新修订个人所得税热点问题(四川普林).ppt

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1、四川普林税务师事务所有限公司2011年税收政策解读二个人所得税热点问题个人所得税热点问题主讲：中国注册税务师主讲：中国注册税务师欧俊容欧俊容2011年年9月月2011年税收法规政策解读二年税收法规政策解读二个人所得税热点问题个人所得税热点问题四川普林税务师事务所有限公司注册税务师 欧俊容新个人所得税修订和热点问题讲座新个人所得税修订和热点问题讲座2011年年9月月新个人所得税法及其实施条例和相关税收规范性文件新个人所得税法及其实施条例和相关税收规范性文件1、中华人民共和国主席令(第四十八号)2、全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定3、中华人民共和国个人所得税法4、

2、国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定(中华人民共和国国务院令第600号)5、财政部 国家税务总局关于调整个体工商户业主 个人独资企业和合伙企业自然人投资者个.(财税201162号)6、国家税务总局关于代开货物运输业发票个人所得税预征率问题的公告(国家税务总局公告2011年第44号)7、国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告(国家税务总局公告2011年第46号)新个人所得税法及其实施条例和相关税收规范性文件新个人所得税法及其实施条例和相关税收规范性文件其他法规其他法规1、国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法.(国税发20059号

3、)2、国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税.(国家税务总局公告2011年第28号)3、国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知(国税发201150号)新个人所得税修订和热点问题讲座新个人所得税修订和热点问题讲座主讲内容：主讲内容：1、个人所得税法修订历程及新税法调整内容、个人所得税法修订历程及新税法调整内容2、个人所得税税目及税率、个人所得税税目及税率3、个人所得税减免税规定、个人所得税减免税规定4、个人捐赠支出个税税前扣除、个人捐赠支出个税税前扣除5、个税的申报方式和申报时间、个税的申报方式和申报时间6、扣缴义务人和纳税人法律责任、扣缴义务人和纳税人

4、法律责任7、个人所得税完税凭证开具、个人所得税完税凭证开具8、个人所得税扣缴手续费、个人所得税扣缴手续费9、公务补贴收入征税规定、公务补贴收入征税规定10、企业年金征税规定、企业年金征税规定11、实物所得征税规定、实物所得征税规定12、免费旅游征税规定、免费旅游征税规定13、股份制企业转增股本征税规定、股份制企业转增股本征税规定14、个人转让股权所得征税规定、个人转让股权所得征税规定15、个人转让限售股所得征税规定、个人转让限售股所得征税规定 我国当前实行的是各项所得分别计税的我国当前实行的是各项所得分别计税的分类税分类税制制模式，即将居民收入或所得划分为不同税目，模式，即将居民收入或所得划分

5、为不同税目，分别制定不同的税率。分别制定不同的税率。我国税制改革的目标模式是建立我国税制改革的目标模式是建立综合与分类相综合与分类相结合结合的税制模式，即部分所得项目统一计税，个的税制模式，即部分所得项目统一计税，个别所得项目分别独立计税。别所得项目分别独立计税。一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容 在我国正式实施综合与分类税制模式在我国正式实施综合与分类税制模式前，已作多次小幅调整，属于前，已作多次小幅调整，属于“微调微调”，既缓和矛盾，又保证了税法模式的稳定转既缓和矛

6、盾，又保证了税法模式的稳定转型。型。中华人民共和国个人所得税法和实施条中华人民共和国个人所得税法和实施条例先后经历了如下修正。例先后经历了如下修正。19801980年年9 9月月1010日第五届全国人民代表大会第三次会日第五届全国人民代表大会第三次会议通过议通过 根据根据19931993年年1010月月3131日第八届全国人民代表大日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议会常务委员会第四次会议关于修改关于修改中华人民中华人民共和国个人所得税法共和国个人所得税法的决定的决定第一次修正第一次修正根据根据19991999年年8 8月月3030日第九届全国人民代表大会日第九届全国人民代表大会常务委

7、员会第十一次会议常务委员会第十一次会议关于修改关于修改中华人民中华人民共和国个人所得税法共和国个人所得税法的决定的决定第二次修正第二次修正一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容 根据根据20052005年年1010月月2727日第十届全国人民代表大会日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议常务委员会第十八次会议关于修改关于修改中华人民中华人民共和国个人所得税法共和国个人所得税法的决定的决定第三次修正第三次修正 根据根据20072007年年6 6月月2929日第十届全国

