汽车制造企业税务筹划研究—以比亚迪股份有限公司为例.docx

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1、汽车制造企业税务筹划研究以比亚迪股份有限公司为例摘 要近年来，税务筹划问题已经引起企业和个人的普遍重视。随着世界经济一体的形成，全球竞争日益激烈，特别是在深圳地区加入WTO后，合理的税务筹划显得尤为必要，国内的税务筹划在合法性以及合理性方面将有待进一步的改善加强。本文主要从四个方面进行研究，首先对税务筹划进行一个介绍，然后对税务筹划相关的概念、意义做出归纳总结，通过分析比亚迪股份有限公司的税务筹划情况总结出该公司在税务筹划中存在的问题，最后针对比亚迪公司的税务筹划存在的问题提出解决措施，希望本文的研究能够对于公司的税务筹划工作有所借鉴。关键词：税务筹划；合理避税；措施AbstractIn re

2、cent years, tax planning issues have attracted widespread attention from businesses and individuals. With the formation of the world economy, global competition has become increasingly fierce. Especially after joining the WTO in Shenzhen, reasonable tax planning is particularly necessary. Domestic t

3、ax planning will need further improvement and enhancement in terms of legitimacy and rationality. This paper mainly studies from four aspects, first introduces the tax planning, then summarizes the concepts and meanings related to tax planning, and analyzes the tax planning of BYD Co., Ltd. to summa

4、rize the existence of the company in tax planning. The problem is finally to solve the problems existing in the tax planning of BYD Company. I hope that the research in this paper can draw lessons from the companys tax planning work.【Key words】: tax planning Reasonable tax avoidance measures目录1引言12税

5、务筹划相关概述12.1 税务筹划的基本概念12.2税务筹划的意义22.2.1有利于发挥税收的经济杠杆作用22.2.2有利于促进税制不断完善税务筹划22.2.3维护纳税人的合法权利22.2.4促进纳税人依法纳税22.2.5改变国民收入的分配格局33比亚迪股份有限公司税务筹划分析33.1 比亚迪股份有限公司概况33.1.1基本情况33.1.2该公司涉及的税收33.2 比亚迪股份有限公司目前所得税纳税筹划存在的问题43.2.1组织机构不够健全、缺乏整体筹划43.2.2缺乏合理的筹划流程53.2.3公司高层缺少对纳税筹划的认识54比亚迪股份有限公司进行税务筹划的策略54.1 设立专门的纳税筹划部门54

6、.2 严格按照会计制度会计准则进行会计核算64.3 积极鼓励企业纳税筹划人员深入学习政策法规65 结论8致 谢9参考文献10III1引言纳税筹划也称为税务筹划、税收策划等，英文为“tax planning或tax saving，它是指应纳税义务人在税法规定许可的范围内，充分运用应纳税义务人的权利及税法中的有关规定，通过对投资、经营、理财活动事先进行筹划和安排，合理合法降低纳税成本支出，以达到税收负担最小化，最大限度地实现企业价值最大化的经济活动。对企业来说，在税款缴纳过程中，权利和义务则是对等的，依法纳税是其应尽的义务，而通过合法途径进行税收筹划，以达到减轻税负的目的，维护自身的经济利益，亦是

7、其应当享有的权利。企业往往可能因为对税收政策理解得不全面、不透彻，而产生某些税收优惠政策未能享受或未能享受到位，或者在确定企业类型、经营方式、核算方式时未能实现税负节省的最佳方案，或者在选择纳税时机时未作通盘考虑等等问题。通过税收筹划可以使企业在行使纳税义务的同时，利用合法手段保护自己应该享有的合法权益。纳税筹划有利于防止纳税人陷入税法陷阱，税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞、实为陷阱的圈套（这也是政府反避税的措施之一）。纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人正常的收益。税

