企业研究-公路客运公车公营企业内部控制与管理.doc

1、 【摘要】本文探讨了新时期公路客运企业实行公车公营的必要性和优越性,分析了公路客运企业进行内部控制与管理的手段和方法,并在此基础上提出了针对性的创新举措。 当今,公路客运企业又处在了机制改革的关键关口。随着经济的发展,改革的深入,车辆挂靠承包经营模式局限性日益显现,新时期公司化公车公营模式已成为客运发展主流。有识企业已纷纷行动起来。笔者所在的江苏盐阜公路运输集团(下称盐阜集团)拿出本企业的上海、南京、苏州、无锡等黄金线路进行了大刀阔斧的公车公营机制改革,取得了喜人的成绩。 一、实行公车公营的必要性和优越性 公路客运企业自上世纪90年代全面推行车辆承包经营,在当时完成了从计划经济向市场经济的转型

2、,有效解决了改革初期的“三私”问题和企业资金短缺问题,企业在改革中得以发展。但随着经济的发展,改革的深入,尤其是市场环境的变化,“挂靠承包者对经济利益的追求”和“消费者对服务质量的追求”相背离,成为挂靠承包经营模式的必然后果。挂靠承包经营的局限性越来越明显: 一是行业服务质量无法提高,消费者的权益得不到维护。挂靠承包业户受利益驱使,不在站点发车、拉客、倒客、卖客和随意提价等违法行为,成为普遍现象,主管部门管不胜管,老百姓无可奈何。 二是安全隐患严重,重特大事故屡有发生。承包经营业户安全意识淡薄,不重视机驾人员的行车安全教育,强迫驾驶员途中野蛮操作的情况十分普遍,造成很多不必要的交通事故,承包经

3、营业户舍不得停班保养,车辆硬件、保养方面的投入严重不足,车辆带病行车普遍存在,时常因机务事故导致交通事故。 三是交通事故无法正常处理,受害者利益难以得到保障。承包业户往往都是贷款经营,没有足够的经济赔偿能力,一旦重大事故发生,事故赔偿问题经常无法解决,造成一系列社会问题。要改变目前公路客运市场的现状,提高行业整体服务质量,消除安全隐患,实现可持续发展,必须进行深刻的机制变革。 各级交通主管部门针对承包挂靠经营的弊端,相继出台了针对性政策,交通部在2000年颁布了225号文,开展了道路旅客运输经营资质等级评定的工作,明确提出*个体承包经营车辆在高等级公路及重要路段从事旅客运输。实行公路客运企业资

4、质等级分类管理和快速客运线路公开竞标。一些地区,如江苏交通厅明确要求“所有高速客运班线必须全部实行公司化经营”,并设定了明确的时间要求。鼓励企业全面转机改制,努力推动中国运输企业加快“公司化公车公营”的步伐,实现集约化、规模化、网络化、专业化经营,增强整个行业在开放市场环境下的可持续发展能力。 展望全国公路客运的发展,市场规模经济日益取代零散经济将成为大趋势。江、浙、粤等许多先进地区,充分认识到承包经营模式只是计划经济向市场经济过渡的临时措施,提高服务质量,消除安全隐患,实现企业充分发展,最终还要靠规模化、集约化、网络化、专业化的公司化经营。他们早就纷纷变革试点,选择优质班线,中止承包经营转为

5、“公车公营”,以全新的理念,公司化、品牌化的经营手段迅速取得了成功。如南京长客白鹭股份、苏州客运公司的公营班线都以占总公司10%左右的班线分别为母公司创造了30%、40%的客运收入。常州客运公司的常溧“公车公营”班线改造后,经济效益第二年就增长达279万元。江苏快鹿汽车运输股份有限公司更是以全部班线公车公营的公司化经营模式在短短的*年内迅速发展为拥有资产三个多亿,累计利润近3亿元,人均年创利10余万元的明星企业。 挂靠承包经营无法克服的局限性,政府部门日益坚决的转机改制的针对性政策,以及市场规模经济日益取代零散经济的大趋势,使得公路客运行业挂靠承包经营机制迅速向公司化公车公营经营机制过渡成为必

