第六章：企业所得税.ppt

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1、第六章：第六章：企业所得税企业所得税最重要、难度最大的税种！最重要、难度最大的税种！企业所得税是对我国境内企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。他所得征收的所得税。3/21/20241企业所得税特点：企业所得税特点：1.1.计税依据为应纳税所得额计税依据为应纳税所得额（纯所得）（纯所得）2.2.计算复杂：计算复杂：与收入、成本、费用等密切相关与收入、成本、费用等密切相关 税法与会计存在差异税法与会计存在差异 涉及多个税种的计算涉及多个税种的计算 3.3.征税原则：征税原则：量能负担量能负担4.4.征收方

2、法：征收方法：按年计征、分月或分季预缴；按年计征、分月或分季预缴；年终汇算清缴、多退少补。年终汇算清缴、多退少补。3/21/20242本章学习目标：本章学习目标：1.1.掌握企业所得税的纳税人、征税对象和税率；掌握企业所得税的纳税人、征税对象和税率；2.2.掌握应纳税所得额的确定；掌握应纳税所得额的确定；3.3.掌握资产的税务处理；掌握资产的税务处理；4.4.掌握企业所得税的计算方法；掌握企业所得税的计算方法；5.5.掌握企业所得税的税收优惠。掌握企业所得税的税收优惠。3/21/20243本章重点：本章重点：1.1.企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人2.2.企业所得税的税率；企业所得税的税率

3、；3.3.应纳税所得额的确定；应纳税所得额的确定；4.4.企业所得税的计算；企业所得税的计算；5.5.企业所得税的税收优惠。企业所得税的税收优惠。本章难点：本章难点：应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定本章课时：本章课时：1515课时课时3/21/20244第一节：企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人 两种类型：两种类型：居民企业、非居民企业居民企业、非居民企业 两个标准：两个标准：登记注册地标准、实际管理机构地标准登记注册地标准、实际管理机构地标准 法人税制：法人税制：不包括个人独资企业、合伙企业不包括个人独资企业、合伙企业3/21/20245一、居民企业一、居民企业（一）居民企业的范围（一

4、）居民企业的范围1.1.依法依法在中国境内成立在中国境内成立的企业的企业2.2.依照外国法律成立但依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内实际管理机构在中国境内的企业的企业实际管理机构实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（二）居民企业的纳税义务（二）居民企业的纳税义务 居民企业承担居民企业承担无限纳税义务无限纳税义务 （即：居民企业的境内外所得都要纳税）（即：居民企业的境内外所得都要纳税）3/21/20246二、非居民企业二、非居民企业（一）非居民企业的范围（一）非居民企业的

5、范围1.1.在中国境内设立机构、场所的在中国境内设立机构、场所的外国企业；外国企业；2.2.在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的所得的外国企业。外国企业。（二）非居民企业的纳税义务（二）非居民企业的纳税义务 非居民企业承担非居民企业承担有限纳税义务有限纳税义务 （即：非居民企业只就境内所得纳税）（即：非居民企业只就境内所得纳税）3/21/20247非居民企业两点提示：非居民企业两点提示：提示提示1 1：外国企业并非都是非居民企业！外国企业并非都是非居民企业！提示提示2 2：机构、场所不等于实际管理机构！机构、场所不等于实际管理机构！机构

6、、场所一般是指分支机构、营业机构、机构、场所一般是指分支机构、营业机构、办事机构等。办事机构等。3/21/20248案例分析：案例分析：A公司在南非注册成立，总机构设在南非，该公司在上公司在南非注册成立，总机构设在南非，该公司在上海设有营业机构，该公司的董事会大多在上海举行，在海设有营业机构，该公司的董事会大多在上海举行，在上海举行的董事会会议决定除矿井作业以外的所有经营上海举行的董事会会议决定除矿井作业以外的所有经营事项，该公司在中国境内外的经营由上海的机构控制、事项，该公司在中国境内外的经营由上海的机构控制、管理与指导。管理与指导。B公司是依照韩国法律在韩国注册成立的企业，该公司公司是依照