8、人民代表大会日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议常务委员会第二十八次会议关于修改关于修改中华人中华人民共和国个人所得税法民共和国个人所得税法的决定的决定第四次修正第四次修正 一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容根据根据20072007年年1212月月2929日第十届全国人民代表大日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议会常务委员会第三十一次会议关于修改关于修改中华中华人民共和国个人所得税法人民共和国个人所得税法的决定的决定第五次修正第五次修正根据根据20112011年年6 6月月3030日第十一届全国人民代表大日第十一届全国人民代

9、表大会常务委员会第二十一次会议会常务委员会第二十一次会议关于修改关于修改中华中华人民共和国个人所得税法人民共和国个人所得税法的决定的决定第六次修正第六次修正 中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例 19941994年年1 1月月2828日中华人民共和国国务院令第日中华人民共和国国务院令第142142号发布号发布 根据根据20052005年年1212月月1919日日国务院关于修改国务院关于修改中中华人民共和国个人所得税法实施条例华人民共和国个人所得税法实施条例的决定的决定第一次修订第一次修订 根据根据20082008年年2 2月月1818日日国务院关于修改国务院关于

10、修改中华中华人民共和国个人所得税法实施条例人民共和国个人所得税法实施条例的决定的决定第第二次修订二次修订 根据根据20112011年年7 7月月1919日日国务院关于修改国务院关于修改中华中华人民共和国个人所得税法实施条例人民共和国个人所得税法实施条例的决定的决定第第三次修订）三次修订）一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容19991999年年1010月月恢复征收储蓄存款利息所得的个人所恢复征收储蓄存款利息所得的个人所得税。得税。20052005年年1010月月教育储蓄存款利息所得免征个人所得教育储蓄存款利息所得免征个人所得税。税。20062006年年

11、1 1月月将工资、薪金所得项目费用扣除额由将工资、薪金所得项目费用扣除额由原原800800元元/月提高到月提高到16001600元元/月；建立年所得月；建立年所得1212万元以万元以上自行纳税申报制度和扣缴义务人全员全额扣缴申报上自行纳税申报制度和扣缴义务人全员全额扣缴申报制度。制度。一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容20072007年年8 8月月降低银行储蓄利息税率，由降低银行储蓄利息税率，由20%20%降降低为低为5%5%。20082008年年3 3月月将费用扣除标

12、准提高到将费用扣除标准提高到20002000元元/月。月。20082008年年1010月月暂停征收利息税。暂停征收利息税。20112011年年9 9月月将费用减除标准提高到将费用减除标准提高到35003500元元/月，月，优化工薪所得税率结构（由优化工薪所得税率结构（由9 9级调整为级调整为7 7级）、调级）、调整生产经营所得税率级距，以及延长申报纳税时整生产经营所得税率级距，以及延长申报纳税时间。间。本次个税税法调整主要有以下内容：本次个税税法调整主要有以下内容：1 1、提高工资薪金所得减除费用标准、提高工资薪金所得减除费用标准。减除费用标准由减除费用标准由20002000元元/月提高到月提

13、高到35003500元元/月。据月。据初步测算，全国工薪所得纳税人占全部工薪收入群体初步测算，全国工薪所得纳税人占全部工薪收入群体的比例由的比例由28%28%降为降为7.7%7.7%，全国大约有近，全国大约有近60006000万人将免万人将免于纳税。于纳税。对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，附加减除费用外取得工资、薪金所得的纳税义务人，附加减除费用标准由标准由28002800元调减为元调减为13001300元元/月，使涉

14、外人员工资、月，使涉外人员工资、薪金所得继续保持薪金所得继续保持48004800元元/月的总减除费用标准不变。月的总减除费用标准不变。一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容 2 2、调整工薪所得税率结构、调整工薪所得税率结构 将现行工薪所得将现行工薪所得9 9级超额累进税率修改为级超额累进税率修改为7 7级，取级，取消消15%15%和和40%40%两档税率，将最低一档税率由两档税率，将最低一档税率由5%5%降为降为3%3%，适当扩大了适当扩大了3%3%和和10%10%两个低档税率的适用范围。第一两个低档税率的适用范围。第一级级3%3%税率对应的月应纳税所得额由原税率对应的月应纳税所得额由原5

