浅析权责发生制对会计信息的影响.doc

1、目 录摘 要IAbstractII第一章 权责发生制的相关理论知识11.1权责发生制的定义11.2采用权责发生制的必要性11.3权责发生制的发展现状3第二章 权责发生制对会计信息的影响42.1 权责发生制对会计信息的积极影响42.2权责发生制对会计信息的负面影响5第三章 权责发生制对企业会计信息产生负面影响的原因73.1权责发生制自身存在的缺陷73.2权责发生制存在缺陷的原因7第四章 优化权责发生制的措施及其发展趋势94.1 当前有关改善权责发生制的措施94.2 权责发生制的发展趋势10结 论13参考文献（References）14致 谢15浅析权责发生制对会计信息的影响摘 要权责发生制，又称

2、应计制，它是以应收应付作为标准来确定本期收入和支出以计算本期盈亏的会计处理基础。具体讲就是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用处理。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。权责发生制的核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的费用和收益。因此,它能较真实地反映企业的财务状况和经营成果。其优越性已得到世界各国的确认。在我国新颁发的企业会计准则和行业会计制度中, 将权责发生制作为一项基本原则,在销售收入，成本费用以及投资收益等方面予以运用。权责发生制是企业会计核算的一项基本假设，企业在核算利

3、润，编制利润表时是以权责发生制为基础的。权责发生制是当代企业的做账依据，发挥了重要的作用，虽然其缺陷对财务会计有着一定的影响，但在财务会计中仍占主导地位，对企业会计信息有着深刻的影响。关键字：权责发生制；会计信息；影响 A Study on the effect of accrual basis to accounting information AbstractAccrual, also known as the accrual, it is due to meet as a standard to determine the current income and expenditure t

4、o calculate the current accounting treatment of profit and loss basis.Specifically, those who have achieved the current periods income and has occurred or shall bear the cost, regardless of whether the money collection and payment, shoud be as current income or expense processing; those who do not b

5、elong to current income and expense. Even if the money has been in the current collection and payment , should not be as current income and expense. In the accrual, we should firstly make sure the the exact time that the authority-and-responsibility relation happens and the period that it will affec

6、t, so that we can correctly make sure the income and expense which belong to the current period. Therefore, to some degree,accrual accounting can turely reflect the enterprises financial condition and operating results. Its superiority has been universally accepted.In China, in the recently issued a

7、ccounting standard of enterprise and industry accounting system, the accrual basis has been recognized as a basic principle which will be used to comfirm the sales revenue, cost and the return on investment. It is a fundamental assumption in the corporation accounting and it is based on the accrual

8、when accounting the profits and preparing the profit statement . It is a basis for the enterprise accounting and plays an important role ;although its defects has created some negative effects on financial accounting ,it still plays a dominant role in financial accounting and has a profound effect o

9、n the information of enterprise accounting.Keywords：the accrual basis；accounting information；the effects毕业设计（论文） 第一章 权责发生制的相关理论知识第一章 权责发生制的相关理论知识1.1权责发生制的定义权责发生制又称应收应付制，就是以权利与责任的发生作为标准来决定收入与费用归属的一种核算原则。依据这一原则，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用处理；反之，凡是不属于本期的收入与费用，即使已经收到或支付，都不能作为本期的收入或费用处理

10、。权责发生制能正确划分并确定各个会计期间的损益，适应配比原则，保证了各个会计期间的收入和费用的计量建立在一个合理的基础上。下面举两道会计实务题来说明权责发生制在现实运用的时候，相应的会计分录该如何处理。张文贤.财务会计研究M.北京:经济科学出版社,2002. （1）某公司1月31号赊销一批价值10000元的产品，货款在2月15日全额收回，依据权责发生制原理，该公司在1月31日当天，就必须将该笔业务确定为销售收入登记入账，即做会计分录：借：应收账款 10000贷：主营业务收入 10000等到货款收回的时候，在借：银行存款 10000贷：应收账款 10000（2）该企业在2月1日购买了一台固定设备

