小企业会计准则.ppt

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1、小企业会计准则新旧会计科目对比与账务衔接第一节新准则与原制度的框架结构比较o年财政部正式颁布了，(财会号)，年月日起在全国小企业范围内施行，财政部年颁布的(财会号)同时废止o新准则与原制度框架比较(略)第二节新准则与原制度的会计科目比较o一、财务会计目标与会计科目设计 财务会计报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。对于小企业来说其投资者也是经营者，会计信息使用者更侧重于外部使用者的需求（税务部门和银行）。因

2、此，小企业会计准则最大限度地消除了小企业会计和税法的差异，在信息批露方面增加了税务部门和贷款银行等信息使用者所关心的信息。基于财务会计的目标，小企业在会计科目的设计上，对原有小企业会计制度设计的会计科目做了相应的调整，在会计科目核算的内容方面也做了相应的改革。以税法为导向，在收入、费用的确认上尽量减少和缩小与税法之间的差异，减少小企业纳税调整的项目和内容。第二节新准则与原制度的会计科目比较o小企业会计准则在会计确认和计量与报告方面的主要特点：一是不计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照企业所得税法中有关规定，取消了存货后进先出法，长期股权投资统一采用成本法核算，固定资产折旧的最低年限以及固定

3、资产后续支出与税法规定一致；二是不预计负债，负债以实际发生额入账，应付利息在应付利息日按票面利率或合同利率计提；三是资产按成本计量不使用公允价值和现值等计量属性；四是减少职业判断；五是在损益的核算中，尽量与税法衔接，简化会计核算；六是将现金流量表由原推荐编制改为应当编制，并对现金流量表作了适当简化，在附注中增加了对纳税调整的说明。第二节新准则与原制度的会计科目比较o二小企业会计制度的会计科目特点 年颁布的小企业会计制度将原有分行业的企业会计制度进行统一，根据企业的会计要素和共性的经济业务特点设计了个总账会计科目，并在制度中说明：、在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增

4、设或减少某些会计科目；、明细科目的设置，除本制度已有规定外，在不违反本制度统一要求的前提下，可以根据需要自行确定。、本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不就随意打乱重编。小企业会计制度规定：小企业年度财务会计报告，包括基本会计报表资产负债表和利润表，和会计报表附注。可以根据需要编制现金流量表。第二节新准则与原制度的会计科目比较o小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并：、采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。、预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账款”和“预付账款”科目。、低值

5、易耗品较少的小企业，可以将其并入“原材料”科目。、小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目。、小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。、小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相关的明细科目。、对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本第二节新准则与原制度的会计科目比较o三、小企业会计准则的会计科目特点小企业会计准则共设计了个总账会计科目。小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。资产类会

6、计科目转换对照表（略）、原“现金”科目转换为“库存现金”、“其他货币资金”、“短期投资”取消明细科目核算 、取消“短期投资跌价准备”、“应收股息”增设为“应收股利”和“应收利息”两个科目 、“应收账款”增设为“应收账款”和“预付账款”两个科目 、取消“坏账准备”科目 、增加“材料采购”和“材料成本差异”两个科目 、“低值易耗品”转换为“周转材料”科目第二节新准则与原制度的会计科目比较 、取消“委托代销商品”、“存货跌价准备”和“待摊费用”科目 、增加“消耗性生物资产”科目 、“长期股权投资”、“长期债券投资”和“在建工程”取消明细科目核算 、增加“生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”、

7、“累计摊销”和“待 处理财产损溢”科目注意：、取消了对资产减值的核算；、取消了待摊费用科目和委托代销商品科目（若有委托代销业务，可以增设“发出商品”科目）；、是增设了按计划成本计价进行存货核算的“材料采购”和“材料成本差异”科目；、增设了农业企业应用的相关科目。负债类会计科目转换对照表（略）、“应付账款”科目增设为“应付账款”和“预收账款”、“应付工资”和“应付福利费”合并为“应付职工薪酬”科目第二节新准则与原制度的会计科目比较 、“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”科目 、取消预提费用”和“待转资产价值”科目 、增加了“应付利息”和“递延收益”科目 所有者权益类会计科目转换对照表（

