第四章-审计证据与审计工作底稿.ppt

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1、 Chap.4 Chap.4 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 Chap.4 审计证据与审计工作底稿 目的与要求目的与要求 了解审计证据和审计工作底稿的基本概念，熟了解审计证据和审计工作底稿的基本概念，熟悉审计证据的种类和审计工作底稿的要素及其悉审计证据的种类和审计工作底稿的要素及其编制复核，掌握审计证据的特性及评价。编制复核，掌握审计证据的特性及评价。本章重点本章重点 审计证据的种类、特性及评价。审计证据的种类、特性及评价。本章难点本章难点 审计证据的评价。审计证据的评价。Chap.4 Chap.4 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 Chap.4 审计证据与审计工作底

2、稿1 审计证据审计证据2 审计工作底稿审计工作底稿 Chap.4 Chap.4 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 1 审计证据审计证据 一一、审计证据的概念理解审计证据的概念理解 二二、审计证据的种类审计证据的种类 三三、审计证据的特性及评价审计证据的特性及评价 Chap.4 Chap.4 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 2 审计工作底稿审计工作底稿一一、概念与分类概念与分类二二、审计工作底稿的基本要素审计工作底稿的基本要素三三、编制与复核编制与复核 四、管理与使用四、管理与使用P118 Chap.4 Chap.4 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 思考与

3、练习思考与练习1.试评价各种审计证据的证明力。试评价各种审计证据的证明力。2.试说明审计证据的基本特性及其评价。试说明审计证据的基本特性及其评价。3.试分析审计证据充分性与适当性的关系。试分析审计证据充分性与适当性的关系。4.试说明审计工作底稿的基本要素及其设计。试说明审计工作底稿的基本要素及其设计。5.试分析形成审计工作底稿的基本要求。试分析形成审计工作底稿的基本要求。6.试评价审计工作底稿的三级复核制度。试评价审计工作底稿的三级复核制度。（END）Chap.4 Chap.4 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 一、审计证据的概念理解一、审计证据的概念理解(99)是审计人员在执行审

4、计业务过程中，为了形成审计意见是审计人员在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的证据。（新所获取的证据。（新为了得出审计结论、形成审计意为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。）见而使用的所有信息。）1.1.审计证据是审计人员在执行审计业务过程中获得的，审计证据是审计人员在执行审计业务过程中获得的，其目的是为了形成审计意见。其目的是为了形成审计意见。2.2.审计证据是能够证明审计事项事实真相的各种凭据。审计证据是能够证明审计事项事实真相的各种凭据。3.3.审计证据是审计过程中的核心工作。审计证据是审计过程中的核心工作。4.4.所有的审计证据都反映在审计工作底稿之中。所有的审计证据

5、都反映在审计工作底稿之中。5.5.在审计实务中，一般是针对每项会计报表认定来获在审计实务中，一般是针对每项会计报表认定来获取证据，不同的审计证据可用来证实不同的报表认定取证据，不同的审计证据可用来证实不同的报表认定。Chap.4 Chap.4 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 二、审计证据的种类（按外形特征）二、审计证据的种类（按外形特征）（一）实物证据（一）实物证据 1.概念概念是指通过实际观察或清点所取得的，用以是指通过实际观察或清点所取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。确定某些实物资产是否确实存在的证据。2.取得方法取得方法观察法和检查有形资产（监盘法）。观察法和

6、检查有形资产（监盘法）。3.相关的目标或认定相关的目标或认定真实性、完整性、估价、截真实性、完整性、估价、截止、所有权。止、所有权。4.证明力证明力对实物资产存在性方面具有很强的证明对实物资产存在性方面具有很强的证明力，但不能完全证实被审单位对实物资产是否拥有所有力，但不能完全证实被审单位对实物资产是否拥有所有权，也不能完全证实实物资产计价的准确性。因此，对权，也不能完全证实实物资产计价的准确性。因此，对于取得实物证据的帐面资产还应就其所有权和价值情况于取得实物证据的帐面资产还应就其所有权和价值情况另行审计。另行审计。Chap.4 Chap.4 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 二