11、用于生产，使用期限5年，支付银行存款120000元.同样依据权责发生制原则，该公司不能将该笔支出一次性作为当期费用处理，而是将其分摊到未来使用的每个会计期间内，即从3月开始，对该固定资产每月进行折旧处理。如果该公司对固定资产折旧采用直线法，则在3月底做以下分录；借：制造费用 2000贷：累计折旧 20001.2采用权责发生制的必要性企业会计准则中第二章第十六条明确规定：“会计核算应当以权责发生制为基础。”那么，为什么要采用权责会计制呢？以下就以采用权责发生制的必要性这一观点出发，解答该问题。我国的会计核算是建立在会计分期前提条件下的。由于有了会计分期，就产生了本期与非本期的区别。在具体核算时，

12、就会出现各期生产经营收益和费用的归属期，与核算中的会计期间不完全一致的情况，有些收益和和费用在相邻的会计期间里，互相交错。比如前期预付费用，后期收益，或者前期收益，后期付费。 那么，如何确定这些跨期的收益与费用的归属期，无疑将会对每期的收益和费用水平产生重大的影响。采用权责发生制原则，对于这些跨期的收益与费用按权责关系在本期和以后会计期间进行分配，确定其归属的会计期间，在会计处理上运用预收、预付、应收、应付、预提、摊销等特殊的处理方法，目的在于正确反映各期的费用水平和盈亏状况。长期以来，我国会计核算中一直广泛采用权责发生制原则作为会计核算的基础，具体体现在以下五个方面：第一，营业收入的确定。企

13、业会计准则第六章第四十五条规定：“企业应在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入。”这是一种以权责发生制原则为基础的收入确认原则。依据这一原则，如果采用赊销方式销售商品，货品已经发出，尽管当时没有收到货款，但已经取得了收取货款的权利，仍然在赊销的当期确认营业收入。第二，费用的确认。为了加强对产品成本的考核和控制，提高产品成本核算的真实性和准确性，企业会计准则中第七章第五十条规定：“应由本期和以后各期分担的费用，应当按一定标准分配计入本期和以后各期。本期尚未支付的应由本期负担的费用，应当预提计入本期。”也就是说，会计制度在费用的配比与确认上，采用待摊与预提的方式，

14、计入各个收益期。在比如：“采用分期收款销售方式销售商品，依据权责发生制原则，不仅要求按照合同约定的收款日期分期确认营业收入，而且要按照实现收入的比例结转相应的销售成本，使收入与成本费用正确地进行配比。第三，在成本核算中的运用。会计制度改革以后，我国的成本核算，要求采用制造成本法。在制造成本法下，成本项目包括直接材料，直接人工，制造费用三个部分，也就是说，按照权责发生制原则，制造费用要计入本期产品成本，相应地在本期销售完工产成品和库存在产品间进行分配。而期间费用则是一种容易确认其发生的会计期间，但不易于划清收益对象的间接费用，应当直接计入发生期间的当期损益，从当期实现的销售收入中得到补偿，这样既

15、简化了核算手续，又有利于消耗资金的迅速补偿，也更加符合收入与费用相配比的原则。第四，在核销坏账损失时，允许采用备抵法。对于企业所取得的应收账款，可以按期估计坏账损失，计入期间成本，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，可以根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。这样做，可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入帐，较好地贯彻了权责发生制原则，避免了企业虚盈实亏。第五，筹资与投资业务核算中损益的确定。企业通过发行股票和债券的方式来筹措资金时，要在会计期末，来反映股票筹资的应付股利和债券筹资的应计利息。如果发行的是到期一次还本付息债券，债券上的应计利息虽然不是按期支

16、付， 但应按照权责发生制原则按期预提，在我国一般按年预提。相反地，对于投资方来说，以购买股票进行的长期股权投资，按照成本法进行核算时，要按期对那些虽未兑现，但已经发生的股利进行反映，确认其投资收益（仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额）；以购买债券而进行的长期债权投资，要在每期期末，对那些虽然未收到，但已经实现的利息收入，要在帐面上进行登记，确认其投资收益。但为了简化核算，通常只是到了年底才计提债券投资的应计利息，计入当年的投资收益。这样，通过利息费用的按期预提、利息( 或股利) 收益的分期确认，可以及时地、准确地了解筹资企业和投资企业实际的成本费用水平和投资收益的高低