7、韩国法律在韩国注册成立的企业，该公司的实际管理机构在韩国，的实际管理机构在韩国，B公司为销售便利，在北京和公司为销售便利，在北京和深圳设立了办事机构。深圳设立了办事机构。判断分析：判断分析：A、B公司是否属于中国的居民企业？公司是否属于中国的居民企业？3/21/20249A公司为中国的居民企业。公司为中国的居民企业。A公司虽然在南非成立，公司虽然在南非成立，但但A公司位于上海的机构承担了对公司位于上海的机构承担了对A公司的生产经营实公司的生产经营实施实质性全面管理和控制的职责，即施实质性全面管理和控制的职责，即A公司的实际管理公司的实际管理机构在中国。机构在中国。B公司为中国的非居民企业。因为

8、公司为中国的非居民企业。因为B公司既不在中国公司既不在中国境内成立，实际管理机构也不在中国。境内成立，实际管理机构也不在中国。3/21/202410温馨提示：理解企业所得税纳税人需注意三点温馨提示：理解企业所得税纳税人需注意三点1.1.企业所得税的纳税人不仅企业所得税的纳税人不仅包括企业，也包括事业单位、包括企业，也包括事业单位、社会团体、其他组织。社会团体、其他组织。2.2.个人独资企业缴纳个人所得税。个人独资企业缴纳个人所得税。3.3.合伙企业合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。以每一个合伙人为纳税义务人。（1 1）合伙人是自然人的，缴纳个人所得税）合伙人是自然人的，缴纳个人所得税（2 2

9、）合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税）合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税 3/21/202411第二节：企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象3/21/202412一、基本范围一、基本范围 1.1.生产经营所得；生产经营所得；2.2.其他所得；其他所得；3.3.清算所得。清算所得。二、不同纳税人的征税对象二、不同纳税人的征税对象 1.1.居民企业：居民企业：中国境内、境外所得中国境内、境外所得 2.2.非居民企业：非居民企业：中国境内所得中国境内所得3/21/202413温馨提示：温馨提示：在中国境内设立机构场所的非居民企业发生在中在中国境内设立机构场所的非居民企业发生在中国境外

10、但国境外但与境内机构场所有实际联系的所得与境内机构场所有实际联系的所得视为境视为境内所得缴纳企业所得税！内所得缴纳企业所得税！“与境内机构场所有实际联系的所得与境内机构场所有实际联系的所得”是指：是指：通过境内机构场所拥有的股权、债权取得的所得通过境内机构场所拥有的股权、债权取得的所得通过境内机构场所拥有、管理和控制的财产取得通过境内机构场所拥有、管理和控制的财产取得的所得。的所得。3/21/202414三、所得来源地的确定三、所得来源地的确定（境内所得与境外所得的判定）（境内所得与境外所得的判定）1.1.销售货物所得：销售货物所得：交易活动发生地；交易活动发生地；2.2.提供劳务所得：提供劳

11、务所得：劳务发生地；劳务发生地；3.3.转让财产所得：转让财产所得：（1 1）不动产转让所得：不动产所在地；）不动产转让所得：不动产所在地；（2 2）动产转让所得）动产转让所得：转让动产的企业所在地；转让动产的企业所在地；（3 3）权益性投资资产转让所得：被投资企业所在地；）权益性投资资产转让所得：被投资企业所在地；4.4.权益性投资所得：权益性投资所得：分配所得的企业所在地；分配所得的企业所在地；5.5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得：利息所得、租金所得、特许权使用费所得：（1 1）支付所得的企业所在地；）支付所得的企业所在地；（2 2）支付所得的个人住所地。）支付所得的个人住所地。3

12、/21/202415案例分析：案例分析：M公司为中国的非居民企业，该公司在中国的杭州设立分支机公司为中国的非居民企业，该公司在中国的杭州设立分支机构，构，2010年度该公司取得如下所得：年度该公司取得如下所得：在中国的南宁销售一批货物，获得在中国的南宁销售一批货物，获得100万元；万元；在德国以在德国以1000万元的价格转让一处不动产，该不动产位于中万元的价格转让一处不动产，该不动产位于中国温州；国温州；从从F公司获得股息公司获得股息80万元，万元，F公司位于日本；公司位于日本；许可中国境内的许可中国境内的L公司使用其商标，获得使用费公司使用其商标，获得使用费200万元；万元；设在杭州的分支机