8、略）主要是对明细核算的简化和核算内容的一些变动。成本类会计科目转换对照表(略)主要是增设“研发支出”、“工程施工”和“机械作业”科目。损益类会计科目转换对照表（略）主要是将“营业费用”科目改为“销售费用”科目，商品流通企业购进商品所发生的平均费用纳入“销售费用”科目核算。第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明o一、会计科目的比较说明会计科目的变化大致可分为以下几种情况：（一）会计科目名称变更但内容不变或略有调整指那些名称发生了变化，但核算内容大致相同或略有调整，例如“现金”变为“库存现金”，“材料”变为“原材料”等。（二）会计科目名称变更核算内容发生变化科目名称变更核算内容发生变

9、化的有“应付工资”和“应付福利费”，变更为“应付职工薪酬”（三）取消了一些会计科目取消的会计科目有“短期投资跌价准备”、“坏账准备”等科目。（四）新增设一些会计科目新增“应收股利”、“应收利息”、“预付账款”等科目。第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明o二、资产类科目核算内容的比较说明（一）库存现金科目 库存现金是指保存在小企业会计部门的库存现金，包括人民币和外币现金。现金管理的目的是在保证小企业经营活动所需现金的同时，尽可能压缩过多的闲置现金。现金的使用范围：1、职工工资、奖金津贴；2、个人劳动报酬，3、根据国家规定分布发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4、各种劳

10、保、福利费以及国家规定对个人的其他支出；5、向个人收购农副产品和其他物资的价款；6、出差人员必须随身携带的差旅费；7、结算起点（1000元）以下的零星支出；8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。库存现金限额由开户行根据小企业的实际需要核定，按35天的日常零星开支需要确定，边远地区和交通不便地区库存现金限额可按多于5天不超过15天的日常零星开支需要确定。第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 新准则增设“待处理财产损溢”科目核算每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余。现金溢余的核算：借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 确认无法查明原

11、因的现金溢余 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入现金溢余现金短缺的核算：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金 查明原因后，经批准进行相应的处理，查明由某某赔偿的计入其他应收款，无法查明原因的计入营业外支出：第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 借：其他应收款某某 借：营业外支出现金短缺 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 收到某某人交纳现金赔款时：借：库存现金 贷：其他应收款某某（二）银行存款科目银行存款科目核算内容基本与原制度一致，仅增加了银行存款日记账与银行对账单应至少每月核对一次的规定。核对后如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“

12、银行存款余额调节表”，经过调节后的余额一般既不等于本单位的账面余额，也不等于银行对账单余额，而是企业实际可使用的存款数额。如果调节后余额仍不相等，表明一方或双方记账有误，应进一步查明原因，并及时更正，查明的未过账项不能根据调节表做账务处理，要第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 待收到有关凭证后，再进行账务处理。（三）其他货币资金新准则将其他就收款备用金改为其他货币资金备用金核算。备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工使用的备用现金。1、定额备用金制。是指根据使用部门的实际需要，事行核定其备用金定额，并依此拨付备用金，待使用后报销时

13、，再拨付现金、补足其定额。拨付备用金时：借：其他货币资金备用金（*）贷：库存现金 使用后，凭相关凭证报销时：借：管理费用 贷：库存现金第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 2、非定额备用金制。是为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销。临时支付备用金时：借：其他货币资金备用金（*）贷：库存现金 报销时：借：管理费用 贷：其他货币资金备用金（*）（根据差额记入库存现金借方或贷方）（四）短期投资科目 短期投资是小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。必须具备两个条件：1、该投资必须随时可以上市流通；2、企业管理层有意在1年之内将其转变

14、为现金。注意的是有明确到期日的长期债权投资，即使剩余期限已短于1年，也不得将其转为短期投资。应设置短期投资、应收利息、应收股利、投资收益等科目。第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 1、取得投资的核算 小企业取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资 的成本。借：短期投资 （买价和相关税费）借：应收股利或应收利息 （价款中含的股利或利息）贷：银行存款 2、持有期间取得现金股利或利息的核算 取得价款中包含的股利或利息时 借：银行存款 贷

