金融企业会计第五章支付结算业务核算.PPT

1、第五章第五章 支付结算业务核算支付结算业务核算 第一节第一节 支付结算业务概述支付结算业务概述一、支付结算业务的意义支付结算业务是商业银行三大传统业务之一。所谓支付结算是指单位、个人在社会经济及活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。二、支付结算原则支付结算的基本原则是单位、个人和银行在进行支付结算活动时所必须遵循的行为准则，它是开展结算工作的出发点，是客观经济规律在结算业务中的具体体现，反映了客观经济规律对结算业务的基本要求。共有三项基本原则如下：（一）恪守信用，履约付款；（二）谁的钱进谁的账，由谁支配；（三）银行不予垫款。三、支付结算纪律支付

2、结算纪律是国家财经纪律的重要组成部分，加强支付结算纪律，维护正常的结算秩序，是促进支付结算业务正常进行的重要保证。为此，参与支付结算的购销双方以及银行都必须严格遵守支付结算纪律。单位和个人必须遵守的支付结算纪律不准为逃避还贷、还债和套取现金而多头开立账户转移资金；不准出租出借账户；不准签发空头支票、远期支票和空头汇票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实商品交易和债权债务的票据；不准无理拒付，任意占用他人资金。银行必须遵守的支付结算纪律不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；不准无理拒付应由银行支付的票据款项；不准受理无理拒付、自行拒付退票、不扣少扣滞纳金；不准违章签发、承兑

3、、贴现票据套取他行资金；不准在支付结算制度之外规定附加条件影响汇路畅通；不准违反规定开立和使用账户；不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；不准为拉客户而放弃对单位违反结算纪律的制裁；不准超额占用联行资金；不准逃避向中国人民银行转汇大额汇划款项和清算大额银行汇票资金。四、支付结算类型支付结算按使用的支付结算工具不同分为票据结算和非票据结算方式结算两种类型。其中，票据结算包括支票、银行本票、银行汇票和商业汇票；非票据结算方式业务包括汇兑、委托收款、托收承付和电子银行支付结算。按其使用的区域不同分为异地结算方式、同城结算方式、异地与同城通用的结算方式。异地结算方式包括汇兑、银行汇票和异地托收承付；同城

4、结算方式包括银行本票；异地与同城通用的结算方式包括支票、商业汇票、委托收款和电子银行支付结算方式。这样便形成了以票据为主体，多种结算方式合理配置、互为补充的结算制度，能较好的适应多种形式的商品交易和经济活动款项结算的需要。知识链接：知识链接：央行全国支票影像交换系统试点运行央行全国支票影像交换系统试点运行自2006年12月8日起，中国人民银行建设的全国支票影像交换系统（CIS）开始在北京、天津、上海、广东、河北、深圳六省（市）试点运行，六省（市）之间企事业单位和居民个人签发的支票可以互通使用。该系统的运行对促进京津冀、长三角、珠三角三大区域经济发展将发挥积极作用，并为我国支票实现全国通用积累经

5、验。这是我国支付体系建设的又一项重要进展。支票是我国使用最广泛的非现金支付工具之一，在支付工具体系中占据主导地位，对便利商品交易、加速社会资金周转发挥着重要作用。据统计，2005年度我国共签发支票约18亿笔，金额约350万亿元。随着市场经济的发展，地区间经济往来日益频繁，区域间的经济依存度不断提高，对便捷高效、灵活通用的支付工具提出了新的需求。但长期以来，我国的支票只能在同城范围内使用，在一定程度上限制了支票对经济发展的支持作用。近年来，我国部分地区以大城市为中心开展了支票跨区域业务，显示了社会经济对支票跨地区乃至全国通用的迫切需求。全国支票影像交换系统是指运用影像技术将实物支票截留，转换为支

6、票影像信息，通过计算机及网络将影像信息传递至出票人开户银行提示付款的业务处理系统，它是中国人民银行继大额、小额支付系统后建设的又一项重要金融基础设施。影像交换系统定位于处理银行机构跨行和行内的支票影像信息交换，其资金清算通过中国人民银行覆盖全国的小额支付系统处理。支票影像业务的处理分为影像信息交换和业务回执处理两个阶段，即支票提出银行通过影像交换系统将支票影像信息发送至提入行提示付款；提入行通过小额支付系统向提出行发送回执完成付款。中国人民银行将于2007年6月底前完成全国支票影像交换系统在全国的建设推广，届时支票将可在全国范围内通用,实现“一票在手，走遍神州”。根据中国人民银行的规定，支票全

