中级财务会计.ppt

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1、中级财务会计中级财务会计山东财政学院会计学院山东财政学院会计学院n n财务会计教研室财务会计教研室课件内容目录（顺序排列）n n货币资金、应收账款n n存货n n投资（交易性金融资产+持有至到期投资+长期股权投资+可供出售金融资产）n n固定资产n n无形资产n n投资性房地产n n流动负债课件内容目录（顺序排列）n n非流动负债n n所有者权益n n收入、费用、利润n n所得税会计n n财务会计报告（资产负债表+利润表+现金流量表+所有者权益变动表+会计报表附注）n n债务重组课件内容目录（顺序排列）n n或有事项n n非货币性资产交换n n借款费用n n资产负债表日后事项n n会计调整（会

2、计政策变更+会计估计变更+会计差错更正）第一部分第一部分 货币资金和应收款项（准则第货币资金和应收款项（准则第2222号）号）第一节第一节 货币资金货币资金一、货币资金的性质、范围与内控制度一、货币资金的性质、范围与内控制度一、货币资金的性质、范围与内控制度一、货币资金的性质、范围与内控制度（一）性质：处于货币形态（一）性质：处于货币形态（一）性质：处于货币形态（一）性质：处于货币形态（二）范围（二）范围（二）范围（二）范围n n库存现金库存现金库存现金库存现金n n银行存款银行存款银行存款银行存款n n其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金（三）内控制度（三）内控制度（三）内控制度

3、（三）内控制度 见教材见教材见教材见教材 二、库存现金二、库存现金二、库存现金二、库存现金（一）库存现金的管理制度（见教材）（一）库存现金的管理制度（见教材）（一）库存现金的管理制度（见教材）（一）库存现金的管理制度（见教材）1 1 1 1、使用范围使用范围使用范围使用范围2 2 2 2、库存现金限额、库存现金限额、库存现金限额、库存现金限额3 3 3 3、不准坐支、不准坐支、不准坐支、不准坐支4 4 4 4、贯彻、贯彻、贯彻、贯彻“几不准几不准几不准几不准”（二）库存现金的核算（二）库存现金的核算（二）库存现金的核算（二）库存现金的核算 1 1 1 1、总分类核算（总账设、总分类核算（总账设

4、、总分类核算（总账设、总分类核算（总账设“库存现金库存现金库存现金库存现金”账户）账户）账户）账户）2 2 2 2、明细分类核算（现金日记账）、明细分类核算（现金日记账）、明细分类核算（现金日记账）、明细分类核算（现金日记账）3 3 3 3、库存现金清查的核算、库存现金清查的核算、库存现金清查的核算、库存现金清查的核算（1 1 1 1）清查方法：实地盘点）清查方法：实地盘点）清查方法：实地盘点）清查方法：实地盘点（2 2 2 2）清查结果：账实相符、盘盈、盘亏）清查结果：账实相符、盘盈、盘亏）清查结果：账实相符、盘盈、盘亏）清查结果：账实相符、盘盈、盘亏（3 3 3 3）清查结果的账务处理：分

5、两步进行）清查结果的账务处理：分两步进行）清查结果的账务处理：分两步进行）清查结果的账务处理：分两步进行第一，调账，使账等于实。第一，调账，使账等于实。第一，调账，使账等于实。第一，调账，使账等于实。n n盘亏盘亏盘亏盘亏 账实账实账实账实 账上少记账上少记账上少记账上少记 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金n n盘盈盘盈盘盈盘盈 账实账实账实账实 账上补记账上补记账上补记账上补记 借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金n n对应账户对应账户对应账户对应账户“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢

6、待处理流动资产损溢”第二，处理第二，处理第二，处理第二，处理1.1.1.1.盘亏盘亏盘亏盘亏借借借借:其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款XX XX XX XX （责任人赔偿的部分）（责任人赔偿的部分）（责任人赔偿的部分）（责任人赔偿的部分）管理费用管理费用管理费用管理费用 （无法查明原因的部分）（无法查明原因的部分）（无法查明原因的部分）（无法查明原因的部分）贷：贷：贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢2.2.2.2.盘盈盘盈盘盈盘盈借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢

