会计信息失真问题研究.doc

1、 哈尔滨工业大学成人高等教育本科毕业论文 会计信息失真问题研究 会计信息是使用者进行决策的重要依据之一，会计信息的真实性、可靠性及相关性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。但从披露出来的情况看，会计信息质量实在令人堪忧。据报道，福建财政厅对全省100家企业会计信息质量进行抽查，抽查结果表明，六成以上企业均不同程度地存在会计信息失真：查出虚列资产3.62亿元，虚列所有者权益1.76亿元，虚列损益1.22亿元；广州京安云豹汽车公司年报中存在损益不实21061万元；沈阳黎明服装公司采用大量虚拟购销业务、假签购销合同等手段谎报经营成果，1999年实际亏损3448万元被谎报为盈利5231万元（

2、2001年8月30日财政部会计信息质量抽查公告）；开封京华会计师事务所在对某公司19982000年度报表进行审计时违背审计准则的要求，在未履行必要的审计程序、获取充分适当的审计证据情况下，出具了三份无保留意见的审计报告，对该公司虚假的财务状况、经营成果起了证明作用，等等。会计信息失真已经成为一个严峻的问题摆在我们面前。朱熔基总理给国家会计学院题辞：“不作假帐”，其背景不言自明。治理会计信息失真刻不容缓。一、会计信息及会计信息失真的界定 会计信息及其载体会计信息是关于会计主体的经济活动及其结果的反映，是人们认识和了解会计主体的主要途径，是各种各样信息使用者做出决策或行动时所必需的。决定何时购入、

3、持有或出售一项权益性投资；评价管理当局的保管或受托责任；评价企业向其职工支付工资和提供其他利益的能力；评价对企业贷款的保险程度；决定税务政策；决定可分配利润和股利；编制和使用国民收入统计指标；管理企业的活动等，都需要大量真实、可靠的会计信息。会计信息的载体主要有：会计凭证，帐簿，财务报表，会计软件以及审计会计师的审计报告。这几种载体所反映的会计信息各有特色。会计凭证提供的信息主要是关于一件或数件同类会计事项资金运动的来龙去脉；帐簿提供系统的、分类的会计信息；财务报表则是按一定的指标体系提供综合性的信息；会计软件是会计信息的电子版，不同的软件具有不同的功能，有些软件能够按照设计者的要求产生派生信

4、息；审计报告是审计会计师按照一定标准和要求对被审计单位的会计信息进行审查后所出具的鉴证与证明文件。 会计信息失真会计信息失真指会计信息未能如实地反映客观的经济活动。会计信息失真的主要表现有：数据不实，事项不真，编造假证假账假表，虚盈实亏，虚亏实盈，出具虚假审计报告等。我们通过以下的分类来进一步认识。从会计计量理论来看。首先是计量单位问题。会计的四大基本假设之一就是货币计量假设，但货币计量本身具有局限性。一是这一假设是以币值稳定为前提条件，而一旦发生严重的通货膨胀，会计所描述的财务成果和经营业绩就会受到扭曲，不能反映企业真实情况，导致合法会计信息失真。二是财务报告中许多数据都是通过合计、汇总而来

5、，是若干交易或事项的金额汇总。抵销所形成的。这种汇总抵销也不可避免地掩盖了某些矛盾与问题。三是当前有不少尚难以用货币计量，但却对决策有用的信息被排除在财务报表，甚至财务报告之外，如人力资源、知识产权等无形资产。其次是计量属性问题。目前最基本和常用的是历史成本计价法，而使用者的决策总是希望通过财务报告获得更多面向未来的信息，以历史成本为计量基础的传统财务报告信息已越来越不适应经济决策对信息的相关性的要求。从会计信息的稳健性原则和重要性原则基础看。会计信息是建立在稳健性原则基础上的，它有利于保证企业资产的完整性，增加企业营利能力。但它也有局限性：首先，会计信息的相关性和可不性质量特征都要求会计信息

6、符合企业实际的生产经营状况，采取稳健性原则确认和计量资产、负债、收入和费用，很可能导致会计信息偏离实际；其次，企业的目的在于最大限度增加企业的资金来源，采取稳健原则确认的计量常会使企业会计报表的信息偏于保守。重要性原则允许企业对不重要项目可以例外处理或灵活处理，但对于哪些项目是重要的，哪些项目是不重要的，无论从质的方面或从量的方面都未能作出规定。这样，如果企业将重要的项目按不重要的项目处理，势必会影响企业财务状况与经营成果的公允表达，使对外公布的会计信息偏离企业的实际情况。从会计信息本身含有估计的因素来看。在会计核算中，企业总是力求准确性，但有些经济业务本身具有不可确定性，因而需要根据经验判断

