企业所得税.ppt

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1、第十二章第十二章 企业所得税法企业所得税法本本章章学学习习目目的的与与要要求求：这这一一章章是是本本课课程程的的又又一一个个重重点点和和难难点点，要要求求学学生生有有扎扎实实的的财财务务会会计计的的功功底底。学学习习本本章章要要求求理理解解企企业业所所得得税税的的含含义义、领领会会和和掌掌握握三三大大要要素素的的法法律律规规定定、熟熟悉悉并并掌掌握握计计税税依依据据及及应应纳纳税税额额的的计计算、学会企业所得税纳税申报表的编制。算、学会企业所得税纳税申报表的编制。第十三章第十三章 企业所得税法企业所得税法第一节第一节第一节第一节 企业所得税基本原理企业所得税基本原理企业所得税基本原理企业所得税

2、基本原理第二节第二节第二节第二节 纳税义务人、征税对象与税率纳税义务人、征税对象与税率纳税义务人、征税对象与税率纳税义务人、征税对象与税率第三节第三节第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算第四节第四节第四节第四节 资产的税务处理资产的税务处理资产的税务处理资产的税务处理第五节第五节第五节第五节 企业重组的税务处理企业重组的税务处理企业重组的税务处理企业重组的税务处理第六节第六节第六节第六节 税收优惠与应纳税额的计算税收优惠与应纳税额的计算税收优惠与应纳税额的计算税收优惠与应纳税额的计算第七节第七节第七节第七节 纳税特别调整与征收管理纳税特别调整与

3、征收管理纳税特别调整与征收管理纳税特别调整与征收管理第十三章第十三章 企业所得税法企业所得税法第一节第一节 企业所得税基本原理企业所得税基本原理第一节第一节 企业所得税基本原理企业所得税基本原理一、企业所得税的概念与制度演变一、企业所得税的概念与制度演变企业所得税是对境内企业和其他取得收入的组企业所得税是对境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。企业分为居民企业和非居民企业，但不包括个企业分为居民企业和非居民企业，但不包括个人独资企业与合伙企业（征个人所得税）。人独资企业与合伙企业（征个人所得税）。我国企业所得税的制度演变我国企

4、业所得税的制度演变重点：重点：20082008年两税合并年两税合并第一节第一节 企业所得税基本原理企业所得税基本原理二、企业所得税的计税原理二、企业所得税的计税原理所得税的特点主要有三个：所得税的特点主要有三个：第一，通常以纯所得为征税对象第一，通常以纯所得为征税对象第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额）依据（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额）第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。以直接调节纳税人的收入。第一节第一节 企

5、业所得税基本原理企业所得税基本原理三、各国企业所得税的一般性做法三、各国企业所得税的一般性做法 对法人所得税影响较大的四个因素：对法人所得税影响较大的四个因素：纳税人纳税人各国在规定纳税义务人上大致上各国在规定纳税义务人上大致上是相同的。是相同的。税基税基在税基方面，应纳税所得额确定的在税基方面，应纳税所得额确定的关键点在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，关键点在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是对折旧和损失的处理方式等。因而，各国特别是对折旧和损失的处理方式等。因而，各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。折旧及

6、损失等的处理上。第一节第一节 企业所得税基本原理企业所得税基本原理三、各国企业所得税的一般性做法三、各国企业所得税的一般性做法 税率税率比例税率和累进税率，绝大多数国比例税率和累进税率，绝大多数国家使用超额累进税率。家使用超额累进税率。税收优惠税收优惠各国普遍注重对税收优惠政策各国普遍注重对税收优惠政策的应用，不仅采用直接的减免税，更注意应用间的应用，不仅采用直接的减免税，更注意应用间接的优惠政策；主要方法有税收抵免、税收豁免、接的优惠政策；主要方法有税收抵免、税收豁免、加速折旧；各国所得优惠的一个共同的特点是淡加速折旧；各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。化区域优惠，突