7、借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款 （应补付的部分）（应补付的部分）（应补付的部分）（应补付的部分）营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 现金溢余现金溢余现金溢余现金溢余 （无法查明原因的部分）（无法查明原因的部分）（无法查明原因的部分）（无法查明原因的部分）三、银行存款三、银行存款（一）银行转账结算方式（一）银行转账结算方式（9 9种）种）n n结算：现金和转账结算结算：现金和转账结算1 1、银行汇票、银行汇票（1 1）银行汇票的概念（见教材）银行汇票的概念（见教材）（2

8、2）银行汇票的结算程序银行汇票的结算程序银行汇票的结算程序银行汇票的结算程序 传递汇票传递汇票传递汇票传递汇票 付款单位开户行付款单位开户行付款单位开户行付款单位开户行 收款单位开户行收款单位开户行收款单位开户行收款单位开户行 签发签发签发签发 划款划款划款划款 通知通知通知通知 汇票汇票汇票汇票 申请申请申请申请 收款收款收款收款 进账单进账单进账单进账单 付款单位付款单位付款单位付款单位 收款单位收款单位收款单位收款单位 用汇票付款用汇票付款用汇票付款用汇票付款 （3 3）银行汇票的适用范围）银行汇票的适用范围n n异地异地（4 4）银行汇票的核算科目）银行汇票的核算科目“其他货币资金其他

9、货币资金”2 2 2 2、银行本票、银行本票、银行本票、银行本票（1 1 1 1）银行本票的概念（见教材）银行本票的概念（见教材）银行本票的概念（见教材）银行本票的概念（见教材）（2 2 2 2）银行本票的种类银行本票的种类银行本票的种类银行本票的种类 定额定额定额定额 带带带带 “现金现金现金现金”字样字样字样字样 不定额不定额不定额不定额 不带不带不带不带“现金现金现金现金”字样字样字样字样（2 2 2 2）银行本票的结算程序）银行本票的结算程序）银行本票的结算程序）银行本票的结算程序（3 3 3 3）银行本票的适用范围）银行本票的适用范围）银行本票的适用范围）银行本票的适用范围n n同城

10、或同地区同城或同地区同城或同地区同城或同地区（5 5 5 5）银行本票的核算科目）银行本票的核算科目）银行本票的核算科目）银行本票的核算科目“其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金 ”3 3 3 3、商业汇票、商业汇票、商业汇票、商业汇票（1 1 1 1）商业汇票的概念）商业汇票的概念）商业汇票的概念）商业汇票的概念 （见教材）（见教材）（见教材）（见教材）n n签发人：收款人或付款人签发人：收款人或付款人签发人：收款人或付款人签发人：收款人或付款人n n承兑：承兑：承兑：承兑：n n转让：转让：转让：转让：甲甲甲甲 （买方、（买方、（买方、（买方、乙乙乙乙(卖方、卖方、卖方、卖方、

11、付款人）付款人）付款人）付款人）收款人、转让人）收款人、转让人）收款人、转让人）收款人、转让人）丙丙丙丙 （被转让人、持票人）（被转让人、持票人）（被转让人、持票人）（被转让人、持票人）（2 2）商业汇票的种类）商业汇票的种类按承兑人分按承兑人分n n 商业承兑汇票：付款人承兑商业承兑汇票：付款人承兑n n 银行承兑汇票：付款人开户行承兑银行承兑汇票：付款人开户行承兑按票面是否带息分按票面是否带息分n n 带息商业汇票带息商业汇票n n 不带息商业汇票不带息商业汇票（3 3 3 3）商业承兑汇票的结算程序）商业承兑汇票的结算程序）商业承兑汇票的结算程序）商业承兑汇票的结算程序 传递汇票传递汇票

12、传递汇票传递汇票 付款单位开户行付款单位开户行付款单位开户行付款单位开户行 收款单位开户行收款单位开户行收款单位开户行收款单位开户行 通知通知通知通知 划款划款划款划款 通知通知通知通知 汇票汇票汇票汇票 付款付款付款付款 收款收款收款收款 进账单进账单进账单进账单 付款单位付款单位付款单位付款单位 收款单位收款单位收款单位收款单位 用承兑的汇票付款用承兑的汇票付款用承兑的汇票付款用承兑的汇票付款（4 4）商业汇票的注意事项）商业汇票的注意事项第一，付款期限最长不超过第一，付款期限最长不超过6 6个月个月第二，承兑人具有无条件付款的责任第二，承兑人具有无条件付款的责任第三，具有真实的交易关系第