17、。张晓红.权责发生制会计的发展趋势J.财会与审计,2004年增刊. 1.3权责发生制的发展现状（1）权责发生制在我国企业财务会计中的发展现状 权责发生制原则目前在我国的企业财务会计领域应用范围较广，这与权责发生制本身所拥有的可以为使用者提供更为及时、准确、全面的信息，为各部门工作绩效提供了准确的计量工具，能够弥补收付实现制缺陷等巨大优势密不可分。但是随着市场竞争的不断加剧，企业经营活动的不确定性增加，会计信息使用者要求企业提供更多的会计信息，特别是关于企业预期现金流动方面的，所有的这些新变化，对权责发生制会计模式提出了挑战，权责发生制原则需要进一步改善。（2）权责发生制在我国政府与事业单位会计

18、中的发展现状 目前政府机关和事业单位会计都属于我国预算会计范围，执行的仍是1988年制定的预算会计体系，即以收付实现制作为确认基础。但是随着社会主义市场经济体制的逐步建立以及财政管理体制改革的不断深化，执行收付实现制出现了许多问题与不足，为了与国际预算会计准则接轨，适应我国预算管理体制改革发展的需求，借鉴世界各国进行权责发生制计量基础改革的实践经验，引入权责发生制已成为我国预算会计改革和发展的一个必然方向。目前权责发生制在政府会计中的运用仍然处于探索阶段，而事业单位会计核算的改革又是一个系统的工程，事业单位采纳权责发生制也不是一时的事情，不能急于求成，而应该循序渐进，在成本效益原则的基础上、在

19、事业单位自身性质的基础上合理推行权责发生制，保证财政改革顺利进行。武春润. 亟待改革的权责发生制核算法J. China Academic Journal Electronic Publishing House.第二章 权责发生制对会计信息的影响2.1 权责发生制对会计信息的积极影响 权责发生制对会计信息所产生的积极影响，是其他确认基础所不能及的。在过去的二十年里，以权责发生制为基础的财务会计模式给社会经济的发展做出了巨大贡献，这与权责发生制本身的积极影响是分不开的。权责发生制可以使会计信息更全面、更完整，更配比，尽可能地为信息使用者提供及时、准确、全面的会计信息。权责发生制无可替代的巨大积极影

20、响，使以收付实现制为基础的政府与事业单位会计也开始在其日常的有关会计核算项目中不断地引入权责发生制，对原先的预算会计体系作出重大改革。权责发生制对会计信息的积极影响可以概括为以下几点：第一，客观性。权责发生制的基本意义是业务、收入、支出三者之间关系的调整，按照业务决定收入是否实现，收入决定费用应否负担的逻辑关系，较好地防止了收入和支出计算上的主观性，从而使损益的结算和资产负债的增减变化具有一定的客观性，会计信息 的可信价值高。 第二，完整性。从会计核算的基本要求看，在决定各期收益和费用的过程中，对入帐的收入和支出必须予以慎重的审查，防止多记、漏记或重复登记。采用权责发生制，则可以很好的满足以上

21、的这些要求，因为权责发生制要求在会计核算的过程中，必须按照一定的标准，将本期所有应记录的收入、支出进行分类整理和严格的确认，从而最大程度上的保证会计信息的完整性。第三，正确性。在会计方法演进的历史进程中，损益的结算也经历了一个由低级到高级的发展过程，其方法也是多种多样的。当损益的计算运用收入与支出相配比的方式时，既简化了损益的计算方法，也保证了计算结果的准确性。与此相关的财务状况的信息也必然是正确的。第四, 及时性。早期会计的功能仅仅是从保护所有者权益出发的，因此要求应收的债权尽快收回，应付的债务尽快偿付。现代会计的功能自然比早期会计功能广泛得多，但是权责发生制在帮助企业适当地、及时地配比债权

22、、债务方面仍是最有效的手段。李宁.关于权责发生制的若干思考J.财税与会计,1996.6.从以上几点可以看出：权责发生制以持续经营和会计分期为前提条件，在正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用的归属方面充分显示了其科学性，是一种较好的会计处理基础。权责发生制使所提供的会计信息可以更真实、全面的反映当前资源的使用情况及其管理情况；权责发生制提高会计报表的质量，使会计信息更全面、完整、透明、配比；权责发生制提供的财务报表更真实可靠，毕业设计（论文） 第二章 权责发生制对会计信息的影响 反映的单位财务状况更具有准确性，真实性和客观性，充分地反映企业财务状况和经营绩效。危玲,程琳.权责发生制对会计信