8、收筹划可防止纳税人陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人财务利益最大化。纳税筹划有利于纳税人遵法、守法税收筹划对于体现税收法律法规的立法意图、政策导向和修改完善，对最大限度地避免和减少涉税犯罪，提高纳税人乃至全民的税收法律意识都具有十分重要的意义。2税务筹划相关概述2.1 税务筹划的基本概念税务筹划是指纳税人依据税法规定的优惠政策，采取合法的手段，结合企业的实际情况，最大限度的采用优惠政策，以达到减轻税负的经济行为。税务筹划也是企业对其资产收益的正当维护，属于企业应有的一项基本权利。同时，税务筹划是一种高智商的增值活动，它是以财务会计核算为条件的，那么，企业就必须为此而建立一个健全的财

9、务会计制度，并不断地规范财务管理。总的来说税务筹划的出现是税收进步的象征，是经济发展到一定阶段的必然现象，在既定的税收制度这一法律框架内，对各种纳税事宜进行科学合理的筹划，制订出许多可行的纳税方案并择优选用，是企业的必修功课。2.2 税务筹划的意义2.2.1有利于发挥税收的经济杠杆作用税收是政府调节经济的重要杠杆，政府根据市场规律制定的产业政策、产品政策等无一不在税收法规上得到充分的体现。在市场经济条件下，政府运用税收经济杠杆通过税种的设置、税率的确定、征税对象的选择和课税环节的规定进行宏观调控，客观上要求微观主体一一市场经济主体适用并反馈信息，以验证宏观调控实效。纳税人的税务筹划行为是政府以

10、部分税收优惠条款调配或让渡税收利益这一诱因得以奏效的前提，倘若纳税人无强烈的节税欲望，对国家宏观调控反应迟缓甚至麻木，则国家欲通过税收手段贯彻其经济政策的意图势必落空。可见，税务筹划与税收宏观调控作用在一定时空内共存有其内在客观必然性。2.2.2有利于促进税制不断完善税务筹划从总体上讲是寻求低税点，一些低税负制度本身就存在不完善的问题，这些不完善的税制，往往通过纳税人税务筹划的选择才能暴露出来。国家通过对纳税人税务筹划行为选择的判断和分析，有利于发现税制存在的问题，进而促进税制的不断完善税务筹划是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为，同时也是对政府政策导向的准确性、有效性和国家现行税法

11、的完善性的检验。国家可以利用纳税人税务筹划行为反馈的信息，改进有关税收政策和完善现行5税法6，从而促进国家税制建设向更高层次迈进。2.2.3维护纳税人的合法权利税务筹划有助于实现纳税人财务利益的最大化。税务筹划可以减少纳税人税收成本，还可以防治纳税人陷入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称，税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞、实为陷阱的圈套纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人正常的收益。税务筹划可防止纳税人陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人财务利益最大化。2.2.4促进纳税人依法纳税税务

12、筹划要求纳税人必须在法律许可的范围内规划纳税义务，这就要求纳税人学习税法，并依法纳税。同时，税务筹划将避免税收违法作为筹划的具体目标，可使纳税人从理性分析中解决对税收违法行为的正确认识，进而提高纳税人依法纳税的自觉性。2.2.5改变国民收入的分配格局企业税务筹划一般会使企业达到节约税款支出的目的这样，在一定时期内待分配的国民收入份额相应增加，而政府所分得的份额相应减少至于这种分配结构的改变对整个社会经济的影响，则应联系一定时期国家宏观财政经济状况进行综合考察。3比亚迪股份有限公司税务筹划分析3.1 比亚迪股份有限公司概况3.1.1基本情况比亚迪股份有限公司总部位于广东省深圳市龙岗坪山新区比亚迪