7、作出估计，另外，又存在许多不可确知和难以准确计量的因素，因此，会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计的方法。这就使会计报表提供的信息常常具有近似的性质。因而，会计信息不可能绝对精确地与客观价值运动相符合。这也会加大合法会计信息失真产生的可能性。从失真的会计信息产生过程分析，可以将其分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真（谭劲松、丘步辉、林静容提高会计信息质量的经济学思考，江苏财经）。前者指会计事项未能真实反映客观经济业务活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真，即“假账真算”，这是一种主观上的造假。如银广厦在核算天津分公司出口业务时就采用的是这种作假方式。

8、会计处理失真引起的会计信息失真是指，虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真，即“真账假算”，这类情况既有故意所为，也有疏忽大意的无意之举。如某企业会计在将一笔2930元的管理费用登记入帐时误记为2390元。也有两种情况同时存在的，即“假账假算”。会计信息失真按主观上的有意与否，可分为故意失真和无意失真。故意失真是指经济活动的当事人为了个人利益或小团体利益，营私舞弊，弄虚作假。这是危害最大、后果最严重、也最难以防范的失真行为。故意失真在构成上有两个要件：一是有主观上的故意，二是行为人个人或小团体能得到好处或潜在的好处。无意失真是指会计行为人由于经验不足

9、或主观判断失误或是疏忽大意而造成的会计信息失真。无意失真不存在主观上的故意和谋取非法利益。此外，会计信息失真还有制度性失真、技术性失真、时效性失真等。制度性失真是指社会经济法规、制度的不完备与缺陷而造成的，它又分为客观性制度性失真和主观性制度性失真。客观性制度性失真是指会计准则和会计制度上的缺陷与不完备而造成的会计信息失真。如现行会计制度规定，企业发生赊销业务，期末就要按应收帐款余额提取坏帐准备。坏帐准备的提取，必然影响本期利润指标的真实性。另外，企业经营活动的连续性与会计信息披露的间断性矛盾，也是一种客观性制度性失真。企业经营的连续性和信息披露的间断性之间的矛盾，使会计信息的及时性受到了严重

10、的挑战：当用户得到信息时，许多会计信息已是“遥远的历史”而失去了相关性；而那些占信息优势的人可利用信息披露的时间间隔而进行内幕交易，导致了投资者之间的非公平竞争（殷官林，财务与会计，2000.5）。主观性制度性失真是在所有权与经营权分离后形成财产经管的委托代理关系造成的：由于所有者与经营者的目标不一致和信息的不对称，只要当会计信息最终会影响会计行为人的切身利益时，其质量就必然会受到影响。这是一个国际性的难题，目前还难以解决。技术性失真是指目前的会计技术方法所存在的局限性使人们还难以客观、准确地认识会计事物。技术性失真主要是由经济活动中大量存在的不确定性和模糊性造成的。这是形成信息失真的技术性因

11、素。它会随着人们认识的提高和技术的改进而减少。时效性失真是指报告信息的过程中不恰当的延误而造成的。使用会计软件产生的信息失真。会计软件是集会计信息收集技术、传递技术、存储技术、检索技术、处理技术以及会计信息标准化技术等为一体的应用软件。随着计算机技术和网络技术的普及，人们将更多地使用软件以期达到减轻工作强度和实现会计标准化、规范化。这就使得由于使用会计软件而产生的会计信息失真问题显得日益突出。目前市场上的会计软件种类繁多，良莠不齐。这类问题有三种类型：一是设计上的不完备所产生的漏洞，二是程序设计员在设计软件时故意预留入口使自己有权访问该系统而导致信息失真，三是软件使用中产生的信息失真。如果企业

12、规模不大，软件的使用人员较单一，则对于前两个问题，只要购买、使用经过严格检测的正版软件基本上就可以解决；后一个问题，一是培训使用者减少使用中的误操作，二是强化监督防止利用会计软件提供虚假信息。但是如果企业规模较大，尤其是对某些大型集团公司，上述的解决方法尚不足以完全解决由于使用会计软件而导致的会计信息失真。因为在这种情况下，由于使用会计软件造成的会计信息失真还可能表现为企业内部各子公司或各部门之间的数据不一致而导致的数据混乱。这种类型的会计信息失真仍然属于无意失真的范畴。由于此类失真影响的人员阶层主要是企业内部的中高级决策分析人员和政策制定人员，所以必须引起人们的足够重视。随着信息技术的快速发