23、息的负面影响J.立信会计高等专科学校学报,2002年9月20日.2.2权责发生制对会计信息的负面影响 由于目前政府与事业单位的会计核算主要还是以收付实现制为基础，所以权责发生制对会计信息的负面影响主要还是主要体现在对企业会计信息的负面影响。且负面影响体现在以下四方面： （一）对会计收益的负面影响. 权责发生制原则, 特别强调在销售成立时确认营业收入, 不考虑货款收回时间; 强调货物出售时确认费用, 不考虑货款支付时间; 强调财务报告的目的, 不考虑纳税、负债的承担和交付等因素。然而能真正反映企业财务状况的往往是现金流量, 它的核心功就是能综合地反映企业的支付能力。可是，当前企业收入、费用的权责

24、确认和配比结果很容易造成企业会计收益和现金流量信息的相互背离。例如：权责发生制下收入和费用的确认不能反映企业的现金收入、现金流出及其净额。在权责发生制下,已确认有收入不一定意味着现金的收回,有的企业尽管赚了高额收入, 却拿不出现金来回报投资者,这就无意导致导致企业账面盈利增加, 而支付能力却下降的反差现象。权责发生制确认的利润是收入与费用配比后的差额, 是观念上的“盈利”, 而非实际收付现金的净结余。“盈利”是一种“利润”概念, 而支付能力是一种“现金”概念。如企业支付税金、发放工资、奖金、分派红利等必须用实打实的现金,没有足够多的现金,以上分配便难以兑现。因此, 观念上的“盈利”并不同等企业

25、的现金净流量,却可作为收益。（二）对应收账款的负面影响。我国权责发生制的会计处理方法和税收规定基本上是和国际惯例接轨的。不过应清醒地看到,企业负债环境的差异性对应收账款处理的影响。在发达国家, 销售收款权通常是用具有法律效用的商业票据或债权证书保证的，债权人很容易通过贴现或抵押等方式将应收款转化为现金。加之发达国家的商业法律相对完整，信息传递相对迅速、准确、而且有专门的财务信息公司帮助债权人分析公司的财务状况，及时清理债务。在这样的经济环境中, 应收账款风险较小，而且多数账龄仅一两个月,因此可视同于已实现的销售收入和应该承担的纳税义务。但在目前，我国经济转型时期, 市场运行的体制、法规都不健全

26、，企业间交易很不规范，加之企业的破产、关停并转的突发性和不定性，这容易造成企业当期没有取得款项的那部分收益包含着不稳定性，甚至收益分文无收，形成坏账，这就使企业已计算确定并转入分配环节的收益因此失去了准 确性。因此，我国应收账款成了一项风险很大的资产。尽管新会计制度中增加了坏账准备金，但应收账款中隐含的坏账成份仍然相当高。从财政角度看，长此下去，这样收取的收入不仅会严重影响企业持续经营能力，而且可能导致政府部门错误估计形势 ，甚至可能引起客观决策的失误。（三）对净利计算的负面影响。建立权责发生制基本原则的是配比原则, 它要求在确定各个会计期间的经营成果时, 应尽可能把与特定收入相关的全部费用从

27、这些收入中扣减出去。然而在众多情况下( 如费用摊配, 折旧等) , 由于分配程序上的人为主观性, 其结果必然导致权责发生制所确定的净利缺乏客观性。譬如商誉的摊销, 企业每期负担的商誉费, 并非当期实际发生的费用, 它是以人为制定的标准为依据, 从本期的收益中加以扣除的, 这里面就有主观因素。另外, 对同一会计事项的处理采用不同的方法( 如折旧) , 必然会有不同的结果, 但都符合权责发生制。严重的是会计处理者如根据对企业是否有利来选择会计标准, 势必导致包含更大的主观因素。（四）对收支现金时间的负面影响。企业的科学决策要求判定每笔款项收支的时间。因为不同收支时间收支的等额现金用时间系数换算后具