15、%5%税率对应的不税率对应的不超过超过500500元扩大到元扩大到15001500元，第二级元，第二级10%10%税率对应的月应税率对应的月应纳税所得额由现行的纳税所得额由现行的500500元至元至20002000元扩大为元扩大为15001500元至元至45004500元。同时，还扩大了最高税率元。同时，还扩大了最高税率45%45%的覆盖范围，的覆盖范围，将现行适用将现行适用40%40%税率的应纳税所得额并入税率的应纳税所得额并入45%45%税率，加税率，加大了对高收入者的调节力度。大了对高收入者的调节力度。一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容本次个

16、税税法调整的主要内容本次个税税法调整的主要内容 工薪所得适用超额累进工薪所得适用超额累进9 9级税率表（旧）级税率表（旧）工薪所得适用超额累进工薪所得适用超额累进7 7级税率表（新）级税率表（新）20112011年年9 9月月1 1日执行日执行级数法定扣除工薪所得适用税率速算扣除数级数法定扣除工薪所得适用税率速算扣除数三险一金费用标准三险一金费用标准120005005%01350015003%022000500-200010%25235001500-450010%105320002000-500015%125420005000-2万20%375335004500-900020%55552000

17、2万-4万25%1375435009000-3.5万25%1005620004万-6万30%3375535003.5万-5.5万30%2755720006万-8万35%6375635005.5万-8万35%5505820008万-10万40%103759200010万45%15375735008万45%13505一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容3、相应调整个体工商户及承包承租经营所得税率、相应调整个体工商户及承包承租经营所得税率级距级距 维持5级税率级次不变，对五档级距都相应作了扩大调整，如将第一级级距由年应纳税所得额5000元以内扩大为15000元以内，第五级级距由年应纳税所得额50

18、000元以上扩大为100000元以上。一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容新旧个人所得税生产经营所得税率对照表新旧个人所得税生产经营所得税率对照表旧旧新新级级数数全年应纳税所全年应纳税所得额得额税率税率(%)(%)速算扣速算扣除数除数级级数数全年应纳税所全年应纳税所得额得额税率税率(%)(%)速算扣速算扣除数除数1 1500050005%5%0 01 11.51.5万万5%5%0 02 25000-15000-1万万10%10%2502502 21.51.5万万-3-3万万10%10%7507503 31 1万万-3-3万万20%20%125012503 33 3万万-6-6万万20%20

19、%375037504 43 3万万-5-5万万30%30%425042504 46 6万万-10-10万万30%30%975097505 555万万35%35%675067505 51010万万35%35%1475014750一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容4.4.延长申报缴纳税款期限延长申报缴纳税款期限 扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款人每月应纳的税款,由次月由次月7 7日延长到次月日延长到次月1515日日内缴入国库。内缴入国库。一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容5.5.税法施行的时间要求税法施行的时间要求 修改后的个

20、人所得税法规定自修改后的个人所得税法规定自9 9月月1 1日起日起施行，针对个税计算的调整，施行，针对个税计算的调整，国家税务国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告有关问题的公告（20112011年第年第4646号）规定号）规定如下：如下：一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容（1 1）纳税人）纳税人20112011年年9 9月月1 1日（含）以后实际取日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表（见附件一），的减除费用标准和税率表（见附件一），计算缴纳个人所得税。计算

21、缴纳个人所得税。一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容（2 2）纳税人）纳税人20112011年年9 9月月1 1日前实际取得的工资、日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在薪金所得，无论税款是否在20112011年年9 9月月1 1日日以后入库，均应适用税法修改前的减除费以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。二、个人所得税税目及税率二、个人所得税税目及税率序号项目税率申报方式1工资、薪金所得3-45扣缴申报、自行申报2个体工商户的生产、经营所得5-35自行申报3对企事业单位的承包、承租经营所得5-35自行申报4劳务报