13、路。公司IT产业主要包括二次充电电池、充电器、电声产品、连接器、液晶显示屏模组、塑胶机构件、金属零部件、五金电子产品、手机按键、键盘、柔性电路板、微电子产品、LED产品、光电子产品等以及手机装饰、手机设计、手机组装业务等。主要客户包括诺基亚、摩托罗拉、三星等国际通讯业顶端客户群体。目前，比亚迪作为全球领先的二次充电电池制造商，IT 及电子零部件产业已覆盖手机所有核心零部件及组装业务，镍电池、手机用锂电池、手机按键在全球的市场份额均已达到第一位。2007年3月，公司分拆旗下手机部件及模组、印刷电路板组装等业务，申请赴香港主板上市，其间遭遇最主要竞争对手-郭台铭旗下富士康国际控股公司的极力阻挠，几

14、经周折，拖至11月方才获得联交所审核通过。尽管没有获得足额公开认购，2007年12月20日，分拆出来的比亚迪电子(国际)有限公司在香港联交所挂牌上市，集资约59.125亿元。3.1.2该公司涉及的税收按税收征管法的有关规定，该公司的一般纳税流程为：企业按月在会计核算资料的基础上计算确定当月的应纳税额， 并填报纳税申报表； 公司根据应纳税额向税务部门缴纳各项税额； 税务部门定期对企业进行税务核查， 不同的税种， 其纳税流程也不尽相同。表1 2018年所得税申报缴纳情况（金额：万元）企业所得税纳税申报情况2016年2017年2018年一,营业收入6,005.1914,179.4124,078.58

15、营业成本3,469.738,320.2614,499.59营业税金及附加15.7845.15119.09销售费用68.57526.581,487.85管理费用842.611,007.721,810.24财务费用86.98272.11268.11资产减值损失103.0146.46480.21二,营业利润1,418.523,961.145,341.49加，营业外收入-27.34减，营业外支出-6.310.57三，利润总额1,418.523,954.835,368.26加，纳税调整增加额305.8159.3453.42减，纳税调整减少额-34.60-纳税调整后所得1,724.333,979.575,

16、421.68应纳税所得额1,724.333,979.575,421.68应纳所得税431.08596.94813.25减，本年累计实际已预缴所得税额52.79183.84216.36本年应补所得税额378.29413.09596.893.2 比亚迪股份有限公司目前所得税纳税筹划存在的问题3.2.1组织机构不够健全、缺乏整体筹划企业的纳税筹划是一项系统工程，涉及企业生产经营各个部门间的有效协作。比亚迪股份有限公司没有单独设立纳税筹划部门，所以公司的纳税筹划工作缺乏全局性。公司实行总公司决策体制，各部门和子公司对相关业务缺乏决策权， 比亚迪股份有限公司的财务部门仅仅是执行部门，导致比亚迪股份有限公

17、司的纳税筹划工作更多的注重某些局部点，没有形成整体面上。尽管财务部门为纳税筹划也献计献策，但由于部门自身权利的局限，很难协同整个公司筹划运作，保证纳税筹划长期有效开展。2017年，比亚迪股份有限公司北京分公司，在连续第三次申请发票增版的时候，引起了地税专管员的注意，专管员对这种企业的收入情况大体也有了解，所以税务机关调查了比亚迪股份有限公司发票使用的情况，发现了实际上北京分公司每次增版的发票都是用来给海外代理开票，并且开票的金额存在一定问题。3.2.2缺乏合理的筹划流程由于组织机构的缺失，目前公司税收筹划并没有一个完整的、合理的流程。只是会在有些具体的点上花费注意力，并没有形成一个系统的网络。

18、比如在某一个分公司接到可以享受到某种税收优惠的通知后，才会想到去有关部门咨询具备什么条件可以享受到的这种优惠政策、这种优惠政策是否是在深圳地区范围内推行等等。另外，有时也会片面的认为如果某些分公司的主要税务机关认同某些会计处理方法，那么其他分公司也可以采取相应的操作。这种缺乏系统的纳税筹划流程，不仅没有实现事先筹划的目的，还会因为这种不合理的纳税筹划流程，影响公司的正常经营活动。因此，比亚迪股份有限公司必须通过规范的税收筹划流程才可以确保税收筹划目标的实现和有效地防范纳税筹划风险。3.2.3公司高层缺少对纳税筹划的认识比亚迪股份有限公司是属于港资企业，加上其财务部门是受香港总公司直接领导的，因