7、、审计证据的种类（按外形特征）二、审计证据的种类（按外形特征）（二）书面证据（二）书面证据 1.概念概念以书面文件为形式的证以书面文件为形式的证 据。包括原始凭证、会计记录、据。包括原始凭证、会计记录、会议记录、各种合同文件、通知书、函件等。会议记录、各种合同文件、通知书、函件等。2.具体分类具体分类 （1 1）外部证据。由被审单位以外的机构或人员编制的书面证据。）外部证据。由被审单位以外的机构或人员编制的书面证据。（2 2）内部证据。由被审单位内部机构或人员编制的书面证据。）内部证据。由被审单位内部机构或人员编制的书面证据。3.获取方法获取方法检查记录或文件、函证、重新计算、分析程序。检查记

8、录或文件、函证、重新计算、分析程序。4.相关的目标或认定相关的目标或认定全部。全部。5.证明力证明力（1 1）外部证据比内部证据的证明力强。）外部证据比内部证据的证明力强。（2 2）被审单位内控好时提供的内部证据比差时提供）被审单位内控好时提供的内部证据比差时提供的内部证据证明力强。的内部证据证明力强。（3 3）已获独立第三者确认的内部证据比未获独立第）已获独立第三者确认的内部证据比未获独立第三者确认的内部证据的证明力强。三者确认的内部证据的证明力强。Chap.4 Chap.4 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 二、审计证据的种类（按外形特征）二、审计证据的种类（按外形特征）（三）

9、口头证据（三）口头证据1.概念概念有关人员对审计人员的提问做口头答复有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的证据。所形成的证据。2.获取方法获取方法询问法。询问法。3.有关的目标或认定有关的目标或认定除了机械准确性之外。除了机械准确性之外。4.证明力证明力（1 1）口头证据的证明力差，不属于）口头证据的证明力差，不属于基本证据，不可单独作为直接证据，一般可作为基本证据，不可单独作为直接证据，一般可作为线索，帮助进一步查证，获得其他证据。（线索，帮助进一步查证，获得其他证据。（2 2）口头证据即使作了书面记录并经被询问人核实签口头证据即使作了书面记录并经被询问人核实签字，依然是口头证据，不可转

10、化为书面证据。字，依然是口头证据，不可转化为书面证据。（3 3）不同人员对同一问题的口头陈述相同时，）不同人员对同一问题的口头陈述相同时，具有较高的可靠性。具有较高的可靠性。Chap.4 Chap.4 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 二、审计证据的种类（按外形特征）二、审计证据的种类（按外形特征）（四）环境证据（四）环境证据1.概念概念对被审计单位产生影响的各种环境事实。对被审计单位产生影响的各种环境事实。2.内容内容（1 1）有关内部控制情况。（）有关内部控制情况。（2 2）被审单位管）被审单位管理人员的素质。（理人员的素质。（3 3）各种管理条件和管理水平。）各种管理条件和管

11、理水平。3.获取方法获取方法观察、询问、检查、重新执行。观察、询问、检查、重新执行。4.证明力证明力一般不属于基本证据，不可单独作为直接一般不属于基本证据，不可单独作为直接证据。但可帮助审计人员了解被审单位及其经济活动所证据。但可帮助审计人员了解被审单位及其经济活动所处的环境，是审计人员进行判断和分析所必须掌握的资处的环境，是审计人员进行判断和分析所必须掌握的资料。料。综合获取审计证据的审计程序有综合获取审计证据的审计程序有8 8种：种：检查记录和文检查记录和文件。件。检查有形资产。检查有形资产。观察。观察。询问。询问。函证。函证。重重新计算。新计算。重新执行。重新执行。分析程序分析程序。10

12、6106 Chap.4 Chap.4 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 三、审计证据的特性及评价三、审计证据的特性及评价103（一）审计证据的两大特性（一）审计证据的两大特性充分性和适当性充分性和适当性 1.充分性充分性是对审计证据的数量要求，即审计证是对审计证据的数量要求，即审计证据的数量应当能够足以支持据的数量应当能够足以支持CPACPA的审计意见，是的审计意见，是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。2.适当性适当性是对审计证据的质量要求，包括相关是对审计证据的质量要求，包括相关性和可靠性两个方面。相关性是指审计证据与审性和可靠性两个