7、出行业优惠。第十三章第十三章 企业所得税法企业所得税法第二节第二节 纳税义务人、征税对象和税率纳税义务人、征税对象和税率第二节第二节 纳税义务人、征税对象和税率纳税义务人、征税对象和税率一、企业所得税的纳税义务人一、企业所得税的纳税义务人（一）纳税义务人的基本规定（一）纳税义务人的基本规定在中国境内的企业和其他取得收入的组织在中国境内的企业和其他取得收入的组织个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的不是企业所得税的纳税人纳税人 第二节第二节 纳税义务人、征税对象和税率纳税义务人、征税对象和税率（二）居民与非居民企业的具体划分（二）居民与非居民企业的具体划分根据企业纳税义务范

8、围进行的分类根据企业纳税义务范围进行的分类居民企业：居民企业：在中国境内成立的企业，或者在中国境内成立的企业，或者在国外成立但实际管理机构在中国境内的企业。在国外成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业：非居民企业：在国外成立且实际管理机构在国外成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立了机构、场不在中国境内，但在中国境内设立了机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。有来源于中国境内所得的企业。第二节第二节 纳税义务人、征税对象和税率纳税义务人、征税对象和税率 二、征税对象二、征税对象 （一）居民企业的征税

9、对象（一）居民企业的征税对象来源于中国境内、境外全部所得来源于中国境内、境外全部所得 （二）非居民企业的征税对象（二）非居民企业的征税对象来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得 （三）所得来源的确定（三）所得来源的确定（P282P282）第二节第二节 纳税义务人、征税对象和税率纳税义务人、征税对象和税率 三、税率三、税率 （一）基本税率：（一）基本税率：25%25%（二）低税率：（二）低税率：20%20%实际征税时适用实际征税时适用10%10%第十三章第十三章 企业所得税法企业所得税法第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算一、收入

10、总额一、收入总额 （一）（一）一般收入一般收入范围和时限的确认范围和时限的确认1 1、收入范围（、收入范围（9 9项应税收入）的确认（项应税收入）的确认（P283P283）2 2、收入时限（收入实现）的确认（、收入时限（收入实现）的确认（P286P286）（二）（二）特殊收入特殊收入的确认（的确认（P284P284）（三）（三）处置资产处置资产收入收入的确认（的确认（P285P285）20102010年年某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税专用发票注明价款的增值税专用发票注明价款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元；受

11、赠方万元；受赠方自行支付运费自行支付运费0.30.3万元，取得运输单位开具的货运发票。万元，取得运输单位开具的货运发票。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。另外支付的相关税费。该批材料入账时接受捐赠收入金额该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7=10+1.7=11.7（万元）（万元）受赠该批材料应纳的企业所得税受赠该批材料应纳的企业所得税=11.7=11.725%=2.9325%=2.93

12、（万元）（万元）该批材料可抵扣进项税该批材料可抵扣进项税=1.7+0.3=1.7+0.37%=1.727%=1.72（万元）（万元）该批材料账面成本该批材料账面成本=10+0.3=10+0.3（1-7%1-7%）=10.28=10.28（万元）（万元）返返 回回第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 某服装企业用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每某服装企业用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套套15001500元（不含增值税价，下同）购买元（不含增值税价，下同）购买A A西服的客户可获赠一西服的客户可获赠一条条B B领带，领带，A A西服正常出厂价格西服正常出厂价格1500

13、1500元，元，B B领带正常出厂价格领带正常出厂价格200200元，当期该服装企业销售组合西服领带收入元，当期该服装企业销售组合西服领带收入150000150000元，计算元，计算A A西服的销售收入。西服的销售收入。【解析解析】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入：来分摊确认各项的销售收入：分摊到分摊到A A西服上的收入西服上的收入=买一赠一整体收入买一赠一整体收入A/A/（A+BA+B）分摊到分摊到B B领带上

14、的收入领带上的收入=买一赠一整体收入买一赠一整体收入B/B/（A+BA+B）A A西服的销售收入为：西服的销售收入为：1500001500001500/1500/（1500+2001500+200）=132352.94=132352.94（元）（元）返返 回回第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 1 1、内部处置资产、内部处置资产所有权在形式和内容所有权在形式和内容上均不变，不视同销售确认收入（将资产移至境上均不变，不视同销售确认收入（将资产移至境外的除外），外的除外），相关资产的计税基础延续计算。相关资产的计税基础延续计算。2 2、资产移送他人、资产移送他人所有权属已发生改变，

