1、8.1.1 8.1.1 生物资产与农产品生物资产与农产品生物资产生物资产是有生命的动物或植物。是有生命的动物或植物。狭义的狭义的农业生产对象农业生产对象是有生命的植物。农业生产是有生命的植物。农业生产最最根本的特点根本的特点是将植物的自然再生产过程与人类的经是将植物的自然再生产过程与人类的经济再生产过程结合在一起，生产出人类赖以生存的济再生产过程结合在一起，生产出人类赖以生存的粮食、油料、蔬菜等基本生活资料。粮食、油料、蔬菜等基本生活资料。农产品农产品在收获之前在收获之前附着于生物资产，从收获时开始附着于生物资产，从收获时开始离开生物资产这一母体。离开生物资产这一母体。8.1.1 8.1.1
2、生物资产与农产品生物资产与农产品与与农产品农产品相关的生物资产包括相关的生物资产包括消耗性生物资产消耗性生物资产和和生产性生物资产生产性生物资产。消耗性生物资产消耗性生物资产通常是一次性产出农产品，在收通常是一次性产出农产品，在收获农产品后该资产就不复存在。获农产品后该资产就不复存在。生产性生物资产生产性生物资产能够在生产经营中长期、反复使能够在生产经营中长期、反复使用，在产出农产品后该资产仍然保留，并可以在用，在产出农产品后该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。未来期间继续产出农产品。生产性生物资产生产性生物资产通常要生长到一定阶段才开始具通常要生长到一定阶段才开始具备生产能力。根
3、据其是否具备生产能力，可以将备生产能力。根据其是否具备生产能力，可以将生物资产划分为生物资产划分为未成熟未成熟和和成熟成熟两类。两类。8.1.2 8.1.2 农业生产的成本计算对象和成本计算期农业生产的成本计算对象和成本计算期成本计算对象成本计算对象：农业企业生产主要以：农业企业生产主要以每种作物每种作物为为成本计算对象，对次要作物可以成本计算对象，对次要作物可以每类作物每类作物为成本为成本计算对象，对不同收获期的同一种作物必须分别计算对象，对不同收获期的同一种作物必须分别核算。核算。成本计算期：成本计算期：农业企业农业企业一般一年一般一年计算一次成本，计算一次成本，以适应农业企业的生产周期较
4、长、收获期比较集以适应农业企业的生产周期较长、收获期比较集中、在年度中各项费用的发生不均匀等生产特点。中、在年度中各项费用的发生不均匀等生产特点。8.1.3 8.1.3 农作物的成本项目与费用界限农作物的成本项目与费用界限农作物的农作物的成本项目成本项目：直接材料直接材料：农业生产中直接耗用的自产或外购的：农业生产中直接耗用的自产或外购的种种子子、种苗种苗、肥料肥料、农药农药等。等。直接人工直接人工：直接从事农业生产的人员的职工薪酬费：直接从事农业生产的人员的职工薪酬费用。用。其他直接费用其他直接费用：机械作业机械作业费、费、灌溉灌溉费、费、田间运输田间运输费费等。等。间接费用间接费用：包括为
5、组织管理生产所发生的生产单位：包括为组织管理生产所发生的生产单位管理人员的工资福利费、折旧费、水电费、办公费管理人员的工资福利费、折旧费、水电费、办公费等。等。8.1.3 8.1.3 农作物的成本项目与费用界限农作物的成本项目与费用界限农作物的费用界限农作物的费用界限：农作物收获的具体情况不同，其成本：农作物收获的具体情况不同，其成本费用的终止点的确定也不相同。费用的终止点的确定也不相同。粮豆粮豆的成本，算至入仓、入库或能够销售为止。的成本，算至入仓、入库或能够销售为止。不入库、入窖的鲜活产品不入库、入窖的鲜活产品的成本，算至销售为止。的成本，算至销售为止。入库、入窖的鲜活产品入库、入窖的鲜活
6、产品的成本，算至入库、入窖为止。的成本，算至入库、入窖为止。棉花棉花的成本，算至加工成皮棉为止。的成本，算至加工成皮棉为止。纤维作物、香料作物、人参、啤酒花纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等的成本，算至纤等的成本，算至纤维等初级产品加工完成为止。维等初级产品加工完成为止。年底尚未脱粒的作物年底尚未脱粒的作物成本，应当包括预提脱粒费用。下成本，应当包括预提脱粒费用。下年度实际发生的脱粒费用的差额，由下年度同一作物负年度实际发生的脱粒费用的差额，由下年度同一作物负担。担。消耗性生物资产中农作物成本归集和分配：消耗性生物资产中农作物成本归集和分配：p生产过程中发生费用时生产过程中发生费用时借：消耗性
