成本会计第五章.ppt

1、1 第五章第五章 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析n 2第 五 章本章目录本章目录n第一节第一节 成本报表的作用和种类成本报表的作用和种类n第二节第二节 成本报表编制和分析的方法成本报表编制和分析的方法n第三节第三节 产品生产成本表的编制和分产品生产成本表的编制和分 析析n第四节第四节 主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表的编制n 和分析和分析n第五节第五节 制造费用明细表的编制和分制造费用明细表的编制和分 析析n第六节第六节 期间费用明细表的编制和分期间费用明细表的编制和分 析析 3 学 习 目 标n通过本章学习，使学生了解工业企业成本报表的作用和种类；了解各种成本报表的结构；

2、熟练掌握这些报表编制和分析的方法。4学 习 目 标n使学生了解工业企业成本报表的作用和种类；n理解成本报表编制、分析的一般方法；n了解各种成本报表的结构；n熟练掌握这些报表编制和分析的方法。5一、成本报表的概念和作用一、成本报表的概念和作用n成本报表成本报表是指根据日常成本核算资料，是指根据日常成本核算资料，定期编制用以反映企业在一定时期内成定期编制用以反映企业在一定时期内成本构成和成本水平，分析和考核成本计本构成和成本水平，分析和考核成本计划完成情况的内部报告文件。在市场经划完成情况的内部报告文件。在市场经济环境下，成本信息是一种商业机密，济环境下，成本信息是一种商业机密，按按照国际惯例，成

3、本报表不对外报送按按照国际惯例，成本报表不对外报送和公开，只做为向企业经营管理者提供和公开，只做为向企业经营管理者提供信息及进行成本分析的一种内部报告文信息及进行成本分析的一种内部报告文件。件。6第一节 成本报表的编制和分析n一、成本报表的作用一、成本报表的作用n(1)利用成本报表可以检查企业成本计划的执行情况,考核企业成本工作绩效,对企业成本工作进行评价。n(2)通过成本报表分析,可以揭示影响产品成本和费用变动的因素和原因,从而挖掘降低成本费用的潜力,提高经济效益。n(3)成本报表提供的资料,不仅可以满足加强日常成本费用管理的需要,而且是进行成本利润的预测、决策，编制产品成本和各项费用计划，

4、制定产品价格的重要依据。7n二、成本报表的种类和特点二、成本报表的种类和特点n(1)成本报表的分类n1、按成本报表反映的内容分n2、按成本报表编制的时间分n1、产品生产成本表。、产品生产成本表。n2、主要产品单位成本表。、主要产品单位成本表。n3、各项费用表，包括：、各项费用表，包括：n（1）制造费用明细表，（）制造费用明细表，（2）管理费用明）管理费用明细表，（细表，（3）财务费用明细表，（）财务费用明细表，（4）销售）销售费用明细表。费用明细表。8(2)成本报表的特点综合反映报告期产品成本水平。综合反映报告期产品成本水平。作为评价和考核各成本中心成本管理业绩的依据。作为评价和考核各成本中心

5、成本管理业绩的依据。为例外管理提供必要的线索。为例外管理提供必要的线索。为制定和修订成本计划提供重要的信息为制定和修订成本计划提供重要的信息。n三、成本报表的编制要求三、成本报表的编制要求n有以下几点：有以下几点：n1、内容完整。、内容完整。n2、数字真实、实用。、数字真实、实用。n3、编报及时。、编报及时。n4、考虑专题性和针对性。、考虑专题性和针对性。9第二节 成本报表编制和分析的方法n一一、成本报表的一般编制方法n成本报表中的实际成本、费用，根据有关明细帐的实际发生额填列；累计实际成本、费用，按本期数加上成本报表上期累计数填列。计划数按有关计划填列。n二、成本报表的分析方法(1)对比分析

6、法最基本的分析方法(2)比率分析法有:相关比率分析法、构成比率分析法、动态比率分析法。(3)因素分析法有:连环替换分析法、差额分析法。10第三节 产品生产成本表的编制和分析n一、产品生产成本表(按产品种类反映)的编制和分析n按成本项目反映的产品生产成本表按成本项目反映的产品生产成本表n按产品品种反映的产品生产成本表按产品品种反映的产品生产成本表(一)产品生产成本表(按产品种类反映)的结构分为实际产量、单位成本、本期总成本和累计总成本四部分。(二)产品生产成本表(按产品种类反映)的编制方法n(三)产品生产成本表(按产品种类反映)的分析制造费用明细制造费用明细表的编制表的编制n1.本期实际成本与计