13、构获得了来自德国某企业的利息设在杭州的分支机构获得了来自德国某企业的利息60万元，万元，该德国的企业曾向该德国的企业曾向M公司的杭州机构借款公司的杭州机构借款300万元。万元。判断分析：上述所得中哪些所得来源于中国境内？判断分析：上述所得中哪些所得来源于中国境内？3/21/202416销售货物销售货物100100万元属于中国境内所得，万元属于中国境内所得，因为交易发生地因为交易发生地在中国；在中国；转让不动产所得属于中国境内所得，转让不动产所得属于中国境内所得，因为该不动产位于因为该不动产位于中国；中国；股息所得股息所得8080万元属于中国境外所得，万元属于中国境外所得，因为分配股息的企因为分

14、配股息的企业位于日本；业位于日本；特许权使用费所得特许权使用费所得200200万元属于中国境内所得，万元属于中国境内所得，因为支因为支付使用费的企业在中国境内；付使用费的企业在中国境内；来自德国的某企业的利息来自德国的某企业的利息6060万元属于中国境内所得，因万元属于中国境内所得，因为杭州机构拥有对德国企业的债权，即为杭州机构拥有对德国企业的债权，即来自德国某企业利来自德国某企业利息与杭州机构有实际联系。息与杭州机构有实际联系。3/21/202417第三节：企业所得税的税率企业所得税的税率3/21/202418一、法定税率一、法定税率（一）基本税率：（一）基本税率：25%适用范围：适用范围：

15、1.1.居民企业；居民企业；2.2.在中国境内设立机构场所且所得与机构场所有在中国境内设立机构场所且所得与机构场所有实际联系的非居民企业。实际联系的非居民企业。（二）低税率：（二）低税率：20%适用范围：特殊的非居民企业。适用范围：特殊的非居民企业。1.1.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业；在中国境内未设立机构、场所的非居民企业；2.2.在中国境内设立机构、场所但取得的所得与机在中国境内设立机构、场所但取得的所得与机构、场所无实际联系的非居民企业。构、场所无实际联系的非居民企业。3/21/202419二、优惠税率二、优惠税率（一）小型微利企业：（一）小型微利企业：20%温馨提示：温馨提示

16、：提示提示1 1：小型微利企业须符合四个条件：小型微利企业须符合四个条件：行业类型：行业类型：国家国家非限制和禁止非限制和禁止的行业；的行业；盈利水平：盈利水平：年所得额不超过年所得额不超过3030万元；万元；从业人数：从业人数：工业企业不超过工业企业不超过100100人；人；其他企业不超过其他企业不超过8080人；人；资产总额：资产总额：工业企业不超过工业企业不超过30003000万元；万元；其他企业不超过其他企业不超过10001000万元。万元。3/21/202420提示提示2：从业人数和资产总额：从业人数和资产总额指标按全年月指标按全年月平均值确定平均值确定月平均值月平均值=（月初值月末

17、值）（月初值月末值）2 2全年月平均值全年月平均值=全年各月平均值之和全年各月平均值之和12123/21/202421（二）高新技术企业：（二）高新技术企业：15%温馨提示：国家需要重点扶持的高新技术企业需温馨提示：国家需要重点扶持的高新技术企业需同时具备六个条件。同时具备六个条件。（三）特殊的非居民企业：（三）特殊的非居民企业：10%具体包括：具体包括：在中国境内在中国境内未设立机构、场所的未设立机构、场所的非居民企业；非居民企业；在中国境内在中国境内设立机构、场所设立机构、场所但取得的所得但取得的所得与机与机构、场所无实际联系的构、场所无实际联系的非居民企业。非居民企业。3/21/2024

18、22第四节：应纳税所得额应纳税所得额=全年收入总额全年收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入各项扣除各项扣除允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损3/21/202423温馨提示：温馨提示：提示提示1：应纳税所得额不等于利润总额！：应纳税所得额不等于利润总额！应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入 -各项扣除各项扣除-允许弥补的以前年度亏损；允许弥补的以前年度亏损；利润总额利润总额=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-期间费用期间费用 +公允价值变动损益公允价值变动损益-资产减值损失资产减值损失+投资净收益投资