7、生物资产借：消耗性生物资产-小米小米 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等科目贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等科目p收获农产品时收获农产品时借：借：农产品农产品-小米小米 贷：消耗性生物资产贷：消耗性生物资产-小米小米8.1.4 8.1.4 农作物成本的归集和分配农作物成本的归集和分配生产性生物资产中农作物成本归集和分配：生产性生物资产中农作物成本归集和分配：在达到在达到预定生产经营目的、能够连续生产农产品预定生产经营目的、能够连续生产农产品之前之前，发生，发生成本时：成本时：借：未成熟生产性生物资产借：未成熟生产性生物资产 贷：贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等科目原材料、应付职工薪酬
8、、累计折旧等科目这类作物这类作物达到达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品预定的生产经营目的、能够连续生产农产品时时：借：成熟生产性生物资产借：成熟生产性生物资产 贷：贷：未成熟生产性生物资产未成熟生产性生物资产成熟生产性生物资产成熟生产性生物资产每年应计提折旧每年应计提折旧时：时：借：农业生产成本借：农业生产成本 贷：贷：生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧在成熟生产性生物资产在成熟生产性生物资产连续生产农产品期间连续生产农产品期间，为该农作物所，为该农作物所发生生产费用、及时农产品收获过程中发生费用时：发生生产费用、及时农产品收获过程中发生费用时：借：农业生产成本借：农业生产成
9、本 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等科目贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等科目收获农产品收获农产品时：时：借：农产品借：农产品 贷：贷：农业生产成本农业生产成本8.1.5 8.1.5 农产品成本的计算农产品成本的计算当年生大田作物的农产品成本计算当年生大田作物的农产品成本计算多年生作物的农产品成本计算多年生作物的农产品成本计算蔬菜的成本计算蔬菜的成本计算1.1.当年生大田作物成本计算当年生大田作物成本计算当年生大田作物当年生大田作物是指作物生长期不超过一年的农作物，一般是指作物生长期不超过一年的农作物，一般是当年播种、当年收获，也有少部分作物跨年度收获，属于是当年播种、当年收获，也有少部
10、分作物跨年度收获，属于消耗性生物资产消耗性生物资产。农作物在完成生产过程时，一般可以产出农作物在完成生产过程时，一般可以产出主产品主产品和和副产副产品两品两种产品，必须将生产费用在两种产品之间进行分配。分配方种产品，必须将生产费用在两种产品之间进行分配。分配方法有：法有：估价法估价法：对副产品按市场价格估价，作为副产品成本，生产：对副产品按市场价格估价，作为副产品成本，生产费用扣除副产品价值就得到费用扣除副产品价值就得到主产品成本主产品成本。比率法比率法：先求出生产费用实际额与计划额之比，再分别以主：先求出生产费用实际额与计划额之比，再分别以主产品和副产品的计划成本乘以这一比率，就可计算出主产
11、品产品和副产品的计划成本乘以这一比率，就可计算出主产品和副产品的实际成本。和副产品的实际成本。2.2.多年生作物的农产品成本计算多年生作物的农产品成本计算多年生作物是指人参、甘蔗、剑麻、胡椒等生长期限长的多年生作物是指人参、甘蔗、剑麻、胡椒等生长期限长的经济作物，分为：经济作物，分为：1）连续培育几年、一次收获产品的作物，）连续培育几年、一次收获产品的作物，属于属于消耗性生物消耗性生物资产资产，应按各年累计的生产费用计算农产品成本。，应按各年累计的生产费用计算农产品成本。主产品成本主产品成本=往年费用往年费用+本年费用本年费用-副产品价值副产品价值2）连续培育几年、多次收获产品的作物）连续培育
12、几年、多次收获产品的作物，属于，属于生产性生物生产性生物资产资产，应按生产性生物资产在本年计提的折旧额和投产后，应按生产性生物资产在本年计提的折旧额和投产后本年发生的全部生产费用计算农产品成本。本年发生的全部生产费用计算农产品成本。主产品成本主产品成本=摊销折旧前期费用摊销折旧前期费用+本年生产费用本年生产费用-副产品价值副产品价值3.3.蔬菜的成本计算蔬菜的成本计算（1）露地蔬菜栽培的成本计算：）露地蔬菜栽培的成本计算：大面积栽培的大宗、主要的蔬菜大面积栽培的大宗、主要的蔬菜：可分别按照蔬菜的品种：可分别按照蔬菜的品种和规定的成本项目归集生产费用计算各种蔬菜的成本。和规定的成本项目归集生产费
