊定义的相关理论。阐述财务报表舞弊的基本概念及其相关理论。第二，我国财务报表舞弊的具体案例及其存在的特征。第三，财务报表舞弊的遏制对策。通过宏观和微观两个层面去分析遏制对策。三、研究的方法与技术路线（一）研究方法课题运用了规范会计研究的方法，综合运用归纳、演

10、绎和推理等手段，在国内外研究的基础上，以普通投资者的视角，首先分析财务报表问题的成因，即哪些可被称为高危因素容易引起财务报表舞弊，然后论述已经被证实舞弊的报表中常见的造假手段并提出适用的反舞弊指标，一旦这些指标出现异常投资者应引起关注，最后简单论述反舞弊的对策，保障我国证券投资市场的健康有序发展。（二）技术路线前期准备（确定研究方向）校内期刊网和各类书籍的查阅收集相关历史资料资料汇总、整理分析确定研究目标及研究内容对整体有全面的了解与把握列出提纲、明确思路上市公司财务报告舞弊问题的探析引言框架结构背景意义相关概念财务报表舞弊的定义财务报表舞弊的定义我国财务报表舞弊现状分析引起财务报表舞弊的高危

11、因素提出适用的反舞弊指标（投资者角度）简单论述反舞弊的对策（审计、内部控制及国家角度）前期准备（确定研究方向）四、研究的总体安排与进度2010.11.052010.11.22 完成毕业论文选题2010.11.232011.01.10 完成文献综述、开题报告及外文翻译2011.02.212011.03.11 完成毕业论文初稿，确定实习单位2011.03.122011.05.03 毕业实习，修改论文2011.05.042011.05.12 毕业论文定稿2011.05.232011.06.03 毕业论文答辩五、主要参考文献1 陈少华防范企业会计信息舞弊的综合对策研究M.北京：中国财政经济出版社，20

12、03.11-132 陈亮，王炫会计信息欺诈经验分析及识别模型J.证券市场导报，2003(8):32-343 蔡宁，梁丽珍公司治理与财务舞弊关系的经验分析J.财经理论与实践，2003(11):24-284 曹利中国上市公司财务报告舞弊特征的实证研究D.上海：复旦大学金融系研究所，2003.2-195 方军雄财务报表舞弊与发现方法的分析J.上市公司，2002(7):15-196 葛家澍，黄世忠反映经济真实是会计的基本职能J.会计研究，1999(12):11-157 黄世忠，叶丰滢上市公新司报表粉饰动向：手段、案例与启示J.财会通讯，2006(1)，(2):7-138 黄世忠等会计数字游戏：美国十大

13、财务舞弊案例剖析M.北京：中国财政经济出版社，2003.103-1149 黄世忠等会计舞弊之反思M.大连：东北财经大学出版社，2004.58-6510 黄世忠会计信息质量面临的挑战和思考J会计研究，200l(10).34-3511 黄世忠，黄京菁财务报表舞弊行为特征及预警信号综述J.财会通讯2004(12).78-8112 黄世忠.财务报表舞弊风险因素有效性分析J.中国注册会计师，2007(3).11-1513 黄世忠.收入操纵陷阱及其防范对策J.中国注册会计师，2004(1)(2)(3).14-2713 何红上市公司舞弊性财务报告产生的因素分析D.上海：复旦大学出版社，2002.1-3414

14、 韩文明中国上市公司会计造假行为的统计特征分析J.审计与经济研究，2005(5).15-1715 蒋义宏.会计信息失真的现状、成因与对策研究M.北京：中国财政经济出版社，2002.33-3716 马贤明，郑朝晖.会计谜局M.大连：大连出版社， 2005.178-18317 马贤明，郑朝晖.点睛财务舞弊M.大连：大连出版社，2006.158-16418 姜慧明，常见财务报表操纵手段与审计对策研究D.北京：对外经贸大学出版社,2006.2-3519 连竑彬，中国上市公司财务报表舞弊现状分析及甄别模型研究D.上海：复旦大学出版社，2008.13-5620 Beasley An Empirical A

15、nalysis of the Relation Between the Board of Director Composition and Financial Statement FraudJJournal of Accounting and Economics，Vol33，19965-2321 Bell T.J Carcello. A decision aid for assessing the likelihood of fraudulent financial reporting 2000(01)R.New York: ACFE, 2001.21-2722 Joseph T. Wells. Report to The Nation on Occupational Fraud & AbuseR. Washington: ACFE,2006.1-36 7