6、然。现行的公车公营经营模式与计划经济时期的“公车公营”经营模式虽然有类似的地方,但却有着本质的区别,其所有制形式不再是单纯的国有经济,而是多种所有制并存。公车公营企业是法人结构完善,国家监管到位的企业,内外制约的环境使其必须守法经营。这与个体承包车本身钻执法空子愿望强烈,挂靠企业徒有虚名难以管理,而政府管理力量又不足的情况有着本质的区别。因此规范和信誉是公司化公车公营企业成功经营的最基本的条件,守法经营、服务规范是公车公营企业本身的根本要求。规模化投入、品牌化经营、集约化管理,是公司化公车公营模式的主要特点,它有效解决了“承包者对经济利益的追求”和“消费者对服务质量的追求”背离问题,完善的现代

7、企业管理制度,市场的观念,行之有效的激励机制,现代先进的GPS、摄像监控等电子技术手段的大量运用,最大限度地克服了计划经济时期存在的公车公营“大锅饭”的弊病。在近些年的实践中已体现了巨大的优越性,得到了国家各级交通主管部门的全面支持和推行。 二、公车公营模式下的企业内部控制与管理 笔者参与了盐阜集团公车公营企业的内部管理制度的设计与制定,配合软件公司开发了公车公营客运车队管理系统。现将其中的经验体会介绍如下。 公车公营模式最大的特点就是标准化,而保证标准化严格得以执行的关键就在于科学地建立和完善一套行之有效的内部控制管理系统。笔者在集团下属的几大公车公营线路分子公司三年多来的经营实践基础上,配

8、合软件公司开发了公车公营客运车队管理系统,并辅以GPS、摄像监控等手段,实现了管理队伍精干化,管理手段扁平化,服务水平标准化,取得了显著的成效。现介绍如下: (一)车队客运管理系统软件的运用 分六大模块:基础资料、日常业务(车辆营运、用车申请、车辆动态、调度计划、行驶公里统计)、财务核算(单位收益、费用报销、工资发放)、油料管理、维修管理、配件管理。 各模块都附相关的统计查询资料、报表。基本做到了会计统计核算的依据全部来自管理一线的原始基础资料,以收入统计、成本费用支出为中心的核算重点突出,流程合理,环环互相控制,输入平台简捷全面,自我生成数据程度高,人为因素少。 1.收入统计 即财务管理单位

9、收益部分,又分为客运收入、包车收入、行包收入和其他收入,重点为客运收入。 2.运输成本费用支出的控制 运输成本费用支出的控制是该软件的核心部分。其中财务管理(费用报销、工资发放)、油料管理、维修管理、配件管理几大模块,将目标成本层层分解,以各项消耗定额为核心,运用各种控制手段与方法,建立健全成本控制系统,对成本的形成进行适时、全面、有效的控制,防止和减少运输生产经营活动中的损失和浪费,保证企业成本目标的实现。现就单项成本控制说明如下。 (1)工资的核算 基本原理:基础工资+行车里程工资费率+奖金+各项补贴-扣除项。 工资发放分模块下设:工资标准、人员考勤、行驶里程查询、工资发放管理(各项输入平

10、台设审批环节,下同),除个别偶发生项目外,可自动生成工资表。 (2)油料的核算 车辆出厂时一般都有油耗标准,按照行车里程和油耗标准,可以计算出次行车的大致油耗。按照车辆的新旧程度进行估计调整后,可以计算出单位油料消耗定额。 车辆每天回场后应由相关人员对油箱油量进行检查,并负责加满油,尽量减少途中加油数。经办人员应及时将有关单据交财务部门。 油料管理模块下设:油料采购、油耗定额标准、车辆油耗表和综合查询。 (3)过路过桥费的核算 某一条线路的过路过桥费是固定的,因此可以据此确定出过路过桥费的定额标准。 经办人员根据收到过路过桥票实报实销。 更多相关文档试*路经营企业资产核算的特殊性 (6288字