13、用计算各种蔬菜的成本。栽培面积不大的或次要的蔬菜栽培面积不大的或次要的蔬菜：可以分类合并计算。按照：可以分类合并计算。按照蔬菜类别设置明细账，分类归集生产费用，采用计划成本蔬菜类别设置明细账，分类归集生产费用，采用计划成本比率法分别计算各种蔬菜的总成本，计算单位产量成本。比率法分别计算各种蔬菜的总成本，计算单位产量成本。某蔬菜成本某蔬菜成本=该蔬菜计划成本该蔬菜计划成本(该类蔬菜实际成本该类蔬菜实际成本该类蔬菜该类蔬菜计划成本计划成本)3.3.蔬菜的成本计算蔬菜的成本计算（2）保护地蔬菜栽培的成本计算：）保护地蔬菜栽培的成本计算：保护地蔬菜栽培就是利用保护地蔬菜栽培就是利用温床温床和和温室温室
14、等防寒设备进行育苗和等防寒设备进行育苗和种植蔬菜。种植蔬菜。能明确区分是某种蔬菜费用的，能明确区分是某种蔬菜费用的，直接计入直接计入该种蔬菜的成本。该种蔬菜的成本。若干种蔬菜的若干种蔬菜的共同费用共同费用，应按温床格日数或温床平方米日数，应按温床格日数或温床平方米日数进行分配。进行分配。当发生的生产费用合并核算时，可按每温床格日成本和每温当发生的生产费用合并核算时，可按每温床格日成本和每温室平方米日成本来计算各种温床或温室蔬菜的成本。其成本室平方米日成本来计算各种温床或温室蔬菜的成本。其成本指标：指标：A）蔬菜每千克成本：）蔬菜每千克成本：B）温床格日成本：一个温床格用一天为一个温床格日。）温
15、床格日成本：一个温床格用一天为一个温床格日。C）温室平方米日成本：一平方米面积占用一天为一个温室平）温室平方米日成本：一平方米面积占用一天为一个温室平方米日方米日。3.3.蔬菜的成本计算蔬菜的成本计算（2）保护地蔬菜栽培的成本计算：）保护地蔬菜栽培的成本计算：对于间接计入的共性费用，按占用面积、生长期等作为对于间接计入的共性费用，按占用面积、生长期等作为分配标准：分配标准：某温床蔬菜应分配共性费用某温床蔬菜应分配共性费用共性费用总额共性费用总额温床全年实温床全年实际使用的际使用的温床格温床格日数）日数）该蔬菜该蔬菜温床格温床格日数日数8.28.2 物流企业成本核算物流企业成本核算物流企业生产经
16、营的主要特点物流企业生产经营的主要特点运输成本的核算运输成本的核算包装成本的核算包装成本的核算仓储成本的核算仓储成本的核算装卸成本的核算装卸成本的核算配送成本的核算配送成本的核算8.2.18.2.1 物流企业生产经营的主要特点物流企业生产经营的主要特点物流行业物流行业：是指物品从供应地向接收地的实体流动过程中，：是指物品从供应地向接收地的实体流动过程中，根据实际需要，将运输、仓储、装卸、搬运、包装、流通加根据实际需要，将运输、仓储、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能有机结合，形成完整的供应工、配送、信息处理等基本功能有机结合，形成完整的供应链，为用户提供多功能、一体化的综合性
17、服务的行业。链，为用户提供多功能、一体化的综合性服务的行业。运输运输业务业务是物流行业的核心。是物流行业的核心。8.2.18.2.1 物流企业生产经营的主要特点物流企业生产经营的主要特点物流企业的生产经营具物流企业的生产经营具有如下特点有如下特点：物流企业的生产经营只是物流企业的生产经营只是使劳动对象发生位置的改变使劳动对象发生位置的改变，并，并不改变劳动对象的属性和形态，不创造新的物质产品。不改变劳动对象的属性和形态，不创造新的物质产品。在运输生产过程中在运输生产过程中只消耗劳动手段，不消耗劳动对象只消耗劳动手段，不消耗劳动对象。运输运输生产和消费生产和消费同时进行。同时进行。运输生产过程具
18、有运输生产过程具有流动性、分散性流动性、分散性。各种运输方式之间的各种运输方式之间的替代性和协作性替代性和协作性比较强。比较强。运输生产中所需运输生产中所需固定资产比重大，流动资产比重小固定资产比重大，流动资产比重小。8.2.28.2.2 运输成本的核算运输成本的核算成本计算对象成本计算对象：通常以：通常以不同不同燃料和燃料和不同不同厂牌的营运车辆所提供厂牌的营运车辆所提供的的运输服务运输服务作为成本计算对象。以特种大型车、集装箱车、零作为成本计算对象。以特种大型车、集装箱车、零担车、冷藏车、油罐车从事运输服务的物流企业，还应以担车、冷藏车、油罐车从事运输服务的物流企业，还应以不同不同类型、类
