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浅谈我国企业所得税改革.docx

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浅谈我国企业所得税改革.docx

1、浅析我国企业所得税改革目录第一章概述一定义中国企业所得税：是指对中国境内的企业（除外商投资企业和外国企业外），就其来源于境内外的生产、经营所得和其他所得征收的税。国营企业所得税是对国有企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税，是国家参与国有企业利润分配并直接调节企业利益的一个关键性税种。中华人民共和国成立后，在较长一

2、段时间内，国家对国有企业不征所得税，而实行国有企业上交利润的制度。二企业所得税的基本情况（一）我国企业所得税基本情况企业所得税制度是我国税收制度的重要组成部分，企业所得税已成为国家财政收入主要来源之一。新中国成立后，我国政府非常重视企业所得税制度的建立和完善。 1 949 年首届全国税务会议，通过了包括对企业所得

3、征税办法在内的统一全国税收政策的基本方案。 1 950 年，政务院发布了全国税政实施要则，规定在全国开征工商业税（所得税部分），其主要征税对象是私营企业、集体企业和个体工商户的应税所得，国有企业因由政府有关部门直接参与经营管理，所以其上缴国家财政以利润上交为主。19 58 年和 1 973 年我国进行了两次重大的税制改革，其核心是

4、简化税制，其中工商业税（所得税部分）主要还是对集体企业征收，国营企业只征一道工商税，不征所得税。改革开放后，我国的企业所得税制度建设进入了一个新的发展时期。为适应改革开放、吸引外资新的形势要求， 19 80 年 9 月和 19 81 年 1 2 月，全国人民代表大会分别通过了中华人民共和国中外合资经营企业所得税法和中华人民共和国

5、外国企业所得税法，对中外合资经营企业、外国企业开征了企业所得税。同时，作为企业改革和城市改革的一项重大措施，国务院决定在全国试行国营企业“ 利改税 ”。 1 984 年 9 月，国务院发布了中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）和国营企业调节税征收办法； 1 985 年 4 月，国务院发布了中华人民共和国集体企业所得税暂行条例； 1

6、9 88 年 6 月，国务院发布了中华人民共和国私营企业所得税暂行条例，分别对国营企业、集体企业和私营企业开征了企业所得税。为适应中国建立社会主义市场经济体制的新形势，进一步扩大改革开放，努力把国有企业推向市场，按照统一税法、简化税制、公平税负、促进竞争的原则，国家先后完成了外资企业所得税的统一和内资企业所得税的统一

7、。 19 91 年 4 月，全国人民代表大会将中华人民共和国中外合资经营企业所得税法与中华人民共和国外国企业所得税法合并，制定了中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法，并于同年 7 月 1 日起施行。 1 993 年 1 2 月 1 3 日，国务院将中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）、国营企业调节税征收办法、中华人民共和国集体企

8、业所得税暂行条例和中华人民共和国私营企业所得税暂行条例，进行整合制定了中华人民共和国企业所得税暂行条例，自 19 94 年 1 月 1 日起施行。通过不断改革，我国形成了一套内资企业适用中华人民共和国企业所得税暂行条例、外资企业适用中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法的企业所得税制度。企业所得税制度的实施，在组

9、织财政收入、促进经济增长、进行宏观调控等方面，产生了积极效果。企业所得税作为我国税收收入的主体税种之一，随着我国国民经济的快速发展和企业经济效益的不断提高，企业所得税收入也取得了较快的增长。据统计， 20 06 年全国企业所得税收入达到了 708 0 .7 亿元，占当年税收收入的 18 .81 %，已成为仅次于增值税的第二大税种。在

10、为国家财政组织收入的同时，企业所得税作为国家宏观调控的一种重要手段，也促进了我国产业结构调整和经济平稳较快增长。尤其是自 2 0 世纪 8 0 年代改革开放以来，为吸引外资、发展经济，对外资企业采取了有别于内资企业的税收政策，这项政策的实施对改革开放、吸引外资、促进经济发展发挥了重要作用。截至 2 006 年底，全国累计