22、酬所得20%扣缴申报、自行申报5稿酬所得20%（并按应纳税额减征30%）扣缴申报、自行申报6特许权使用费所得20%扣缴申报、自行申报7利息、股息、红利所得20%扣缴申报、自行申报8财产租赁所得20%扣缴申报、自行申报9财产转让所得20%扣缴申报、自行申报10偶然所得20%扣缴申报、自行申报11其他所得20%扣缴申报、自行申报个人所得税分项税率及适用申报方式个人所得税分项税率及适用申报方式二、个人所得税税目及税率中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例规定规定:“个人所得的形式，包括个人所得的形式，包括现金、实物、有现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益价证券和其他

23、形式的经济利益。所得为实物的，。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。得额。二、个人所得税税目及税率 所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。参照市场价格核定应纳税所得额。”个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠个

24、人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。除。二、个人所得税税目及税率工资薪金所得工资薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。适用受雇有关的其他所得。适用3%-45%3%-45%的的7 7级超额累进税率。级超额累进税率。个人所得税税率表一个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）（工资、薪金所得适用）级数级数全月应纳税所得额（含税级距）全月应纳税

25、所得额（含税级距）税率税率速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过15001500元的元的3%3%0 02 2超过超过15001500元至元至45004500元的部分元的部分10%10%1051053 3超过超过45004500元至元至90009000元的部分元的部分20%20%5555554 4超过超过90009000元至元至3500035000元的部分元的部分25%25%100510055 5超过超过3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分30%30%275527556 6超过超过5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分35%35%550555

26、057 7超过超过8000080000元的部分元的部分45%45%1350513505注：本表所列含税级距，为按照税法规定减除有关费用后的所得额；含税级距注：本表所列含税级距，为按照税法规定减除有关费用后的所得额；含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得。适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得。二、个人所得税税目及税率 凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单位工作所取得的报酬，属于其为本单位工作所取得的报酬，属于“工资薪金工资薪金所得所得”应税项目征税范围。应税项目征税范围。工资薪金所得工资薪金所得=每月收入额（工资、薪金、奖每月收入额（工资

27、、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴等）金、年终加薪、劳动分红、津贴等）-三险一金三险一金（基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险（基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金）费和住房公积金）-35003500元（减除费用标准）元（减除费用标准）二、个人所得税税目及税率工资、薪金所得税前扣除的三险一金：工资、薪金所得税前扣除的三险一金：财政部国家税务总局关于基本养老保险费基财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知得税政策的通知（财税（财税200610200610号）规定，企号）规定，

28、企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；人所得税；二、个人所得税税目及税率 个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超个人应纳税所得

29、额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。二、个人所得税税目及税率根根据据财财政政部部国国家家税税务务总总局局关关于于基基本本养养老老保保险险费费基基本本医医疗疗保保险险费费失失业业保保险险费费住住房房公公积积金金有有关关个个人人所所得得税税政政策策的的通通知知（财财税税200610200610号号）规规定定，单单位位和和个个人人分分别别在在不不超超过过职职工

30、工本本人人上上一一年年度度月月平平均均工工资资12%12%的的幅幅度度内内，其其实实际际缴缴存存的的住住房房公公积积金金，允允许许在在个个人人应应纳纳税税所所得得额额中中扣扣除除，单单位位和和职职工工个个人人缴缴存存住住房房公公积积金金的的月月平平均均工工资资不不得得超超过过职职工工工工作作地地所所在在设设区区城城市市上上一一年年度度职职工工月月平平均均工工资资的的3 3倍倍，单单位位和和个个人人超超过过上上述述规规定定比比例例和和标标准准缴缴付付的的住住房房公公积积金金，应应将将超超过过部部分分并并入入个个人人当当期期的工资、薪金收入计征个人所得税。的工资、薪金收入计征个人所得税。二、个人所

31、得税税目及税率 成成都都市市统统计计局局、成成都都市市劳劳动动和和社社会会保保障障局局关关于于公公布布20102010年年全全部部单单位位职职工工平平均均工工资资的的通通知知（成成统统计计发发201120112626号号）发发布布,成成都都市市20102010年年全全部部单单位位职职工工平平均均工工资资(即即原原城城镇镇职职工工平平均均工工资资)为为3051530515元。元。二、个人所得税税目及税率小小赵赵20112011年年9 9月月个个人人所所得得税税应应纳纳税税所所得得额额应应发发工工资资合合计计70007000元元工工资资表表上上的的三三险险一一金金合合计计14251425元元单单位