15、所有权属已发生改变，按视同销售确定收入。属于自制的资产，按同类按视同销售确定收入。属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。产，可按购入时的价格确定销售收入。第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算（四）企业转让上市公司限售股有关（四）企业转让上市公司限售股有关所得税处理（所得税处理（P285P285）1 1、纳税义务人的范围界定、纳税义务人的范围界定2 2、企业转让代个人持有的限售股征税问题、企业转让代个人持有的限售股征税问题（1 1）企业转让限售股取得的收入，应作为企业应）企业转让限

16、售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税，转让收入扣除限售原值和合理税费税收入计算纳税，转让收入扣除限售原值和合理税费后的余额作为转让所得（或扣除转让收入的后的余额作为转让所得（或扣除转让收入的15%15%）。）。第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算依照规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额，依照规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额，转付给实际所有人时不再纳税。转付给实际所有人时不再纳税。（2 2）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变理到实际所公司，企业将其代持的个人限售股直接变理到实际所有人名

17、下的，不视同转让限售股。有人名下的，不视同转让限售股。3 3、企业在限售股解禁前转让限售股征税问题、企业在限售股解禁前转让限售股征税问题（1 1）按限售股取得的全部收入计入应税收入计算纳税）按限售股取得的全部收入计入应税收入计算纳税（2 2）未变更股权登记，企业实际减持限售股取得的收）未变更股权登记，企业实际减持限售股取得的收入，依照余额纳税，转付受让方时不再纳税。入，依照余额纳税，转付受让方时不再纳税。第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算应纳税所得额收入总额不征税收入免税收应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损入各项扣除项目金额允许弥补的以

18、前年度亏损 二、不征税收入和免税收入二、不征税收入和免税收入 （一）不征税收入（一）不征税收入（P287P287）财政拨款、行政事业性收费、政府性基金、财政拨款、行政事业性收费、政府性基金、财政性资金财政性资金 第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算（二）免税收入（二）免税收入（P289P289）1 1、国债利息收入、国债利息收入2 2、居民企业直接投资于其他居民企业取得、居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居的投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、

19、红利等权益性投资收益。系的股息、红利等权益性投资收益。第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算3 3、非营利组织接受其他单位或个人捐、非营利组织接受其他单位或个人捐赠的收入；其他政府补助收入（不包括因政赠的收入；其他政府补助收入（不包括因政府购买服务取得的收入）；会费收入；不征府购买服务取得的收入）；会费收入；不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；财政部、国家税总规定的其他收入。财政部、国家税总规定的其他收入。第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围 （一）税前扣除项目的原则（一）税前扣除项

20、目的原则 1 1、权责发生制原则、权责发生制原则2 2、配比原则、配比原则3 3、相关性原则、相关性原则4 4、确定性原则、确定性原则5 5、合理性原则、合理性原则第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算（二）扣除项目的范围（二）扣除项目的范围 1 1、成本、成本【注意两个问题注意两个问题】：直接成本和间接成本直接成本和间接成本第一个问题，视同销售成本要与视同销售收第一个问题，视同销售成本要与视同销售收入匹配。入匹配。第二个问题，与出口退税结合掌握，企业外第二个问题，与出口退税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。第三节第

21、三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，20102010年度年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额6800068000万元，应扣除的产品销售成本万元，应扣除的产品销售成本4580045800万元。万元。20112011年年2 2月经聘请的会计师事务所对月经聘请的会计师事务所对20102010年度的经营情况进行审年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：核，发现以下相关问题：1212月月2020日收到代销公司代销日收到代销公司代销5 5辆小汽车的代销清单及辆小汽车