19、型、不同不同用途车辆所提供的用途车辆所提供的运输服务运输服务作为单独的成本计算对作为单独的成本计算对象。象。成本计算单位成本计算单位：以汽车：以汽车运输工作量运输工作量的计量单位为依据。货物运的计量单位为依据。货物运输工作量的计量单位为输工作量的计量单位为吨公里吨公里，实际工作中通常以，实际工作中通常以千吨公里千吨公里为为成本计算单位。集装箱车辆的成本计算单位为成本计算单位。集装箱车辆的成本计算单位为千标准箱公里千标准箱公里。成本计算期成本计算期：按：按月、季、半年月、季、半年和和年年计算成本。跨月运输时以行计算成本。跨月运输时以行车路单签发日期所归属月份计算其成本。车路单签发日期所归属月份计
20、算其成本。2.2.直接材料的归集和分配直接材料的归集和分配（1）燃料费用的归集和分配）燃料费用的归集和分配各种车辆耗用的燃料，应根据各种车辆耗用的燃料，应根据领料单领料单进行汇总，编制进行汇总，编制燃料耗燃料耗用汇总表用汇总表，以便于对燃料费用进行归集和分配。，以便于对燃料费用进行归集和分配。确定各月燃料确定各月燃料实际耗用数实际耗用数的方法有的方法有满油箱制满油箱制和和实地盘存制实地盘存制两两种：种：A）满油箱制满油箱制：在月初、月末油箱加满的前提下，车辆当月加油：在月初、月末油箱加满的前提下，车辆当月加油的数量即为当月燃料的实际耗用数。的数量即为当月燃料的实际耗用数。B）实地盘存制实地盘存
21、制：车辆当月燃料实际耗用月初车存：车辆当月燃料实际耗用月初车存+本月领用本月领用月末车存。月末车存。2.2.直接材料的归集和分配直接材料的归集和分配（2）轮胎费用的归集和分配）轮胎费用的归集和分配各种车辆领用的轮胎外胎、内胎和垫带，应根据各种车辆领用的轮胎外胎、内胎和垫带，应根据领料单领料单进行汇总，进行汇总，编制轮胎领用编制轮胎领用汇总表汇总表，以便于对轮胎费用进行归集和分配。，以便于对轮胎费用进行归集和分配。如果对外胎采用如果对外胎采用一次摊销法一次摊销法，在领用时直接记入，在领用时直接记入“主营业务成本主营业务成本”或或“营运间接费用营运间接费用”、“管理费用管理费用”等相关科目。等相关
22、科目。如果对外胎采用按如果对外胎采用按行程摊提法行程摊提法，应根据外胎行驶里程记录和外胎，应根据外胎行驶里程记录和外胎里程摊提率，编制外胎摊提费用计算表，以便对该项费用进行归里程摊提率，编制外胎摊提费用计算表，以便对该项费用进行归集与分配。集与分配。3.3.直接人工的归集和分配直接人工的归集和分配直接人工主要指直接人工主要指车辆司机车辆司机和和助手助手的职工薪酬费用。的职工薪酬费用。固定车辆的固定车辆的司机和助手的工资：根据工资汇总表直接列入各司机和助手的工资：根据工资汇总表直接列入各成本计算对象的明细账户。成本计算对象的明细账户。没有固定车辆的没有固定车辆的司机和助手的工资、后备司机和助手的
23、工资：司机和助手的工资、后备司机和助手的工资：按一定的标准分配记入各成本计算对象的明细账户，分配标按一定的标准分配记入各成本计算对象的明细账户，分配标准有准有营运货物吨位营运货物吨位和和营运车日营运车日两种，计算公式如下：两种，计算公式如下：人工费用分配率应分配工资总额人工费用分配率应分配工资总额总营运货物千吨公理（或总营运货物千吨公理（或总营车日）总营车日）4.4.其他直接费用的归集和分配其他直接费用的归集和分配折旧费折旧费：车辆的折旧费一般采用：车辆的折旧费一般采用工作量法工作量法计提。如果外胎计提。如果外胎按行驶里程按行驶里程摊提，计算车辆折旧时，应从车辆原值中摊提，计算车辆折旧时，应从
24、车辆原值中扣减扣减外胎价值外胎价值。如果外胎采用。如果外胎采用一次摊销法一次摊销法，则车辆原值中本来，则车辆原值中本来就不含外胎费用，计提车辆折旧时也就不含外胎费用，计提车辆折旧时也不必再减外胎价值不必再减外胎价值。其他费用其他费用：将各种救援、善后费用净额以及车辆牌照检验：将各种救援、善后费用净额以及车辆牌照检验费用、车辆日常维护费用、行车杂费等均可以根据相关凭费用、车辆日常维护费用、行车杂费等均可以根据相关凭证证直接计入各类运输成本直接计入各类运输成本。5.5.营运间接费用的归集和分配营运间接费用的归集和分配营运间接费用营运间接费用：运输分公司、车场、车站等部门为组织与管理：运输分公司、车
25、场、车站等部门为组织与管理运输业务过程中所发生的各种间接费用，包括职工薪酬、折旧、运输业务过程中所发生的各种间接费用，包括职工薪酬、折旧、保险、差旅、水电、办公费、取暖等费用，这些费用在营运过保险、差旅、水电、办公费、取暖等费用，这些费用在营运过程中发生但不能直接计入成本计算对象，应于发生时先记入程中发生但不能直接计入成本计算对象，应于发生时先记入“营运间接费用营运间接费用”科目的借方，期末从贷方分配转入各科目的借方，期末从贷方分配转入各成本计算成本计算对象对象，结转后无余额。，结转后无余额。营运间接费用的分配标准有营运间接费用的分配标准有直接费用直接费用或或营运车日营运车日等，计算公式等，计