13、三，具有真实的交易关系（5 5）商业汇票的适用范围）商业汇票的适用范围同城或异地同城或异地（6 6）商业汇票的核算科目）商业汇票的核算科目收款人：应收票据收款人：应收票据付款人：应付票据付款人：应付票据4 4、支票、支票（1 1）支票的概念（见教材）支票的概念（见教材）（2 2）支票的种类支票的种类n n现金支票现金支票n n转账支票转账支票（3 3）支票的结算程序）支票的结算程序（4 4）支票的适用范围）支票的适用范围n n同城同城（5 5）支票的注意事项）支票的注意事项n n第一，签发时黑色第一，签发时黑色，预留银行印鉴，预留银行印鉴n n第二，提示付款期限自出票日起第二，提示付款期限自出

14、票日起1010日内日内（6 6）支票的核算科目）支票的核算科目“银行存款银行存款”5 5 5 5、汇兑、汇兑、汇兑、汇兑（1 1 1 1）汇兑的概念（见教材）汇兑的概念（见教材）汇兑的概念（见教材）汇兑的概念（见教材）（2 2 2 2）汇兑的种类汇兑的种类汇兑的种类汇兑的种类n n信汇信汇信汇信汇n n电汇电汇电汇电汇（3 3 3 3）汇兑的结算程序）汇兑的结算程序）汇兑的结算程序）汇兑的结算程序（4 4 4 4）汇兑的适用范围）汇兑的适用范围）汇兑的适用范围）汇兑的适用范围n n异地异地异地异地（5 5 5 5）汇兑的核算科目）汇兑的核算科目）汇兑的核算科目）汇兑的核算科目“银行存款银行存款

15、银行存款银行存款”6 6、委托收款、委托收款（1 1）委托收款的概念（见教材）委托收款的概念（见教材）（2 2）委托收款的适用范围委托收款的适用范围n n同城或异地同城或异地（3 3）委托收款的核算科目）委托收款的核算科目办好托收手续款未收到时，办好托收手续款未收到时，“应收账款应收账款”（4 4 4 4）委托收款的结算程序）委托收款的结算程序）委托收款的结算程序）委托收款的结算程序 n n 传递托收凭证传递托收凭证传递托收凭证传递托收凭证 收款单位开户行收款单位开户行收款单位开户行收款单位开户行 付款单位开户行付款单位开户行付款单位开户行付款单位开户行 受受受受 委委委委 通知通知通知通知

16、划款划款划款划款 通知通知通知通知 同意同意同意同意 理理理理 托托托托 收款收款收款收款 付款付款付款付款 付款付款付款付款n n 收款单位收款单位收款单位收款单位 付款单位付款单位付款单位付款单位 7 7、托收承付、托收承付（1 1）托收承付的概念（见教材）托收承付的概念（见教材）（2 2）托收承付的结算程序托收承付的结算程序（3 3）托收承付的适用范围）托收承付的适用范围n n异地异地（4 4）托收承付的核算科目）托收承付的核算科目“应收账款应收账款”8 8 8 8、信用卡、信用卡、信用卡、信用卡（1 1 1 1）信用卡的概念（见教材）信用卡的概念（见教材）信用卡的概念（见教材）信用卡的

17、概念（见教材）（2 2 2 2）信用卡的种类信用卡的种类信用卡的种类信用卡的种类按对象分按对象分按对象分按对象分 n n单位卡单位卡单位卡单位卡n n个人卡个人卡个人卡个人卡按信誉分按信誉分按信誉分按信誉分n n金卡金卡金卡金卡 n n普通卡普通卡普通卡普通卡（3 3 3 3）信用卡的结算程序）信用卡的结算程序）信用卡的结算程序）信用卡的结算程序（4 4 4 4）信用卡的核算科目）信用卡的核算科目）信用卡的核算科目）信用卡的核算科目“其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金”9 9、信用证、信用证（1 1）信用证的概念）信用证的概念 （见教材）（见教材）（2 2）信用证的适用范围信用证