19、净收益 +营业外收入营业外收入-营业外支出。营业外支出。3/21/202424提示提示2 2：应纳税所得额与利润总额的联系：应纳税所得额与利润总额的联系应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额=利润总额利润总额+纳税调增项目金额纳税调增项目金额纳税调减项目金额纳税调减项目金额3/21/202425一、收入总额一、收入总额（一）收入的形式（一）收入的形式1.1.货币收入：货币收入：包括现金、存款、应收账款、应收票据、包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。2.2.非货币收入：非货币收

20、入：包括固定资产、生物资产、无形资产、包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。及有关权益等。非货币收入应按照公允价值确定。公允价值是指按照市非货币收入应按照公允价值确定。公允价值是指按照市场价格确定的价值。场价格确定的价值。3/21/202426（二）收入的构成（二）收入的构成1.1.销售货物收入销售货物收入2.2.提供劳务收入提供劳务收入3.3.转让财产收入转让财产收入4.4.股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益5.5.利息收入利息收入6.6.租金收入租金收入7.7.特

21、许权使用费收入特许权使用费收入8.8.接受捐赠收入接受捐赠收入9.9.其他收入其他收入3/21/202427温馨提示：温馨提示：“其他收入其他收入”的范围的范围企业资产溢余收入；企业资产溢余收入；逾期未退包装物押金收入；逾期未退包装物押金收入；确实无法偿付的应付款项；确实无法偿付的应付款项；已作坏账损失处理后又收回的应收款项；已作坏账损失处理后又收回的应收款项；债务重组收入；债务重组收入；补贴收入；补贴收入；违约金收入；违约金收入；汇兑收益。汇兑收益。3/21/202428（三）收入的确认（三）收入的确认（收入的确认时间及方法）（收入的确认时间及方法）1.1.销售货物收入销售货物收入（1 1）

22、采用托收承付方式：）采用托收承付方式：办妥托收手续时办妥托收手续时（2 2）采用预收款方式：）采用预收款方式：发出商品时发出商品时（3 3）分期收款方式：）分期收款方式：合同约定的收款日期合同约定的收款日期（4 4）需要安装和检验的：）需要安装和检验的：购买方接受商品以及安装检验完毕时购买方接受商品以及安装检验完毕时（5 5）委托代销的：）委托代销的：收到代销清单时收到代销清单时3/21/2024292.2.权益性投资收益：权益性投资收益：被投资方被投资方作出利润分配决定作出利润分配决定的日期；的日期；3.3.利息收入：利息收入：合同约定合同约定的债务人的债务人应付利息应付利息的日期；的日期；

23、4.4.租金收入：租金收入：合同约定合同约定的承租人的承租人应付租金应付租金的日期；的日期；5.5.特许权使用费收入：特许权使用费收入：合同约定合同约定的使用人的使用人应付使用费应付使用费的日期；的日期；6.6.接受捐赠收入：接受捐赠收入：实际收到实际收到捐赠资产的日期；捐赠资产的日期；7.7.持续时间超过持续时间超过1212个月的收入：个月的收入：年度完工进度或完成的工作量；年度完工进度或完成的工作量；8.8.产品分成方式取得的收入：产品分成方式取得的收入：分得产品的日期及公允价值；分得产品的日期及公允价值；9.9.视同销售收入的确认视同销售收入的确认3/21/202430温馨提示：企业所得

24、税视同销售需注意三点温馨提示：企业所得税视同销售需注意三点（1 1）视同销售的对象：货物、财产、劳务。）视同销售的对象：货物、财产、劳务。（2 2）企业处置资产视同销售的确认）企业处置资产视同销售的确认改变资产权属的资产处置行为，视同销售；改变资产权属的资产处置行为，视同销售；未改变资产权属的资产处置行为，不视同销售。未改变资产权属的资产处置行为，不视同销售。（3 3）货物在同一法人实体内部之间的转移不视同销售。）货物在同一法人实体内部之间的转移不视同销售。比如：企业将自产货物用于在建工程、集体福利、分支机比如：企业将自产货物用于在建工程、集体福利、分支机构等情况不视同销售，不缴企业所得税。构