22、的代销清单及货款货款l63.8l63.8万元（小汽车每辆成本价万元（小汽车每辆成本价2020万元，与代销公司万元，与代销公司不含税结算价不含税结算价2828万元）。企业会计处理为：万元）。企业会计处理为：借：银行存款借：银行存款代销汽车款代销汽车款 1 638 0001 638 000 贷：预收账款贷：预收账款代销汽车款代销汽车款 1 638 0001 638 000则该企业的销售成本是多少？则该企业的销售成本是多少？第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算【答案及解析答案及解析】按照规定采取代销方式销售货物，应以收到代按照规定采取代销方式销售货物，应以收到代销清单或收到货款的当天确

23、认收入，该企业将收到销清单或收到货款的当天确认收入，该企业将收到的银行存款记入的银行存款记入“预收账款预收账款”科目核算不正确。科目核算不正确。应调增收入应调增收入=28=285=140(5=140(万元万元)，同时调增销售，同时调增销售成本成本100100万元。万元。因此，该企业因此，该企业20102010年度产品销售收入总额年度产品销售收入总额=68000+140=68140(=68000+140=68140(万元万元)扣除的产品销售成本扣除的产品销售成本=45800+100=45900(=45800+100=45900(万元万元)第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 某出口

24、实行先征后退政策的外贸企某出口实行先征后退政策的外贸企业收购一批货物出口，收购时取得了增业收购一批货物出口，收购时取得了增值税的专用发票，注明价款值税的专用发票，注明价款100100万元，增万元，增值税值税1717万元，该外贸企业出口收入万元，该外贸企业出口收入（FOBFOB）折合人民币）折合人民币150150万元，货物退税万元，货物退税率率13%13%，则其外销成本是多少？，则其外销成本是多少？第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 【答案及解析答案及解析】外贸企业外销货物成本外贸企业外销货物成本=外销货物的采购成本外销货物的采购成本+不得退还的增值税不得退还的增值税 外贸企业不

25、得退还的增值税（进项税转出数）外贸企业不得退还的增值税（进项税转出数）=购货金额购货金额征退税率之差征退税率之差=100=100（17%-13%17%-13%）=4=4万元万元 该企业外销成本该企业外销成本100+4=104100+4=104（万元）（万元）第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 某出口实行免抵退税政策的工业企业某出口实行免抵退税政策的工业企业自产一批货物出口，该企业该批货物制造自产一批货物出口，该企业该批货物制造成本成本100100万元（不含出口须转出的增值税万元（不含出口须转出的增值税进项税），出口收入（进项税），出口收入（FOBFOB）折合人民币）折合人民币1

26、50150万元，货物退税率万元，货物退税率13%13%，则其外销成本，则其外销成本是多少？是多少？第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 【答案及解析答案及解析】工业企业外销货物成本工业企业外销货物成本=外销的产成品成本外销的产成品成本+免抵退税不得免征和抵扣的税额免抵退税不得免征和抵扣的税额 工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税额（进项工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税额（进项税转出数）税转出数）=（外销（外销FOB-FOB-免税购进料件的价格）免税购进料件的价格）征退税率之差征退税率之差=150=150（17%-13%17%-13%）=6=6（万元）（万元）该企业外销成本该企业外

27、销成本100+6=106100+6=106（万元）（万元）第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算2 2、费用（财务费用、管理费用、销售费用）、费用（财务费用、管理费用、销售费用）3 3、税金（企业发生的除企业所得税和允许、税金（企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的，企业缴纳的各项税金及抵扣的增值税以外的，企业缴纳的各项税金及其附加）其附加）税金扣除方式：（税金扣除方式：（1 1）在发生当期扣除）在发生当期扣除（2 2）在发生当期计入相关资产的成本，在）在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除以后各期分摊扣除第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算某企业当

28、期销售货物实际缴纳增值税某企业当期销售货物实际缴纳增值税2020万元、消费税万元、消费税1515万元、城建税万元、城建税2.452.45万元、教育费附加万元、教育费附加1.051.05万元，还缴纳万元，还缴纳房产税房产税1 1万元、城镇土地使用税万元、城镇土地使用税0.50.5万元、印花税万元、印花税0.60.6万元，万元，计算企业当期所得税前可扣除的税金。计算企业当期所得税前可扣除的税金。【答案及解析答案及解析】企业当期所得税前可扣除的税金企业当期所得税前可扣除的税金15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.615+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6（万元）（万元）其