28、有不同的价值。用权责发生制计算的净利不反映资金的时间价值, 增大了决策者承担风险的程度, 这对在资本市场上恰当有效地评价公司的业绩也造成了一定的不良影响。如: 净利润、资产报酬率、每股利润等, 就会计操作而言, 利润的绝对值或相对值是经常性操作指标。然而公司的目的就是股东价值最大化, 股东价值表现为企业将为股东创造的未来现金流量的现值, 股票价值取决于其所带来的现金股利的现值, 而在权责发生制下核算的净利润却与此相距甚远, 从而使股民或投资者负担一定的投资风险。危玲,程琳.权责发生制对会计信息的负面影响J.立信会计高等专科学校学报,2002年9月20日.第三章 权责发生制对企业会计信息产生负面

29、影响的原因权责发生制会对会计信息产生一系列负面影响归根究底还是因为权责发生本身就存在各式各样的缺陷。由于权责发生制本身的缺陷，使它当然不能以最完美的方式去服务于财务会计，以最完美的方式去呈现会计信息，势必会对会计信息造成一定程度的负面影响。然而，权责发生制本身究竟存在哪些缺陷呢？权责发生制存在缺陷的原因又究竟是哪些呢？3.1权责发生制自身存在的缺陷3.1.1从会计信息质量角度看权责发生制存在的缺陷(1) 可靠性。一方面, 权责发生制在实际应用中,由于“ 预提费用”和“ 待摊费用”两个账户的存在,给一些企业为了达到某种目的而人为地调整利润提供了可能。另一方面,由于在权责发生制条件下,收入确认是以

30、物权转移和取得索取货款的权利为条件,如果企业有大量的赊销收入,那么企业虽然没有实际收到货款但在财务报表中依然确认收入并据此计算利润。显然,这样的利润并没有真正实现。这两方面将导致会计信息的可靠性下降。(2) 可比性。以权责发生制为基础确认收入和费用时,不可避免地会用到应计、递延、摊销、分配等程序和方法。这就使得会计确认带有一定的主观随意性。比如,不同企业或同一企业的不同期间对费用的预提和摊销、固定资产折旧的计提采用不同的会计政策等,都使得相同的会计业务得出不同的会计处理结果,从而使得会计信息之间失去可比性。(3) 相关性。权责发生制是以反映受托责任为目标,但财务报表的目标应是提供对决策有用的信

31、息。权责发生制下的传统会计最终核算的是净利润而不是现金流量。实践证明,与决策最相关的信息仍是现金流量信息,特别是未来的现金流量信息。在决策有用观的指导下,对于信息使用者来说,现金流量信息比会计利润信息更具有决策价值。由于权责发生制不能够提供现金流动的信息, 使得根据权责发生制原则得到的会计信息质量大打折扣。樊清玉,刘春.对权责发生制原则的再认识J.China Academic Journal Electronic Publishing House. 3.2权责发生制存在缺陷的原因 权责发生制是随着产业革命及股份公司的出现而出现的,其目的是正确计算损益。但是,随着经济的发展和会计环境的改变,权责

32、发生制的缺陷日益凸现出来，为此，人们寻求各式各样的方法来弥补权责发生制的缺陷，希望可以以此解决有关权责发生制缺陷方面的问题，从而让使权责发生制会计更好的为人类服务，促进社会经济的不断发展。可是，想要治标就得先治根，治根之前得找根，然后对其下药，从而更有效的解决问题。所以我们得先弄明白哪些是导致权责发生制有缺陷的原因。在这节内容里，我们就此问题从三方面展开分析。首先，会计假设方面。会计分期假设、持续经营假设在知识经济时代受到强烈的冲击,面临着严峻的挑战。这主要表现在以下两个方面:未来社会是一个快速变化的社会,信息的及时提供是决策制胜的关键。但在会计分期假设下,只能定期提供财务报告信息资料,信息使