25、等情况不视同销售，不缴企业所得税。（提示：企业所得税为法人所得税制）（提示：企业所得税为法人所得税制）3/21/202431二、不征税收入二、不征税收入1.1.不征税收入的概念不征税收入的概念不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务的收入。活动带来的经济利益、不负有纳税义务的收入。不征税收入不属于税收优惠。不征税收入不属于税收优惠。2.2.不征税收入的范围不征税收入的范围（1 1）财政拨款；）财政拨款；（2 2）行政事业性收费和政府性基金；）行政事业性收费和政府性基金；（3 3）其他不征税收入。）其他不征税收入。

26、3/21/202432温馨提示：温馨提示：企业或其他组织取得财政性资金的所得税处理企业或其他组织取得财政性资金的所得税处理财政性资金是指财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。3/21/202433（1 1）企业取得的各类财政性资金，）企业取得的各类财政性资

27、金，除属于国家投资除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年均应计入企业当年收入总额收入总额 。（2 2）企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定）企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途专项用途并经国务院批准的财政性资金，可作为不征税并经国务院批准的财政性资金，可作为不征税收入收入。（3）事业单位、社会团体等组织取得的由财政部门事业单位、社会团体等组织取得的由财政部门或上级单位拨入的或上级单位拨入的财政补助收入，财政补助收入，可作为不征税收入。可作为不征税收入。3/21/202434例：例：某企业发生四种与财政性资金有关的业务：某企

28、业发生四种与财政性资金有关的业务：（1 1）从地方政府借款）从地方政府借款500500万元，需要按期付息，并在万元，需要按期付息，并在5 5年年后还本。后还本。（2 2）企业取得的属于三废资源综合利用）企业取得的属于三废资源综合利用300300万元增值税万元增值税退税款。退税款。（3 3）取得了地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产、）取得了地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产、不需要偿还的财政支持资金不需要偿还的财政支持资金400400万元。万元。（4 4）取得了由国务院财政、税务主管部门规定专项用途，）取得了由国务院财政、税务主管部门规定专项用途，并经国务院批准的财政性资金并经国务院批准

29、的财政性资金300300万元。万元。要求：分析上述哪些财政性资金应计入应税收入。要求：分析上述哪些财政性资金应计入应税收入。3/21/202435分析：分析：（1 1）政府借款不属于应税收入；）政府借款不属于应税收入；（2 2）增值税退税应计入应纳税所得额）增值税退税应计入应纳税所得额；（3 3）取得的地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产）取得的地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产的财政支持资金的财政支持资金400400万元，应计入应纳税所得额；万元，应计入应纳税所得额；（4 4）经批准的专项资金可视为不征税收入。）经批准的专项资金可视为不征税收入。3/21/202436三、免税收入三、免

30、税收入1.1.免税收入的概念免税收入的概念免税收入是指企业经营活动或营利活动取得的收入，本应免税收入是指企业经营活动或营利活动取得的收入，本应承担纳税义务，只是由于国家政策的需要，给予免税优惠。承担纳税义务，只是由于国家政策的需要，给予免税优惠。2.2.免税收入的范围免税收入的范围（1 1）国债利息收入；）国债利息收入；（2 2）股息、红利等权益性投资收益（属于税后收益）；）股息、红利等权益性投资收益（属于税后收益）；（3 3）非营利性组织取得的非营利收入。）非营利性组织取得的非营利收入。3/21/202437温馨提示：理解免税收入需注意下列收入不得免税温馨提示：理解免税收入需注意下列收入不得

31、免税转让国债取得的收入；转让国债取得的收入；购买企业债券取得的利息购买企业债券取得的利息收入；收入；购买地方政府债券取得的利息购买地方政府债券取得的利息收入；收入；购买外国政府债券取得的利息购买外国政府债券取得的利息收入收入；连续持有上市公司股票不足连续持有上市公司股票不足1212个月取得的投资收益；个月取得的投资收益；非营利性组织从事营利性活动取得的收入。非营利性组织从事营利性活动取得的收入。3/21/202438某商场某商场20102010年全年取得如下收入：年全年取得如下收入：销售商品收入销售商品收入200200万元；万元；国债利息收入国债利息收入100100万元；万元；转让国债取得净收