26、算公式如下：如下：营运间接费用分配率营运间接费用分配率受益单位的直接费用受益单位的直接费用（营运间接费用总（营运间接费用总额额营运直接费用总额）营运直接费用总额）6.6.单位单位运输成本的计算运输成本的计算物流企业应根据物流企业应根据“主营业务成本主营业务成本运输支出运输支出”明细账所归集的运输成本和当月实际完成运明细账所归集的运输成本和当月实际完成运输周转量，计算单位运输成本。输周转量，计算单位运输成本。单位运输成本单位运输成本=运输总成本运输总成本运输周转量运输周转量例例8-5某物流企业有甲、乙两个车队。某物流企业有甲、乙两个车队。2008年年10月份的相关情况月份的相关情况如下：如下：（
27、1）企业对燃料耗用数采用盘存制计算。甲、乙两车队月初车存）企业对燃料耗用数采用盘存制计算。甲、乙两车队月初车存汽油分别为汽油分别为900升和升和1100升，当月分别领用汽油升，当月分别领用汽油10000升和升和5000升，升，月末车存汽油分别为月末车存汽油分别为600升和升和500升。汽油的计划成本为每升升。汽油的计划成本为每升3.2元，元，成本差异率为成本差异率为2%。甲车队耗用燃料的计划成本甲车队耗用燃料的计划成本=（900+10000-600）3.2=32960(元元)甲车队耗用燃料的成本差异甲车队耗用燃料的成本差异=329602%=659.2(元元)乙车队耗用燃料的计划成本乙车队耗用燃
28、料的计划成本=（1100+5000-500）3.2=17920(元元)乙车队耗用燃料的成本差异乙车队耗用燃料的成本差异=179202%=358.4(元元)借：主营业务成本借：主营业务成本-运输支出运输支出-甲（燃料）甲（燃料）33619.2 借：主营业务成本借：主营业务成本-运输支出运输支出-乙（燃料）乙（燃料）18278.4 贷：原材料贷：原材料-燃料燃料 50880 贷：材料成本差异贷：材料成本差异-燃料燃料 1017.6（2）企业对轮胎采用）企业对轮胎采用一次摊销法一次摊销法。甲、乙两车队当月各领用外胎。甲、乙两车队当月各领用外胎3个和个和1个，每个外胎的成本为个，每个外胎的成本为800
29、元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本-运输支出运输支出-甲（轮胎）甲（轮胎）2400借：主营业务成本借：主营业务成本-运输支出运输支出-乙（轮胎）乙（轮胎）800 贷：原材料贷：原材料-轮胎轮胎 3200（3）甲车队司机和助手的工资为）甲车队司机和助手的工资为30000元，乙车队司机和助手的工元，乙车队司机和助手的工资为资为18000元。两个车队机动司机和助手的工资为元。两个车队机动司机和助手的工资为7000元。福利元。福利费按工资总额的费按工资总额的14%提取。甲车队当月营运货物提取。甲车队当月营运货物900千吨公里，千吨公里，乙车队当月营运货物乙车队当月营运货物500千吨公里。千吨公里
30、。甲车队应承担共同工资费用甲车队应承担共同工资费用=7000（900+500）900=4500（元）（元）乙车队应承担共同工资费用乙车队应承担共同工资费用=7000-4500=2500（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本-运输支出运输支出-甲（工资费用）甲（工资费用）34500借：主营业务成本借：主营业务成本-运输支出运输支出-乙（工资费用）乙（工资费用）20500借：主营业务成本借：主营业务成本-运输支出运输支出-甲（福利费用）甲（福利费用）4830借：主营业务成本借：主营业务成本-运输支出运输支出-乙（福利费用）乙（福利费用）2870 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬62700（4
31、）甲车队计提车辆）甲车队计提车辆折旧费折旧费130000元，乙车队计提车辆折旧费元，乙车队计提车辆折旧费80000元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本-运输支出运输支出-甲（折旧费）甲（折旧费）130000借：主营业务成本借：主营业务成本-运输支出运输支出-乙（折旧费）乙（折旧费）80000 贷：累计折旧贷：累计折旧210000（5）甲车队发生）甲车队发生洗车费、过桥过路费等杂费洗车费、过桥过路费等杂费23200元，乙车队发元，乙车队发生杂费生杂费12200元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本-运输支出运输支出-甲（其他费用）甲（其他费用）23200借：主营业务成本借：主营业务成本-运