32、位和和个个人人超超过过规规定定比比例例和和标标准准缴缴付付的的住住房房公公积积金金（950-950-915.45915.45）2 2倍倍-3500-3500元元 实例实例小赵是成都市武侯区小赵是成都市武侯区A A公司雇佣员工，公司雇佣员工，20112011年年9 9月发放工资，小赵的工资收入表如下：月发放工资，小赵的工资收入表如下：基本基本及岗及岗位工位工资资伙食伙食补助补助月奖月奖住房住房补贴补贴应发应发工资工资合计合计住房住房公积公积金金基本养基本养老保险老保险费费基本医基本医疗保险疗保险费费失业失业保险保险费费三险一三险一金合计金合计个人所个人所得税得税实发工实发工资资9 9月月5000

33、500020020015001500300300700070009509504004005050252514251425109.41109.415465.595465.592010年成都市全部单位职工平均工资30515元3倍1212个月915.45元 二、个人所得税税目及税率 小赵小赵20112011年年9 9月个人所得税应纳税所得额月个人所得税应纳税所得额7000-1425+69.1-35007000-1425+69.1-35002144.12144.1元元 适用新税法适用新税法1500-45001500-4500元元 1010税率税率 速算扣除数速算扣除数 105105元元 小赵小赵201

34、12011年年9 9月个人所得税应纳税额月个人所得税应纳税额2144.12144.11010-105-105109.41109.41元元 小赵应缴纳的个人所得税由单位扣缴于小赵应缴纳的个人所得税由单位扣缴于1010月月1515日前日前到主管税务机关申报。到主管税务机关申报。二、个人所得税税目及税率如果如果2011年年8月发放工资，则小赵月发放工资，则小赵2011年年8月个人月个人所得税应纳税所得额所得税应纳税所得额7000-1425+69.1-20003644.1元元适用现税法适用现税法2000-5000元元15税率税率速算扣除数速算扣除数125元元小赵小赵2011年年8月个人所得税应纳税额月

35、个人所得税应纳税额3644.115-125421.62元元二、个人所得税税目及税率小赵应缴纳的个人所得税由单位扣小赵应缴纳的个人所得税由单位扣缴于缴于9月月15日前到主管税务机关申报。日前到主管税务机关申报。新旧税法比较，小赵将少缴个人所新旧税法比较，小赵将少缴个人所得税得税312.21元。元。二、个人所得税税目及税率个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得，是指：，是指：1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；及其他行业生产、经营

36、取得的所得；2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；的所得；二、个人所得税税目及税率3.其他个人从事个体工商业生产、经其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；营取得的所得；4.上述个体工商户和个人取得的与生上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。产、经营有关的各项应纳税所得。二、个人所得税税目及税率个人独资企业和合伙企业个人独资企业和合伙企业投资者个人的生产经投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生

37、个体工商户的生产经营所得产经营所得”应税项目，计算征收个人所得税。应税项目，计算征收个人所得税。其单位员工取得的收入，由单位扣缴申报。其单位员工取得的收入，由单位扣缴申报。二、个人所得税税目及税率对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。以每一纳取得的工资、薪金性质的所得。以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。额，为应纳税所得额。二

38、、个人所得税税目及税率个人所得税税率表二个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数全月应纳税所得额（含税级距）税率速算扣除数1不超过15000元的5%02超过15000元至30000元的部分10%7503超过30000元至60000元的部分20%37504超过60000元至100000元的部分30%97505超过100000元的部分35%14750 注：本表所列含税级距，为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除注：本表所列含税级距，为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额

39、减除成本、费用以及损失后的所得额；含税级距适用于个体工商户的生产、经营所成本、费用以及损失后的所得额；含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。二、个人所得税税目及税率劳务报酬所得劳务报酬所得：指个人从事设计、装潢、安装、：指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、影视、录音、录像、演出