11、)公路经营企业预算管理问题研究 (15398字)对施工企业工程拖欠款的思考 (2695字)境外施工企业如何规避汇率风险 (2710字)浅议铁路施工企业铺架品牌战略的形成体系 (5487字)知识经济下传统企业会计创新 (3280字)创业企业融资的现状、成因及对策 (5674字)中国企业内部资本市场的功能、陷阱及其法律规制 (9614字)企业实施ERP项目的培训管理 (4484字)企业年金的资产负债管理及其市场约束 (3433字) 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们，我们会即时删除!收藏到书签里： Email:hxdoc 站长统计

12、教帧?P总之，我国会计实务中按取得方式的不同对公路收费权进行不同的会计处理，由此带来折旧或摊销方式的不同，这样对同一会计要素用不同的方式处理，影响了会计信息的一致性与可比性。这也是我国目前公路资产核算中产生的特殊性。五、公路及构筑物折旧方法公路经营企业固定资产主要是指公路及构筑物，包括路基（土方和石方）、路面、桥梁、涵洞、隧道及防护工程等。固定资产占资产的比例较大，折旧对企业经营业绩的影响明显。对公路经营企业来说，按车流量法（工作量法）计提固定资产折旧是一种沿用已久的通行作法，从高速公路的运作规律来说，按车流量法计提折旧较为合理，因为主营业务收入是随着车流量的增加而增加的。如果一开始就按直线法

13、进行巨额折旧，公司收入根本就不够用来弥补折旧。可以看出，我国现阶段公路经营企业存在着较大的特殊性，尤其是对于采用转让经营权、BOT方式修建的路桥设施，如果采用直线法折旧，那么短期内对上市公司所带来的压力几乎是难以承受的。但是，采用车流量法计提折旧也有值得商榷的地方。如果车流量预测不准，期初车流量较少将造成期初折旧金额小，余下年度的折旧压力就越大，这种折旧方法的公允性将受到挑战。如某企业2001年年报反映的折旧金额相对偏低，如按直线法推算，大约需要100多年才能折旧完，但公路经营企业受收费期限*，公路及构筑物折旧期限通常为2030年，其实际折旧年限平均不到30年。由此极有可能带来的后果是，随着今

14、后的折旧加速，公司主营业务的增长不仅很难与利润增长同步，反而有可能出现滑坡。这一点已引起了人们极大的关注。在实际操作中，一些企业在车流量预测总量差距较大（如超过20%30%）的情况下，可以考虑一定时期后（如35年）就重新进行预测车流量，从而重新确定预计的单车折旧额，再乘以实际车流量，得到实际的折旧额。即：预计单车折旧额=固定资产原值预测的总车流量 实际折旧额 = 预计单车折旧额实际车流量如果实际交通量超过了预测的交通量，按照稳健性原则也可以考虑采用实际的车流量来计提折旧。总之，采用经过调整的车流量法，公路经营企业可以较好地解决了收益与成本的配比问题，而且比较符合实际情况。六、其它方面公路经营企

15、业会计核算特点还有很多，应收账款、存货、收入、成本等都存在一些与一般工商企业不同的地方。因此，在制订行业会计核算办法中还需要针对公路经营企业会计核算特点，针对成本、费用的内容与核算方法进一步做出规范，实行统一的会计核算办法。（一）持续经营假设是否适用于公路经营企业？公路经营企业的收费公路是经政府特许受权经营并收费，其特许经营年限决定着公路固定资产折旧年限和无形资产摊销年限。公路经营企业的收费权摊销期限通常不超过30年，经营型公路比还贷型公路的收费期限略长。因此，持续经营假设是否还适用于公路经营企业就存在不同的意见。本文认为，持续经营假设还是可以适用于公路经营企业。理由是仅管一条收费公路是有一定

16、期限的*，但是，公路经营企业可以拥有不止一条收费公路，理论上公路经营企业通过拥有不同的收费公路，可以永久存续。并且，如果持续经营假设不适用于公路经营企业，则公路经营企业的会计核算将带来很大改变。（二）成本还是费用？1997年3月财政部、交通部颁布的高速公路公司财务管理办法，虽然对高速公路运营期间成本费用做了明确规范，但是在实际工作中还存在一些不同意见。如：公路收费权资产和公路用地的土地使用权资产是公路经营企业资产的主要组成部分，其摊销额较大，是作为管理费用还是营业成本反映？（三）收到的财政补贴、所得税减免、税收返还如何处理？公路经营企业从事基础设施建设开发经营，收费公路的建设和经营可以得到政府