7、国通用后出票人签发的支票凭证不变，支票的提示付款期仍为10天；银行业金融机构在向客户出售支票时，应在支票票面记载付款银行的12位银行机构代码；为促进支票业务健康发展，防范支付风险，异地使用支票的金额上限为50万元。企事业单位和个人在受理异地使用的支票时，应认真审查支票是否记载银行机构代码并确认支票金额在规定限额之内。对于超过规定限额的支付，收、付款人可约定采用其他支付方式。资料来源：http：/ 票据结算业务核算票据结算业务核算一、支票 支票的含义、种类及相关规定支票是由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其它金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票按照用途，

8、可分为现金支票、转账支票和普通支票三种。支票上印有“现金”字样的为现金支票（见表5-1），现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票（见表5-2），转账支票只能用于转账。支票上未印有“现金”和“转账”字样的为普通支票（见表5-3），普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票上左上角画两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。但值得注意的是，目前在我国实践中一般只有现金支票和转账支票，没有普通支票。表5-1 表5-2表5-3 转账支票背面格式转账支票背面格式 支票业务的相关规定有：1.签发支票必须记载下列事项：表明“支票”的字样；无条件支付的委托；确

9、定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，支票无效。2支票上的金额可以由出票人授权补记，未补记前的支票，不得使用。3支票上未记载收款人名称的，经出票人授权，可以补记。支票上未记载付款地的，付款人的营业场所为付款地。支票上未记载出票地的，出票人的营业场所、住所或者经常居住地为出票地。出票人可以在支票上记载自己为收款人。4支票的出票人所签发的支票金额不得超过其付款时在付款人处实有的存款金额，禁止签发空头支票。5支票的出票人不得签发与其预留本名的签名式样或者印鉴不符的支票。6支票限于见票即付，不得另行记载付款日期。另行记载付款日期的，该记载无效。7转账支票允许连续背书转让；

10、现金支票和普通支票不能背书转让。8支票的持票人应当自出票日起日内提示付款；异地使用的支票，其提示付款的期限由中国人民银行另行规定。超过提示付款期限的，付款人可以不予付款；付款人不予付款的，出票人仍应当对持票人承担票据责任。9出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码的地区，支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按照票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿2%的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票。10支票丧失后，失票人可以及时通知付款人挂失止付。支票业务的核算（以转账支票业务为例）1.出票人、持票人在同一行开户的核算银行受理持票人送交转账支票

11、的处理转账支票签发后，一般由持票人在提示付款期内连同两联进账单（见表5-4）一并提交银行。银行接到持票人送来的支票和两联进账单，应认真审核以下内容：支票是否真实，是否超过10天的提示付款期；持票人开户行是否在本行，持票人名称是否与进账单一致；出票人账户是否有足够支付的款项；出票人签章是否与银行预留印鉴相符；支票大小写是否一致，与进账单金额是否相符；支票记载事项是否齐全，是否有涂改；背书转让的支票是否符合规定，背书是否连续，是否在粘单处签章；持票人是否在支票背面进行委托收款背书。表54银行审核无误后，以支票作为转账借方凭证，进账单第二联做转账贷方凭证，办理转账。会计分录为：借：活期存款出票人户

12、贷：活期存款持票人户转账后，进账单第一联加盖转讫章做收账通知交给持票人。银行受理出票人送交转账支票的处理银行接到出票人送交的支票和一式三联进账单，按前述要求认真审核无误后，进账单第一联加盖转讫章作回单交给出票人，进账单第三联加盖转讫章作收账通知交给收款人，其他处理同上。2.出票人、持票人不在同一行开户的核算持票人开户行受理持票人送交转账支票的处理（见图5-1）持票人开户行接到持票人送交的支票及两联进账单，审查无误后，在进账单加盖“收妥抵用”戳记和经办人员章后，将第一联退还持票人，进账单第二联专夹保管，支票按票据交换的规定及时提出交换。待退票时间过后，第二联做转账贷方凭证。会计分录为：借：存放中