18、的适用范围n n国际贸易国际贸易（3 3 3 3）信用证的结算程序）信用证的结算程序）信用证的结算程序）信用证的结算程序 传递信用证传递信用证传递信用证传递信用证进口企业开户行进口企业开户行进口企业开户行进口企业开户行 出口企业开户行出口企业开户行出口企业开户行出口企业开户行开信开信开信开信 交保交保交保交保 划款划款划款划款 委托委托委托委托 用证用证用证用证 证金证金证金证金 收款收款收款收款 交信用证交信用证交信用证交信用证进口企业进口企业进口企业进口企业 出口企业出口企业出口企业出口企业 发货发货发货发货（二）银行存款的核对（二）银行存款的核对1 1、与银行对账单核对、与银行对账单核对

19、2 2、未达账项、未达账项（1 1）概念）概念（2 2）种类）种类（3 3）调整）调整n n银行存款余额调节表银行存款余额调节表（三）外币银行存款的核算（三）外币银行存款的核算（三）外币银行存款的核算（三）外币银行存款的核算(准则第准则第准则第准则第19191919号号号号)1 1 1 1、月终余额调整法、月终余额调整法、月终余额调整法、月终余额调整法（1 1 1 1）概念）概念）概念）概念n n平时，按平时，按平时，按平时，按交易发生日即期汇率或即期汇率近似交易发生日即期汇率或即期汇率近似交易发生日即期汇率或即期汇率近似交易发生日即期汇率或即期汇率近似的汇率折合成人民币记账。的汇率折合成人民

20、币记账。的汇率折合成人民币记账。的汇率折合成人民币记账。近似汇率：当期平均汇率或加权平均汇率近似汇率：当期平均汇率或加权平均汇率近似汇率：当期平均汇率或加权平均汇率近似汇率：当期平均汇率或加权平均汇率n n月末，对月末，对月末，对月末，对外币存款、外币债权、外币债务外币存款、外币债权、外币债务外币存款、外币债权、外币债务外币存款、外币债权、外币债务类账类账类账类账户按户按户按户按期末即期汇率期末即期汇率期末即期汇率期末即期汇率折合成人民币，作为真正的折合成人民币，作为真正的折合成人民币，作为真正的折合成人民币，作为真正的人民币余额。人民币余额。人民币余额。人民币余额。n n真正的余额与原账面人

21、民币余额的差额作为真正的余额与原账面人民币余额的差额作为真正的余额与原账面人民币余额的差额作为真正的余额与原账面人民币余额的差额作为汇汇汇汇兑损益兑损益兑损益兑损益。n n例如：例如：例如：例如：银行存款银行存款银行存款银行存款美元户美元户美元户美元户初余：初余：初余：初余：10000$8200010000$8200010000$8200010000$82000￥（1 1 1 1）4000$360004000$360004000$360004000$36000￥（2 2 2 2）1000$86001000$86001000$86001000$8600￥末余：末余：末余：末余：7000$5460

22、07000$546007000$546007000$54600￥如果期末汇率如果期末汇率如果期末汇率如果期末汇率1$=8.81$=8.81$=8.81$=8.8￥70007000700070008.8=616008.8=616008.8=616008.8=61600￥6160061600616006160054600=700054600=700054600=700054600=7000￥如果期末汇率如果期末汇率如果期末汇率如果期末汇率1$=7.51$=7.51$=7.51$=7.5￥70007000700070007.5=525007.5=525007.5=525007.5=52500￥525

23、0052500525005250054600=-210054600=-210054600=-210054600=-2100￥（2 2）汇兑损益核算科目）汇兑损益核算科目 n n经营期间，记入经营期间，记入“财务费用财务费用”n n为购建固定资产借入外币，记入为购建固定资产借入外币，记入“在建在建工程工程”（3 3 3 3）核算方法举例）核算方法举例）核算方法举例）核算方法举例例，某外贸公司例，某外贸公司例，某外贸公司例，某外贸公司2007200720072007年年年年6 6 6 6月有关外币账户的期初余额：月有关外币账户的期初余额：月有关外币账户的期初余额：月有关外币账户的期初余额：银行存款

24、银行存款银行存款银行存款美元户美元户美元户美元户 25000$21850025000$21850025000$21850025000$218500￥借方借方借方借方应收账款应收账款应收账款应收账款甲公司甲公司甲公司甲公司 3000$262203000$262203000$262203000$26220￥借方借方借方借方应付账款应付账款应付账款应付账款乙公司乙公司乙公司乙公司 2500$218502500$218502500$218502500$21850￥贷方贷方贷方贷方短期借款短期借款短期借款短期借款 10000$8740010000$8740010000$8740010000$87400￥