17、相关部门的优惠政策和财政补贴，国家一般给予财政税收上的优惠。这是完全竞争市场中的私人物品生产和经营所不能得到的。在实际工作中，各单位将收到的税费返还在会计处理上并不统一。有的作为营业外收入，有的直接减少应交税金，有的在收到后冲减所得税等。根据财政部新的要求，在公路经营企业会计核算办法中需要统一规范。总的来说，任何一个国家在制定会计准则时或会计核算办法都会考虑本国企业的具体情况。究竟采取何种方式更符合我国公路经营公司的实际情况，显然需要综合考虑多方面因素后，不断地加以修正。更多相关文档公路经营企业预算管理问题研究 (15398字)对施工企业工程拖欠款的思考 (2695字)境外施工企业如何规避汇率

18、风险 (2710字)浅议铁路施工企业铺架品牌战略的形成体系 (5487字)知识经济下传统企业会计创新 (3280字)创业企业融资的现状、成因及对策 (5674字)中国企业内部资本市场的功能、陷阱及其法律规制 (9614字)企业实施ERP项目的培训管理 (4484字)企业年金的资产负债管理及其市场约束 (3433字)国际保理结算的比较优势与风险 (3727字) 本站资料来于互联网，我们不对内容的准确性和合法性承担任何保证责任,如有信息存在侵权行请Email我们，我们会即时删除!收藏到书签里： Email:hxdoc 站长统计 得以顺利实现，还要有预算执行主体，即要有相应的预算组织体系，明确各个部

19、门的功能和各个责任主体的定位，为了保证预算管理的顺利实施，还得要有预算保障体系。至此，预算管理的八个理论要素就构成了一个完整的理论体系。（五）对预算管理的反面看法任何管理思想，都不是十全十美的。就在我们大力推行预算管理的同时，也有一些人对其实际作用提出了质疑。预算管理在以下方面的确存在一些难于解决的问题：1、高精度的预算难于编制，预算目标不是定得过高，就是定得过低，起不到控制的作用。2、部门和个人的本位主义难于解决。因企业各部门、个人的职责不同，预算过程中要明确地规定各部门、个人的责权利，并要相应地计量和比较业绩。这就使部门、个人只从自己的目标出发，可能会忽略相互之间的依赖关系。3、决策管理和

20、决策控制之间的矛盾。在企业的内部如果过分强调预算的控制作用，有时会牺牲主观能动性。在预算管理的过程中的确存在这样那样的问题，这只说明预算管理的配套机制没有充分发挥作用，并不是预算管理思想本事的过错，进一步表明了要实行预算管理的必要性。在实行预算管理的过程中，我们要设法克服这些缺陷。我们强调参与性预算和行为预算，将个人价值取向与企业经营目标连接在一起，可以解决第一个问题；第二个问题可以依据预算管理的整合功能和考核指标的合理设置来解决；第三个问题的解决实际上是涉及到企业管理的集权和分权的问题。四、预算管理的内容体系（一）公路经营企业及其基本特征分析公路经营企业是“设在中华人民共和国境内的、经国家特

21、许从事公路建设实行收费经营并以获利为目的公司制企业”。与一般的公司制企业相比，公路经营企业主要有以下特点：（1）经营对象具有特殊性；（2）公路经营企业的收费经营业务是有期限的；（3）在公路经营企业中，国家股和国有法人股占据了绝对大的比例；（4）公路经营企业的资产负债比率比较低下，近6年来14家公路上市公司的平均资产负债率为33.22，低于同期证券市场上上市公司的平均资产率。（二）公路经营企业的收入、成本特性分析公路经营企业的营业收入是指运营期间的车辆通行费收入和其他业务收入。车辆通行费收入就其本质来讲是一种劳务收入。公路经营企业的车辆通行费收入取决于车流量和收费标准。当一条路段建成之后，路段的