32、输支出运输支出-乙（其他费用）乙（其他费用）12200 贷：银行存款等贷：银行存款等35400（6）企业发生营运间接费用）企业发生营运间接费用26000元。元。甲车队直接费用甲车队直接费用228549.2+乙车队直接费用乙车队直接费用134648.4=363197.6(元元)甲车队分配间接费用甲车队分配间接费用=(26000363197.6)228549.2=16361(元元)乙车队分配间接费用乙车队分配间接费用=(26000363197.6)134648.4=9639(元元)借：主营业务成本借：主营业务成本-运输支出运输支出-甲（营运间接费用）甲（营运间接费用）16361借：主营业务成本借：
33、主营业务成本-运输支出运输支出-乙（营运间接费用）乙（营运间接费用）9639 贷：营运间接费用贷：营运间接费用35400甲车队单位运输成本甲车队单位运输成本=(228549.2+16361)900=272(元元/千吨公理千吨公理)甲车队单位运输成本甲车队单位运输成本=(134648.4+9639)500=289(元元/千吨公理千吨公理)8.2.38.2.3 包装成本的核算包装成本的核算1.包装成本的构成包装成本的构成包装材料费用包装材料费用：实施包装过程中消耗的材料支出。：实施包装过程中消耗的材料支出。包装机械费用包装机械费用：使用包装机械或工具的购置、维护费用及折：使用包装机械或工具的购置、
34、维护费用及折 旧费用。旧费用。包装技术费用包装技术费用：设计、实施缓冲包装、防潮包装、防霉包装：设计、实施缓冲包装、防潮包装、防霉包装等技术所支出的费用。等技术所支出的费用。包装人工费用包装人工费用：实施包装作业人员发放的工资、资金、津贴：实施包装作业人员发放的工资、资金、津贴及补贴等。及补贴等。其他辅助费用其他辅助费用：如包装标记、包装标志的印刷费用、拴挂物：如包装标记、包装标志的印刷费用、拴挂物费用等支出。费用等支出。8.2.38.2.3 包装成本的核算包装成本的核算2.包装成本的核算包装成本的核算如果企业的如果企业的包装收入单独核算包装收入单独核算，对于包装业务中产生的各，对于包装业务中
35、产生的各项费用，凡是能和包装收入配比的，直接记入项费用，凡是能和包装收入配比的，直接记入“主营业务主营业务成本成本包装成本包装成本”科目，不能直接配比的记入科目，不能直接配比的记入“营业费营业费用用”科目。科目。如果企业的如果企业的包装收入未能单独核算包装收入未能单独核算，对于发生于物流环节，对于发生于物流环节的包装费用应区分费用性质和项目记入的包装费用应区分费用性质和项目记入“营业费用营业费用”总账总账科目及相关明细账户。科目及相关明细账户。8.2.48.2.4 仓储成本的核算仓储成本的核算1.仓储成本项目仓储成本项目堆存直接费用堆存直接费用：仓库因仓储、保管货物而发生的直接费用，：仓库因仓
36、储、保管货物而发生的直接费用，如薪酬、材料、折旧摊销、照明动力、劳动保护等。如薪酬、材料、折旧摊销、照明动力、劳动保护等。营运间接费用营运间接费用：企业的仓储装卸营运部或分公司为管理和：企业的仓储装卸营运部或分公司为管理和组织仓储和装卸的营运生产所发生的组织仓储和装卸的营运生产所发生的管理费用管理费用和和业务费用业务费用属于营运间接费用。属于营运间接费用。2.仓储成本计算对象、成本计算单位和成本计算期仓储成本计算对象、成本计算单位和成本计算期成本计算对象：各种类型的成本计算对象：各种类型的仓库仓库。成本计算单位：以成本计算单位：以货物堆货物堆存量的存量的计量单位计量单位为依据。货物堆为依据。货
37、物堆存量通常用堆存存量通常用堆存吨天吨天表示，也能以堆存表示，也能以堆存平方米天平方米天表示。表示。成本计算期：按月、季、半年、年计算成本。成本计算期：按月、季、半年、年计算成本。8.2.48.2.4 仓储成本的核算仓储成本的核算3.堆存成本的核算堆存成本的核算堆存直接费用堆存直接费用的归集：根据各种凭证直接列入所属仓库的归集：根据各种凭证直接列入所属仓库或库区的成本，记入或库区的成本，记入“主营业务成本主营业务成本堆存支出堆存支出”的的借方。借方。堆存间接费用堆存间接费用的归集和分配：按营运部或分公司设立明的归集和分配：按营运部或分公司设立明细账归集营运间接费用，期末按细账归集营运间接费用，