29、中：随销售税金及附加在所得税前扣除其中：随销售税金及附加在所得税前扣除15+2.45+1.05=18.515+2.45+1.05=18.5（万元）（万元）随管理费在所得税前扣除随管理费在所得税前扣除1+0.5+0.6=2.11+0.5+0.6=2.1（万元）（万元）第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定销售彩色电视机，假定20122012年度有关经营业务如下：年度有关经营业务如下：（1 1）销售彩电取得不含税收入）销售彩电取得不含税收入86008600万元，与彩电万元，与彩

30、电配比的销售成本配比的销售成本56605660万元；万元；（2 2）转让技术所有权取得收入）转让技术所有权取得收入700700万元，直接与技万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用术所有权转让有关的成本和费用100100万元；万元；（3 3）出租设备取得租金收入）出租设备取得租金收入200200万元，接受原材料万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额捐赠取得增值税专用发票注明材料金额5050万元、增值税万元、增值税进项税金进项税金8.58.5万元，取得国债利息收入万元，取得国债利息收入3030万元；万元；第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 （4 4）购进原材料共计）

31、购进原材料共计30003000万元，取得增值税万元，取得增值税专用发票注明进项税额专用发票注明进项税额510510万元；支付购料运输万元；支付购料运输费用共计费用共计230230万元，取得运输发票。万元，取得运输发票。要求计算：要求计算：（1 1）企业）企业20122012年应缴纳的增值税；年应缴纳的增值税；（2 2）企业）企业20122012年应缴纳的营业税；年应缴纳的营业税；（3 3）企业）企业20122012年应缴纳的城市维护建设税和年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；教育费附加；（4 4）企业计算应纳税所得额时可扣除的税金。）企业计算应纳税所得额时可扣除的税金。第三节第三节 应纳税所

32、得额的计算应纳税所得额的计算【答案及解析答案及解析】(1(1）企业）企业20122012年应缴纳的增值税年应缴纳的增值税=8600=860017%-17%-（8.5+510+2308.5+510+2307%7%）=1462-534.6=927.4=1462-534.6=927.4（万元）（万元）（2 2）企业）企业20122012年应缴纳的营业税：年应缴纳的营业税：700700万元技术万元技术转让收入免征营业税转让收入免征营业税（“营改增营改增”前税收优惠）前税收优惠）租金收入应纳营业税租金收入应纳营业税=200=2005%=105%=10（万元）（万元）（3 3）企业）企业20122012年

33、应缴纳的城市维护建设税和教育年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加（费附加（927.4+10927.4+10）（7%+3%7%+3%）=93.74=93.74（万元）（万元）（4 4）企业计算应纳税所得额时可扣除的税金）企业计算应纳税所得额时可扣除的税金=10+93.74=103.74=10+93.74=103.74（万元）（万元）第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 4 4、损失、损失 某企业司机张某驾驶企业小轿车违章行驶，某企业司机张某驾驶企业小轿车违章行驶，造成车辆报废，该车账面净值造成车辆报废，该车账面净值1010万元，保险公万元，保险公司给与赔偿司给与赔偿6 6万元，企业

34、要求张某赔偿万元，企业要求张某赔偿3 3万元，万元，则该车可在企业账面扣除的净损失为：则该车可在企业账面扣除的净损失为：10-6-3=110-6-3=1（万元）（万元）5 5、其他支出、其他支出第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 （三）扣除项目的标准（三）扣除项目的标准 1 1、工资薪金支出、工资薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。2 2、职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工福利费、工会经费、职工教育经费 企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费三项费用按标准扣除，未超

35、过标准的按实际数扣费三项费用按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。其中教育经费超除，超过标准的只能按标准扣除。其中教育经费超支的，可结转下年，用以后年份未用完的限度扣除。支的，可结转下年，用以后年份未用完的限度扣除。第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 某某市市一一家家居居民民企企业业主主要要生生产产销销售售彩彩色色电电视视机机，计计入入成成本本、费费用用中中的的合合理理的的实实发发工工资资540540万万元元，当当年年发发生生的的工工会会经经费费1515万万元元、职职工工福福利利费费8080万万元元、职职工工教教育育经经费费1111万万元元，要要求求计