19、此，国内管理层对此只有建议权，而无决定权；另一方面，香港高层对于内地法律法规及其在各地实行情况都不是很清楚，潜意识的会按照香港的习惯来处理问题，这就决定了决策者与内地税务机关在对企业纳税筹划认识上存在着差异。纳税筹划必须要在事先进行，然而企业有时由于经营者对纳税筹划认识不足，或者存在着认识偏差，导致企业往往是在履行了纳税义务之后，或者被税务机关查出存在偷漏税嫌疑的情况下，才注意到企业的纳税筹划存在着问题，这时一般会带来两种结果，一种是企业原本可以通过纳税筹划，减轻纳税负担，但是因为公司高层对纳税筹划的不重视而没有减轻负担，另一种是因为高层对纳税筹划认识的偏差而给企业带来纳税筹划的法律、经济等风

20、险。4比亚迪股份有限公司进行税务筹划的策略4.1 设立专门的纳税筹划部门纳税筹划是涉及多方面知识的一门综合学科，纳税筹划人员必须具备丰富的关于税法、财务会计、管理经营等方面的知识，才能制定出合理有效的纳税筹划方案，所以企业成立专门的纳税筹划部门，能够帮助企业及时获得最新的税收政策并相应的修改企业的纳税筹划方案，实现企业减少税负的目的，还可以帮助企业树立良好的纳税筹划观念，形成一套适合本企业的纳税筹划体系，所以企业不管它的规模大小，要想长久良好的经营下去，成立专门的纳税筹划部门是非常有必要的。特别像比亚迪股份有限公司这样缺乏整体纳税筹划意识，经常在纳税筹划方面走弯路的企业，更是有必要成立专门的纳

21、税筹划部门，这种缺少纳税筹划的企业行为不仅会给公司利益带来的众多损失，长此以往还会严重的制约着公司的健康发展，所以比亚迪股份有限公司从现在开始要重视纳税筹划工作，要依靠现有财务力量，建立健全的纳税筹划体系，设立专门的纳税筹划部门。以财务部门为主导多部门参与的纳税筹划队伍，加强相关业务部门对纳税筹划方案的认识和执行，并承担顺利实施纳税筹划方案的责任，建立相应的奖惩制度，并加强和保证纳税筹划方案保质保量的完成，也可以借助中介机构的在纳税筹划方面的经验和优势，协助比亚迪股份有限公司完成纳税筹划方案的设计，并与其签订协议，约定筹划方案没有取得预期的目标其应该承担的损失。借此减轻或消除筹划方案失败带来的

22、经济损失。4.2 严格按照会计制度会计准则进行会计核算国税总局核定征收企业所得税暂行办法（国税发38号）的通知：对纳税人账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的，税务机关有权核定其应纳税额。如果企业会计资料不规范，税务机关难以核定应纳税所得额，即使企业经营业绩较不错，也只能采用核定征收，核定的应纳税额往往比实际应纳的税款高。企业还应关注的是审核原始票据的合法真实性，原始凭证是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭据，是税务检查的重要依据，一旦纳税人取得的发票不合法，可能会沾上“偷税”的罪名，按税收征管法规定，将接受票面金额50%以上5倍以下的罚款，且不能在企业所得税前扣除。

23、4.3 积极鼓励企业纳税筹划人员深入学习政策法规企业要让筹划人员充分的了解公司的基本情况，包括公司的行业特点、组织形式、目前财务状况、未来投资的方向等方面，首先做到知己，其次要加强筹划人员的职业道德教育和职业培训，保持高尚的职业操守和谨慎、合理的职业判断能力。并要认真学习新企业所得税法，做到能够正确理解和熟练运用，此为知彼。筹划人员只有在知己知彼的情况下，才能设计出适合比亚迪股份有限公司的纳税筹划方案。另外，因为深圳地区的税制建设还没有完善，所以相应的税收政策法规也是不断变化的。纳税筹划人员要时刻保持对税收法律、法规的关注度，要保持与时俱进，不断地根据政策的变化、企业的经营发展的战略变化来及时

