小企业会计准则与企业会计准则差异.ppt

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1、小企业会计准则与小企业会计准则与 企业会计准差异企业会计准差异一、一、小企业会计准则小企业会计准则概述概述财政部在2011年10月18日发布了的财会【2011】17号文件中指出：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业的可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及相关法律和法规，财政部制定了小企业会计准则。自2013年1月1号起在小范围内实施，鼓励小企业提前执行。于2004年4月27日发布的小企业会计制度同时废止。小、微企业的划分标准小、微企业的划分标准所得税法小型微利企业所得税法小型微利企业税法规定凡符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收

2、企业所得税小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。为了进一步减轻小型微利企业的税收负担，国家规定自2012年至2015年，对年应纳税所得额低于6万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳企业所得税。例：某工业企业（职工人数90人，资产总额2500万元）1.若2011年应纳税所得额为50万元应交所得税=5025%=12.5万元2.若2011年应纳税

3、所得额为20万元应交所得税=2020%=4万元3.若2011年应纳税所得额为3万元应交所得税=320%50%=0.3万元二、小企业会计准则与企业会计准则对比分析二、小企业会计准则与企业会计准则对比分析与企业会计准则相比，小企业会计准则具有以下几个特点：1.小准则不计减值准备。2.小准则与税法规定基本一致。3.小准则所涵盖的经济业务较少。例如：股权支付、债务重组、非货币交易等均不涉及。4.小准则会计科目较少，报表比较简单。（一）准则框架体系对比（一）准则框架体系对比（二）会计科目的对比（二）会计科目的对比企业会计准则企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则资产类资产类资产类资产类负债类负债类负债

4、类负债类共同类共同类所有者权益类所有者权益类所有者权益类所有者权益类成本类成本类成本类成本类损益类损益类损益类损益类共有共有160多个科目多个科目共有共有60多个科目多个科目（三）财务报表对比分析（三）财务报表对比分析企业会计准则企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表利润表利润表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表附注附注附注附注（四）主要会计处理对比分析（四）主要会计处理对比分析大小企业会计准则会计处理应用大小企业会计准则会计处理应用1.短期投资处理短期投资处理例题：2013年5月20日，甲

5、公司从深圳证劵交易所购入乙公司股票100000股，占乙公司有表决权股份的0.5%，支付股款价格508000元，其中证劵交易印花税等交易费用800元，已宣告发放的现金股利7200元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司准备随时变现。企业会计准则企业会计准则账户：交易性金融资产投资成本=508000-800-7200=500000元借：交易性金融资产-成本500000应收股利7200投资收益800贷：银行存款508000（1）2013年6月20日甲公司收到股利借：银行存款7200贷：应收股利7200小企业会计准则小企业会计准则账户：短期投资投资成本=508000-7200=500800元借：

6、短期投资500800应收股利7200贷：银行存款508000（1）2013年6月20日甲公司收到股利借：银行存款7200贷：应收股利7200企业会计准则企业会计准则（2）2013.6.30乙公司股票收盘价为每股5.2元公允价值调整=1000005.2-500000=20000元借：交易性金融资产-公允价值变动20000贷：公允价值变动损益20000（3）2013.6.30乙公司股票收盘价为每股4.9元公允价值调整=1000004.9-520000=-30000元借：公允价值变动损益30000贷：交易性金融资产-公允价值变动30000小企业会计准则小企业会计准则（2）2013年6月30日乙公司股

7、票收盘价为每股5.2元不做会计处理（3）2013.6.30乙公司股票收盘价为每股4.9元 不做会计处理企业会计准则企业会计准则（4）2014.4.20.乙公司宣告发放现金股利2000000元确认现金股利=20000000.5%=10000元借：应收股利10000贷：投资收益10000（5）2014.5.10.甲公司收到乙公司发放的2013年现金股利借：银行存款10000贷：应收股利10000小企业会计准则小企业会计准则（4）2014.4.20.乙公司宣告发放现金股利2000000元确认现金股利=20000000.5%=10000元借：应收股利10000贷：投资收益10000（5）2014.5.