15、：应收股利或应收利息第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利时，借：应收股利 贷：投资收益 债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借：应收利息 贷：投资收益 3、出售短期投资的核算 小企业出售短期投资时，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益，尚未收到的现金股利或债券利息，冲减应收股利或应收利息。借：银行存款 贷：短期投资 贷：应收股利或应收利息 贷：投资收益 第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 原制度对短期投资持有期间所收到的股利、利息等不确认投资收益，而是

16、冲减投资成本；收到被投资单位发放的现金股利或利息等时 借：银行存款 贷：短期投资 原制度要计提短期投资跌价准备，新准则不再计提短期投资跌价准备。（五）应收票据科目 应收票据是用来核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票。1、到期日的确定 约定按日计算的，应以足日为准，按算尾不算头的方式确定；约定按月计算，则足月为标准，到期日按到期月份的对日确定，若对期月份无此对日，按月份的最后日确定。2、到期价值的确定 不带息票据到期值就是面值，带息票据到期值是面值加应计利息。第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 3、取得应收票据的核算 借：应收票据 贷：主营业务收入

17、贷：应交税金应交增值税（销项税额）4、应收票据的贴现 新准则将商业汇票贴现分为带追索权和无追索权两种情况进行不同的会计处理：1、在银行无追索权情况下，与原来处理一样，借：银行存款借：财务费用贷：应收票据 、银行有追索权情况下 贴现时：借：银行存款 借：财务费用 贷：短期借款 第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 到期时分各种情况进行账务处理 到期后承兑人付款 借：短期借款 贷：应收票据 到期后承兑人不能付款，由本企业付款 借：应收账款 贷：应收票据 借：短期借款 贷：银行存款 到期后承兑人及本企业均无力支付时 借：应收账款 贷：应收票据第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异

18、的比较说明（六）应收账款科目 新准则取消了对应收账款计提坏账准备的规定，对符合条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失。1、应收账款形成的核算 借：应收账款*贷：主营业务收入 贷：应交税金应交增值税（销项税额）2、应收账款的收回 借：银行存款 贷：应收账款*3、坏账损失的确认 借：银行存款 （收回的金额）借：营业外支出 （无法收回的金额）贷：应收账款*第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 （七）应收股利、应收利息科目 新准则将原制度中的应收股息科目分设为应收股利和应收利息两个科目，其中，应收股利科目核算小企业应收取的现金股利或利润，应收利息科目

19、核算小企业债券投资应收取的利息。（八）其他应收款科目 其他应收款是指小企业除应收票据、应收账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。、新准则规定：按税法规定应予退回的增值税，通过本科目核算，借：其他应收款*贷：应交税费应交增值税（出口退税）、新准则取消了对其他应收款计提坏账准备的规定，实际发生时的账务处理与应收账款相同。第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明（九）材料采购科目 按计划成本核算时，购入材料通过本科目核算，计划成本与实际成本之间差额通过材料成本差异核算。购入材料时 借：材料采购*借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 材料验收入库时 借：原材料*

20、贷：材料采购*结转材料成本差异，结转超支差异时 第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 借：材料成本差异*贷：材料采购*结转节约差异时 借：材料采购*贷：材料成本差异*发出材料时 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 借：制造费用 借：管理费用 贷：原材料*同时结转材料成本差异，如果是超支差异第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 借：生产成本基本生产成本 借：生产成本辅助生产成本 借：管理费用 借：制造费用 贷：材料成本差异*如果是节约差异，则作相反的分录。材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本差异率（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异）/（

21、月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）*100%月初材料成本差异率月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本*100%第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本*材料成本差异率 月末材料已验收入库，但是发票账单未收到的，按计划成本暂估入账 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初，再作相反的分录冲回 借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料（十）在途物资科目 小企业购入的已付款尚未到达验收入库的材料或的商品的实际成本通过本科目核算。商品批发和零售小企业购买过程中发生的费用通过销售费用科目核算，不在在途物资科目核算。（十一）