40、、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。其他劳务取得的所得。二、个人所得税税目及税率属于一次性收入的，以取得该项收入为一属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。适用月内取得的收入为一次。适用20%比例税比例税率，对于一次收入畸高的，实行加成征收。率，对于一次收入畸高的，实行加成征收。二、个人所得税税目及税率因某一特定事项临时为外单位工作所取得因某一特定事项临时为外单位工作所取得报酬，不属于税法中所说的报酬，不属于税法中所说

41、的“受雇受雇”，应，应是是“劳务报酬所得劳务报酬所得”应税项目征税范围。应税项目征税范围。二、个人所得税税目及税率劳务报酬所得劳务报酬所得适用税率表一适用税率表一级数级数每次应纳税所得额（含税级距）每次应纳税所得额（含税级距）税率税率速算扣除数速算扣除数1 12 2万元万元20%20%0 02 22 2万元万元-5-5万元万元30%30%200020003 35 5万元万元40%40%70007000二、个人所得税税目及税率此表适用于由纳税人负担税款的劳务报酬此表适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得，应纳税额所得，应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率-速算速算扣除数，每次收入不超过四千元

42、的，减除扣除数，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。二十的费用，其余额为应纳税所得额。二、个人所得税税目及税率稿酬所得稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。以每次出版、发表出版、发表而取得的所得。以每次出版、发表取得的收入为一次，每次收入不超过四千元的，取得的收入为一次，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。适用二十的费用，其余额为应纳税所得

43、额。适用20%20%比例税率。并按应纳税额减征比例税率。并按应纳税额减征30%30%。二、个人所得税税目及税率特许权使用费所得特许权使用费所得：指个人提供专利权、商标权、：指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得。以得的所得；提供著作权的使用权取得的所得。以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次，一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为千元以上的，减除百分

44、之二十的费用，其余额为应纳税所得额。适用应纳税所得额。适用20%比例税率。比例税率。二、个人所得税税目及税率利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得:指个人拥有债权、股权指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得，以支付利息、而取得的利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次，按每次收入股息、红利时取得的收入为一次，按每次收入额的额的20%20%比例税率征收。比例税率征收。二、个人所得税税目及税率财产租赁所得财产租赁所得:指个人出租建筑物、土地指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，以一个月内取得的收入

45、为一次的所得，以一个月内取得的收入为一次.每每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。适用余额为应纳税所得额。适用20%比例税率。比例税率。二、个人所得税税目及税率财产转让所得财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，以个人每次转让财产取得他财产取得的所得，以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为的收入额减除财产原值和合

46、理费用后的余额为应纳税所得额，适用应纳税所得额，适用20%20%比例税率。比例税率。二、个人所得税税目及税率偶然所得偶然所得：指个人得奖、中奖、中彩以及：指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，以每次取得收入为其他偶然性质的所得，以每次取得收入为1次，适用次，适用20%比例税率。比例税率。其他所得其他所得：经国务院财政部门确定征税的：经国务院财政部门确定征税的其他所得。其他所得。三、个人所得税减免税规定 根根据据个个人人所所得得税税法法规规定定：下下列列各各项项个个人所得，免纳个人所得税人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放

47、军军以上单位，以及外国组织、国际组民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、个人所得税减免税规定三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；个人所得税实施条例第十三条个人所得税实施条例第十三条“税法第税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照补贴、津贴，是指按照国务院国务院规定发给的政规定发给的政府特殊津

48、贴、院士津贴、资深院士津贴，以府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴津贴”四、福利费、抚恤金、救济金；四、福利费、抚恤金、救济金；个人所得税实施条例第十四条个人所得税实施条例第十四条“税法第税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给体提留的福利费或者工会经费中支付给个人个人的的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民

49、政部门支付给个人的府民政部门支付给个人的生活困难补助费生活困难补助费”三、个人所得税减免税规定国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知知（国税发（国税发199489199489号号 上述所称上述所称生活补助费生活补助费，是指由于某些特定事件，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补临时性生活困难补助助。三、个人所得税减免税规定 下列收入

50、下列收入不属于免税的福利费范围不属于免税的福利费范围，应，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税所得税:(一一)从超出国家规定的比例或基数计提从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；补贴、补助；三、个人所得税减免税规定三、个人所得税减免税规定 (二二)从福利费和工会经费中支付给本单从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；位职工的人人有份的补贴、补助；(三三)单位为个人购买汽车、住房、电子单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质计算机等