13、央银行款项 贷：活期存款持票人户出票人开户行通过同城票据交换提入转账支票后，经审查确定可以转账时，以转账支票做借方凭证，办理转账。会计分录为：借：活期存款出票人户 贷：存放中央银行款项支票若发生退票，出票人开户行应通过“其他应收款退票专户”科目核算，持票人开户行应通过“其他应付款退票专户”科目核算。如所退支票属于空头支票，或者签章与预留银行签章不符以及支付密码错误的支票，除退票外，还应按规定处以罚款。会计分录为：借：活期存款出票人户 贷：营业外收入结算罚款收入户（2）出票人开户行受理出票人送交转账支票的处理（见图5-2）持票人与出票人不在同一行处开户，转账支票和进账单亦可以由出票人提交其开户，

14、出票人开户行接到出票人提交的转账支票和三联进账单时，仍按上述内容进行审核，无误后，以转账支票做转账借方凭证办理转账。会计分录为：借：活期存款出票人户 贷：存放中央银行款项转账后第一联进账单加盖转讫章，退还出票人作为回单；进账单第二、三联盖章后，按照同城票据交换的有关规定及时提出交换。收款人开户银行收到交换提入的第二、三联进账单，审核无误后，以第二联做转账贷方凭证，第一联加盖转讫章后做收账通知交收款人。会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：活期存款收款人户二、银行本票银行本票的含义及相关规定银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票业务的相关规定

15、有：1单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。2签发银行本票必须记载下列事项：表明“银行本票”的字样；无条件支付的承诺；确定的金额；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行本票无效。3银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。4银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额银行本票面额为1千元、5千元、1万元和5万元。5银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。6银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。超过提示付款期限的银行本票，代理付款人不予受理。7申请人和收款人均为个人需要支取

16、现金的，应在“支付金额”栏先填写“现金”字样，后填写支付金额。申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。填明“现金”字样的银行本票不得背书转让。8银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。9跨系统银行本票的兑付，持票人开户银行可根据中国人民银行规定的金融机构同业往来利率向出票银行收取利息。银行本票业务的核算银行本票业务的核算分为出票、兑付、结清三个阶段。1银行本票出票的核算申请人需要使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”，填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章。申请书一式三联，第一联回单，转账后退还申请人；第二联作

17、转账借方凭证，第三联作转账贷方凭证。交现金办理银行本票的，第二联注销。银行受理申请人提交的“银行本票申请书”时，应按有关规定审核其填写的内容是否齐全、清楚;申请书上注明“现金”字样,要审查申请人或收款人是否为个人，审核无误后，才能签发银行本票。转账交付的，以第二联申请书作借方凭证，第三联作贷方凭证，办理转账。会计分录为：借：活期存款申请人户 贷：本票现金交付的，以第三联作贷方凭证，办理转账。会计分录为：借：现金 贷：本票出票行在办理转账或收妥现金后，签发银行本票。不定额银行本票一式两联，第一联卡片，第二联本票正本（见表5-5）。定额银行本票一式两联，第一联存根，第二联本票正本。表5-5出票行签

18、发本票应注意：签发不定额本票，出票日期和出票金额必须大写，如果填写错误应将本票作废重新签发；用于转账的本票，需划去本票上的“现金”字样；用于支取现金的本票，需划去本票上的“转账”字样；申请书的备注栏内注明“不得转让”的，出票行应当在本票的正面注明。填好的银行本票经复核无误后，在不定额本票的第二联或定额本票的正联上加盖银行本票专用章并由授权的经办人签字或盖章，签章必须清晰。定额本票正联交给申请人，不定额本票第二联需用总行统一的压数机在人民币大写栏右端压印小写金额后交给申请人，第一联卡片或存根联上加盖经办、复核人员名章后留存，专夹保管。2银行本票兑付的核算（1）代理付款行付款的核算（见图5-3）代

19、理付款行接到在本行开户的持票人提交的本票和一式两联的进账单时，应严格进行审查：本票是否真实；提示付款期限是否超过；本票填明的持票人是否在本行开户，持票人名称与进账单上的名称是否相符；出票行的签章是否正确；不定额本票是否有统一制作的压书机压印的金额，与大写的出票金额是否一致；本票必须记载的事项是否齐全，出票金额、出票日期、收款人名称是否更改；是否压印“银行本票专用章”，背书转让的本票是否符合规范。审查无误后，以第二联作贷方凭证，办理转账。会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：活期存款持票人户进账单第一联加盖转讫章作收账通知交给持票人，银行本票提出交换。出票行付款的核算 填明“现金”字样的本票支付