7、划成本的对比分析n2.本期实际成本与上年实际成本的对比分析n(1)可比产品成本升降情况的分析n(2)可比产品成本降低计划执行结果的分析n成本降低额计划执行结果=实际降低额-计划降低额n成本降低率计划执行结果=实际降低率-计划降低率11n采用连环替换分析法计算因产品的产量各品种比重和单位成本变动，对可比产品成本降低计划执行结果的影响程度：n注：(10)为按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本n (11)为按本年计划单位成本计算的本年累计总成本n (12)为本年实际累计总成本n1.产量变动的影响程度产量变动的影响程度n产量变动的成本降低额=(10)计划降低率 1n产量变动对成本降低额的影响=1

8、计划降低额 n2.2.产品品种比重变动的影响程度产品品种比重变动的影响程度n品种结构变动的成本降低额=(10)(11)2n品种结构变动对成本降低额的影响=2 1 n品种结构变动对成本降低率的影响=21/100%n3.单位成本变动的影响程度单位成本变动的影响程度n单位成本变动的成本降低额=3n单位成本变动对成本降低额的影响=32 12成本降低额综合影响结果成本降低额综合影响结果 =+=（1-计划降低额）+（21）+（32）=3-计划降低额 =(10)-(12)-计划降低额（计算结果与可比产品成本降低额计划执行结果相符）13n 成本降低率综合影响结果n=+n=（2-1）(10)+（32）/(10)

9、n=（3-1）/(10)n=(10)(12)-(10)计划降低率/(10)n=(10)(12)/(10)计划降低率（计算结果与可比产品成本降低率计划执行结果相符）14二、产品生产成本表二、产品生产成本表(按成本项目反映按成本项目反映)的编制和分析的编制和分析n(一一)产品生产成本表产品生产成本表(按成本项目反映按成本项目反映)的结构和编的结构和编制方法制方法n结构结构:分为生产费用和产品生产成本两部分n作用作用:1.反映报告期内全部产品生产费用的支出情况和各项费用构成情况，据以进行生产费用支出的一般分析。n 2.考核分析年度生产费用计划的执行结果，及比上年的升降情况.n 3.考核分析年度产品生

10、产总成本计划的执行结果，及比上年的升降情况，据以分析影响成本升降的各项因素.15（一）产品生产成本表的编制（按成本项目（一）产品生产成本表的编制（按成本项目反映）反映）该表是按成本项目汇总反映企业在报告期内该表是按成本项目汇总反映企业在报告期内全部产品总成本的报表。全部产品总成本的报表。结构：结构：表首表首报表名称、编报单位、编报日期、报表名称、编报单位、编报日期、货币单位等。货币单位等。表体纵栏表体纵栏生产费用和产品成本。生产费用和产品成本。表体横栏表体横栏上年实际、本年计划、本月实上年实际、本年计划、本月实际和本年累计实际等。际和本年累计实际等。编制方法：编制方法：1 1、上年实际数应根据

11、上年、上年实际数应根据上年12月份本表的本年累月份本表的本年累计实际数填列；计实际数填列；2 2、本年计划数应根据成本计划有关资料填列；、本年计划数应根据成本计划有关资料填列；163 3、本月实际数中的生产费用按各产品成本明细账、本月实际数中的生产费用按各产品成本明细账所记本月生产费用按成本项目分别汇总计算填列；所记本月生产费用按成本项目分别汇总计算填列；4 4、表中的期初、期末在产品、自制半成品余额，、表中的期初、期末在产品、自制半成品余额，应根据各种产品成本明细帐的期初、期末在产品应根据各种产品成本明细帐的期初、期末在产品成本和各种自制半成品明细帐的期初、期末余额成本和各种自制半成品明细帐

12、的期初、期末余额分别汇总计算填列。分别汇总计算填列。5 5、本年累计实际数应根据本月实际数，加上上月、本年累计实际数应根据本月实际数，加上上月份本表的本年累计实际数计算填列。份本表的本年累计实际数计算填列。例：例：光华厂生产甲、乙、丙三种产品。该厂光华厂生产甲、乙、丙三种产品。该厂20032003年年1212月份产品成本明细帐分别见表月份产品成本明细帐分别见表10-110-1、表、表10-210-2，有关产量和成本资料如表有关产量和成本资料如表11-111-1所示。要求根据以所示。要求根据以上资料编制该厂按成本项目反映的产品生产成本上资料编制该厂按成本项目反映的产品生产成本表。如表表。如表11