22、交通量相对来说比较固定，随着区域经济的发展和整个社会经济形势的改善，路段交通量一般是呈增加的趋势，当达到饱和之后，车流量的增加就相对缓慢。收费标准具有相对固定性。公路经营企业的成本主要是指运营成本，从成本特性的角度上看，公路经营企业的运营成本是一种混合成本，不可能以车流量为标准，严格地分成固定成本和变动成本。根据一些路段多年运营的实际情况来看，公路运营成本会随着运营年限的增长、车流量的增多而增加，同时与公路的综合质量状况密切相关，呈一种分段函数的增长趋势，为了分析问题的方便，我们可以近似地将公路经营企业的运营成本看成是阶梯固定成本。公路经营企业的费用主要是管理费用和财务费用。管理费用从可控角度

23、来讲，也可以分为可控费用和不可控费用。公路收费经营权的摊销占据了管理费用的很大比例，但是是不可控费用，它是由过去的经营决策所形成的，摊销方法一旦确定，每年分摊的费用就确定。财务费用主要由利息收入和利息费用两部分组成，公路经营企业的收入主要是一种现金收入，相应地也有一部分利息收入。大多数公路经营企业在运营初期有一部分资金来源是长期借款，故运营初期的财务费用（利息支出）比较大，随着还本付息的完成，到后期主要表现为利息收入。以上对公路经营企业运营期间成本费用的特性进行了分析，同时影响成本费用的因素特别多，为了提高预算管理的水平，我们必须予以关注：（1）管理体制的影响；（2）经营方面的影响；（3）技术

24、层次方面的影响。（三）预算管理目标的理论定位按照预算目标的理论分析，对一般的企业来说，应该以目标利润作为企业的预算目标。以目标利润作为预算目标，具有以下的优势：（1）具有主动性；（2）以利润作为预算管理的目标能够起到统帅性的作用；（3）以利润作为预算管理的目标，具有管理直接的特征。按照公路经营企业预算目标理论定位的要求，公路经营企业应该以目标利润为预算管理的起点，强调成本费用预算和资本预算的功能。本文认为，公路经营企业目标利润确定的方法可以包括以下方面：（1）本量利分析法；（2）比率分析法；（3）杠杆瞄准法。其中，比率分析法中主要采用的财务比率有净资产收益率、收入成本费用率等。（四）公路经营企

25、业预算管理的内容公路经营企业的预算内容包括通行费收入预算、运营成本预算、运营期间费用预算、投资预算、筹资预算、财务预算等。通行费收入是公路经营企业的主营业务收入。一般来说，可以根据规定的分车型收费标准以及对预算年度分车型交通量预测的结果来编制通行费收入预算。运营成本预算进一步包括公路经营成本预算、公路维护成本预算、公路灾害预防及抢修成本预算、通行费征收业务成本预算、路政及安全支出预算和其他成本预算等。公路经营成本预算可进一步划分为公路小修保养预算、公路大中修预算、公路绿化预算等。公路经营企业的期间费用包括管理费用和财务费用。所以，期间费用预算可包括管理费用预算和财务费用预算。公路经营企业的主营

26、业务投资，包括建设公路的投资以及收购收费还贷公路收费权的投资。除此以外，还可以根据投资方向多元化发展的需要向其他行业投资或者对外投资。企业应当根据投资决策的结果编制投资预算，以反映投资发展对资金的需求。公路经营企业的筹资预算包括资本的筹集预算和债务资金筹集预算。筹资预算应当根据公路经营企业投资的需要以及筹资的可能性来安排和编制。公路经营企业的财务预算应当包括预计利润表、预计现金流量表和预计资产负债表。五、预算管理的组织体系（一）预算管理与现代企业制度、法人治理关系的分析现代企业制度和法人治理是预算管理的前提条件，同时，规范化的预算管理也有利于现代企业制度的完善和公司治理结构的构建。由于公路经营