20、款项时，必须到出票行办理。出票行接到持票人交来的填明“现金”字样的本票时，抽出专夹保管的本票卡片或存根，经核对相符，确属本行签发，同时还必须按规定认真审查其内容，审核无误后，办理付款手续。本票作借方凭证，本票卡片或存根联做附件入账。会计分录为：借：本票 贷：现金出票行受理在本行开户的持票人提交的转账银行本票和两联进账单时，按规定审核无误后，办理转账。会计分录为：借：本票 贷：活期存款持票人户本票上未划去“现金”和“转账”字样的，一律按照转账办理。3.银行本票结清的核算持票人、申请人不在同一行处开户的处理出票行收到票据交换提入的本票时，抽出保管的本票卡片或存根，经核对无误后办理转账。其会计分录为

21、：借：本票 贷：存放中央银行款项持票人、申请人在同一行处开户的处理出票行受理本行签发的转账本票，则不需要通过票据交换。会计分录为：借：本票 贷：活期存款持票人户银行本票超过付款期限付款的手续持票人超过付款期限不获付款的，在票据权利时效内请求付款时，应当向出票行说明原因，并将本票交给出票行。持票人为个人的，应当交验身份证件。出票行经与原专夹保管的本票卡片或存根核对无误，在本票上注明“逾期付款”字样，办理付款手续。会计分录为：借：本票 贷：活期存款或现金 银行本票退款的手续申请人因本票超过提示付款期或其他原因要求出票行退款时，应填制一式两联进账单连同本票交给出票行，并按照支付结算颁办法的规定提交证

22、明或身份证件。出票行经与原专夹保管的本票卡片或存根核对无误，即在本票上注明“未用退回”字样，第二联进账单作贷方凭证，本票作借方凭证，卡片或存根联作附件。会计分录为：借：本票 贷：活期存款申请人户（或现金）三、银行汇票（一）银行汇票的含义及相关规定银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的相关规定：1单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。2签发银行汇票必须记载下列事项：表明“银行汇票”的字样；无条件支付的承诺；出票金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。3银行汇票可以用于转账。填明“现

23、金”字样的银行汇票又可以支取现金，但申请人和收款人必须均为个人。4银行汇票的出票和付款，全国范围限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行审核支付后抵用。代理付款人不得受理未在本行开立存款账户的持票人为单位直接提交的银行汇票。省、自治区、直辖市内和跨省、市的经济区域内银行汇票的出票和付款，按照有关规定办理。5银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。6持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理

24、。7银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票的代理付款人是代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行8收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。9银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效10银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。银行汇票业务的核算银行汇票业务的核算过程分为出票、兑付、结清三个阶段。1.银行汇票出票的核算申请人

25、使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书”，填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签章为其预留银行的签章。申请书一式三联，第一联申请人留作存根，第二、第三联送交银行。银行审查无误后，以申请书第二联作借方凭证，第三联作贷方凭证，办理转账。会计分录为：借：活期存款申请人户 贷：汇出汇款如果申请人是用现金办理的，应在申请书上注明“现金”字样，审核申请人及收款人是否均为个人，并缴存现金，经审核无误后，受理签发银行汇票。会计分录为：借：现金 贷：汇出汇款出票行在办好收账或收妥现金后，按规定签发银行汇票，银行汇票一式四联，第一联为卡片，第二联为汇票，第三联为解讫通知，第四联为多

26、余款收账通知。（其格式见表5-6）表5-6汇票经审核无误后，在第二联上加盖汇票专用章，在实际结算金额栏的小写金额上端用压数机印出汇票金额，然后连同第三联一并交给申请人，第一联加盖经办、复核人名章，连同第四联一并专夹保管。在不能签发汇票的银行开户的申请人需要使用汇票，应将款项转交附近能够签发汇票的银行办理，出票行不得拒绝受理 2银行汇票兑付的核算持票人在代理付款行开户代理付款行接到在本行开立账户的持票人直接交来的汇票、解讫通知和二联进账单时，应认真审查：银行汇票和解讫通知是否齐全、汇票号码和记载的内容是否一致；汇票是否是统一规定印制的凭证，提示付款期限是否超过；汇票填明的持票人是否在本行开户，持