13、展，人们越来越多地依靠计算机系统来处理数据进而获得有用信息，如果提供给决策分析人员和政策制定人员的信息与现实严重不符，那么可能会使他们决策失误，从而损害企业本身的利益。不幸的是，在现实世界中，这种类型的会计信息失真是普遍存在的，其形成原因也是多种多样、错综复杂。举两个例子：一是A企业市场部门和审计部门分别使用自己的数据处理系统，在月底考核公司业绩时，由于两个部门的数据不一致，市场部门上报给总经理的会计报表中，声称本月业绩较上月增长15%。而审计部门上报给总经理的会计报表却恰恰相反，他们声称本月业绩较上月下降了6%，这样对总经理来说，他根本不知道应该相信哪个部门的报表结果，因为两个部门制作报表的

14、过程都是合理的。二是B企业的销售部门有3个业务经理，分别驻在北京、上海、广州管理公司的销售门市，他们都可以使用自己的计算机通过网络远程使用公司的销售数据管理系统。问题是，他们的数据录入过程无意中产生了严重的数据不一致性。例如，假设三个业务经理有一个共同的客户都是微软（中国）有限公司，业务经理X在销售数据管理系统中输入的是“微软（中国）”，业务经理Y在系统中输入的是“微软（中国）有限公司”而业务经理Z在系统中输入的却是“Microsoft”。这样，总公司的数据使用者在检索数据的时，往往会丢掉很多销售数据。比如说他在检索过程中，对微软（中国）有限公司的检索仅仅使用了关键字“Microsoft”，从

15、而丢掉了业务经理X和业务经理Y的销售数据。这样必然得到错误的结论，如果这个数据使用者是公司最高决策层人员，那么对公司来说，危险性就很大了。对于上面所说的这种会计信息失真的类型，我们必须认真对待，因为公司的人员多，每个人又有不同的喜好和行为方式。如果让他们在使用同一个会计信息系统甚至不同的系统时自由地发挥，那么这种类型的会计信息失真几乎是不可避免的。解决这类会计信息失真的方法针对不同的人员层次也就分为不同层次：一是对原始数据采集者，主要是业务数据处理系统及办公自动化系统的用户。这类用户的主要工作是数据的输入、修改、删除等基本的业务操作。他们面对的数据的特点是实时的且高度的不稳定。虽然业务数据处理

16、系统及办公自动化系统都是管理信息系统的初级形式，但是由于整个管理信息系统处理的几乎所有数据都来自这两类系统，所以应该对这两类系统的用户进行严格的职业技能培训和职业道德培训，使他们清晰地认识到他们的工作的重要性以及由他们输入的错误数据将导致的严重后果，务必严谨认真地对待手中的原始业务数据。当然，人都会犯错，他们输入数据的过程中不可避免的也会犯一些无意的错误，这就对业务数据处理系统及办公自动化系统的研究开发者提出了要求：必须使系统具有一定的辅助纠错功能。例如系统某个位置必须输入数字，当用户把数字中的“0”错误地输成字母“O”时，系统能够提示用户输入错误；又如移动电话号码长度为11位，当用户输入位数

17、错误时，也要求系统能够提示。当然，在原始数据输入过程中，为了加强输入数据的一致性，企业高层应该对各子公司或各部门加强管理，统一领导，对共同使用的数据格式实行强制性的统一编码。有条件的企业应该使用中央数据库系统，逐步取消各部门单独的数据库系统，使得全公司的数据存储、数据处理必须由中央数据库系统统一担任。同时，业务数据处理系统及办公自动化系统也必须牺牲用户的部分操作自由。例如前面提到的客户名称是“微软（中国）有限公司”的情况，系统的输入客户名称的位置，不应该为用户预留编辑的权力，而应该让他们从客户列表中选择，而提供给他们作为选择的客户名称列表是由公司统一编制的，他们无权改动。做到上述各点，企业就能

18、在很大程度上克服原始数据错误、混乱和不一致的情况。二是对数据使用者，主要包括报表编制人员、决策分析人员和政策制定人员。这类用户的工作性质决定了他们主要是使用数据，他们面对的数据是历史的且是比较稳定的。但是为了使得数据使用者所使用的数据能够最大程度地避免失真，企业应该为数据使用者们建立专门的决策支持系统(Decision Support System)这种管理信息系统的高级形式。例如通过对中央数据库中的原始业务数据进行抽取、转换、清洗后建立企业的中央数据仓库（Data Warehouse），然后再在中央数据仓库的基础上建立报表系统，联机分析处理（OLAP）系统以及数据挖掘（Data Mining