32、入转让国债取得净收入150150万元；万元；购买某公司债券取得利息收入购买某公司债券取得利息收入2020万元；万元；从深圳某高新技术企业分回股息从深圳某高新技术企业分回股息260260万元；万元；转让一项股权取得净收入转让一项股权取得净收入9090万元。万元。要求：确认该公司要求：确认该公司20102010年的免税收入。年的免税收入。该公司该公司20102010年的免税收入年的免税收入=100+260=360=100+260=360（万元）（万元）3/21/202439四、企业支出的税前扣除四、企业支出的税前扣除 （一）税前扣除的基本原则（一）税前扣除的基本原则1.1.真实性原则；真实性原则；

33、2.2.合法性原则；合法性原则；3.3.相关性原则；相关性原则；4.4.合理性原则；合理性原则；5.5.区分收益性支出和资本性支出原则；区分收益性支出和资本性支出原则；6.6.不得重复扣除原则。不得重复扣除原则。3/21/202440（二）（二）税前税前扣除的基本项目扣除的基本项目1.1.成本：成本：主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 视同销售成本视同销售成本2.2.费用：费用：销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用在具体成本费用项在具体成本费用项目的扣除上，税法目的扣除上，税法和会计有差异。和会计有差异。3/21/2024413.3.税金税金温馨提示：税金税前扣

34、除需注意三大要点温馨提示：税金税前扣除需注意三大要点（1 1）列入）列入“营业税金及附加营业税金及附加”的税金可直接扣除的税金可直接扣除包括：包括：消费税、营业税、城建税、教育费附加、消费税、营业税、城建税、教育费附加、关关 税、资源税、土地增值税税、资源税、土地增值税（2 2）列入）列入“管理费用管理费用”的税金不得重复扣除的税金不得重复扣除包括：包括：车船税、房产税、城镇土地使用税、印花税车船税、房产税、城镇土地使用税、印花税（3 3）下列税金）下列税金不得税前扣除不得税前扣除企业所得税税款企业所得税税款增值税（属于价外税）增值税（属于价外税）企业负担的个人所得税企业负担的个人所得税3/2

35、1/2024424.损失。损失。企业企业在生产经营活动中发生的在生产经营活动中发生的固定资产和存货的固定资产和存货的盘亏、毁损、报毁损失，转让财产损失，呆账损失，盘亏、毁损、报毁损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害损失及其他损失。坏账损失，自然灾害损失及其他损失。5.其他支出。其他支出。是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的经营活动中发生的有关的、合理的支出。有关的、合理的支出。3/21/202443（三）税前扣除的具体范围和标准（三）税前扣除的具体范围和标准温馨提示：温馨提示：企业支出税前扣除有四种方式企业支出税前扣除

36、有四种方式不得扣除不得扣除全额扣除全额扣除限额扣除限额扣除加计扣除加计扣除3/21/2024441.1.利息支出利息支出（1 1）全额扣除的利息支出）全额扣除的利息支出非金融企业向金融企业借款的利息支出；非金融企业向金融企业借款的利息支出；金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出；金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出；企业经批准发行债券的利息支出。企业经批准发行债券的利息支出。（2 2）限额扣除的利息支出）限额扣除的利息支出适用范围：适用范围：非金融企业之间的借款利息支出；非金融企业之间的借款利息支出；扣除标准：扣除标准：不得超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额。不得超过金融企业

37、同期同类贷款利率计算的数额。3/21/202445甲企业甲企业20102010年年1 1月向工商银行贷款月向工商银行贷款100100万元，用于生产周万元，用于生产周转，期限一年，年利率转，期限一年，年利率6.6%6.6%；当月又向乙企业借款；当月又向乙企业借款200200万元，万元，期限一年（借款用途同上），年末向该企业支付借款利息期限一年（借款用途同上），年末向该企业支付借款利息1818万元，已全部计入当年的财务费用。要求计算利息支出万元，已全部计入当年的财务费用。要求计算利息支出的纳税调整额。的纳税调整额。计算分析：计算分析：（1 1）向工商银行贷款支付的利息）向工商银行贷款支付的利息6.