36、计算算：职职工工工工会会经经费费、职职工工福福利利费费、职职工工教教育育经经费费应应调调整整的的应应纳纳税税所所得得额。额。第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 【答答案案及及解解析析】工工会会经经费费项项目目限限额额5405402%=10.82%=10.8万万元元，实实际际发发生生额额1515万万元元，可可扣扣除除额额10.810.8万万元元，超超支支额额4.24.2万万元元调调增增应应纳纳税税所所得得额额。职职工工福福利利费费项项目目限限额额54054014%=75.614%=75.6万万元元，实实际际发发生生额额8080万万元元，可可扣扣除除额额75.675.6万万元元，超

37、超支支额额4.44.4万万元元调调增增应应纳纳税税所所得得额额。职职工工教教育育经经费费项项目目限限额额5405402.5%=13.52.5%=13.5万万元元，实实际际发发生生额额1111万元，可扣除额万元，可扣除额1111万元，超支额万元，超支额0 0，不调整。，不调整。【提提示示】分分项项给给数数分分项项计计算算限限额额和和超超支支数数；合合并并给数合并计算限额和超支数。给数合并计算限额和超支数。第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 某某软软件件生生产产企企业业为为居居民民企企业业，20092009年年实实际际发发生生的的工工资资支支出出500500万万元元，职职工工福福利

38、利费费支支出出9090万万元元，职职工工教教育育经经费费6060万万元元，其其中中职职工工培培训训费费用用支支出出4040万万元元，20092009年年该该企企业业计计算算应应纳纳税所得额时，计算应调增应纳税所得额。税所得额时，计算应调增应纳税所得额。第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 【答案及解析答案及解析】职工福利费应调增所得额职工福利费应调增所得额=90-500=90-50014%=2014%=20（万元）（万元）职工教育经费应调增所得额职工教育经费应调增所得额=60-40-500=60-40-5002.5%=7.52.5%=7.5（万元）（万元）合计应调增应纳税所得额合

39、计应调增应纳税所得额20+7.5=27.520+7.5=27.5（万元）（万元）第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 3 3、社会保险费和其他保险费、社会保险费和其他保险费 保险费的扣除如下：保险费的扣除如下：（1 1）符合标准的社会保险）符合标准的社会保险五险一金（可扣除）五险一金（可扣除）（2 2）符合标准的补充社保（可扣除）符合标准的补充社保（可扣除）（3 3）企业经营财产保险和责任保险（可扣除）企业经营财产保险和责任保险（可扣除）（4 4）企业为投资者或职工支付的商业保险费，如个）企业为投资者或职工支付的商业保险费，如个人家庭财险和其他寿险不得扣除。人家庭财险和其他寿险不

40、得扣除。第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 【相关链接】【相关链接】纳税人为其投资者纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得在企业所得寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应计算缴纳税前扣除，而且在支付时应计算缴纳个人所得税。个人所得税。第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 4 4、利息支出、利息支出 （1 1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发

41、行债券的利息支出，可据实扣除。企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。（2 2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 （3 3）关联企业利息费用的扣除：）关联企业利息费用的扣除：核心内容：进行两个合理性的衡量核心内容：进行两个合理性的衡量总量的合理性和利率的合理性。总量的合理性和利率的合理性。第一步从资本结构角度判别借款总量的第一步从资本结构角

42、度判别借款总量的合理性：给定债资比例，金融企业合理性：给定债资比例，金融企业5:15:1；其他；其他企业企业2:12:1。结构合理性的衡量结果结构合理性的衡量结果超过债资超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除比例的利息不得在当年和以后年度扣除第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算第二步通过合理利率标准来判别那些未超第二步通过合理利率标准来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平，使利过债资比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。率水平符合合理性。关联方利息支出的其他规定：关联方利息支出的其他规定：企业能证明关联方相关交易活动符合独立企业能证明关联方相关交易活动