27、票人的名称是否为该持票人，与进账单上的名称是否相符；汇票必须记载的事项是否齐全；出票人签章是否符合规定，是否有压数机压印的出票金额，并与大写出票金额一致；出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，更改的其他记载事项是否由原记载人签章证明；持票人是否在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，背书转让的汇票是否按规定的范围转让，其背书是否连续，签章是否符合规定，背书使用粘单得是否按规定在粘接处签章。经审查无误，汇票作借方凭证附件，第二联进账单作贷方凭证，办理转账。其分录为：借：联行往账或辖内往来 贷：活期存款持票人户第一联进账单上加盖转讫章作收账通知交给持票人，解讫通知加盖转讫章随联行借方报单寄

28、给出票行。持票人不在代理付款行开户（见图5-4）受理不在本行开户的持票人提交的银行汇票第二联第三联和二联进账单时，除按上述内容认真审核外，还必须审核持票人的身份证件，并将身份证件复印件留存备查。对现金汇票持票人委托他人向代理付款行提示付款的，代理付款行必须查验持票人和被委托人的身份证件，在银行汇票背面是否作委托收款背书，以及是否注明持票人和被委托人身份证件名称、号码和发证机关，并要求提交持票人和被委托人身份证件留存备查。审查无误后，以持票人姓名开立应解汇款账户，以第二联进账单做转账贷方凭证，办理转账。会计分录为：借：联行往账或辖内往来 贷：应解汇款及临时存款持票人户图图 5-4 持票人未在代理

29、付款行开户的处理持票人未在代理付款行开户的处理在第一联进账单上加盖转讫章做收账通知交给持票人，解讫通知加盖转讫章及记账、复核名章后随电子清算划付款专用凭证或联行借方报单寄给出票行。开户后，原持票人需要一次或分次办理转账支付的，应由其填制支付凭证，并向银行缴验本人的身份证件。其分录为：借：应解汇款持票人户 贷：存放中央银行款项或辖内往来 原持票人若需支取现金的，代理付款行经审查汇票上填写的申请人或收款人确为个人并按规定填明了“现金”字样，予以办理。其会计分录为：借：应解汇款及临时存款持票人户 贷：现金3银行汇票结清的核算出票行接到代理付款行发来的划付信息时，会计部门根据本行清算中心交来的有关凭证

30、，经核对无误后，分别作如下处理：汇票全额付款，应在汇票的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款收账通知上的多余金额栏填写“0”其会计分录为：借：汇出汇款 贷：联行来账汇票有多余款的，应在汇票上填写实际结算金额，在多余款收账通知上的多余金额栏填写多余金额。会计分录为：借：汇出汇款 （汇票金额）贷：联行来账 （实际结算金额）活期存款申请人户 （多余款金额）如果申请人未在出票行开立账户，多余金额应先转入“其他应付款”科目，并按上述手续办理转账。其会计分录为：借：汇出汇款 贷：联行来账 其他应付款申请人户转账后通知申请人持银行汇票申请书及本人身份证件来行办理取款手续。领取时，以第四联多余款收账通知作转账

31、借方凭证。会计分录为：借：其他应付款申请人户 贷：现金四、商业汇票商业汇票的含义、种类及相关规定商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款人为承兑人，按承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。由银行以外的付款人承兑的汇票为商业承兑汇票，由银行承兑的汇票为银行承兑汇票。商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。商业汇票适用于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。这种汇票经过购货单位或银行承诺付款，有利于增强企业信用，促使企业偿付货款。同城异地均可使

32、用，并且没有起点限制。商业汇票的有关规定：1在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。2签发商业汇票必须记载下列事项：表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，商业汇票无效。3商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，与付款人具有真实的委托付款关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源。4出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或者其他票据当事人的资金。5商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用再

33、向付款人提示承兑。6商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。7商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理。8商业汇票的承兑银行，必须具备下列条件：与出票人具有真实的委托付款关系；具有支付汇票金额的可靠资金；内部管理完善，经其法人授权的银行审定。9银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行。承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。10符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业

