年度企业所得税汇算清缴业务问题解答.doc

1、2012年度企业所得税汇算清缴业务问题解答一、收入类企业取得的符合不征税收入条件的财政性资金,可否作为应税收入处理？答：根据财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：一是企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；三是企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。上述规定说明企业取得的财政性资金符合规定条件的

2、，可以作为不征税收入处理，从收入总额中减除。但根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告（国家税务总局公告2012年15号）规定，企业取得的财政性资金符合不征税收入条件，但未按照税收规定进行管理的，应作为企业应税收入计算缴纳企业所得税。符合条件的软件企业按照税收规定取得的增值税退税，如何所得税处理？答：根据财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）规定，符合条件的软件企业按照财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税2011100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行

3、核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。需要说明的是，符合条件的软件企业，是指符合财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）规定的认定条件和软件企业认定管理办法的软件企业。安置残疾人员就业企业取得的增值税退税，如何所得税处理？答：根据企业所得税法及其实施条例、财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）规定，安置残疾人员就业企业取得的增值税退税属于财政性资金，但不属于企业所得税法及其实施条例规定的免税收入。按照财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金

4、企业所得税处理问题的通知（财税201170号）规定，安置残疾人员就业企业取得的增值税退税符合不征税收入条件的，可作为不征税收入处理。如果不同时满足不征税收入三个条件，安置残疾人员就业企业取得的增值税退税应作应税收入处理。企业逾期应付未付款项是否需要计入收入总额计算缴纳企业所得税？答：根据企业所得税法及其实施条例规定，企业确实无法偿付的应付款项，应计入收入总额计算缴纳企业所得税。根据江苏省地方税务局转发国家税务总局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知的通知（苏地税函200943号）规定，对新企业所得税法实施前国家出台的企业所得税有关管理性文件，凡不违背新企业所得税法规定原则的，在没有

5、新规定之前可继续执行。因此企业所得税征管实践中，如果合同约定的债务应履行的日期届满三年仍未支付的，应并入当期收入总额计算缴纳企业所得税。已计入收入总额计算缴纳企业所得税的应付未付款项，以后期间实际支付的，可以从支付当期收入总额中扣除。核定征收企业转让股权收入如何计算缴纳所得税？答：根据国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第27号）规定，自2012年1月1日起，依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当

6、年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。需要说明的是，自2012年度开始，企业取得的股权转让收入、土地使用权转让收入、股息红利等权益性投资收益、捐赠收入、补贴收入等货币性和非货币性收入全部计入收入总额，并按照国家税务总局有关规定计算缴纳企业所得税。二、成本费用扣除类企业因雇用季节工、临时工等发生的费用，如何所得税处理？答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业

7、所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。企业筹建期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费，如何所得税处理？答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。另根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）规定，筹办费（开办费）

8、可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定不得改变。在会计核算时，企业购置的固定资产（房产）按30年计提折旧，税法规定该项资产最低折旧年限为20年，企业年度纳税申报时固定资产折旧可否做纳税调减处理？答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出予以税前扣除，将不再进行纳税调整。据此，企业购置的固定资产会计折旧年限高于税法规定

9、的最低折旧年限，每年确认的支出金额没有超过企业所得税法规定的税前扣除标准，企业可按照会计规定计算折旧并税前扣除，不再进行纳税调减。从事代理服务的企业发生的佣金、手续费支出，如何所得税处理？答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）规定，从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。需要说明的是，根据民法通则规定，代理是指代理人在代理权限内，以被代理人的名义实施民事法律行为。企业既从事代理服务，也发生自营业务的

10、，与代理服务收入直接相关的手续费及佣金准予计入营业成本据实扣除，与自营业务收入直接相关的手续费及佣金应计入营业费用，并按照手续费及佣金的税收规定予以限额扣除。企业在以前年度发生应扣未扣的支出，如何所得税处理？答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）规定，根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业

11、所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。企业的融资费用支出，如何所得税处理？答：根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。需要说明的是，

12、融资费用的合理性要按照企业所得税法实施条例有关规定执行。即非金融企业向金融企业借款的利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，或者非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予计入资产计税基础或计入当期财务费用并税前扣除。比如企业通过发行债券方式定向募集建造办公大楼所需资金发生的合理借款费用，在固定资产建造期间应计入固定资产的计税基础；企业对外借款进行股权投资发生的合理借款费用，可直接计入当期损益并税前扣除。企业超标准支付的融资费用，不得计入资产的计税基础或当期损益税前扣除。上市公司实行股权激励计划发生的股权激励支出，如何所得税处理？答：根据国家税