13、方面。相关性是指审计证据与审计目标相关联，可靠性是指审计证据能如实反映计目标相关联，可靠性是指审计证据能如实反映客观事实。客观事实。3.充分性和适当性存在密切关系充分性和适当性存在密切关系，适当性影响适当性影响充分性。一般而言，相关和可靠程度越高，所需充分性。一般而言，相关和可靠程度越高，所需审计证据的数量标准就可减少。反之则增。审计证据的数量标准就可减少。反之则增。Chap.4 Chap.4 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 三、审计证据的特性及评价三、审计证据的特性及评价（二）审计证据充分适当的评价和判断（二）审计证据充分适当的评价和判断 1.一般考虑因素一般考虑因素。（1 1

14、）审计风险。同向考虑。）审计风险。同向考虑。IRIR和和CRCR。（。（2 2）具体）具体审计项目的重要性。同向。（审计项目的重要性。同向。（3 3）CPACPA及其业务助及其业务助理人员的审计经验。反向。（理人员的审计经验。反向。（4 4）审计过程中是）审计过程中是否发现错弊。同向。（否发现错弊。同向。（5 5）审计证据的类型与获）审计证据的类型与获取途径。与证明力反向。取途径。与证明力反向。103103 2.判断审计证据充分性的特殊考虑因素判断审计证据充分性的特殊考虑因素。（1 1）经济因素。一般反向考虑，但对于重要项）经济因素。一般反向考虑，但对于重要项目则不可考虑。（目则不可考虑。（2

15、 2）总体规模与特征。同向。）总体规模与特征。同向。3.审计证据相关性的考虑审计证据相关性的考虑。Chap.4 Chap.4 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 三、审计证据的特性及评价三、审计证据的特性及评价（二）审计证据充分适当的评价和判断（二）审计证据充分适当的评价和判断 4.审计证据可靠性的判断标准。审计证据可靠性的判断标准。（1）来源标准）来源标准。其一，书面证据比口头证据可靠。其其一，书面证据比口头证据可靠。其二，外部证据比内部证据可靠。其三，已获独立第三者二，外部证据比内部证据可靠。其三，已获独立第三者确认的内部证据比未获独立第三者确认的内部证据可靠，确认的内部证据比未

16、获独立第三者确认的内部证据可靠，其四，审计人员自己获得的证据比被审计单位提供的证其四，审计人员自己获得的证据比被审计单位提供的证据可靠。其五，被审计单位内控好时提供的内部证据比据可靠。其五，被审计单位内控好时提供的内部证据比差时提供的内部证据可靠。其六，不同来源或不同性质差时提供的内部证据可靠。其六，不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较为可靠。的审计证据相互印证时，审计证据较为可靠。（2）及时性标准）及时性标准。（3）客观性标准）客观性标准。Chap.4 Chap.4 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 一、概念与分类一、概念与分类（一）审计工作底稿的概念及理解（一）审

17、计工作底稿的概念及理解114概念概念是指审计人员在执行审计业务过程中，是指审计人员在执行审计业务过程中，形成的全部工作记录和获取的资料。形成的全部工作记录和获取的资料。是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。（在执行审计业务过程中，形成的作出的记录。（在执行审计业务过程中，形成的全部工作记录和获取的资料。包括审计人员自己全部工作记录和获取的资料。包括审计人员自己编制的审计工作记录和取得的资料。）编制的审计工作记录和取得的资料。）理解点：理解点：Chap.4

18、 Chap.4 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 一、概念与分类一、概念与分类理解点：理解点：1.1.审计工作底稿是对审计工作全面的、详细的工作记录，审计工作底稿是对审计工作全面的、详细的工作记录，不管有没有问题都要记入底稿。不管有没有问题都要记入底稿。2.2.工作底稿包括审计人员自己编制的审计工作记录和取得工作底稿包括审计人员自己编制的审计工作记录和取得的资料。的资料。3.3.工作底稿是审计证据的载体。与审计证据的关系一方面工作底稿是审计证据的载体。与审计证据的关系一方面表现为形式和内容的关系，另一方面又是包容关系。表现为形式和内容的关系，另一方面又是包容关系。4.4.审计工作底