19、）系统。这样，数据使用者可以在较真实、稳定的数据环境下展开报表编制、决策分析和政策制定等高层次的工作，做出有利于公司的发展的决策。现实中，要使用以上谈到的方法来解决企业中由于使用会计软件而引起的会计信息失真，还有一个重要的环节，那就是要让企业高层管理人员清楚地认识到此类会计信息失真所带来的严重后果以及解决此类会计信息失真的重要性和迫切性。这样才能取得行政上的以及必要时的资金支持。会计信息失真现象中，故意造假占的比例很大。因此识别与治理故意制造虚假会计信息是当务之急。二、制造虚假会计信息的各种手法 虚假会计信息之源凭证作假在所有的虚假会计信息中，会计凭证作假处于源头地位。在帐务处理程序中，凭证的

20、填制与审核是基础。凭证错误将导致一系列的错误信息。而且，凭证作假还具有一定的隐蔽性。会计主体外部的信息使用者不经过一定的手续与批准，很少能够看到会计凭证，甚至大部分信息使用者也不会去审查凭证。这为造假者留下了可乘之机。凭证作假分为原始凭证作假和记帐凭证作假。原始凭证作假有三类：第一类是不如实填写、或伪造、篡改原始凭证；第二类是打白条、以收据代替发票、不按发票规定用途使用发票、不按发票规定要求开具发票等；第三类是使用虚假发票，即“真票假开”或“假票真开”。记帐凭证作假有两种情况：一是没有任何原始凭证情况下编制虚假记帐凭证。如某单位在期末发现主营业务收入未达标，于是会计人员在单位负责人的授意下，编

21、造了一份销售产品的记帐凭证，从而使主营业务收入达标，日后再以销售退回或销售折扣等方式冲帐。另一种情况是记帐凭证要素（日期、内容、数量、金额、对应科目等）一项或几项与原始凭证不符。如某会计挪用一笔公款数月后归还，在其编制的记帐凭证上的日期与原始凭证的日期就相差数月。 帐簿作假帐簿作假是在记账、算账、转账、结账过程中，涂改账目、做假账、挂账、收入不入账、提前结账或延迟结帐、倒轧帐等，造成帐证（帐簿记录与凭证）不符、帐帐（总分类帐与明细分类帐）不符、帐表（帐簿记录与会计报表）不符，或者是抽换帐页、损毁帐簿，或者是帐外设帐等掩盖事实真相。“挂账”是利用一些帐户特性将经济业务不结清到位而是长期挂在账上，

22、或者将有关资金款项挂在往来上，待时机成熟再回到账中，以达到“缓冲”、不露声色地隐藏事实真相之目的。如审计人员发现某企业“应收帐款”帐上有一笔近百万元款项拖欠年余，而对方是一家效益较好的企业。经电话查询，对方说一年前已经结清。原来该款被企业主管财务的领导私自挪用。“收入不入帐”指财会人员隐匿收入，不报账、不交公而私自占用。如对罚没款、管理费、上级拨款等，不报账、不上交、私自扣留；销售货物或提供劳务收取的现金回扣和银行存款，按应收账款长期挂账、伺机挪用或侵吞；或者采取少计价款，不开发票，不入账等。“倒轧帐”是先编造好财务报表上有关数据，然后调整有关帐户记录和余额，最后编造有关会计凭证，这可以说是彻

23、头彻尾的作假。“帐外设帐”是一些单位设置两套帐，一套是公开的，另一套是秘密的。这些单位往往在公开帐中虚列费用开支，将这些款项转入秘密帐；或者将主营业务收入之外的其他收入不记入公开帐而记入秘密帐，将其做非法或不合理开支用。 报表粉饰报表粉饰是利用报表编制技巧和会计制度的缺陷，对外提供虚假财务报告。这是一种较为泛滥的会计信息作假方式，其危害性也最大。这是因为它是信息使用者获得会计信息的最主要方式和途径。报表粉饰的主要表现形式有表帐（报表数据与帐簿记录）不符、表表不符（资产负债表和损益表、现金流量表不符，主表和附表不符）、虚报盈亏（加大资产或加大成本费用，虚增利润或减少利润）等。倒轧帐也可归入报表粉

24、饰。 虚假审计报告不仅上市公司在财务报表中做假，一些中介机构也与之狼狈为奸，沆瀣一气，以假护假，对投资者进行欺骗误导，成为市场一大隐患。股东判断上市公司财务报表的真假，需要注册会计师作为公正的第三方对企业编制的财务报表进行审计。注册会计师出具的审计报告具有一定的法律效力，即签证作用和证明作用。注册会计师对被审计上市公司会计报表所反映的财务状况、经营情况等表明意见，是外界和投资者评判上市公司的依据之一。虽然受审计能力、审计条件、审计技术及被审计单位所提供材料的限制，注册会计师不可能发现审计对象的所有问题，但从虚增企业注册资金、虚增法人股权、无利润靠贷款分红等性质十分恶劣的问题中可以看出，一些注册