13、务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第10号）规定，对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格（实际行权日该股票的收盘价格）与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除；对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及

14、数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费用，如何所得税处理？答：根据财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税201248号）规定，自2011年1月1日起，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。金融企业的哪些资产可以计提贷款损失准备金，准予计提并税前扣除的贷款损失准备金应如何计算？答：根据财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企

15、业所得税税前扣除政策的通知（财税20125号），准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产；由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：准予当年税前扣除的贷款损失准备金本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额1%截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。金融企

16、业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。准予计提并税前扣除担保赔偿准备等风险准备金的中小企业信用担保机构应符合哪些条件？答：根据财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税201225号），自2011年1月1日起至2015年12月31日至，可享受准备金企业所得税税前扣除政策的中小企业信用担保机构，必须同时满足以下条件：符合融资性担保公司管理暂行办法（银监会等七部委令2010年第3号）相关规定，并具有融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证；以中小企业为主要服务对象，当年新增中小企业信用担保和再担保业务收入占新增担保业务收入总额的70

17、%以上（上述收入不包括信用评级、咨询、培训等收入）；中小企业信用担保业务的平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%；财政、税务部门规定的其他条件。符合条件的中小信用担保机构担保赔偿准备等风险准备金如何计提并税前扣除？年度纳税申报应提供哪些资料？答：根据财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税201225号）规定，自2011年1月1日2015年12月31日，符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。符合条件的中小企业信用担保

18、机构按照不超过当年担保费收入50%比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。申请享受文件规定的准备金税前扣除政策的中小企业信用担保机构，在汇算清缴时，需报送法人执照副本复印件、融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证复印件、具有资质的中介机构鉴证的年度会计报表和担保业务情况（包括担保业务明细和风险准备金提取等），以及财政、税务机关要求提供的其他材料。三、税收优惠类2012年度，小型微利企业如何享受所得税优惠？答：根据财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税2011117号）规定，自2012年1月1日至2015

19、年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。为便于企业年度纳税申报，符合小型微利企业条件的查账征收企业，年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的，可直接将年度应纳税所得额（年度纳税申报表主表第25行次“应纳税所得额”）乘以15%之积，填入附表五税收优惠明细表第34行次“符合条件的小型微利企业”当中。企业从事2007年12月31日前已经批准的环境保护、节能节水项目的所得，可否享受“三免三减半”企业所得税优惠政策？答：根据财政部国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知（

20、财税201210号）规定，于2007年12月31日前已经批准的环境保护、节能节水项目的所得，可在该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，按新税法规定计算的企业所得税“三免三减半”优惠期间内，自2008年1月1日起享受其剩余年限的减免企业所得税优惠。软件产业和集成电路产业可享受哪些企业所得税优惠政策？答：根据财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）规定，软件产业和集成电路产业可享受如下所得税优惠政策：集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业

21、所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按15%的税率征收企业所得税，其中经营期在15年以上的，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。国家规划布局内的重

22、点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税。集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。企业外购的计算机软件，如何所得税处理？答：根据财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）规定，企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。需要说明的是，任意企业所得税纳税人外购的软件，

23、只要符合上述条件，均可执行上述优惠政策。如何理解软件企业和集成电路企业自获利年度享受企业所得税优惠政策的含义？ 答：根据财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）规定，获利年度，是指该企业当年应纳税所得额大于零的纳税年度。符合本通知规定须经认定后享受税收优惠的企业，应在获利年度当年或次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质。如果在获利年度次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质，该企业可从获利年度起享受相应的定期减免税优惠；如果在获利年度次年的企业所得税汇算清缴之后取得相关认定资质，该企业应在取得相关认定资质起，就其从获利年度起

24、计算的优惠期的剩余年限享受相应的定期减免优惠。企业取得高新技术企业资格，但不符合高新技术企业条件，是否可享受高新技术企业优惠？答：根据企业所得税法及其实施条例规定，拥有核心自主知识产权，并同时符合规定条件的企业，可减按15%的税率计算缴纳企业所得税。由此可见，企业符合企业所得税法实施条例规定的条件是其享受高新技术企业优惠的前提条件。根据现行政策规定，对高新技术企业实施资格认证制度，符合高新技术企业认定管理办法的企业可经有权部门认定后，取得高新技术企业证书。企业取得高新技术企业证书后，才准予按税收有关规定享受高新技术企业优惠。根据国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（国税函2