38、期末按堆存堆存直接费用和直接费用和装卸装卸直直接费用的接费用的比例比例进行分配。进行分配。8.2.58.2.5 装卸成本的核算装卸成本的核算广义的装卸广义的装卸：指物流企业运用机械设备和人力为客户提供改：指物流企业运用机械设备和人力为客户提供改变货物在物流同一节点存在的状态和空间位置的服务，包括变货物在物流同一节点存在的状态和空间位置的服务，包括狭义的装卸和搬运。狭义的装卸和搬运。狭义的装卸狭义的装卸：是指在指定地点以人力或机械将货物装入或卸：是指在指定地点以人力或机械将货物装入或卸下运输设备。下运输设备。狭义的搬运狭义的搬运：是指在同一场所内对货物进行水平的移动。：是指在同一场所内对货物进行
39、水平的移动。1.1.装卸成本计算对象、成本计算单位和成本计算期装卸成本计算对象、成本计算单位和成本计算期成本计算对象：成本计算对象：以运输业务或仓储业务为主的物流企业，以以运输业务或仓储业务为主的物流企业，以机械作业机械作业和和人人工作业工作业分别作为成本计算对象。分别作为成本计算对象。以港口业务为主的物流企业，可以装卸作业的以港口业务为主的物流企业，可以装卸作业的主要货种主要货种作作为成本计算对象。为成本计算对象。成本计算单位：成本计算单位：以以货物装卸量货物装卸量的计量单位为依据，通常用的计量单位为依据，通常用装卸吨装卸吨表示；集表示；集装箱也可以用标准箱为单位，装箱也可以用标准箱为单位，
40、1标准箱标准箱=10装卸吨装卸吨成本计算期：成本计算期：按月、季、半年、年计算成本。按月、季、半年、年计算成本。2.2.装卸成本的归集和分配装卸成本的归集和分配装卸费用装卸费用通过通过“主营业务成本主营业务成本装卸支出装卸支出”账户进行归集与账户进行归集与分配。该账户按成本计算对象设置明细账，并按成本项目进行分配。该账户按成本计算对象设置明细账，并按成本项目进行明细核算。明细核算。1）直接人工直接人工：根据工资结算表等有关资料编制职工薪酬费用汇：根据工资结算表等有关资料编制职工薪酬费用汇总表，据以直接计入各类装卸成本。总表，据以直接计入各类装卸成本。2）直接材料直接材料：燃料及动力：根据装卸机
41、械领用燃料凭证、供电部门的收燃料及动力：根据装卸机械领用燃料凭证、供电部门的收费凭证或企业的分配凭证直接计入各类装卸成本。费凭证或企业的分配凭证直接计入各类装卸成本。轮胎：一般于轮胎：一般于领用领用新胎新胎时直接计入时直接计入各类装卸成本，也可通各类装卸成本，也可通过过摊销摊销的方法的方法计入计入。翻新和零星修补费用在发生和支付时直接计入各类装卸成翻新和零星修补费用在发生和支付时直接计入各类装卸成本。本。2.2.装卸成本的归集和分配装卸成本的归集和分配其他直接费用：其他直接费用：折旧费：折旧费：直接计入直接计入各类装卸成本，宜采用工作量法计提。各类装卸成本，宜采用工作量法计提。其他费用：装卸机
42、械领用的随机工具等，领用时一次直接其他费用：装卸机械领用的随机工具等，领用时一次直接计入各类装卸成本，也计入各类装卸成本，也可摊销可摊销处理。修理费用、劳保费用处理。修理费用、劳保费用等，在费用发生和支付时，等，在费用发生和支付时，直接计入直接计入各类装卸成本。对外各类装卸成本。对外发生的装卸费用，发生的装卸费用，直接计入直接计入各类装卸成本。事故损失各类装卸成本。事故损失直接直接计入计入有关装卸成本，或先通过有关装卸成本，或先通过“其他应收款其他应收款暂付赔款暂付赔款”归集，月末将由本期装卸成本负担的事故归集，月末将由本期装卸成本负担的事故净损失结转计净损失结转计入入有关装卸成本。有关装卸成
43、本。营运间接费用：营运间接费用：装卸队直接开支的管理费和业务费，在发生和支付时装卸队直接开支的管理费和业务费，在发生和支付时直接直接计入计入装卸成本。当按机械装卸和人工装卸分别计算成本时，装卸成本。当按机械装卸和人工装卸分别计算成本时，先通过先通过“营运间接费用营运间接费用”归集，再按直接费用比例归集，再按直接费用比例分配计分配计入入各类装卸成本。各类装卸成本。8.2.68.2.6 配送成本的核算配送成本的核算配送业务：指物流企业根据客户要求，对货物进行配送业务：指物流企业根据客户要求，对货物进行储存、拣储存、拣选、包装、组配选、包装、组配等作业，并按时将组配的货物等作业，并按时将组配的货物送
44、交送交收货人的收货人的服务，集服务，集装卸、储存、包装、运输装卸、储存、包装、运输等活动于一身。等活动于一身。成本计算对象：不同环节有各自的成本计算对象。保管环节成本计算对象：不同环节有各自的成本计算对象。保管环节是是仓库仓库，分拣及配货环节是，分拣及配货环节是货物货物，配送发运环节是，配送发运环节是货运车辆货运车辆。成本计算单位：各个环节有各自的成本计算单位。货物保管成本计算单位：各个环节有各自的成本计算单位。货物保管环节是环节是堆存量堆存量，用千吨天表示；分拣配货环节是，用千吨天表示；分拣配货环节是分拣配货量分拣配货量，用千吨或千件表示；配装环节是用千吨或千件表示；配装环节是配装量配装量，