34、汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。贴现银行可持未到期的商业汇票向其他银行转贴现，也可向中国人民银行申请再贴现。（二）商业汇票的核算 1商业承兑汇票业务的核算商业承兑汇票是由收款人或付款人签发，由银行以外的付款人承兑，在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业承兑汇票一式三联（其格式见表5-7），第一联卡片，由承兑人留存；第二联商业承兑汇票正本，由持票人开户行随委托收款凭证寄付款人开户行作借方凭证附件；第三联存根，表5-7持票人开户行受理汇票的处理手续持票人持未到期的商业承兑汇票，委托开户银行收款时，应填制邮划或电划委托收款凭证一式五联，在“委托收款凭证名称”栏注明“商业承兑汇票”

35、及其号码，商业承兑汇票第二联附后，作为收款凭据，一并交开户银行。开户收到汇票持票人交来的委托收款凭证和汇票后，应认真审查：汇票是否是统一规定印制的凭证，提示付款期限是否超过；汇票上填明的持票人是否在本行开户；出票人、承兑人的签章是否符合规定；汇票必须记载的事项是否齐全，出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，其他记载事项的更改是否由原记载人签章证明；是否做成委托收款背书，背书转让的汇票其背书是否连续，签章是否符合规定，背书使用粘单的是否按规定在粘接处签章；委托收款凭证的记载事项是否与汇票记载的事项相符。经审核无误后，在委托收款凭证各联上加盖“商业承兑汇票”戳记。根据第二联委托收款凭证登记“发出

36、委托收款结算凭证登记簿”后专夹保管，第一联委托收款凭证加盖业务公章作回单退还持票人，付款人在异地的，将委托收款凭证第三、四、五联与商业承兑汇票一并寄交付款人开户行。收付款人在同城，收款人可将商业承兑汇票送交开户银行，通过同城票据交换处理。例1开户单位提交委托收款结算凭证及已到期商业承兑汇票，金额4 000元，付款人在异地。登记“发出委托收款结算凭证登记簿”4 000元。付款人开户行收到汇票的处理付款人开户行接到持票人开户行寄来的委托收款凭证及汇票时，应按上述有关规定认真审查，审核无误后，将第三、四联委托收款凭证登记“收到委托收款结算凭证登记簿”后，专夹保管，第五联交付款人签收，通知其付款。付款

37、人在接到付款通知次日起三日内没有任何异议，并且账户内有足够的资金用以支付汇票款，开户行应于第四日起开始向持票人开户行划款，会计分录为：借：活期存款付款人户 贷：联行往账或辖内往来同时销记“收到委托收款结算凭证登记簿”。当付款人存款账户内金额不足或无款支付时，银行应填制“付款人未付票款通知书”，在委托收款凭证和“收到委托收款结算凭证登记簿”上注明退回日期和“无款支付”字样，将一联通知书和第三联委托收款凭证留存备查，将第二、三联通知书、第四联委托收款凭及其债务证明一并邮寄收款人开户行。付款人拒绝支付票款的，应向其开户银行提交拒付理由书与汇票，银行按照委托收款拒绝付款的手续处理。例22004年3月1

38、5日，本行开户单位甲公司承兑的商业承兑汇票到期，金额485 000元，付款人甲公司同意付款。会计分录为：借：活期存款甲公司户485 000 贷：联行往账 485 000同时销记“收到委托收款结算凭证登记簿”485 000元。持票人开户行收到划回票款或退回凭证的处理手续持票人开户行收到付款人开户行寄来的联行报单和第四联委托收款凭证时，经与留存的第二联委托收款凭证核对无误，以委托收款凭证第二联作转账贷方凭证，办理转账，并销记“发出委托收款结算凭证登记簿”。会计分录为：借；联行来账或辖内往来 贷：活期存款持票人户转账后，在委托书第四联上加盖转账收讫章交持票人作收账通知。持票人开户行如收到付款人开户行

39、寄来的未付款通知书或拒付理由书及汇票、委托收款凭证，将委托收款凭证、未付款通知书或拒付理由及汇票退交持票人，由持票人与付款人自行交涉解决。例3收到同系统他行寄来贷方报单及委托收款凭证第四联，金额240 000元，此款系开户单位机床厂的商业承兑汇票划回款，经审核无误，予以收账。借：联行来账 240 000 贷：活期存款机床厂户 240 000 同时销记“发出委托收款结算凭证登记簿”240 000元。2银行承兑汇票的账务核算银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人（承兑申请人）签发，由承兑银行承兑的，在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。承兑银行是银行承兑汇票的付款人，承兑申