38、66.6万元可全额扣除万元可全额扣除（2 2）向乙企业贷款支付的利息税前扣除分析：）向乙企业贷款支付的利息税前扣除分析：扣除限额扣除限额=200=200万万6.6%=13.26.6%=13.2万元万元实际支付利息实际支付利息1818万元万元利息支出纳税调整额利息支出纳税调整额=18-13.2=4.8=18-13.2=4.8万元万元3/21/202446（3 3）资本化的利息支出）资本化的利息支出为购建固定资产发生的为购建固定资产发生的利息支出利息支出为购建无形资产发生的为购建无形资产发生的利息支出利息支出为生产周期在为生产周期在1212个月以上的存货发生的个月以上的存货发生的利息支出利息支出温

39、馨提示：温馨提示：利息支出资本化的利息支出资本化的时间时间为资产的购建期间；为资产的购建期间；利息支出资本化的利息支出资本化的金额金额不得超过金融企业同期不得超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额。同类贷款利率计算的数额。3/21/20244720102010年年1 1月，甲钢铁生产企业向乙企业（非金融企业）月，甲钢铁生产企业向乙企业（非金融企业）借款借款20002000万元用于购建一条新生产线，期限为万元用于购建一条新生产线，期限为2 2年，年年，年利率为利率为10%10%，而银行同期贷款利率为，而银行同期贷款利率为6%6%。虽然会计上对。虽然会计上对甲企业甲企业20102010年度资本性借

40、款费用按发生额年度资本性借款费用按发生额200200万元列支，万元列支，但由于按照税法规定实际利率超过了金融企业同期同类但由于按照税法规定实际利率超过了金融企业同期同类贷款利率，贷款利率，因此税法上对甲企业因此税法上对甲企业20102010年度作为资本性支年度作为资本性支出的借款费用只承认出的借款费用只承认120120万元（万元（200020006%6%），超过的），超过的8080万元（万元（20002000【10%10%6%6%】）不予以承认。】）不予以承认。3/21/202448（4 4）不得扣除的利息支出）不得扣除的利息支出非银行企业内营业机构之间支付的利息；非银行企业内营业机构之间支付

41、的利息；企业投资者投资未到位而发生的利息支出。企业投资者投资未到位而发生的利息支出。（5 5）关联企业之间借款利息支出需符合）关联企业之间借款利息支出需符合“两不超两不超”不超过不超过税法规定的债权性投资和权益性投资比例税法规定的债权性投资和权益性投资比例（其中：一般企业（其中：一般企业2121；金融企业；金融企业5151）不超过不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额金融企业同期同类贷款利率计算的数额3/21/202449A A公司（非金融企业）因资金周转困难，于公司（非金融企业）因资金周转困难，于20102010年年1 1月月向母公司借入资金向母公司借入资金10001000万元人民币。年利

42、率为万元人民币。年利率为8%8%，金融，金融企业同期同类贷款利率为企业同期同类贷款利率为5.5%5.5%，相关交易活动符合独立，相关交易活动符合独立交易原则。母公司持有交易原则。母公司持有A A公司公司100%100%的股份，的股份，A A公司公司20102010年年末权益资金总额为末权益资金总额为100100万元。计算万元。计算A A公司公司20102010年税前可扣年税前可扣除的利息支出。除的利息支出。调整后的借款额调整后的借款额=1002=200=1002=200（万元）；（万元）；可扣除的利息支出可扣除的利息支出=2005.5%=11=2005.5%=11（万元）。（万元）。3/21/

43、202450（6 6）向自然人借款的利息支出区分两个层次）向自然人借款的利息支出区分两个层次企业向有关联关系的自然人借款的利息支出企业向有关联关系的自然人借款的利息支出 应遵循应遵循“两不超两不超”；（同关联企业规定）（同关联企业规定）企业向内部职工或其他人员借款的利息支出企业向内部职工或其他人员借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额。数额。3/21/20245120102010年年1 1月月1 1日，日，A A制药公司为摆脱经营困境，经制药公司为摆脱经营困境，经股东会讨论决定股东会讨论决定从其投资方之一甲个体工商户借款从其投资方之