24、的更新纳税筹划方案，要保证纳税筹划实现的结果与企业的整体利益保持一致的情况下，有效的控制和减少涉税风险。5结论税务筹划是一项复杂的系统工程，涉及面极广，是一个理论与实践并重的专门领域。企业进行真正意义上的税务筹划正是其不断走向成熟、走向理性的标志。税务筹划是企业的一项长期行为和事前筹划活动，要有长远的战略眼光。中小企业的管理者不仅要着眼于税法的选择，更重要的是着眼于总体的管理决策。总之，税务筹划对中小企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义，企业应在正确引导、正确使用这项经济手段的过程中，采取合法的手段来追求税后利益最大化的实现。致 谢本论文是在导师的谆谆教诲和指导下完成的，从选题、构思

25、到定稿无不渗透着导师的心血和汗水；导师渊博的知识和严谨的学风使我受益终身，在此表示深深的敬意和感谢。这次写论文的经历也会使我终身受益，我感受到，做论文是要真真正正用心去做的一件事情，是真正的自己学习的过程和研究的过程。没有认真学习和钻研，自己就不可能有研究的能力，就不可能有自己的研究，就不会有所收获和突破。希望这个经历，在今后的学习和生活中能够继续激励我前进。另外，还要特别感谢我的家人，他们时刻关心我，给我提供了学习的机会，时时刻刻为我鼓劲、为我加油，进而促使我不断成长和进步。同时，也要感谢寝室的室友以及所有关心我的朋友，感谢他们陪伴我走过了很多美好的时光，在我遇到困难时他们关心我、帮助我。在

26、完成毕业论文的过程中，很多朋友都给了我无私的帮助和支持，在此表示由衷的谢意！最后，因本人水平有限，论文肯定还有不少不足之处，恳请各位老师批评指正，我希望可以有机会继续去完善，我将不断努力继续充实自己。参考文献1马亮.国有企业纳税筹划探讨J.财会学习,2019(23):7-8.2陈丹萍.关于建筑安装企业税务筹划的思考J.财会学习,2019(23):156+166.3唐颖梅.房地产企业并购的税务筹划与税务风险研究J.财会学习,2019(23):163-164.4薛继红.新会计准则下企业税务管理筹划J.现代营销(经营版),2019(09):209.5姜芳芳.关于做好税务筹划工作的几点思考J.中国中小

27、企业,2019(08):155-156.6王娟.企业税务筹划的风险分析及对策研究J.财会学习,2019(21):170+1727姜艳慧.纳税筹划对企业财务管理的影响J.财会学习,2019(21):174-175.8郭彦.深化税制改革背景下税法课程教学模式改革探析J.金融经济,2019(14):123-124.9朴姬善,张烜嫚.中国税制改革对朝鲜的启示J.东疆学刊,2019,36(03):66-70.10赵秀杰.税制改革后行政事业单位涉税问题研究J.纳税,2019,13(19):12+15.11秦腾,吴雪晴,唐恩林.税制改革对资源型城市转型应用的研究J.中小企业管理与科技(上旬刊),2019(07):75-76.12刘敏.营改增背景下税制改革的法律思考J.法制博览,2019(16):110-111.13姜立岩.基于税制改革的个人所得税纳税筹划思路探讨J.纳税,2019,13(16):51.14刘敏.营改增背景下税制改革的法律思考J.法制博览,2019(16):110-111.15姜立岩.基于税制改革的个人所得税纳税筹划思路探讨J.纳税,2019,13(16):51.10