25、会计师已成为某些公司欺骗投资者的帮凶。三、编造虚假会计信息的动机与原因 动机编造虚假会计信息的动机不外乎以下几点：一是为个人或小团体谋私利，这是多数虚假信息编造者的基本动机；二是为获得投资人投资。这类情况往往是企业生产经营项目还不错但资金紧张而经营绩效达不到投资人或管理层设置的标准，如为争取发行股票，争取风险投资等；三是获得银行贷款；四是取得客户（多数是供应商）信任而造假；五是为应付社会上名目繁多的业绩考核；六是为“政绩”；七是逃税避税，等等。 会计信息失真的经济学原因 会计信息不对称问题信息不对称，指市场中交易的一方比另一方拥有更多的信息。信息不对称是长期困扰各国经济发展的一个大问题，因而成

26、为众多经济学家研究的课题。2001年诺贝尔经济学奖得主之一乔治阿克尔洛夫在研究二手车市场的信息不对称问题时，发现当市场的卖方对产品的质量拥有的信息比买方更多时，就会导致出售低质产品的情况，这被称为“逆向选择”。另一位诺奖得主迈克尔斯宾塞在确认了在信息不对称的市场上，市场的参与者调整自己的信息发布的一种重要方式，即拥有更多信息的一方，为了得到更好的交易结果，会采取一些令人可信的方式将信息发布给缺乏信息的另一方。这种方式被称为“发出信号”。信息不对称问题在我国尤为严重，这是因为我国国有企业在国民经济中占比重很大，国有企业存在双重委托代理关系。我国公有财产的所有者从最终意义上讲是全体人民，人民将财产

27、委托给国家，国家再将受托的财产委托给国有企业厂长（经理）经营管理。委托代理关系产生信息不对称，而我国这种双重委托代理关系使得信息不对称更加严重：作为财产所有者的人民，不能确定他所拥有的财产的总额和比例，更难以确定他在某一特定国有企业中所拥有的数额和比例；作为第二层委托代理关系中的委托者，其主体（即国家）是虚拟的，即所有者主体空置。这些不确定性，必然减弱委托者对受托者的监督和约束。同时，在国有企业，部分本应属于所有者的职权被授予经营者，这必然导致国有企业内部人控制较其他类型企业更加严重，从而严重影响国有企业和国有企业控股上市公司对外提供的会计信息质量。会计信息生成于企业内部，企业经营者是会计信息

28、的持有者，企业内部经营者与外部信息使用者之间存在着信息不对称问题。此外，在公司内部，大股东与小股东之间也存在着严重信息不对称；在股票市场交易，资金雄厚的大机构和众多散户之间也存在严重信息不对称。这使得能够控制和掌握会计信息主动权者，无不利用这种不对称性兴风作浪，愚弄百姓。 会计信息的外部性问题外部性指一个经济主体的活动对其他经济主体的影响，这种影响并不是在有关各方以价格为基础的交易中发生的，因此其影响是外在的。经济学家萨纽尔森说：“当生产或消费对其他人产生附带的成本或收益时，外部经济效果便发生了；也就是说，成本或收益被加于其他人身上，然而施加这种影响的人却没有为此付出代价或为此而获得报酬。更为

29、确切地说，外部经济效果是一个经济主体的行为对另一个经济主体的福利所产生的效果，而这种效果并没有从货币或市场交易中反映出来。”（萨纽尔森经济学第14版，经济贸易大学出版社，1996，569页）外部性有正负之分。正的外部性是一个经济主体的经济活动导致其他经济主体获得的额外外部收益，负外部性是指一个经济主体的经济活动导致其他经济主体蒙受的额外外部成本。会计信息的外部性十分明显，在证券市场上更为突出。因此，会计信息行为人（企业负责人、报表编制者、信息发布人等）无不想利用外部性为自己谋利益。这是会计信息失真的又一个原因。 会计政策选择的灵活性与“机会主义”会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体会计原则