40、请人在汇票到期前应将票款足额缴存承兑银行。银行承兑汇票一式三联，（其格式见表5-8）。第一联卡片，由承兑人留存备查，到期支付票据时作借方凭证附件；第二联银行承兑汇票，由收款人开户行随委托凭证寄付款人开户行作借方凭证附件；第三联存根，由出票人留存。表5-8承兑银行受理汇票承兑的处理银行承兑汇票的出票人（或持票人）向汇票上记载的付款银行申请或提示承兑时，银行的信贷部门按照支付结算办法和有关规定审查同意后，即可与出票人签署承兑协议书一式三联，留存一份，其他交会计部门。申请人向银行缴存保证金时，应提交转账支票和进账单，银行据以办理转账手续。会计分录为：借:活期存款出票人户 贷:保证金存款出票人户会计部

41、门核对信贷部门提交的有关单证无误后，按照承兑协议规定向出票人收取票面金额O5的承兑手续费，同时根据第一联汇票填制“银行承兑汇票”表外科目收入凭证，登记表外科目登记簿。会计分录为：借：活期存款出票人户 贷:手续费收入 （收入）银行承兑汇票例4开户单位汽车厂提交银行承兑汇票承兑协议及银行承兑汇票，金额800 000元，申请承兑。经批准予以承兑并收取承兑手续费。借：活期存款汽车厂户 400 贷：手续费收入 400同时登记表外科目登记簿：收入：银行承兑汇票 800 000转账后在承兑汇票上加盖汇票专用章，连同承兑协议书一份退还承兑申请人，其余的承兑协议连同承兑汇票卡片专夹保管。持票人开户行受理银行承兑

42、汇票的处理持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时，应填“委托收款结算凭证”，在“委托收款凭证名称”栏注明“银行承兑汇票”及汇票号码，连同汇票一并送交开户行。其他处理与商业承兑汇票相同。承兑银行到期收取票款的处理承兑银行应每天查看汇票到期情况，对到期的汇票，应于到期日(遇法定假日顺延)向出票人收取票款。收取票款时，应根据出票人账户余额情况不同，分别处理：出票人账户上有足额资金支付汇票款时，应填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证，并在“转账原因”栏注明“根据X X号汇票划转票款”字样。会计分录为：借：保证金存款出票人户 活期存款出票人户 贷：应解汇款及临时存款出票人户一联特种转账借方

43、凭证加盖转讫章后作支款通知交给出票人。出票人账户上没有足额资金支付时，其差额应转入该出票人的逾期贷款户，每日按万分之五计收利息。同时填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证，并在“转账原因”栏注明“根据X X号汇票划转部分票款”字样。会计分录为：借：保证金存款出票人户 活期存款出票人户 其他贷款出票人逾期贷款户 贷：应解汇款及临时存款出票人户出票人账户上没有资金，则全部转入出票人的逾期贷款账户。会计分录为：借：逾期贷款出票人户 贷：应解汇款及临时存款出票人户例5针织厂申请承兑的银行承兑汇票60 000元，本日到期，其账户内有足够的资金，向其收取汇票款以备支付。借：活期存款 针织厂户 60

44、 000 贷：应解汇款及临时存款 60 000 例6接上例，针织厂账户上只有35 000元，向其收取汇票款35 000元，同时发放逾期贷款25 000元。借：活期存款针织厂户 35 000 逾期贷款针织厂户 25 000 贷：应解汇款及临时存款 60 000承兑银行支付汇票款项的处理承兑银行接到持票人开户行寄来的委托收款凭证及汇票，抽出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本与之进行认真核对，审核无误后，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日，将款项划往持票人开户行。会计分录为：借：应解汇款及临时存款出票人户 贷：联行往账或辖内往来另填制银行承兑汇票表外科目付出凭证，销记表外科目登记簿。付出：银行承兑汇