19、稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。据。5.5.审计工作底稿是评价考核注册会计师专业能力与工作业审计工作底稿是评价考核注册会计师专业能力与工作业绩，并解脱其审计责任的重要依据。绩，并解脱其审计责任的重要依据。6.6.是审计质量控制与监督的基础。是审计质量控制与监督的基础。7.7.是一种内部文件，其所有权归会计师事务所。是一种内部文件，其所有权归会计师事务所。Chap.4 Chap.4 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 一、概念与分类一、概念与分类（二）审计工作底稿的分类（二）审计工作底稿的分类1.按其性质和作用分按其性质和作用分

20、115综合类工作底稿；业务类工作底稿；备查类工作底稿。综合类工作底稿；业务类工作底稿；备查类工作底稿。2.按档案管理或使用频率分按档案管理或使用频率分(1)(1)永久性工作底稿。永久性工作底稿。概念概念具有持续有用性（可以多次使用）的底稿。具有持续有用性（可以多次使用）的底稿。内容内容具有持续重要性的公司文件（副本或摘要）。如公司章具有持续重要性的公司文件（副本或摘要）。如公司章程、债券契约、合同等。程、债券契约、合同等。以前年度的各种帐户分析表。以前年度的各种帐户分析表。各种各种内部控制结构及其评价资料。内部控制结构及其评价资料。分析性程序的结果。分析性程序的结果。保存要求保存要求一般长期保

21、存，若事务所中止对被审计单位的后续审一般长期保存，若事务所中止对被审计单位的后续审计，则自中止之日起至少保存计，则自中止之日起至少保存1010年。年。(2)(2)临时性工作底稿。临时性工作底稿。概念概念不具有持续重要性，只对当期有用的工作底稿。不具有持续重要性，只对当期有用的工作底稿。内容内容审计计划。审计计划。不具有持续重要性的公司文件。不具有持续重要性的公司文件。调整分调整分录、重分类分录、工作试算表等。录、重分类分录、工作试算表等。各种附表。各种附表。保存要求保存要求自审计报告签发日起，至少保存自审计报告签发日起，至少保存1010年年。Chap.4 Chap.4 审计证据与审计工作底稿审

22、计证据与审计工作底稿 二、工作底稿的基本要素二、工作底稿的基本要素1171.被审计单位名称；被审计单位名称；2.审计项目名称；审计项目名称；3.审计项目时点或日期；审计项目时点或日期；4.审计过程记录；审计过程记录；5.审计标识及其说明；审计标识及其说明；6.审计结论；审计结论；7.索引号及页次；索引号及页次；8.编制者姓名及编制日期；编制者姓名及编制日期；9.复核者姓名及复核日期；复核者姓名及复核日期；10.其他应说明事项其他应说明事项。Chap.4 Chap.4 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 三、编制与复核三、编制与复核（一）形成审计工作底稿的基本要求（一）形成审计工作底稿

23、的基本要求1.编制审计工作底稿的基本要求。编制审计工作底稿的基本要求。（1）要素的完整性；）要素的完整性；（2）形式的规范性；）形式的规范性；（3）内容的真实性；）内容的真实性；（4）结论的充分性；）结论的充分性；（5）繁简的适当性。）繁简的适当性。2.获取审计工作底稿的基本要求。获取审计工作底稿的基本要求。（1）注明资料来源；）注明资料来源；（2）实施必要的审计程序，如审阅、核对等；）实施必要的审计程序，如审阅、核对等；（3）形成相应的审计记录并签名。）形成相应的审计记录并签名。Chap.4 Chap.4 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 三、编制与复核三、编制与复核（二）审计工作底稿的复核（二）审计工作底稿的复核审计工作底稿的三级复核制度审计工作底稿的三级复核制度 复核级次复核级次复核人复核人复核方法复核方法复核内容复核内容第一级复核第一级复核项目负责人项目负责人逐张复核称详逐张复核称详细复核细复核所有的工作底稿所有的工作底稿第二级复核第二级复核部门经理部门经理一般复核一般复核存在审计差异之处存在审计差异之处第三级复核第三级复核主任会计师主任会计师重点复核重点复核影响意见类型影响意见类型之处之处