22、原材料科目 、本科目核算材料的实际成本或者计划成本。、月末已入库未结算的，可按暂估价入账，借记原材料科目，贷记应付账款暂估应付账款，下月初再用红字冲回。第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明、清查时发现盘盈、盘亏、毁损的原材料应通过待处理财产损溢待处理流动资产损溢科目核算。、存货发出计价取消了后进先出法。（十二）周转材料科目、核算周转材料的实际成本和计划成本，包括包装物、低值易耗品等，也可以单独设置包装物和低值易耗品科目，周转材料不多的也可不设该科目，并入原材料核算。、新准则对周转材料的摊销有更详尽的规定。（十三）库存商品科目、降价商品也在本科目核算，已完成销售手续，但是月末仍未

23、发出的不在本科目核算，作为代管商品核算。、小企业（农、林、牧、渔业）可将本科目改为农产品科目。第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 3、取消了计提存货跌价准备的规定。（十四）委托加工物资科目 新准则补充规定：采用计划成本或售价核算的，委托加工物资按实际成本核算，差额通过材料成本差异或商品进销差价核算。（十五）长期债券投资科目 1、购入债券按面值记入长期债券投资（面值）科目，面值与实际支付金额的差额记入长期债券投资（溢折价）。2、损失记入营业外支出 （十六）长期股权投资科目 1、小企业对外进行长期股权投资采用成本法核算。2、非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照非货币性资产

24、的评估价值与相关税费之和记入长期股权投资，差额记入营业外收入或营业外支出 3、长期股权投资损失记入营业外支出科目 第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明（十七）固定资产科目 新准则的相关规定：1、购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，通过本科目核算。2、购入不需要安装的固定资产（含以分期付款方式购入），按税法规定可抵扣的增值税进项税额通过应交税费科目核算，不计入固定资产成本。3、盘盈的固定资产按同类市场价或评估价扣除估计的折旧后的余额借记固定资产科目，贷记待处理财产损溢待处理非流动资产损溢科目 4、大修理支出，记入长期待摊费用科目，改扩建时应通过在建工程科目核算。5、盘亏的固

25、定资产通过待处理财产损溢待处理非流动资产损溢科目核算。取得固定资产的地会计处理 固定资产取得的会计处理 1、外购固定资产 外购固定资产不需要安装的第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 借：固定资产 借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款 需要安装的固定资产 购入时 借：在建工程 借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款 领用原材料及支付安装工人工资等 借：在建工程 贷：原材料 贷：应付职工薪酬 安装完成后第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 借：固定资产 贷：在建工程 2、自行建造固定资产 自营方式建造固定资产，发生的工程成本通过在建工程科目进行核

26、算，工程完工后再转入固定资产科目。外包方式建造固定资产 预付工程款时 借：预付账款*贷：银行存款 按进度支付工程款时 借：在建工程 贷：预付账款 贷：银行存款 工程完工后 借：固定资产 贷：在建工程第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 3、投资者投入的固定资产，按评估价值和相关税费确认为固定资产值价，按在注册资本中所占的份额确认为实收资本，两者的差额计入资本公积。借：固定资产 贷：实收资本 贷：资本公积 4、融资租入固定资产，按合同约定的价款计入固定资产，应付款计入长期应付款。5、盘盈的固定资产，按同类的市场价值或评估价值扣除估计的累计折旧后的余额确认为固定资产。借：固定资产

27、贷：累计折旧 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 批准处理后再计入营业外收入。第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 固定资产折旧的会计处理 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。影响固定资产折旧的因素主要有：1、固定资产原价，2、预计净残值，3、固定资产的使用寿命。固定资产的计提范围：小企业应对除已提足折旧仍继续使用的固定资和单独计价入账的土地外的所有固定资产计提，提前报废的固定资产不再补提折旧。固定资产计提折旧的具体时限：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，当月减少的固定资产仍计提折旧。固定资产的折旧方法 1、年限平均法（直线法）是

28、指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 一种方法。年折旧额应计折旧总额/折旧年限（原值预计净残值）/折旧年限原值*（1预计净残值率）/折旧年限 月折旧额年折旧额/12 在实际工作中，采用年限平均法计算折旧额时，一般是用固定资产原值乘以折旧率来计算的，折旧率又可以分为个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。2、双倍余额递减法 指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。年折旧率2/预计使用寿命（年）*100%月折旧率年折旧率/12第三节新准