33、用者不能及时得到所需的信息，会计信息严重滞后。社会变化越快,会计信息滞后越严重,这无法满足未来经济社会随时利用会计信息做出及时决策的需要。在知识经济时代,由于高新技术被广泛应用,信息处理的技术手段日益先进,会计分期变得不再像原来那么重要。此外,大量网络公司的出现,使得非持续经营变得比较普遍。例如, 虚拟企业的经营活动并不存在持续经营的前提条件,一个交易期间即企业的全部生存期,因此也不需要进行会计分期, 以“应计”为特征的权责发生制失去了存在的基础。其次，计量属性方面。历史成本计量属性受到冲击,这主要体现在以下四个方面: 不切实际的币值稳定假设动摇了历史成本的计价基础,币值变动造成的历史成本差异

34、使得会计信息丧失了可比性。历史成本会计由于很少考虑实际价值的变化,使资产价值数据严重失真。过分注重资产的可验证性使得许多重要的数据无法得到反映。忽视使用者的信息需求,使信息的有用性不断下降。最后，权责发生制本身的缺陷。会计确认就是要具体确定“什么”、“何时”、“如何”和“多少”四个方面的问题。其中, 对于“何时”的问题, 现行的权责发生制定义都明确了在经济业务“真正发生”时确认, 而非在“收到或支付”时确认, 但这些论述对什么是“真正发生”、判断“发生”与否的标志是什么等几乎都未做正面的说明。对于“如何”的问题, 权责发生制更强调收入和费用的确认,并在此基础上发展了比较完善的配比原则和收入实现

35、制原则,但对于资产和负债的确认却几乎没有涉及。对于“多少”的问题,由于权责发生制在时间上的随意性,导致了数量上的随意性。譬如,一些企业为了逃避纳税,钻制度漏洞的空子,在收入和费用确认的时间和数量上做手脚,一方面推迟收入的确认时间和数量,另一方面提前确认费用的发生时间和数量,从而减少了某一会计期间的利润。张文贤.财务会计研究M.北京:经济科学出版社,2002.第四章 优化权责发生制的措施及其发展趋势4.1 当前有关改善权责发生制的措施 权责发生制虽然对会计信息造成了一定的负面影响，但是较之其他确认原则仍有其不可逾越的优势，如：正确反映物权转移、使收入和费用在一定程度上得以合理配比、均衡各期损益、

36、正确衡量企业经营绩效等等，所以我们不能否认其在会计确认体系中的基础地位。另一方面，我们也应该按照社会主义市场经济的要求对权责发生制进行改进，并治理其在执行中存在的缺陷。（一）会计方面 (1) 采用现金流动制辅助下的权责发生制。现金流动制会计通过现行价格不仅可以提供历史现金流量信息,还可以提供未来现金流量信息,以反映企业实际已承担的风险与获得的报酬。这样计算的损益不仅包括经营损益,还包括持产利得, 使信息使用者可以了解当期企业财务状况的全貌,有利于做出正确的决策。由于这种方法以现行市价作为计量基础,计算的损益考虑了物价变动因素,因而使其显得更加科学。现金流动制辅助下的权责发生制会计在未来可以满足

37、信息使用者的要求,是权责发生制会计发展的趋势之一。目前,西方国家普遍采用的按现行市价列示短期投资,成本与市价之间的差额形成利得或损失, 便是这种方法应用的一个典型例子。（2）运用收付实现制进行补充。结合收付实现制与权责发生制,两种原则兼收并用,即平时业务采用收付实现制原则处理,按实收实付情况登记入账,期末决算时,再按权责发生制原则就损益归属期进行调账,计算税基。笔者认为这种方法并不可取,它不具有普遍性,只适用于应收应付业务较少的企业。其实，在现行财务工作中所使用的并不是单纯意义上的权责发生制,而是收付实现制与权责发生制相结合的权责发生制。例如为了简化核算,将一些低值易耗品直接计入损益而不进行摊

38、销。笔者认为,收付实现制对权责发生制的补充只是针对特殊的业务。譬如在权责发生制下,自创商誉是不予以确认的。自创商誉代表的只是一种获得超额盈利的可能性, 作为会计信息, 它的不确定性较高,可靠性较低。但自创商誉对投资者来说是一个非常重要的信息,有助于投资者选择投资方向。采用收付实现制可以确认自创商誉,并提供相关会计信息,满足企业利益相关者的决策需要。（3）对权责发生制会计进行完善。各国都会随着经济发展情况出台新的会计准则或条款来弥补权责发生制的不足,并要求在权责发生制与其他会计原则或惯例产生矛盾时,优先采用其他会计原则或惯例。如国际会计准则第39号金融工具: 确认与计量,就运用了公允价值进行计量