11、批准外资企业 5 9 .4 万户，实际使用外资 6 919 亿美元。 20 06 年外资企业缴纳各类税款 7 950 亿元，占全国税收总量的 21 .12 %.但是，现行内资、外资企业所得税制度在执行中也暴露出一些问题，已经不能适应新的形势要求：一是现行内资、外资企业所得税税收政策差异较大，在税收优惠、税前扣除等政策上，存在对外资企业偏松、内资企业偏

12、紧的问题，企业要求统一税收待遇、公平竞争的呼声较高。二是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的“ 返程投资 ” 方式，就是为了能够享受外资企业的所得税优惠。三是现行内资税法、外资税法实施 1 0 多年来，我国经济社会情况和国际经济融合

13、等都发生了很大变化，需要针对新情况及时完善制度和修订法律条款。经营行为，造成国家税款的流失。比如，一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的“ 返程投资 ”方式，就是为了能够享受外资企业的所得税优惠。三是现行内资税法、外资税法实施 10 多年来，我国经济社会情况和国际经济融合等都发生了很大变化，需要针对新情况及时完善

14、制度和修订法律条款。2 005 至 2 012 这段周期内国内企业所得税在规制的修整和数据上的递变最能反应目前的情况。2 00 5 年企业所得税税源调查采取分层抽样方法，以 2 00 4 年度的企业所得税纳税户数、第二、三产业增加值和企业所得税年度入库数 3 个指标为基础，根据其与企业所得税相关性得出的权重系数，运用加权平均的办法，具体确

15、定各省、市所需调查的样本企业量。调查样本基本反映了我国经济发展的水平，具有较强的代表性。按照税源调查方案的要求， 20 05 年企业所得税税源调查在进行抽样调查的同时，对全国汇总纳税企业（共 20 0 户）进行了全面调查，汇总纳税企业主要集中在北京、上海、广州、深圳等东部大中型城市。在包含汇总纳税企业的情况下， 2 004 年度 6

16、7 ,3 43 户样本企业共实现企业所得税应纳税所得额 11 ,8 17 .97 亿元；若剔除汇总纳税企业，则样本企业实现企业所得税应纳税所得额 8 ,6 28 .22 亿元。（以下分析均为包含汇总纳税企业口径）与 200 2 、 200 3 年度相比，在调查样本企业户数保持相对稳定的前提下，企业所得税税源总量呈稳定增长趋势，增幅显著。 20 02 20 04 年度期

17、间， 2004 年度样本企业应纳税所得额比上年度增长 4 7 .04 %；2 00 3 年度比上年度增长 26 .77 %，2 00 4 年度较 2 00 2 年度增长 8 6 .40 %，将近翻了一番。究其原因，除将 20 04 年度汇总纳税企业全部纳入本次调查范围外，从宏观上看，得益于国家宏观经济形势的进一步改善和 GDP 的持续稳步增长；从微观上看，大多数企业经营管理水

18、平提升、债务负担减轻、经营状况好转，盈利能力进一步增强，提高了税源质量，从而带动了企业所得税税源的持续快速增长。企业所得税税源仍主要集中在第二产业，第三产业税源总量虽有所增加，但所占比重仍然相对偏低，有待于进一步提高。调查样本数据显示： 2 002 2 004 年度期间，第二、第三产业税源总量均保持了快速的增长势头。 2 0

19、04 年度第二产业应纳税所得额占应纳税所得总额的比重为 67 .16 %，所占比重较上年度降低了 1 .71 个百分点。第二产业中，制造业是企业所得税的主体税源，其应纳税所得额占应纳税所得总额的比重为 41 .42 %，所占比重较上年下降了 8 .1 6 个百分点。制造业中，冶金制造业、石油加工制造业及交通运输设备制造业的应纳税所得额分别

20、占制造业应纳税所得总额的 22 .12 %、 1 1 .84 %和 9 .5 4 %，三者合计超过了 4 0 %，在各制造行业中遥遥领先。第三产业应纳税所得额占应纳税所得总额的比重为 3 2 .65 %，所占比重较上年度上升了 1 .83 个百分点，显现出良好的增长态势，说明第三产业已完全摆脱了 2 003 年度受 “ 非典 ” 影响的颓势。其中，金融业应纳税所得额占应纳税