30、和具体会计方法，是企业经营者在会计法规既定范围内进行的选择。如在存货的计价、固定资产的折旧、资产减值的确认等方法上面，会计准则和会计制度都为企业留下一定的选择余地。这是为了维护企业的经济利益，建立与企业自身相适应的会计核算体系而设置的。然而经营者也会利用会计政策选择上给予的灵活性而对会计数据进行操纵，使利益在有关利益人之间重新划分，尤其是从事有利于经营者自身的财富再分配，如管理人员的工资、奖金、红利等可以通过会计利润操纵而提高；通过会计操纵来降低其失去现有职位的可能性。这就是会计政策选择上的“机会主义”行为。这是造成会计信息失真的又一个直接原因。 效用函数问题祝祖强、尹娜在挖经济学根源治会计信

31、息失真一文中提出：委托人（所有者）与受托人（经营者）的效用函数不一致且存在激励不相容（，财务与会计2000.01）。委托人和受托人都是有限理性的经济人，都会追求自身效用的最大化。但他们的效用目标通常是不一致的。受托人除了寻求以货币衡量的物质报酬以外，还致力于一些非物质性的因素来实现其效用最大化，如增加闲暇时间，追求在职消费等等。而委托人追求效用最大化的目标是企业价值最大化。所有者与经营者之间存在激励不相容，即一方追求效用最大化会损害另一方实现效用最大化，始终无法达到帕累托最优状态，经营者作为有限理性经济人，为了追求自身效用（包括经营业绩和报酬）最大化未必会提供所有者决策所需要的全部真实可靠的会

32、计信息，甚至提供虚假会计信息。因而，委托与受托双方的效用函数不一致是导致会计信息失真内在动机。 会计信息失真的社会学原因 企业负责人的行政任命制是导致会计信息失真的直接原因之一目前我国国有企业的经营管理体制是厂长（经理 ）负责制，而厂长（经理）大部分由行政任命。这种行政任命制容易产生：这些负责人是组织安排的，他们无法也不可能有长期的奋斗目标和打算，加上频繁调动与升迁，助长了他们的短期行为；企业负责人的任命取决于上级主管部门领导人的意见，这些被任命的负责人可能并不具备应有的专业知识和业务能力，在日趋剧烈的市场竞争中企业也就难以获得发展。而他们为了自己的仕途，在无能力改善企业财务状况及效益的情况下

33、，就只有通过操纵会计行为，粉饰经营业绩；作为上级行政主管部门领导人不愿或不能有效地制止企业负责人的虚假行为，从而使会计信息失真问题日益严重；政企没有彻底分开，有些地方党政官员直接兼任企业要职，如“峨眉山”股份有限公司的董事长是由当地的一位副市长兼任。“官出数字，数字出官”，导致地方政府对当地上市公司频频干预。 我国会计法规制度的形成，缺乏一个有效的、利益各方的博弈过程我国会计法规制度的改革力度很大，进行的也比较顺利。改革中我们也较多地借鉴了国际会计标准，目前执行的会计准则和企业会计制度与国际会计基本接轨，这本身是一件好事。但从本质上讲，会计法规制度是社会人为了降低交易成本而经过各方长时间的多次

34、博弈后形成的、既兼顾各方利益又自愿执行的有约束力的社会契约。任何一方从违反契约中得到的收益远比其付出的成本要少的多，即违规将受到更大的惩罚。这样的契约就变成各方普遍接受的法规制度。我国的法规制度基本上是“舶来品”（并非贬义，其先进性、规范性是有目共睹的），缺乏利益各方“真刀真枪”的“拼杀”（充分博弈），人们还没有完全认可其约束力。另外，我国处于急剧的社会变革之中，经济环境不断变迁，新情况、新业务不断涌现，旧的亟待更新，新的尚未完全建立，会计法规制度也还有待完善之处。新制度的贯彻执行力度不大，没有在全社会范围内进行广泛地宣传而形成社会性的舆论监督、群众监督氛围。更缺乏有效的监督与及时纠察。 权力

35、集中，无力制衡社会权力在不同利益集团、不同社会阶层之间的适当分配，是保证社会平稳、健康发展的关键。在我国企业中，权力集中的问题很严重，缺乏有效的制约机制。公司的治理结构由两部分组成。其一是通过竞争的市场所实施的间接控制外部治理结构，包括产品市场、资本市场、经理市场、兼并市场等。其二为公司内部治理结构。它由股东大会、董事会和经理组成的一个三级结构。在我国现有的国有企业公司治理结构中，企业外部所面临的产品市场变得激烈了，但是仍缺乏来自资本市场和经理市场的自由竞争，因此外部治理结构是不健全的。内部治理结构方面，我国国有企业形成了六套组织机构（职工代表大会、党委会、工会等老三会和股东大会、董事会、监事