8、10.甲公司收到乙公司发放的2013年现金股利借：银行存款10000贷：应收股利10000企业会计准则企业会计准则（6）2014.5.17.甲公司以每股4.5元的价格将股票全部转让，同时支付证劵交易费用720元转让收入=1000004.5-720=449280元借：银行存款449280交易性金融资产-公允价值变动10000投资收益40720贷：交易性金融资产-成本500000借：投资收益10000贷：公允价值变动损益10000小企业会计准则小企业会计准则（6）2014.5.17.甲公司以每股4.5元的价格将股票全部转让，同时支付证劵交易费用720元转让收入=1000004.5-720=4492

9、80元借：银行存款449280投资收益51520贷：短期投资5008002.长期股权投资长期股权投资例题：A公司于2013年1月1日以45万元对B公司投资，取得B公司30%的股权，另发生相关税费0.5万元，均以银行存款支付。2013年-2015年，有关业务内容如下：（1）2013年，B公司实现利润115万元（2）2014年4月18日B公司董事会提出2013年分配方案，按照2013年的实际净利润的10%提取盈余公积金，并发放现金股利40万元；（3）2014年7月10日，B公司向各股东支付现金股利；（4）2014年10月-12月B公司连续出现了重大运营错误，导致当年亏损240万元；（5）2015年

10、8月，A公司决定转让持有B公司的股权，转让价为37.2万元，转让款已经收到并存入银行。企业会计准则企业会计准则账户：长期股权投资核算方法：权益法长期股权投资初始成本=45.5万元借：长期股权投资-成本45.5贷：银行存款45.5（1）2013年，B公司实现利润115万元分享收益=11530%=34.5万元借：长期股权投资-损益调整34.5贷：投资收益34.5小企业会计准则小企业会计准则账户：长期股权投资核算方法：成本法长期股权投资初始成本=45.5万元借：长期股权投资45.5贷：银行存款45.5（1）2013年，B公司实现利润115万元不做会计处理企业会计准则企业会计准则（2）2014.4.1

11、8.B公司按照2013年的实际净利润的10%提取盈余公积金，并发放现金股利40万元；分享股利=4030%=12万元借：应收股利12贷：长期股权投资-损益调整12（3）2014年7月10日，B公司向各股东支付现金股利借：银行存款12贷：应收股利12小企业会计准则小企业会计准则（2）2014.4.18.B公司按照2013年的实际净利润的10%提取盈余公积金，并发放现金股利40万元；分享股利=4030%=12万元借：应收股利12贷：投资收益12（3）2014年7月10日，B公司向各股东支付现金股利借：银行存款12贷：应收股利12企业会计准则企业会计准则（4）2014年10月-12月B公司连续出现了重

12、大运营错误，导致当年亏损240万元共担风险=24030%=7.2万元借：投资收益7.2贷：长期股权投资-损益调整7.2小企业会计准则小企业会计准则（4）2014年10月-12月B公司连续出现了重大运营错误，导致当年亏损240万元不做会计处理小企业会计准则小企业会计准则（5）2015.8，A公司决定转让持有B公司的股权，转让价为37.2万元，并存入银行借：银行存款37.2投资收益23.6贷：长期股权投资-成本45.5-损益调整15.3小企业会计准则小企业会计准则（5）2015.8，A公司决定转让持有B公司的股权，转让价为37.2万元，并存入银行借：银行存款37.2投资收益8.3贷：长期股权投资4

13、5.53.长期债券投资的会计处理长期债券投资的会计处理企业会计准则企业会计准则帐户：持有至到期投资（或可供出售金融资产）投资时：借：持有至到期投资-成本（面值）应收股利（已到计息期未放利息）贷：银行存款（实际支付的金额）持有至到期投资-利息调整（借贷之差）小企业会计准则小企业会计准则账户：长期债券投资投资时：借：长期债券投资-面值（面值）应收股利（已到计息期未放利息）贷：银行存款（实际支付的金额）长期债券投资-溢折价（借贷之差）企业会计准则企业会计准则计息时：借：长期债券投资-应计利息贷：投资收益同时按照实际利率法摊销债券的溢价或折价借：长期债券投资-利息调整贷：投资收益小企业会计准则小企业会

14、计准则计息时：借：长期债券投资-应计利息贷：投资收益同时按照直线法摊销债券的溢价或折价借：长期债券投资-溢折价贷：投资收益4.存货大小会计处理的对比存货大小会计处理的对比甲企业为增值税一般纳税人，2010年至2011年发生以下业务：5.生物资产的核算对比生物资产的核算对比6.坏账损失处理坏账损失处理企业会计准则企业会计准则坏账损失处理可以采用直接转销法或备抵法（1）直接转销法：借：资产减值损失贷：应收账款其他应收款（2）备抵法：计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备发生好坏账损失借：坏账准备贷：应收账款小企业会计准则小企业会计准则坏账损失与实际发生时计入到“营业外支出”科目借：营业外支出贷：应收账款其他应收款小企业会计准则的亮点小企业会计准则的亮点1.简化会计核算的要求2.采用历史成本计量3.采用成本法核算长期股权投资4.资产盈亏需设置“待处理财产损益”科目5.更多使用营业外收支6.减少税、会差异与税法高度一致小企业会计准则执行过程中符合本企业规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行企业会计准则（自由选择、单一标准、一以贯之）