29、则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 月折旧额该年初固定资产账面净值*月折旧率（固定资产原价）累计折旧*月折旧率 3、年数总和法 指将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之各为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。年折旧率尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和*100%月折旧率年折旧率/12 月折旧额（固定资产原价预计净残值）*月折旧率 固定资产折旧的账务处理 借：制造费用 借：管理费用 借：销售费用 贷：累计折旧第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明固定资产日常修理费和大修理费的会计处理 与固定资产有关的修理费用等后

30、续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益；与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。日常发生的修理费，按受益对象 借：制造费用 借：管理费用 贷：银行存款 大修理支出 借：长期待摊费用 贷：银行存款 再按受益对象分摊 借：制造费用 借：管理费用 贷：长期待摊费用第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 固定资产改建支出 固定资产的改扩建时，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。对固定资产改建时 借：在建工程 借：累计折旧 贷：固定资产 改

31、扩建过程中发生费用时 借：在建工程 贷：银行存款 完工后 借：固定资产 贷：在建工程第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 处置固定资产的会计处理 固定资产转入清理时 借：固定资产清理 借：累计折旧 贷：固定资产 支付清理费用时 借：固定资产清理 贷：银行存款 结转固定资产净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 固定资产清查的会计处理 盘盈的固定资产，按同类或类似资产市场确定的价值计入待处理财产损溢，借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 批准处理后 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 贷：营业外收入 固定资

32、产盘亏时按账面价值 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 借：累计折旧 贷：固定资产 经批准后 借：其他应收款*借：营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢（十八）在建工程科目 1、取消了明细科目核算。2、已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产的改建支出通过长期待摊费用科目核算。第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明 3、购入需要安装的固定资产，应当按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，通过应交税费应交增值税（进项税额）科目核算。4、在建工程竣工决算前发生的利息费用计入在建工程成本，竣工决算后的利息费用通过财务费用科目核算。在建工程在试运转过程中发生的支出记入

33、在建工程科目，形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的冲减在建工程。（十九）固定资产清理科目 固定资产清理借方余额通过营业外支出科目核算，贷方余额通过营业外收入科目核算。（二十）无形资产科目 1、无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法摊销。2、处置无形资产取得的收入与账面净值及相关税费之间的差额记入营业外收入科目和营业外支出科目。第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明（二十一）累计摊销科目、小企业应当按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，按受益对象：借：制造费用借：管理费用贷：累计摊销、小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于年。（二十二）长期待摊费用科目、该科目

34、核算小企业提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。、长期待摊费用应当在其摊销期内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，借：制造费用或管理费用贷：长期待摊费用第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明三、负债类科目核算内容的比较（一）短期借款科目与原制度的区别是小企业持有追索权情况下的汇票向银行贴现时记入本科目。（二）应付票据科目与原制度核算方法一致。（三）应付账款科目新准则规定，无法偿付的应付账款，计入营业外收入，原制度则转入资本公积。（四）预收账款科目属新增科目，小企业向购货单位预收的款项时

35、借：银行存款贷：预收账款（五）应付职工薪酬科目属新增科目，主要核算原制度中的应付工资和应付福利费科目的核算内容。要按职工工资、奖金、津贴和补贴等进行明细分类核算。第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明（六）应交税费科目将原制度中的应交税金科目和其他应交款科目合并为应交税费科目，主要用来核算应交纳的各种税费，按相关税费进行明细分类核算。（七）应付利息科目本科目是新增科目，核算小企业按合同约定应支付的利息费用，按贷款人等进行明细分类核算。在计算利息日时：借：财务费用或在建工程贷：应付利息实际支付利息时：借：应付利息贷：银行存款第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明（八）