21、所得总额的比重较 2 003 年度提高了 6 .19 个百分点，在一定程度上提高了整个第三产业税源所占比重。究其原因，除了经济自然增长的因素外，主要是诸多银行、证券公司等金融机构均属于汇总纳税企业，这些企业全部被选取为样本企业，从而提升了金融业税源所占比重。内资企业中的股份有限公司、国有企业和外资企业是企业所得税的主要来

22、源。2 00 4 年内资企业应纳税所得额占应纳税所得总额的比重为 75 .90 %，比上一年度所占比重上升了 9 .4 个百分点。外资企业应纳税所得额占应纳所得税总额的比重为 2 3 .7 3 %，比上一年度下降了 8 .3 6 个百分点。内资企业中股份有限公司、国有企业和有限责任公司是企业所得税的主要税源，其应纳税所得额分别占应纳税所得总额的 3

23、 8 .86 %、 17 .91 %和 14 .86 %。外资企业中，港澳台商投资企业与外商投资企业的应纳税所得额分别占应纳税所得总额的 8 .39 % 和 15 .35 %。2 00 4 年度企业所得税应纳税所得总额中，大型企业所占比重为 66 .15 %，中型企业为2 0 .93 %，小型企业为 9 .83 %，其它企业为 3 .09 %。与 20 03 年度相比，大型企业应纳税所得额占应纳税所得总额

24、的比重增加了 13 .1 1 个百分点，中型企业则减少了 6 .21 个百分点，小型和其他企业所占比重也比 2 003 年度有所降低。大型企业无论在税源总量还是其所占比重均有大幅度增加的主要原因是：汇总纳税企业户数比 2 003 年度大幅增加，而绝大多数汇总纳税企业属于大型企业，致使 200 4 年度调查的大型企业应纳税所得额所占比重相应增

25、加。2 012 年企业所得税税源调查相关文件及软件参数与 2 011 年相比略有变化，一是根据执行到期的税收政策和新的配套政策的实施，对所涉及的调查方案、代码编制规定进行了更新和调整；二是对调查表的个别指标和填报说明做了更新修改，三是在 2 011 年调查软件参数的基础上进一步补充和完善了 2 012 年调查表的相关审核公式等，（二

26、）国际上企业所得税基本情况再看国际上企业所得税的情况。近些年，全球企业所得税税制改革的理念和实践，呈现出新的特点和变化趋势。如：全球应对金融危机的企业所得税措施，对国际运输企业以船舶吨位税代替企业所得税的改革，以公司现金流量税取代企业所得税的理念，等等。这些企业所得税改革的新思路，对完善我国企业所得税税收制

27、度，具有重要的借鉴意义。世界企业所得税制改革动态关于税前成本扣除 :1 .少部分国家清理或修改了利用税前成本扣除作为税收优惠的措施。如南非停止执行加速折旧的激励措施；澳大利亚也废除了加速折旧，改行按实际使用年限折旧制，对长期巨额资本投资项目，政府将视具体项目与发展战略的关系给予适当照顾；波兰从 2 000 年起，投资抵

28、免最高限额从税基的 3 0 %降至 2 0 %。2 .许多国家保留了必要的税收激励，且对国家亟需发展的产业和地区给予更大的优惠。(1 )在高新技术产业方面，对 R&D 费用实行不同程度的扣除优惠。如法国规定，截止到 2 003 年 12 月 31 日，R&D 费用可以直接得到税前扣除；西班牙 R&D 费用享受优惠的范围比原来有所扩大，比例亦有所提高；新加坡的

29、 R&D 费用也可以部分或全额税前扣除。(2 )对于中小企业实行资本扣除。如英国在 199 8 年 7 月将中小企业用于厂房、机器设备等固定资产投资额的税前资本扣除由原先的 2 5 %提高到 4 0 %；荷兰亦对年所得不超过 5 万盾的公司扩大了投资扣除，给予中小企业更多的优惠；澳大利亚简化中小企业的折旧机制，凡雇员少于 5 人者，其价值不足 1000

30、澳元的资金可一次扣除，其他资产使用年限少于 25 年者，可合并计算，每年折旧 3 0 %，也可选择加速折旧办法。(3 )对特定产业的优惠。马来西亚为鼓励居民公司投资食品生产以减少食品进口，对这类公司的亏损允许在同一集团其他公司的总所得中予以扣除。(4 )地区优惠。芬兰在 1 999 -2 000 年，对投资于两个最不发达地区的中小企业允许