27、企业存在多层次的行政委托代理关系，没有人格化的产权主体，导致有些公路经营企业没有实行预算管理的动机和积极性。（二）预算管理与企业的组织机构预算管理委员会应该直接归企业董事会领导，由董事长或者总经理任主任委员，吸收企业相关部门的负责人组成。预算管理委员会的职责有：（1）确定企业预算管理的方针、政策，制定与预算管理有关的规章制度；（2）根据企业的战略和客观环境，聘请有关专家确定企业预算目标；（3）将预算目标分解给各个职能部门，审查各部门预算草案及整体预算方案，并就必要的改善对策提出建议；（4）协调预算编制过程中各职能部门之间的矛盾；（5）将审查的预算提交董事会，通过后下达编制正式预算；（6）审核各

28、职能部门的预算报告，进行责任奖惩分析和提出改善的建议；（7）对预算管理过程中，预算目标的修正和调整进行审议和确定。公路经营企业组织机构的合理构建与职能定位涉及以下内容：（1）成本费用中心和相应的职能部门及其责任定位；（2）利润中心和相应的职能部门及其责任定位；（3）投资中心和相应的职能部门及其责任定位。六、预算管理的配套体系在实行预算管理的过程中，除了预算管理的主体和客体以外，还要有相应的配套体系来辅助预算管理，否则预算管理就不能顺利实施。预算管理的配套体系包括：预算编制机制、预算控制机制、预算分析机制、预算报告机制、预算考核机制和预算激励机制等。它们之间是相互联系的，彼此不能分割，组成一个完

29、整的预算配套体系。（一）预算编制机制就预算编制的方式来看，一般包括自上而下、自下而上、上下相结合等三种方式。每种方式都有其利弊，企业可以根据自己组织结构的特点和业务情况选择合适的编制方式，或者是对不同的预算项目选择不同的预算编制方式。预算目标分解的依据通常有：企业组织结构层次、预算管理的项目和项目构成要素等，通过纵横交错的分解，使预算指标与每个人、职能部门结合起来，使人人肩上都有指标。按企业组织结构层次进行预算目标的分解，包括利润中心的预算目标分解；成本费用中心的预算目标分解和投资中心预算目标分解等内容。除此以外，还涉及按预算项目来进行预算目标的分解、按照项目构成要素进行预算目标的分解等内容。

30、预算编制的时间可以因预算的内容和实际需要而不同，可以是一月、一季、一年、一个营业周期或者一年以上。通常情况下，业务预算、财务预算与会计年度一致，为年度经营目标服务，年内可以按照季、月细分。特殊业务的预算期可以根据实际情况有所不同，资本支出预算通常包括若干年的长期预算，筹资预算一旦资金筹集完毕，也许不再编制。预算编制的方法有六种，即：弹性预算、固定预算、零基预算、增量预算、概率预算和滚动预算等。不同的预算项目可以利用不同的预算方法，同一种预算方法也可以应用于不同的预算项目。（二）预算控制机制预算控制就是按照预算目标来检查和监督各个部门的经营活动，以保证实现预定目标。预算控制是控制方式中的一种，首

31、先要解决可控性的问题，然后才是怎样控制。预算控制的原因包括：（1）经营的环境复杂多变；（2）管理的分层与多层的委托代理；（3）经营者的能力有差异等。为了实行有效的预算控制，在控制的过程中必须遵循以下原则：（1）适时原则；（2）适度原则；（3）成本效益相结合的原则；（4）财务控制与过程控制相结合的原则；（5）弹性控制与刚性控制相结合的原则等。在预算控制的过程中，要抓住关键的控制点，对不同的控制点要实行不同的控制方式。公路经营企业下属的公路养护单位，可以成为成本中心。对成本中心的控制，主要控制其可控的成本，包括公路小修保养成本、大中修工程成本和其他属于公路养护工程范畴的工程成本。公路经营企业下属分