25、009203号）规定，虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例规定条件的企业，不得享受高新技术企业低税率优惠。需要说明的是，取得高新技术企业资格，也符合企业所得税法及其实施条例规定条件的企业，未按照规定程序履行备案手续的，也不得享受高新技术企业低税率优惠。对经主管税务机关备案已享受高新技术企业低税率优惠的企业，在企业所得税后续管理中发现其不符合高新技术企业条件的，主管税务机关应追缴其已减免的企业所得税税款。截至到2012年底，哪些基金会和社会团体具备公益性捐赠税前扣除资格？答：根据2012年度新获得公益性捐赠税前扣除资格的基金会和社会团体名单（第一批）（苏财税201227号）、江苏

26、省获得2012年度公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体名单（苏财税201228号）和江苏继续获得2011年度、2012年度公益性捐赠税前扣除资格的基金会和社会团体名单（第一批）（苏财税201229号）等规定，截至到2012年底，以下基金会和社会团体具备2012年度公益性捐赠税前扣除资格：一是民政慈善类基金会：苏州市党员关爱暨帮扶困难群众基金会、吴江盛虹爱心基金会、江苏恒力慈善基金会、昆山市党员关爱暨帮扶困难群众基金会、太仓市党员关爱暨帮扶困难群众基金会、吴江市党员关爱暨帮扶困难群众基金会、常熟市党员关爱暨帮扶困难群众基金会、张家港市党员关爱暨帮扶困难群众基金会、苏州汇凯爱心基金会、昆山陈李香

27、梅慈善基金会、张家港市李巷益民基金会、张家港市闸上慈善基金会、常熟市慈善基金会、苏州市慈善基金会、张家港市农联爱心基金会、张家港保税区慈善基金会、苏州高新区慈善基金会、苏州市平江区慈善基金会、苏州市吴中区慈善基金会、张家港市慈善基金会、昆山市慈善基金会、张家港市巨桥惠民基金会、昆山祥和帮困基金会、张家港市永联为民基金会、苏州心怡帮困助学基金会、常熟振华孝心基金会、吴江常青帮困基金会、苏州市沧浪区慈善基金会、太仓市慈善基金会、吴江市慈善基金会、张家港市韩山福民基金会、江苏沙钢公益基金会。二是见义勇为类基金会：苏州市见义勇为基金会、昆山市见义勇为基金会、苏州公安大病特困救助基金会。三是教育类基金会

28、：苏州大学文正学院教育发展基金会、苏州大学教育发展基金会、苏州科技学院教育发展基金会、苏州市职业大学教育发展基金会、常熟理工学院教育发展基金会、苏州农业职业技术学院教育发展基金会、苏州工艺美术职业技术学院教育发展基金会。四是其他公益类基金会：苏州和合文化基金会、苏州市残疾人福利基金会。五是民政慈善类社会团体：苏州市光彩事业促进会。六是各地区红十字会：苏州市红十字会、张家港市红十字会、昆山市红十字会、常熟市红十字会、吴江市红十字会、高新区虎丘区红十字会、沧浪区红十字会、平江区红十字会、相成区红十字会、金阊区红十字会。四、特殊事项的所得税处理什么是政策性搬迁？答：根据国家税务总局关于发布的公告(国

29、家税务总局公告2012年第40号)规定，企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：国防和外交的需要；由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；由政府依照中华人民共和国城乡规划法有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。符合政策性搬迁条件的企业搬迁收入与支出如何

30、税务处理？答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告2012年第40号)规定，企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。一方面，企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括：对被征用资产价值的补偿；因搬迁、安置而给予的补偿；对停产停业形成的损失而给予的补偿；资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；其他补偿收入。从上述规定可以看出，搬迁补偿收入不仅来源于政府，而

31、且也来源于政府之外的单位给予的经济补偿，如保险公司对投保的搬迁资产给予的保险赔偿等。另一方面，企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。比如因搬迁变卖一些没有使用价值的机器设备所取得的残值收入。但是，企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。一方面，搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。另一方面，资

32、产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。 符合政策性搬迁条件的企业搬迁资产如何税务处理？答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告2012年第40号)规定，企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项资产重新投入使用后，就其净值按企业所得税法及其实施条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销；需要进行大修理后才能重新使用的，应就该资产的净值，加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用后