25、贷方贷方贷方贷方6 6 6 6月月月月1 1 1 1日的汇率为日的汇率为日的汇率为日的汇率为1$=8.741$=8.741$=8.741$=8.74￥本月发生外币业务如下：本月发生外币业务如下：本月发生外币业务如下：本月发生外币业务如下：（1 1）3 3日，支付上月欠乙公司货款日，支付上月欠乙公司货款1500$1500$，当，当日汇率为日汇率为1$=8.751$=8.75￥。￥。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 1312513125 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 1312513125（2 2）8 8日，收回甲公司上月货款日，收回甲公司上月货款3000$3000$，当日，当日汇率为汇率为

26、1$=8.761$=8.76￥。￥。借：银行存款借：银行存款美元美元 2628026280 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 2628026280（3 3）1515日，出售给甲公司产品一批，售价日，出售给甲公司产品一批，售价15000$15000$，货已发出，款未收，当日汇率为，货已发出，款未收，当日汇率为1 1$=8.72$=8.72￥。￥。借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 130 800130 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 130 800130 800（4 4）2020日，归还短期借款日，归还短期借款5000$,5000$,当日汇率为当日汇率为1 1$=8.75$=8.

27、75￥。￥。借：短期借款借：短期借款 43 75043 750 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 43 75043 750银行存款银行存款银行存款银行存款美元户美元户美元户美元户初余：初余：初余：初余：25000$21850025000$21850025000$21850025000$218500￥（1 1 1 1）1500$131251500$131251500$131251500$13125￥（2 2 2 2）3000$262803000$262803000$262803000$26280￥（4 4 4 4）5000$437505000$437505000$437505000$43750￥

28、末余：末余：末余：末余：21500$18790521500$18790521500$18790521500$187905￥435435435435￥215002150021500215008.76=1883408.76=1883408.76=1883408.76=188340￥188340188340188340188340187905=435187905=435187905=435187905=435￥借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 435435435435 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额汇兑差额汇兑差额 435435435435应收账款应

29、收账款应收账款应收账款甲公司甲公司甲公司甲公司初余：初余：初余：初余：3000$262203000$262203000$262203000$26220￥（2 2 2 2）3000$262803000$262803000$262803000$26280￥（3 3 3 3）15000$13080015000$13080015000$13080015000$130800￥末余：末余：末余：末余：15000$13074015000$13074015000$13074015000$130740￥660660660660￥150001500015000150008.76=1314008.76=131400

30、8.76=1314008.76=131400￥131400131400131400131400130740=660130740=660130740=660130740=660￥借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司甲公司甲公司 660660660660 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额汇兑差额汇兑差额 660660660660应付账款应付账款应付账款应付账款乙公司乙公司乙公司乙公司 初余：初余：初余：初余：2500$218502500$218502500$218502500$21850￥（1 1 1 1）1500$131251500$131

31、251500$131251500$13125￥末余：末余：末余：末余：1000$87251000$87251000$87251000$8725￥35353535￥10001000100010008.76=87608.76=87608.76=87608.76=8760￥87608760876087608725=358725=358725=358725=35￥借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额汇兑差额汇兑差额 35353535 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司乙公司乙公司 35353535短期借款短期借款短期借款短期借款 初余：初余：初余：

32、初余：10000$8740010000$8740010000$8740010000$87400￥（4 4 4 4）5000$437505000$437505000$437505000$43750￥末余：末余：末余：末余：5000$436505000$436505000$436505000$43650￥150150150150￥50005000500050008.76=438008.76=438008.76=438008.76=43800￥4380043800438004380043650=15043650=15043650=15043650=150￥借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务

33、费用汇兑差额汇兑差额汇兑差额汇兑差额 150150150150 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 1501501501502 2、逐笔折算法、逐笔折算法n n逐笔算汇兑损益。（我国不允许采用）逐笔算汇兑损益。（我国不允许采用）三、其他货币资金三、其他货币资金三、其他货币资金三、其他货币资金（一）概念（一）概念（一）概念（一）概念n n现金、银行存款以外的货币资金。现金、银行存款以外的货币资金。现金、银行存款以外的货币资金。现金、银行存款以外的货币资金。（二）种类（二）种类（二）种类（二）种类n n外埠存款外埠存款外埠存款外埠存款n n银行汇票存款银行汇票存款银行汇票存款银行汇票