39、。我国2006年新颁布的企业会计准则也对权责发生制进行了修正:企业会计准则基本准则第三十八条首次定义了利得和损失,其中利得和损失中的持有利得和持有损失的计量基础就是现金流动制。企业会计准则基本准则第四十二条规定, 会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值,承认了历史成本以外的其他计量属性的地位。新准则在生物资产、非货币性资产交换、长期股权投资、投资性房地产、金融资产的计量中都引入了公允价值,丰富了会计计量属性,在这些领域中利用现金流动制修正权责发生制,使其更真实地反映经济业务。（二）其他方面（1）建立明晰的产权制度，对企业经营管理者进行激励和约束。前已述及，经营管理者由于

40、没有内在的动力和外在的压力，采取一些非法手段为自己谋利益，以致对权责发生制滥用。为了解决这个问题，首先要解决国有企业所有者虚位问题，明确国有资产的所有者，以使其更好地发挥监督作用；其次是对企业经营管理者进行适当的激励和约束：一是给其相应的激励如股票期权、利润分成等，使其个人利益与企业长远利益紧密结合在一起，其付出的努力与个人收入成正比，在一定程度上压制其做假的动机；二是实行外部约束如充分发挥注册会计师的作用、对违法行为进行严厉的惩处，使其不敢做假。（2）完善资本市场，加强应收账款管理。在大多数情况下，由于收入确认早于收款往往给企业造成严重的财务困难，为了解决这个问题，国家应该采取措施，建立起活

41、跃的资本市场，使企业能较容易地融通资金，改善资金循环，减少发生支付困难的可能性；企业也应建立完善的信用制度，规定适当的信用条件和赊销制度，并时时关注应收账款状况，减少坏账发生的可能性。4.2 权责发生制的发展趋势4.2.1权责发生制依然在财务会计确认中占主导地位财务会计确认的时间基础有权责发生制、收付实现制和现金流动制。前两个确认基础都是面向过去的；现金流动制的确认基础可以包括未来，它是以企业现在或预期的现金流入或现金流出的时间来确认会计要素。 传统财务会计的基本模式决定了现金流动制不可能在未来成为主导确认基础。财务会计是一个经济信息系统，加工对象是已经发生或已经完成的交易和事项所产生的财务数

42、据。权责发生制正式面向过去的确认基础与历史成本的计量属性相互结合，共同构成了现行财务会计模式。这种模式在提供历史信息方面有不可替代的优势。在历史信息占主导地位和历史成本未被代替的情况下，现金流动制在未来不可能成为财务会计的主导确认基础。权责发生制比收付实现制更有利于企业提供历史会计信息。权责发生制与收付实现制比较，前者更有利于提供企业有关财务状况和经营成果方面的信息。权责发生制是按照各国会计普遍承认的“收入费用观”，正确合理地界定企业某一会计期间的收入及企业的经营成果。收入的确认应当符合实现制原则，费用的确认应当符合配比原则。这两项原则都是建立在权责发生制基础之上的。同时还需指出，收付实现制会

43、计对于无法流动的交易和事项，如以物易物等交易，无法进行确认，也不能在财务报表中披露，这使许多对决策有较大影响的信息无法提供给信息使用者。还有，收付实现制也是一种面向过去的确认基础，也是建立在已经发生的交易或事项之上，对于目前及未来信息使用者越来越关注的企业未来现金流动的信息，收付实现制会计同样不能提供。因此，无论当前还是在将来，收付实现制不可能取代权责发生制而成为财务会计的主导确认基础。通过上述分析可知，权责发生制在确定企业期间经营成果，反映企业某时点财务状况方面有难以替代的优势，而且它也能够提供过去某时现金流动情况的信息。在未来，历史信息依然是财务会计系统提供的主要信息，因为企业历史信息是一