31、加速折旧；意大利从 2 000 年起，对意大利南部地区公司，凡通过公开条件合同雇佣新员工的，每雇 1 人允许在应税所得额中扣除 100 万里拉。关于税率 : 各国企业所得税税率一般定得较高，但在税制改革的过程中均有不同程度的降低。如印度尼西亚从 20 -4 5 %降至 15 -3 5 %；马来西亚从 45 %降至 35 %；新加坡从 40 %降至 3 1 %；菲律宾在

32、199 8 年的税制改革中继续降低所得税税率， 1 99 8 年从 35 %降至 3 4 %， 19 99 年降为 33 %，20 00 年降为 3 2 %；波兰 1999 年税制改革方案的重要内容之一是在 5 年内分阶段削减企业所得税，200 0 年降至 30 %，2 004 年降至 2 2 %；爱尔兰在 19 99 年将企业所得税税率由 3 2 %调至 2 8 %，以后逐年下降，2 0 01 年降至 20 %，2 002 年降至 16 %

33、，2 003 年降至 1 2 .5 %；部分国家于 19 99 年税制改革的企业所得税税率下调情况详见下表。当然，也有少数国家调高企业所得税税率，如克罗地亚从 1 995 年的 2 5 %调到 199 7 年的 35 %，以便与个人所得税最高税率保持一致，目的是尽可能消除税收对投资的影响，制止企业增加债务融资的倾向。关于企业所得税减免 : 1 .对减免税的修改。如

34、俄罗斯修改了金融业免税制度，即有关外国投资者对俄基金投资可享受免税，据新法规定，只有用于生产性的资本投资的此类基金方可免税，这类基金在取得之日起一年内必须投入预期的使用，否则必须征税；波兰 1 994 年规定，除现有免税外，税法不再规定新的免税期，这些都表明对过多税收优惠的顾虑。对税收减免政策的新规定 :(1 )战略

35、产业。如葡萄牙规定，对 19 99 -20 10 年总投资额在 10 亿 PTE 以上，并对国内经济有战略意义的工业投资项目适用合同税收鼓励，即由中央政府保证在最长 10 年期内，给予 5 -10 %的税收抵免；台湾对具有重大发展效益、风险高、而且亟需扶持的新兴战略性产业提供 5 年免税，或投资抵免的税收鼓励。(2 )新办企业。如法国规定 1 995 -1999

36、年的新办企业，在前 24 个月免税，以后 3 年分别免 75 %、50 %、2 5 %；俄罗斯规定凡价格超过 2 000 万卢布的新购或新建生产设施从事经营而产生的所得，可免利润税；菲律宾 200 0 年 3 月 31 日宣布，投资达到 3 亿美元的企业，可申请 12 年内免征所得税。(3 )金融业。如印度对本国的信托及互助基金的所得免征所得税；葡萄牙为鼓励金融衍生

37、工具的国内贸易，规定在 19 98 年、 199 9 年、 2 000 年、 20 01 年间，在期货和期权交易中获得的净收益，分别扣除 4 0 %、 30 %、 2 0 %、 10 %后再计征企业所得税；新加坡对经批准从事证券中介的金融机构所得免征企业所得税。 (4 )外商投资企业。如韩国规定从事尖端科技或其辅助工业服务业的外国投资公司可享受七免三减半优惠；泰

38、国对新办外资企业给予最长为 8 年的定期免税。部分国家 1 999 年企业所得税税率下调情况国家19 99年前税率199 9 年税率英国3130丹麦3432捷克3533罗马尼亚3825保加利亚3027俄罗斯3 530南非3530日本4640澳大利亚3634关于企业所得税与个人所得税一体化 : 将企业所得税与个人所得税视作一体，合并征收，是世界所得税制改革探讨较多的问题之一。在两税

39、一体化的问题上，形成主流做法是部分一体化，这可以在公司层次或个人层次减除对股息的双重征税。对企业来说，主要采取两种方法：一是股息扣除制，即允许公司从其应税所得中扣除全部或部分已支付的股息，仅对剩下的所得征收企业所得税。目前，希腊、冰岛、瑞典等国家采用这种办法。二是分税率制，即对作为股息分配的利润采取低税率课征，而