45、票持票人开户行收到汇票款项的处理持票人开户行收到承兑银行寄来的联行保单和委托收款凭证或拍来的电报，按照委托收款的款项划回手续为收款人入账。会计分录为：借：联行来账或辖内往来 贷：活期存款持票人户第三节第三节 非票据结算方式的核算非票据结算方式的核算一、汇兑的含义、种类及有关规定汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给同城或异地收款人的结算方式。汇兑按其凭证寄递方式的不同，分为信汇和电汇两种。信汇是汇款人委托银行用邮寄凭证的方式通知汇入行付款的一种结算方式。电汇是汇款人委托银行用拍电报的方式通知汇入行付款的一种结算方式。信汇费用较低，但速度较慢；电汇速度较快，但费用较高，由汇款人根据自己的实际情况选

46、择使用。汇兑的相关规定：1单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。2签发汇兑凭证必须记载下列事项：表明“信汇”或“电汇”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；收款人名称；汇款人名称；汇入地点、汇入行名称；汇出地点、汇出行名称；委托日期；汇款人签章。汇兑凭证上欠缺上列记载事项之一的，银行不予受理。汇兑凭证记载的汇款人名称、收款人名称，其在银行开立存款账户的，必须记载其账号。欠缺记载的，银行不予受理。3.汇兑凭证上记载收款人为个人的，收款人需要到汇入银行领取汇款，汇款人应在汇兑凭证上注明“留行待取”字样；留行待取的汇款，需要指定单位的收款人领取汇款的，应注明收款人的单位名称；信汇凭收款人

47、签章支取的，应在信汇凭证上预留其签章。4汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证“备注”栏注明“不得转汇”字样。5汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在信、电汇凭证的“汇款金额”大写栏，先填写“现金”字样，后填写汇款金额。6汇出银行受理汇款人签发的汇兑凭证，经审查无误后，应及时向汇入银行办理汇款，并向汇款人签发汇款回单。7汇入银行对开立存款账户的收款人，应将汇给其的款项直接转入收款人账户，并向其发出收账通知。8汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销。汇款人对汇出银行已经汇出的款项可以申请退汇。转汇银行不得受理汇款人或汇出银行对汇款的撤销或退汇。9汇入银行对于收款人拒绝接受的汇款，

48、应即办理退汇。汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过2个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。二、汇兑业务的核算汇兑核算的处理过程分为汇出行汇出款项、汇入行解付汇款和退汇三个阶段。信汇的核算1汇出行的处理汇款人申请办理信汇时，应向银行提交一式四联信汇凭证，如表（514）所示。第一联回单，第二联借方凭证，第三联贷方凭证，第四联收账通知。表5-9汇出行受理信汇凭证时，应认真审核以下内容：凭证记载的各项内容是否齐全正确；汇款人账户是否有足够支付的款项；凭证上注明“现金”字样的，应审查汇款人和收款人是否均为个人；汇款人的签章是否与预留印鉴相符。审核无误后，第一联信汇凭证加盖转讫章退给汇款人。对于转账汇款的

49、，以信汇凭证第二联作借方凭证，会计分录为：借：活期存款汇款人户 贷：联行往账汇款人交付现金的，银行另填一张特种转账贷方凭证，以第二联信汇凭证作借方凭证办理转账，会计分录为：借：现金 贷：应解汇款及临时存款汇款人户 借：应解汇款及临时存款汇款人户 贷：联行往账转账后第三联信汇凭证加盖联行专用章与第四联随同联行报单一并寄汇入行。例7开户单位机电公司提交信汇凭证，金额85 000元，用以支付异地货款。借：活期存款机电公司户 85 000 贷：联行往账 85 000例8客户郑明持现金5 000元来行办理信汇，要求汇往异地收款人。借：现金 5 000 贷：应解汇款及临时存款 5 000 借：应解汇款及临

50、时存款 5 000 贷：联行往账 5 0002汇入行的处理汇入行收到汇出行寄来的联行报单和信汇凭证第三联、第四联，应审查第三联信汇凭证上的联行专用章与联行报单上印章是否一致，无误后按下列手续处理。(1)直接收账收款人在汇入行开立存款账户的，银行应将汇款直接转入收款人账户，以第三联信汇凭证作转账贷方凭证办理转账。会计分录为：借：联行来账 贷：活期存款收款人户转账后，第四联信汇凭证加盖转账收讫章交收款人作收账通知。例9收到贷方报单及信汇凭证，金额62 300元，收款人为通信公司，审核无误后予以收账，会计分录为：借：联行来账 62 300 贷：活期存款通信公司户 62 300(2)不直接收账 收款人