44、一甲个体工商户借款500500万元，万元，同时同时向本企业职工个人借款向本企业职工个人借款200200万元，万元，共共计计700700万元用于流动资金周转，期限一年。上述借万元用于流动资金周转，期限一年。上述借款年利率为款年利率为7%7%，利息按月支付，同期银行贷款利率，利息按月支付，同期银行贷款利率为为5%5%。A A企业注册资本为人民币企业注册资本为人民币10001000万元（其中股万元（其中股东甲个体工商户投资东甲个体工商户投资200200万元）。计算万元）。计算A A公司公司20102010年年可税前扣除的利息支出。可税前扣除的利息支出。3/21/202452（1 1）A A公司向个人

45、股东甲某借款可扣除的利息支出：公司向个人股东甲某借款可扣除的利息支出：债权性投资与权益性投资的比例债权性投资与权益性投资的比例=500=500200=2.5200=2.5，大，大于规定比例于规定比例2 2，另外，约定利率，另外，约定利率7%7%高于金融机构同期高于金融机构同期贷款利率贷款利率5%5%，所以向个人股东甲某借款的利息支出不，所以向个人股东甲某借款的利息支出不能全额税前扣除。能全额税前扣除。调整后的借款额调整后的借款额=200=2002=4002=400（万元）；（万元）；可扣除的利息支出可扣除的利息支出=400=4005%=205%=20（万元）。（万元）。（2 2）A A公司企业

46、向职工个人借款可扣除的利息支出：公司企业向职工个人借款可扣除的利息支出：2002005%=105%=10（万元）。（万元）。3/21/2024532.2.工资支出工资支出工资支出是指企业每一纳税年度工资支出是指企业每一纳税年度支付给在本企支付给在本企业任职或者受雇的员工业任职或者受雇的员工的所有的所有现金或者非现金形现金或者非现金形式的劳动报酬，包括式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。有关的其他支出。3/21/2024542.2.工资支出工资支出（1 1）实际发生的

47、合理的实际发生的合理的工资支出可全额扣除工资支出可全额扣除提示：提示：应付未付的工资不得税前扣除！应付未付的工资不得税前扣除！合理的工资支出需符合五项原则！合理的工资支出需符合五项原则！确认工资合理性的五项原则：确认工资合理性的五项原则：A.A.企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；B.B.企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；C.C.企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；资薪金的调整是有序进行的；D.D.企业对实际发放的工资薪

48、金，已依法履行了代扣代缴企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。个人所得税义务。E.E.有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。3/21/202455（2 2）工资支出）工资支出不包括不包括“三费、五险、一金三费、五险、一金”（3 3）安置残疾人员的工资可）安置残疾人员的工资可“加计扣除加计扣除”100%某机械厂某机械厂20102010年全年共支付给职工的工资支出为年全年共支付给职工的工资支出为800800万元，其中包括支付给残疾人员的工资万元，其中包括支付给残疾人员的工资3636万元，万元，该厂该厂20102010年税

49、前准予扣除的工资支出为：年税前准予扣除的工资支出为：800+36800+36100%=836100%=836（万元）（万元）3/21/202456【单选题】【单选题】某公司职工某公司职工100100人，其中残疾人员人，其中残疾人员2020人，人，20102010年应税收入为年应税收入为10001000万元，成本费用为万元，成本费用为560560万元（其中，已计万元（其中，已计入成本费用的工资总额为入成本费用的工资总额为240240万元），万元），20102010年每人每月实发年每人每月实发工资工资15001500元。元。假如不考虑其他纳税调整项目，假如不考虑其他纳税调整项目，则该公司则该公司2

50、0092009年应纳企业所得税为（）万元。年应纳企业所得税为（）万元。A.110A.110B.125B.125C.116C.116D.120.5D.120.5【答案】【答案】C C【解析】【解析】应扣工资应扣工资=100=1001500150012+2012+201500150012=21612=216（万元）（万元）已扣工资已扣工资=240=240（万元）（万元）工资支出纳税调整额工资支出纳税调整额=240-216=24=240-216=24（万元）（万元）应纳税所得额应纳税所得额=1000-560+24=464=1000-560+24=464（万元）（万元）应纳企业所得税应纳企业所得税=4