40、对保留收益或未分配利润课以高税率。目前，德国采用这种方法。世界企业所得税制改革的发展趋势 :第一，各国企业所得税税率逐渐降低，并将减少国际间的差异。第二，各国仍将根据本国的实际情况出台企业所得税税收优惠政策，对宏观经济进行调控。第三，企业所得税和个人所得税一体化将成为改革的重要内容，用以缓解对股息双重征税的

41、矛盾。总之，世界企业所得税制会朝着税负稳定、税制趋同的方向发展。随着经济不断发展，发展中国家的企业所得税会随着收入水平的提高、税费扩大而不断提高，贯彻公平原则，调节社会收入差距的客观要求也会促使其所得税地位的上升，而发达国家所得税在税收体系中的地位将回归到合理的区间，两者间所得税地位差异会逐步缩小。处于同一经济

42、水平国家的所得税制趋同性会更为明显。对世界企业所得税制改革的评价 :1 .税收优惠政策在一定程度上产生了积极的作用，但对经济的干预仍然过多。税收优惠使税收全面介入再生产过程，对不同的经济活动发挥鼓励或限制作用。但过多的优惠对正常的经济活动产生扭曲，反而损害资本的正常形成和经济效率。同时，对居民企业经济选择的过多干

43、预不利于知识经济条件下的有效创新活动发展。知识经济的发展要求有一个干预较小、自由竞争机制可以较好发挥作用的客观经济环境来保证微观经济主体自由公平的创新活动。因而，政府应减少对经济的干预和管制，相应地求税收制度逐步中性化。对税前列支和减免税政策进行调整，重新规定税前列支范围和标准，从严控制税收优惠政策。2 .税

44、负的趋同使国际重复征税趋于缓解，在一定程度上减弱跨国纳税人的避税动机。现在大多数国家和地区的税率水平介于 30 -4 0 %之间，这种趋同性反映了各国经济的相互依存和相互融合。一方面随着各国企业所得税制的改革，跨国纳税人承受的税负在减轻，而且在税收协定网络不断扩展、各国普遍采用抵免制解决国际重重复征税问题的条件下，由

45、于各国税负的差异缩小，使国际重复征税大幅度减少。另一方面所得税负的差异意味着可获得利益的差异。所得税负差异越大，所获利益的差异就越大，为获取利益也就甘于冒更大的风险。在经济全球化的情况下，各国所得税负的高低悬殊会诱使跨国纳税人逃避税收的活动加剧。而世界所得税负不断趋同的情况下，跨国纳税人逃避税收所获利

46、益的差异就会缩小，可以有效抑制其避税行为，有利于经济资源的正常流动，进而推进全球化经济的健康发展。3 .税制趋同、优惠减少体现了税收中性的原则。发达国家比发展中国家市场机制要发达和完善得多，且投资环境较为完备，而发展中国家则有很大的欠缺，所以其税率较低是较为合理的，是对投资环境欠缺的一种补偿。而对于经济发展水平

47、差距不大或相同的国家，税制的趋同就会减少税收政策对市场机制的干预作用，用利于生产要素的跨国流动。三改革企业所得税制的理论依据（一）国际上企业所得税税制改革理论刺激投资，加速经济增长 : 政府干预在一定程度上可以影响经济实体的行为，这也是凯恩斯主义经济政策的主要依据。基于这一点，许多国家特点是发展中国家为充分发

48、挥其“ 后发优势 ”，除了劳动力成本低廉的优惠，还纷纷出台税收优惠政策，刺激本国居民投资，吸引外来投资者，以促进经济的发展。通过特定产业的特定税收措施，不同地区的不同税收政策，有利于产业平衡发展，地区均衡。税制本身存在缺陷，要求改革 : 企业所得税制的不足主要表现在税率较高、优惠措施太滥且不稳定、存在双重征税现象、征管效率较低等。全球税制改革的主要原则是“ 简化税制，扩大税基，降低税率，减轻税负，提高效率 ”，在这个原则的驱动下，各国或多或少都对企业所得税制进行了改革。经济全球化的需要 : 经济全球化要求全球资源能够自由流动，使资源配置尽量优化。企业所得税负的国际差异影响着国际资本的流动，因此所得税直接

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