43、符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，实际支付给关联方的利息支出，内关联方的，实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。在计算应纳税所得额时准予扣除。第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 （4 4）企业向自然人借款的利息支出）企业向自然人借款的利息支出 向关联方自然人借款的利息支出向关联方自然人借款的利息支出企企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的（关联方借款的利息支出，符合规定条件的（关联方比例和标准），准予扣除。比例和标准），准予

44、扣除。第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 向非关联方自然人借款的利息支出向非关联方自然人借款的利息支出企业企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：率计算的数额的部分，准予扣除：企业与个人企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；非法集资目的或其他

45、违反法律、法规的行为；企业与个人之间签订了借款合同。企业与个人之间签订了借款合同。第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 某公司某公司20122012年度年度“财务费用财务费用”账户中利账户中利息，含有以年利率息，含有以年利率8%8%向银行借入的向银行借入的9 9个月期个月期的生产用的生产用300300万元贷款的借款利息；也包括万元贷款的借款利息；也包括10.510.5万元的向非金融企业借入的与银行同期万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用的生产周转用100100万元资金的借款利息。该万元资金的借款利息。该公司公司20122012年度可在计算应纳税所得额时扣除年度可在计算应

46、纳税所得额时扣除的利息费用是多少？的利息费用是多少？第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算【答案及解析答案及解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300=3008%8%12129=189=18（万元）；（万元）；向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100=1008%8%12129=69=6（万元），该企业支付的利息（万元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。该公司该公司20122012年度可在计算应纳税所得额时扣除年度

47、可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用的利息费用=18+6=24=18+6=24（万元）（万元）第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 某新办制造企业注册资本某新办制造企业注册资本200200万元，万元，注册资金已到位，为生产经营向关联方借注册资金已到位，为生产经营向关联方借入入1 1年期经营性资金年期经营性资金600600万元，关联借款利万元，关联借款利息支出息支出5050万元，同期银行借款利息率万元，同期银行借款利息率7%7%，则该企业当期可在计算应纳税所得额时扣则该企业当期可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用为多少？除的利息费用为多少？第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得

48、额的计算 【答案及解析答案及解析】第一步，合理的借款总量第一步，合理的借款总量=200=2002=4002=400（万元）（万元）第二步，合理的利息费用第二步，合理的利息费用=400=4007%=287%=28（万元）（万元）则利息超过规定标准则利息超过规定标准=50-28=22=50-28=22（万元），需（万元），需要进行纳税调整，调增所得要进行纳税调整，调增所得2222万元。万元。第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 某公司注册资金某公司注册资金20002000万元，万元，20092009年度实现会计利年度实现会计利润总额润总额140140万元。万元。“财务费用财务费用”账

49、户中包括三项利息费账户中包括三项利息费用，用，按照年利率按照年利率8%8%向银行借入的期限向银行借入的期限9 9个月的生产经个月的生产经营用资金，支付利息营用资金，支付利息2020万元；万元；按照年利率按照年利率12%12%向股东向股东借入与银行借款同期生产经营用资金，支付利息借入与银行借款同期生产经营用资金，支付利息4545万万元；元；经过批准向本企业职工合同借入同期限生产周经过批准向本企业职工合同借入同期限生产周转用资金转用资金300300万元，支付借款利息万元，支付借款利息3030万元。万元。假定该公司没有其他纳税调整项目，假定该公司没有其他纳税调整项目，该公司该公司20092009年度

50、计算应纳税所得额时可扣除的利息费用是多年度计算应纳税所得额时可扣除的利息费用是多少？少？该公司该公司20092009年度账面超支的利息费用是多少？年度账面超支的利息费用是多少？该公司该公司20092009年度的应纳税所得额为多少？年度的应纳税所得额为多少？第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 【答案及解析答案及解析】向股东借款债资比符合限定，则按照金向股东借款债资比符合限定，则按照金融机构同期同类标准利率标准计算可扣除利息。融机构同期同类标准利率标准计算可扣除利息。股东借款金额股东借款金额=45=45（12%12%12129 9）=500=500（万元）（万元）计算应纳税所得额时