32、公司、收费处等单位，可以设置为利润中心。对利润中心的控制，包括对车辆通行费收入的控制和对路段运营成本的控制。公路经营企业的基层收费站，可以作为费用中心进行管理。对费用中心的控制，主要控制的对象是基层收费站的可控经费，包括人员经费和其他经费。公路经营企业的下属分公司，可以在授权投资管理的基础上成为投资中心。对投资中心的控制，应当重在所获得的收益与所占用投资的比较；适用的财务比率应当是总资产报酬率或者投资收益率。控制的目的是为了预防偏差。如果出现了偏差，要及时采取纠正偏差的措施。需要从事的工作包括：（1）找出偏差发生的主要原因；（2）纠偏的过程中要注意相关主体的态度。（三）预算分析机制预算分析是为

33、了找出差异发生的原因，为实行预算控制和预算偏差的纠正创造条件。预算分析时，要坚持定性分析和定量分析、财务分析和业务分析、综合分析和因素分析、全面分析和重点分析相结合的原则。预算分析常用的基本方法有以下五种：（1）比较法；（2）因素分析法；（3）趋势分析法；（4）结构分析法；（5）比率分析法等。在进行预算分析时，需要根据具体的分析对象灵活运用。对各责任中心的分析可概括如下：对收入的分析应当包括对通行费收入完成情况的分析、计划与实际之间的差异分析等内容。对成本的分析一般采用结构分析法和差异分析法。费用中心的投入和产出之间没有严格的对应关系，进行差异分析，力求费用支出不超过预算目标；对费用支出结构进

34、行分析，确保各个费用项目大致协调；另外还要看费用部门的服务态度和提供服务的质量。最难于控制的是研究和开发费用支出。投资中心的自主经营权限很大，企业只有宏观的控制权，日常经营权由投资中心自主拥有。其控制的指标通常有投资报酬率和剩余收益指标。为了防止一些投资中心只片面追求投资报酬率，分析时应该使两者相结合，在取得满意的投资报酬率的基础上，还要力求剩余收益最大。（四）预算报告机制预算报告机制就是将预算执行情况、预算差异等内容向相关责任部门反馈的机制，以便管理者及时作出决策，保证预算目标的实现。预算报告的原则应当包括系统性原则、相关性原则、及时性原则和灵活性原则。为了使预算报告规范，预算报告必须要涵盖

35、以下内容：（1）预算执行情况；（2）偏差发生的主要原因；（3）不利偏差的纠正措施。就预算报告的形式来看，预算报告除了要向企业内部各责任主体报告以外，还可以和会计报表一同向外界公布。有利于潜在的投资者和债权人对企业的了解，通过实际业绩和预算业绩的比较，可以判断企业的管理水平。企业长期坚持下去，可以提高自己的信誉度和管理效率。（五）预算考核机制预算考核机制就是对预算执行情况的一种总体评价，为预算控制和预算纠偏创造条件，是预算执行体系中非常重要的一个环节。没有预算考核机制，就没有实行预算控制的动机。预算考核具有两个层次的含义，第一是对整个预算管理系统的考核；第二是对各级预算执行者的业绩衡量。预算管理

36、在执行的过程中和阶段目标完成之后都要进行考核，所以，它可以是一种动态考评，也可以是一种综合考评。预算考核应当遵循的原则包括：（1）可控性原则；（2）分级分层考核的原则；（3）导向原则；（4）财务考核和业务考核相结合的原则。对利润中心来说，主要看是否完成了目标利润。除此之外，利润中心还应该对资产的增值和保值负责，确保持续经营。资产报酬率也常用于对利润中心的考核。对成本费用中心的考核指标是成本费用降低率，为了防止各个责任主体为了单纯降低成本费用而降低成本费用，以牺牲企业持续发展为代价，还要考核其他指标，如服务满意度、好路率、交通事故率和社会影响度等。对投资中心通常采用投资报酬率和剩余收益来考核。（

37、六）预算奖惩机制进行预算奖惩的主要目的是为了保证实现预算管理的目标。对此，在根据其业绩对责任人进行奖惩时，应当注意遵循以下原则：（1）导向性原则；（2）团体奖惩与个人奖惩相结合的原则；（3）奖惩多元性原则；（4）坚持公正、公开的原则；（5）严肃性原则。奖惩机制设计中最主要的是计算方法和分配方法的设计，直接关系到奖惩制度是否有生命力。首先，要确定奖惩的依据，即基准的成果指标。其次，要确定奖惩分配额的计算基准。最后，要确定奖惩分配比率和奖惩支付方式。（七）公路经营企业预算管理的其他问题为了搞好公路经营企业的预算管理，提高预算编制的准确性，除了上面所论述的六种配套机制以外，还应该有一些行业方面的特殊