34、存款n n银行本票存款银行本票存款银行本票存款银行本票存款n n信用证保证金存款信用证保证金存款信用证保证金存款信用证保证金存款n n信用卡存款信用卡存款信用卡存款信用卡存款n n存出投资款存出投资款存出投资款存出投资款（三）其他货币资金的核算（三）其他货币资金的核算 1 1核算账户核算账户“其他货币资金其他货币资金”2 2核算内容核算内容 其他货币资金的形成其他货币资金的形成 其他货币资金的支付其他货币资金的支付 其他货币资金的退回其他货币资金的退回 例题例题第二节第二节 应收票据应收票据一、应收票据的核算内容一、应收票据的核算内容（一）取得商业汇票（一）取得商业汇票（二）对带息商业汇票期末

35、计息（二）对带息商业汇票期末计息（三）到期收回款项或对方拒付（三）到期收回款项或对方拒付（四）贴现商业汇票（四）贴现商业汇票1 1、贴现的概念及图示、贴现的概念及图示2 2、贴现的计算、贴现的计算n n贴现息贴现息 =到期值到期值（年贴现率（年贴现率/12/12）贴现月数贴现月数 =到期值到期值（年贴现率（年贴现率/360/360）贴现天数贴现天数n n贴现净额贴现净额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息3.3.3.3.应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算（1 1 1 1）不带息票据）不带息票据）不带息票据）不带息票据 到期值到期值到期值到期值=面值面

36、值面值面值（2 2 2 2）带息票据）带息票据）带息票据）带息票据到期值到期值到期值到期值=面值面值面值面值+利息利息利息利息 =面值面值面值面值+面值面值面值面值（年利率（年利率（年利率（年利率/360/360/360/360）到期天数到期天数到期天数到期天数 =面值面值面值面值+面值面值面值面值（年利率（年利率（年利率（年利率/12/12/12/12）到期月数到期月数到期月数到期月数4 4 4 4、商业汇票到期日的计算、商业汇票到期日的计算、商业汇票到期日的计算、商业汇票到期日的计算（1 1 1 1）按月表示的）按月表示的）按月表示的）按月表示的n n按月对日计算按月对日计算按月对日计算按

37、月对日计算例例例例,6,6,6,6月月月月24242424日签发的商业汇票日签发的商业汇票日签发的商业汇票日签发的商业汇票,期限期限期限期限3 3 3 3个月个月个月个月.到期日为到期日为到期日为到期日为9 9 9 9月月月月24242424日日日日（2 2 2 2）按日表示的）按日表示的）按日表示的）按日表示的n n 按实际天数计算按实际天数计算按实际天数计算按实际天数计算,“算头不算尾算头不算尾算头不算尾算头不算尾”,“算尾不算头算尾不算头算尾不算头算尾不算头”.例例例例,6,6,6,6月月月月24242424日签发的商业汇票日签发的商业汇票日签发的商业汇票日签发的商业汇票,期限期限期限期

38、限90909090天天天天.909090906 6 6 6月剩余天数月剩余天数月剩余天数月剩余天数7 7 7 7月实际天数月实际天数月实际天数月实际天数8 8 8 8月实际天数月实际天数月实际天数月实际天数=90=90=90=90(30(30(30(3024)24)24)24)3131313131=2231=2231=2231=22天天天天到期日为到期日为到期日为到期日为9 9 9 9月月月月22222222日日日日例，企业例，企业1 1月月1 1日收到商业承兑汇票一张，日收到商业承兑汇票一张，面值面值1170011700元，利率元，利率6%6%，6 6个月到期，个月到期，5 5月月1 1日贴

39、现，贴现率日贴现，贴现率9%9%，7 7月月1 1日到期。日到期。n n到期值到期值=11700=117001+1+（6%/126%/12）66 =12051 =12051n n贴现息贴现息=12051=12051（9%/129%/12）2 2 =180.77 =180.77n n实得实得=12051=12051180.77=11870.23180.77=11870.23 二、应收票据核算的科目设置二、应收票据核算的科目设置 借借 应收票据应收票据 贷贷 收票（面值）收票（面值）到期收回款项到期收回款项计息计息 到期拒付转出到期拒付转出 贴现时冲销贴现时冲销 借余：尚未收款的借余：尚未收款的