36、会等新三会），但相互之间责权界限不清，运作中出现了许多问题。在个别企业，会计不是兼顾投资者和债权人的利益，而是成了经营者直接操纵反映其意图的工具。四、会计信息失真的治理 重塑会计诚信，必须加强对会计人员的诚信教育，提高会计人员素质诚信是培养人的高尚情操，指引人们正确处理各种关系的重要道德准则。建立会计诚信教育机制，就是要求会计人员要“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”为行动准则，为共建繁荣和谐的社会环境做出自己的贡献。诚信教育要从大学在校学生入手，使诚信教育作为一门学科列入教材，进入大学教程，使诚信深入人心。同时，要在社会上广泛宣传，特别是会计领域更应以此做为“立身之本”和“处世之宝”。树立“信

37、”则“立”的观念，在会计工作中做到公正无私、不偏不倚、不贪不占、讲究信用，同时应守法、守约，以信为本。在岗会计人员在不断提高自身业务素质的同时要以诚信教育为切入点，切实提高自身的综合素质，做到以法办事、爱岗敬业、搞好服务，正确处理好国家、集体和个人的利益关系，不唯上，不唯情，做好“内当家”，坚决杜绝会计信息失真现象的发生，以重塑会计诚信。 建立与完善会计法规制度会计法规的建立不能一蹴而就，除了借鉴与引进国外先进的经验外，还要注意法规制度的本土化、亲和力与普及，要让社会各界积极参与、参加会计法规制度的制定、修订和讨论，努力使会计法规的建立过程成为一个博弈过程，使之真正成为各方都认可、对各方都有约

38、束力的法规。努力消除法规制度的“盲点”，使责任、权利、义务、处罚细则有机结合起来，使法真正成为法。减少制度性、技术性会计信息失真。 改革企业内部治理结构，对复杂的新、老三会进行责任、权利、义务的明确划分，可予以整合，形成有效的权力相互制约的管理机制，从源头是减少会计信息失真。 培养与建立职业企业家队伍，并建立完善的动态的企业家档案和声誉评价。声誉是经营者在经理人市场中存在、获利的一项重要的无形资产。良好的声誉有利于经营者的长期发展，而劣迹斑斑的声誉记录则很可能使经营者被逐出经理人市场，甚至毁掉其一生的事业。因此，应逐步形成一个职业企业家阶层，由有关机构定期对其业绩、行为进行考核，并评定其声誉，

39、记录在案。对于经营者的劣迹要随时公布，从而迫使经营者放弃短期行为转而追求长期利益。这一措施不失为一种较好的防止经营者提供失真会计信息的内在激励机制。加大处罚力度，降低经营者的预期风险收益。经营者提供失真的会计信息不仅要承担声誉损失，还必须承担物质损失。根据经营者是“有限理性经济人”并“追求效用最大化”的经济学假设，其行为必定遵循成本效益原则。获得风险收益是经营者提供失真会计信息的主要目的，那么使经营者的风险成本大于其风险收益是一种有效防止经营者提供失真会计信息的物质上的内在激励措施。这要求加强会计社会监督力量，提高审计质量，从而增加经营者造假受罚的风险。对造假者决不手软，依法进行处罚并有专人监

40、督执行，降低经营者的预期风险收益。改变会计人员管理体制，推行会计委派制会计委派是委托人通过向企业委派会计人员以改变在原有管理体制下企业经营者轻易操纵会计账务的弊端，使委派的会计人员能站在委托人以及社会公众的立场上公正、客观地处理会计事务，从而达到尽量避免会计信息失真的目的。 对会计环境进行综合治理，强化外部控制首先，取消企业厂长（经理）行政任命，政企彻底分开；其次，改革产权制度，落实所有者的主体地位及责任和权限；再次，完善独立审计制度，规范注册会计师行为，让国际审计界参与我国的审计事务，在竞争中发展我国的审计事业；最后，让社会各界广泛讨论和参与到建立一套科学、有效的财务指标考核体系中去，使指标

41、体系的建立过程也是一个博弈过程，从而增强指标体系的公信力。结 论会计信息是人们认识和了解会计主体的主要途径，是使用者进行决策的重要依据之一。会计信息的真实性、可靠性及相关性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。但是由于经济行为本身的复杂性，现实中的会计信息失真问题总是不可避免。会计信息失真的主要表现有：数据不实，事项不真，编造假证假账假表，虚盈实亏，虚亏实盈，出具虚假审计报告等。造成会计信息失真的原因和手法多种多样，有来自会计理论基本假设本身缺陷的可以称之为内在的原因，也有数据汇总，计算或输入错误以及人们采集数据的能力或技术不足等客观原因。但是，对经济市场和社会危害最大的，当数当事人为