13、-211-2所示。所示。17表表10-1 基本生产成本明细账基本生产成本明细账2003年年12月月产品名称产品名称:甲产品甲产品 产量：产量：1300件件摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计月初在产品成本月初在产品成本68605460430016620材料费用分配表材料费用分配表5800058000工资及福利费分配表工资及福利费分配表3192031920制造费用分配表制造费用分配表9823.849823.84合计合计648603738014123.84116363.84完工产品成本完工产品成本648603738014123.84116363.84月末在产品成本月

14、末在产品成本18第四节 主要产品单位成本表的编制和分析n一、主要产品单位成本表的结构n定义 (见教材)n结构 有基本部分与补充资料两部分n二、主要产品单位成本表的编制n基本部分的编制:见教材的(1)(7)n补充资料的编制:见教材的(8)n三、主要产品单位成本表的分析n(一)主要产品单位成本的一般分析n(二)主要产品单位成本的分项目分析n1、直接材料费用的分析n采用因素分析法分析材料消耗数量与材料价格变动对直接材料费用节约或超支的影响程度.19 2、直接人工费用的分析n采用因素分析法分析工时消耗量与小时工资率变动对直接人工费用节约或超支的影响程度.n3、制造费用的分析n采用因素分析法分析工时消耗

15、量与小时费用率变动对制造费用节约或超支的影响程度.n4、主要技术经济指标的分析n技术经济指标的定义n技术经济指标分析的方法n技术经济指标分析的作用20第五节 制造费用明细表的编制和分析n一、制造费用明细表的结构n制造费用明细表按制造费用的费用项目分别反映各费用的本年计划数、上年同期数、本月实际数和本年累计数.n二、制造费用明细表的编制n编制方法见教材n三、制造费用明细表的分析n主要采用对比分析法和构成比率分析法进行分析.n分析时应注意三点:n1、评价各项目费用节超时应联系费用的性质和用途具体分析,不能简单片面地加以评价。n2、应特别注意非生产性损失项目的分析。n3、可将制造费用分为与机器设备使

16、用有关费用、与机器设备使用无关费用、非生产性损失等几类来计算其构成比率。21第二节 期间费用明细表的编制和分析n一、期间费用明细表的结构和编制n(一)销售费用明细表的结构和编制n(二)管理费用明细表的结构和编制n(三)财务费用明细表的结构和编制n以上期间费用明细表的结构均是按费用项目分别反映各该费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数.n其编制方法也基本相同.n二、期间费用明细表的分析n其分析方法与制造费用的分析方法基本相同.分析时应注意四点:22n对期间费用分析时应注意以下四点:n1、对于变动费用项目，应联系业务的变动，计算相对的节约超支额。n2、对于固定费用项目，可用实

17、际数与基数相比较的差异来确定其节约超支额。n3、对于某些支出和损失项目，应结合其抵消数进行分析。n4、可将各费用项目归类为管理性费用、发展性费用、业务性费用、非生产性费用、防护性费用等几类来进行分析。23 本章重点难点n成本报表的编制方法和分析方法；n产品生产成本（按产品种类反映）表的分析；n主要产品单位成本表的分项目分析。24 本 章 小 结n本章主要讲述成本报表的作用、种类和特点；成本报表的编制、分析方法。其主要内容为：n一、成本报表的作用和种类一、成本报表的作用和种类n成本报表的作用有三条.(具体内容见教材)n成本报表的种类有两种分法.(具体内容见教材)n成本报表的特点是：满足企业内部需

18、要、灵活性、及时性。n二、成本报表的分析方法二、成本报表的分析方法n企业常用的分析方法有：对比分析法、比率分析法、因素分析法。n三、产品生产成本表的编制和分析三、产品生产成本表的编制和分析n产品生产成本(按产品种类反映)表的结构分为实际产量、单位成本、本期总成本和累计总成本四大部分。其编制分析方法见教材。25n产品生产成本(按成本项目反映)表的结构分为生产费用和产品生产成本两部分。其编制分析方法见教材。n四、主要产品单位成本表的编制和分析四、主要产品单位成本表的编制和分析n主要产品单位成本表由基本部分和补充资料两部分构成。其编制方法见教材。n主要产品单位成本表的分析：先是一般分析，分析各种主要产品单位成本实际比计划、比上年的升降情况；然后分项目分析，采用差额分析法分析各成本项目中各因素变动的影响，查明造成单位成本升降的具体原因。n五、制造费用与期间费用明细表的编制和分析方五、制造费用与期间费用明细表的编制和分析方法。法。