36、其他应付款科目新准则规定：确实无法支付的其他应付款，记入营业外收入科目。（九）递延收益科目本科目属新增科目，核算小企业收到的应在以后期间计入损益的政府补助。、收到的与资产相关的政府补助借：银行存款贷：递延收益在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益借：递延收益贷：营业外收入、收到的用于补偿以后期间的相关费用或亏损的补助时借：银行存款贷：递延收益第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额借：递延收益贷：营业外收入收到用于补偿企业已发生相关费用或亏损的借：银行存款贷：营业外收入（十）长期借款科目新准则规定长期借款核算各项借款本金，借款费用

37、按相关规定资本化和费用化处理。（十一）长期应付款科目核算以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明四、所有者权益类科目核算内容的比较（一）实收资本科目、股份有限公司的小企业应当将本科目的名称改为股本科目、中外合作经营的小企业归还投资者的投资时借：实收资本已归还投资贷：银行存款同时借：利润分配利润归还投资贷:盈余公积利润归还投资（二）资本公积科目新准则取消了明细科目，同时删去了投资者投入外币及接受的货币性及非货币性资产捐赠的账务处理。（三）盈余公积科目新准则取消了法定公益金明细科目，规定小企业（外商投资）还应当分别“储备基金”、“企业发展基金”

38、进行明细核算。第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明（四）利润分配科目新准则补充规定了小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，通过利润归还投资明细科目核算。五、成本类科目核算内容的比较（一）生产成本科目小企业对外提供劳务发生的成本，可将本科目改为劳务成本科目。（二）制造费用科目新准则补充规定小企业经过年以上的制造才能达到预定可销售状态的产品在制造完成前发生的借款利息，借记制造费用，贷记应付利息科目。季节性生产小企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记生产成本基本生

39、产成本，贷记制造费用科目；实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明（三）研发支出科目属新增科目，主要核算小企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。应分别费用化支出和资本化支出进行明细核算。实际发生研发支出时借：研发支出费用化支出借：研发支出资本化支出贷：原材料或其他相关科目达到预定用途的无形资产时借：无形资产贷：研发支出资本化支出月末应将费用化支出转入管理费用科目借：管理费用贷：研发支出费用化支出第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明（四）工程施工科目本科目核算小企业（建筑业）实际发生的各种工程成本，按合同成本和间

40、接费用进行明细核算。发生费用时：借：工程施工合同成本（或间接费用）贷：原材料贷：应付职工薪酬等科目确认合同收入时借：应收账款贷：主营业务收入结转合同成本时借：主营业务成本贷：工程施工合同成本第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明（五）机械作业科目本科目核算小企业（建筑业）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（含机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。发生支出时借：机械作业贷：原材料或其他科目月末应转入承包工程的成本借：工程施工贷：机械作业对外单位、专项工程等提供机械作业的成本借：生产成本贷：机械作业第三节新准则与原制度会计科目变动与内

41、容差异的比较说明六、损益类科目核算的比较（一）主营业务收入科目 新准则简化关于销售退回的处理，取消了对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应增设以前年度损益调整科目核算的规定。发生销售退回直接冲减收入。（二）其他业务收入科目 取消了出租包装物实现的收入，增加了出租固定资产实现的收入。（三）投资收益科目 规定长期债券投资或短期债券投资持有期间，将按照票面利率计算的利息收入计入投资收益科目。（四）营业外收入科目 补充了核算范转，将固定资产盘盈扩大至盘盈收益，并增加了政府补助、捐赠收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无

42、法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明等。（五）营业税金及附加科目 增加了四税和两费，分别是城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费等。（六）其他业务成本科目 补充了核算范围将出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额纳入其中。（七）销售费用科目 将营业费用改为销售费用。（八）管理费用科目 核算范转有较大变化，房产税等四税两费通过营业税金及附加核算，盘盈和盘亏通过营业外收入和营业外支出科目核算，取消了坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备等。第三节新准则与原制度会计科目变动与内容差异的比较说明（九）财务费用科目 将小企业给予的现金折扣纳入财务费用科目核算，将汇兑收益改计营业外收入科目，将债券利息改计投资收益等。（十）营业外支出科目 补充了核算范围，将存货的盘亏、毁损、报废损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等纳入其中。（十一）所得税费用科目 将所税改为所得税费用科目。