42、个人或小集团的利益而有意作假的所谓的“故意失真”，“故意失真”不单单应该作为经济问题来处理，而更应该作为社会问题来处理，因为产生“故意失真”不但有经济学本身的原因，还有社会学方面的更深刻层次的原因。所以，动用全社会的力量，号召全民参与，共同打击“故意失真”，才能取得预期的良好效果。致 谢本论文在选题及研究过程中得到指导老师的悉心指导。指导老师多次询问研究进程，并为我指点迷津，帮助我开拓研究思路，精心点拨。指导老师一丝不苟的作风，严谨求实的态度，踏踏实实的精神，不仅授我以文，而且教我做人，给以终生受益无穷之道。在此对指导老师深表感谢！感谢哈工大为我提供了良好的再教育环境，感谢哈工大老师对我的教育

43、培养，在此，谨向学校和老师表示崇高的敬意和衷心的感谢！工 作 简 历2002.3-2007.7青岛海博学校任计算机和数学教师2004.9-2007.7青岛海博学校任教务副主任2007.92008.6耐尔袜业经理助理参 考 文 献1 乔彦军.经济管理出版社.1999.2 杨宝刚.王新玲.高等教育出版社.2001.3 杨兴全.上海会计.2001.4 易荣华.2001. 5 张维迎.北京大学出版社.1999.6 毛付根.高等教育出版社.2000.7 陈志萍.上海.中国纺织大学出版社.1997.8 孟凡利.周经昌.中国的价出版社.9 张忠诚.上海会计.1997.10 Eldon S.Hondrikse

44、n：Accounting theoryfouth edition.1982 .11 Eter and Chancy,Advanced Accounting,John Wiley & Sons,Inc,2001.12 Lee H.radebaugh and Sidney J.Gray,International Accounting and Multinational Enterprises13IASB,2002,”Exposure Draft of Proposed Improvements to International Accounting Standards”附录一会计人格失衡的原因是

45、多方面的，会计人员本身的道德素质低下，单位负责人的职业道德水平不高，社会不良环境的影响等等，因此，要健全会计人格，防范会计信息失真可从以下几方面入手。1.加强会计从业人员的会计人格教育。会计人格教育，是对会计从业人员进行以会计基础人格和会计职业人格为主要内容的教育。它主要是通过各种人格教育的手段和途径来促进会计从业人员对自己内心世界的了解，保持对周围社会环境的客观和全面的认识，使之在处理会计事项时，能根据职业良心来把握自己，以诚信为本，操守为重，不做假账，做会计秩序和市场经济秩序的重要维护者。会计人格教育属于德育的范畴，可采取一系列专门的、有效的教育来进行。如：法规教育、道德教育、职业教育等，

46、将会计人格教育内容被会计从业人员接受，进而转化为他们从事会计工作的准则。同时，对财经院校会计专业学生进行会计人格教育也显得尤为重要，因为他们是会计市场的预备人才，是会计信息的直接提供者，对他们进行会计人格教育，培养他们的道德品质和职业良心，有利于提高整个会计队伍的道德素质，有利于从源头上解决会计信息失真问题。2.进行会计职业人格评估。近年来，我国信用评估业有了初步的发展，会计职业道德的监测评价体系也正在起步。进行会计职业人格评价，就是要对会计人员在遵纪守法，真实公正地履行职责等方面制定出一套可操作的评价标准，并对会计人员职业人格评价的结果进行公示，用各种方法和手段，使会计人员的职业人格状况始终

47、置于各单位内部和社会公众的监督之下，从而保证有关职业道德规范的实施。3.加强单位负责人的法制与道德教育。目前，一部分单位负责人为了夸大自己的工作业绩或其他原因，指使会计人员按自己的意愿处理会计事项，肆意违反会计制度、财经法规，置国家利益和企业长远利益于不顾，从而使会计人员处于“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的境地。因此，单位负责人应认真学习并自觉遵守有关财经法规、会计制度，指导会计人员严格按会计法和会计基础工作规范操作，使本单位思想政治工作落到实处。4.加强会计人格教育的外部社会环境建设。会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业人格不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。在一个职业道德意识淡薄、社会公德意识低下的社会环境下，不可能有健全的、高尚的会计职业人格。因此，营造良好的社会风气，净化会计行为环境，是健全会计人格的基本保证。提升会计职业人格，实质上是向社会提出了提高道德觉悟、重视人格塑造、净化社会环境的要求。目前，各行各业都应自觉提高职业道德意识，加强舆论引导和监督，建立扬善抑恶的舆论评论机制，使包括会计人员在内