33、，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销。政策性搬迁采取土地置换方式的，换取的土地使用权如何税务处理？答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告2012年第40号)规定，企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按企业所得税法及其实施条例规定年限摊销。政策性搬迁期间发生的资产购置支出，可否从搬迁收入中扣除？答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告2012年第40号)规定，企业搬迁期间新购置的各类资产，应按企业所得税法及其实施条例等有关规定，计算

34、确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。需要注意的是，在搬迁期间，新购置的资产能否计提折旧或摊销额，应按照企业所得税法有关资产折旧、摊销的规定执行。 如何确定搬迁完成年度，视同完成搬迁如何确认？答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告2012年第40号)规定，下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：一是从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。二是从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。要确认搬迁完成年度，首先要确定搬迁开始年度。根据国有土地上房屋征收与补偿条例规定，实施房屋征收应当先补偿

35、、后搬迁。政府为了公共利益征用企业房产的，应就补偿方式、补偿金额和支付期限、搬迁期限等事项，与被征收人订立补偿协议。被征收人应当在补偿协议约定或者补偿决定确定的搬迁期限内完成搬迁。因此，在税收征管实践中，搬迁开始年度应按照搬迁协议或搬迁决定规定的搬迁开始日期所属的纳税年度计算。 企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：一是搬迁规划已基本完成；二是当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。此处所讲的规划搬迁前年度应指搬迁开始年度的前一个纳税年度。 企业边搬迁、边生产的，搬迁年度如何确认？答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告2012年第40号)规定，企业边搬迁、边生

36、产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。什么是政策性搬迁损失，其如何税务处理？答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告2012年第40号)规定，企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：一是在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。二是自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。企业发生政策性搬迁损失时，应附报以下资料：企业政策性搬迁清算损益表；搬迁收入的会计核算账页及有效凭证；搬迁支出的会计核算账页及有效凭证；搬迁资产处置支出已履行专项申报手续的，提供企业资产损失（专项申报）税前扣除

37、申报表；搬迁资产处置支出未履行专项申报手续的，应按照资产损失税前扣除管理办法有关要求提供报损明细资料；主管税务机关要求提供的其他资料。搬迁前发生的亏损，如何税务处理？答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告2012年第40号)规定，企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。符合根据管理办法政策性搬迁所得税处理的企业，在搬迁开始年度应履行哪些手续？需要提交哪些资料？答：根据管理办法规定，企业应当自搬迁开始年度

38、，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本办法的规定。企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，包括：政府搬迁文件或公告；搬迁重置总体规划；拆迁补偿协议；资产处置计划；其他与搬迁相关的事项。此外，根据省局企业所得税后续管理有关规定，涉及政策性搬迁的企业，还应在搬迁开始年度附报企业所得税收入递延项目申报表（以后省局有新要求的，按新要求提供资料）。需要注意的是，搬迁企业履行上述义务的时间是搬迁开始年度至次年5月31日前，上述时间不一定等同于实际收到

39、搬迁补偿款的年度。搬迁完成年度，企业搬迁损益如何申报纳税？答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告2012年第40号)规定，企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送企业政策性搬迁清算损益表及相关材料。企业未按照税收规定在搬迁完成年度将搬迁所得计入当期所得申报缴纳企业所得税的，应按照税收征管法有关规定处理。新政策性搬迁所得税处理办法与原118号文件如何衔接？答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告2012年第40号)规定，本办法自2012年10月1日起施行。企业在本办法生效前尚未完成搬迁的，符合本办法规定的搬迁事项，一律按本办法执行。本办法生效年度以前已经完成搬迁且已按原规定进行税务处理的，不再调整。企业自行搬迁或商业性搬迁，如何所得税处理？答：根据国家税务总局关于发布的公告(国家税务总局公告2012年第40号)规定，本办法未规定的企业搬迁税务事项，按照企业所得税法及其实施条例等相关规定进行税务处理。由于企业自行搬迁或商业性搬迁，不属于根据企业政策性搬迁所得税管理办法(国家税务总局公告2012年第40号)规定的搬迁事项，只能按照企业所得税法及其实施条例等有关规定计算缴纳企业所得税。简而言之，企业取得的非政策性搬迁收入应计入当期计算缴纳企业所得税，相关的支出准予按照税收规定扣除。word文档 可自由复制编辑