38、要求，包括：（1）公路经营企业财务管理的规范化；（2）各种原始数据资料的积累；等等。七、研究结论以及需要进一步研究的问题本论文主要目的是将先进的预算管理思想应用于公路经营企业，从而提高公路经营企业的管理效率和经济效益。论文是以实用研究为主的。（一）本课题主要研究结论通过深入研究，本课题取得了一下初步的研究成果：1、研究了预算管理思想的发展历史、国内外应用预算管理的情况，分析了预算管理的功能和作用，在此基础上，本文认为预算管理是一种资源配置的方式，是一种管理机制。公路经营企业应用预算管理可以提高管理效率和经济效益。2、分析了预算管理和财务管理学、管理会计学之间的关系。管理会计中的预算管理侧重于业

39、务预算，强调息税前利润，以预计损益表为主要的揭示形式；财务管理中的预算管理以资金（本金）预算为主，强调的是净利润，以资本预算和筹资预算为主要预算形式，以预计现金流量表为最终的揭示形式，两者之间的联系是通过预计资产负债表来实现的。笔者主张将预算管理的内容归属于管理会计学的范畴。3、分析了企业预算管理和财政预算以及行政、事业单位预算管理之间的区别和联系。企业预算以本金为出发点，财政预算和行政、事业单位的预算以基金为出发点；企业实行预算管理是为了获利，提高经济效益，财政和行政、事业单位实行预算管理，是为了少花钱，多办事，提高资金使用的社会效益。企业预算管理和财政预算以及行政、事业单位预算在一些预算项

40、目上可以相互借鉴。4、预算管理可以形成一个完整的理论体系，它由预算管理的理论要素和理论结构组成。5、公路经营企业应该以目标利润作为预算管理的起点。6、公路经营企业预算包括业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算。业务预算主要是通行费收入预算和运营期间成本费用预算；要在公路经营企业的特许经营期结束之前，利用资本预算和筹资预算，顺利实现向其他相关产业转移或者再次取得收费经营权；筹资预算应该与资本预算、业务预算相结合，提高资金的使用效益。公路经营企业的预算编制应该以成本费用预算和资本预算为重点。7、在对公路经营企业和公路经营企业的收入、成本费用特性进行分析的基础上，介绍了公路经营企业具体预算的编制方法

41、。8、分析了预算管理和现代企业制度、法人治理之间的关系。现代企业制度和法人治理是预算管理的前提条件，同时，规范化的预算管理也有利于现代企业制度的完善和公司治理结构的构建。由于有些公路经营企业存在多层次的行政委托代理关系，没有人格化的产权主体，导致这些企业没有实行预算管理的动机和积极性。9、为了使预算管理顺利进行，必须根据责权利对等的原则，对企业组织机构进行重新构建与职能定位，合理划分为投资中心、利润中心和成本费用中心。 10、在预算管理的过程中，除了要有预算执行主体和预算管理内容体系以外，还要有预算管理的配套体系。预算管理的配套体系包括预算编制机制、预算执行机制、预算考核机制、预算分析机制、预算报告机制和预算奖惩机制。（二）有待进一步研究的问题1、预算管理是一项实用性很强的课题，关键是要提高预算编制精度，使预算偏差尽量小，合理整合企业资源。本文介绍了公路经营企业具体预算编制方法，但是对一些预算项目的细化程度还不够，如何提高预算编制的准确性仍需研究。2、预算管理需要标准成本（定额成本）作为支撑，本文没有给出公路经营企业运营期间各项成本费用的定额。3、公路经营企业经营的路段具有特殊性，运营期间的成本费用非常复杂，如何提高预算的编制效率、提高预算的适用范围也值得进一步研究。