45、用千吨表示；运送，用千吨表示；运送环节是环节是货物周转量货物周转量，用千吨公里表示。，用千吨公里表示。成本计算期：按月、季、半年、年计算成本。成本计算期：按月、季、半年、年计算成本。配送成本的归集和分配配送成本的归集和分配配送配送直接费用直接费用的归集：的归集：根据各种凭证直接列入各个环节的成本根据各种凭证直接列入各个环节的成本借：借：主营业务成本主营业务成本配送支出配送支出堆存费用堆存费用 分拣配货费用分拣配货费用 配装费用配装费用 运输费用运输费用配送配送间接费用间接费用的归集和分配：的归集和分配：先在组织和管理这些业务的营运部门或分公司归集，记入先在组织和管理这些业务的营运部门或分公司归
46、集，记入“营运间接费用营运间接费用配送营运部配送营运部”。期末按堆存、分拣及配货、配装和运输四项业务的直接费期末按堆存、分拣及配货、配装和运输四项业务的直接费用比例进行分配。用比例进行分配。8.3 8.3 建筑施工企业成本核算建筑施工企业成本核算建筑施工企业生产经营的特点建筑施工企业生产经营的特点工程成本的计算对象工程成本的计算对象工程成本核算的会计科目工程成本核算的会计科目工程成本的归集和分配工程成本的归集和分配月末已完工程和未完工程成本的分月末已完工程和未完工程成本的分配配8.3.1 8.3.1 建筑施工企业生产经营的特点建筑施工企业生产经营的特点建筑产品具有固定性、单体性、多样性、形体庞
47、大和使用建筑产品具有固定性、单体性、多样性、形体庞大和使用寿命长等特点。寿命长等特点。建筑施工过程具有流动性、长期性、综合协作性等特点。建筑施工过程具有流动性、长期性、综合协作性等特点。生产经营管理具有业务不稳定、管理环境多变、机构人员生产经营管理具有业务不稳定、管理环境多变、机构人员变化大等特点。变化大等特点。8.3.2 8.3.2 工程成本的计算对象工程成本的计算对象根据企业施工组织特点、所承包工程实际情况、工程价款根据企业施工组织特点、所承包工程实际情况、工程价款结算办法、与施工图预算相适应原则等来确定结算办法、与施工图预算相适应原则等来确定工程成本计工程成本计算对象。算对象。一般应以每
48、一个独立编制的施工图预算的单位工程为依据，一般应以每一个独立编制的施工图预算的单位工程为依据，根据工程规模大小、结构类型、工期长短、现场施工条件根据工程规模大小、结构类型、工期长短、现场施工条件等具体情况，结合企业施工组织特点和加强成本管理的要等具体情况，结合企业施工组织特点和加强成本管理的要求，确定建筑安装工程的成本计算对象。求，确定建筑安装工程的成本计算对象。8.3.3 8.3.3 工程成本核算的会计科目工程成本核算的会计科目1）合同建造发生成本支出时：合同建造发生成本支出时：借：工程施工借：工程施工合同成本，工程施工合同成本，工程施工间接费用间接费用 贷：原材料等贷：原材料等2）将间接费
49、用分配转入各项目合同成本时：将间接费用分配转入各项目合同成本时：借：工程施工借：工程施工合同成本；合同成本；贷贷：工程施工：工程施工间接费用间接费用3）确认合同收入、费用时确认合同收入、费用时借：主营业务成本借：主营业务成本借借：工程施工：工程施工合同毛利合同毛利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入4）双方结算工程款时：）双方结算工程款时：借：应收账款或银行存款借：应收账款或银行存款 贷：贷：工程结算工程结算5）合同完工时，对转工程结算与工程施工）合同完工时，对转工程结算与工程施工合同毛利：合同毛利：借：工程结算借：工程结算 贷：贷：工程施工工程施工合同毛利合同毛利8.3.3 8.3.3 工程成
50、本核算的会计科目工程成本核算的会计科目“机械作业机械作业”科目：核算施工企业使用自有施工机械和运输设备科目：核算施工企业使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用，可按施工机械或运输设备的种进行机械作业所发生的各项费用，可按施工机械或运输设备的种类进行明细核算。类进行明细核算。发生机械作业支出时发生机械作业支出时：借：机械作业借：机械作业 贷贷：原材料、应付职工薪酬等：原材料、应付职工薪酬等期末，结转期末，结转为承包工程进行机械作业而发生的成本：为承包工程进行机械作业而发生的成本：借：工程施工借：工程施工-合同成本（机械使用费）合同成本（机械使用费）贷贷：机械作业：机械作业期末，结
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