44、个企业以前经营状况、规模和发展速度的反映，是企业未来发展的起点，对于企业经营中的预测、控制和决策以及受托责任制的报告都是相当重要的。所以，权责发生制在取得历史信息的优势决定了它依然是未来财务会计的主导确认基础。另一方面，虽然通货膨胀下历史成本受到诸多批评，但是历史成本所具有的可靠性，可验性以及取得简便这些优势使它仍会在会计计量中处于重要地位，在历史成本依然重要的情况下，权责发生制在财务会计确认中将仍占主导地位。4.2.2 其他确认基础和会计原则将对权责发生制进行辅助、补充和修正 信息使用者对企业预期现金流动信息的需要将形成现金流动制辅助下的权责发生制会计。在企业经营活动日趋复杂化合多样化，经营

45、风险不断加大的情况下，企业利益关系人要求会计信息系统在提供历史信息的同时，尽可能的提供一些反映未来变化和预测的信息以帮助决策，严格的权责发生制会计很难达到这一目标。而现金流动制会计通过与现行成本或公允价值相结合可以达到这一目标。而权责发生制会计很难达到这样目标，只能通过结合现行成本或公允价值来达到信息使用者的要求，如目前国际会计准则中对固定资产的重估价反映了现金流动制提供辅助信息的趋势。按照权责发生制会计处理，固定资产是以历史成本入账的，并且在使用过程中维持历史价格，在经济技术高速发展，特别是物价变动幅度较大的情况下，固定资产的现行成本或公允价值与历史成本会有较大差异，进而形成企业未实行的损失

46、或利得。由于这些损失或利得未能实现，权责发生制会计并不确认，也不在财务报表中反映，而这些信息对企业的经营成果与财务状况将会有较大影响。现金流动制会计将确认这些损失或利得，并将其纳入财务报表或在其他财务报表中予以披露，虽然在确认未来现金流入或流出中，计量可靠性问题目前还不能有效解决，但是随着目前信息技术的发展，破解这些问题的办法在将来会有重大进展。这样，现金流动制辅助下的权责发生制会计在未来可以满足信息使用者的要求，这是权责发生制会计发展的趋势之一。在未来的某些会计领域,其他确认基础将会对权责发生制会计进行补充。确认与计量是密切联系的,权责发生制原则与历史成本原则是相互配合的。如果一个项目无法采

47、用历史成本进行计量,那么权责发生制也无法运用。在权责发生制难以运用的会计领域，人们将采用其他确认基础，特别是收付实现制对其进行补充，这也是未来权责发生制会计发展趋势。从商誉的会计处理可以看到这一趋势。按照国际惯例，当前对商誉的处理也只确认外购商誉，而不确认固有商誉。这是因为考虑到会计信息的可靠性，固有商誉也缺乏可靠计量，同样不能确认。但是采用收付实现制可以在企业收购时确认外购商誉。虽然外购商誉的价值本身也是由外购与被收购企业主观估计而确定的，但是它毕竟是通过某一时点的产权交易形成的，并且有可以计量的现金流出或者流入，因而具有可验证性。这样收付实现制可以正确合理地确认外购商誉，并提供相关会计信息

48、，满足企业利害关系人决策需要。在商誉处理的基础上用收付实现制对权责发生制进行补充，可以解决一些权责发生制会计无法可靠确认与计量的交易与事项的会计处理问题，使财务会计信息更好满足使用人的要求。纪良艳.知识经济与权责发生制的创新J.铜陵学院学报,2004年第4期. 结 论权责发生制作为整个核算体系的核心及会计核算的根本性标准，在会计实务的处理中起着至关重要的作用。权责发生制中的累计折旧、坏账准备、待摊费用、预提费用等一系列会计科目，可以帮助企业在收入和费用上得到更合理的配比；财务报表能更真实，更清晰的反映企业的财务状况；会计信息使用者也能更好的了解企业的财务状况及经营成果，从而及时作出相关的财务决策。我国企业运用权责发生制已经成熟，但是随着竞争的不断加剧，经营活动不确定性的增加，会计信息使用者对企业提供的会计信息也提出了更高的要求，尤其是需要有关企业现金流量方面的信息，这些都对权责发生制提出了挑战。面对权责发生制所到来的不足，企业也会通过运用其他的会计原