40、票据票据 财务费用财务费用 贴现息贴现息 票据利息收入票据利息收入 n n核算科目核算科目核算科目核算科目应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收取的销项税额收取的销项税额收取的销项税额收取的销项税额应交税费应交税费应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）支付的进项税额支付的进项税额支付的进项税额支付的进项税额第三节第三节 应收账款应收账款一、核算内容一、核算内容一、核算内容一、核算内容（一）发生及收回的核算（一）发生及收回的核算（一）发生及收回的

41、核算（一）发生及收回的核算（二）坏账损失（二）坏账损失（二）坏账损失（二）坏账损失(减值损失减值损失减值损失减值损失)的核算的核算的核算的核算1.1.1.1.直接核销法直接核销法直接核销法直接核销法实际发生坏账时，记入实际发生坏账时，记入实际发生坏账时，记入实际发生坏账时，记入“资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失”2.2.2.2.坏账备抵法坏账备抵法坏账备抵法坏账备抵法可能发生坏账时，记入可能发生坏账时，记入可能发生坏账时，记入可能发生坏账时，记入“资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失”，提取，提取，提取，提取“坏坏坏坏账准备账准备账准备账准备”（三）期末计价（三）期

42、末计价（三）期末计价（三）期末计价二、科目设置二、科目设置二、科目设置二、科目设置“应收账款应收账款应收账款应收账款”、“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”、“资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失”n n坏账备抵法坏账备抵法坏账备抵法坏账备抵法（1 1 1 1）概念）概念）概念）概念按期估计可能发生的坏账损失按期估计可能发生的坏账损失按期估计可能发生的坏账损失按期估计可能发生的坏账损失(减值损失减值损失减值损失减值损失)，记入，记入，记入，记入“资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失”，提取，提取，提取，提取“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”。实际发生坏账时，冲销实际发

43、生坏账时，冲销实际发生坏账时，冲销实际发生坏账时，冲销“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”，同时核销，同时核销，同时核销，同时核销“应收账款应收账款应收账款应收账款”。（2 2 2 2）估计减值损失的方法）估计减值损失的方法）估计减值损失的方法）估计减值损失的方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法销货百分比法销货百分比法（3 3 3 3）坏账准备提取原则）坏账准备提取原则）坏账准备提取原则）坏账准备提取原则首次提首次提首次提首次提以后提以后提以后提以后提考虑考虑考虑考虑“坏账准备坏账准

44、备坏账准备坏账准备”余额余额余额余额算出的数算出的数算出的数算出的数贷余，提差额；贷余，提差额；贷余，提差额；贷余，提差额；算出的数算出的数算出的数算出的数贷余，冲差额。贷余，冲差额。贷余，冲差额。贷余，冲差额。例，某企业首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比例，某企业首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比例，某企业首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比例，某企业首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，法，法，法，“应收账款应收账款应收账款应收账款”年末余额年末余额年末余额年末余额10101010万元，提取比例万元，提取比例万元，提取比例万元，提取比例3 3 3 3。则年末提则年末提则年末提

45、则年末提300300300300元。元。元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备计提的坏账准备计提的坏账准备 300300300300 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 300300300300第二年发生坏账第二年发生坏账第二年发生坏账第二年发生坏账160160160160元。元。元。元。借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 160160160160 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 160160160160第二年末第二年末第二年末第二年末“应收账款应收账款应收账款应收账款”年末余额年末余额

46、年末余额年末余额20202020万元，万元，万元，万元，应提应提应提应提600600600600元，而贷余元，而贷余元，而贷余元，而贷余140140140140元，实提元，实提元，实提元，实提460460460460元。元。元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备计提的坏账准备计提的坏账准备 460460460460 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 460460460460第三年发生坏账第三年发生坏账第三年发生坏账第三年发生坏账100100100100元。元。元。元。借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备

47、100100100100 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 100100100100第三年末第三年末第三年末第三年末“应收账款应收账款应收账款应收账款”年末余额年末余额年末余额年末余额15151515万元，万元，万元，万元，应提应提应提应提450450450450元，而贷余元，而贷余元，而贷余元，而贷余500500500500元，冲元，冲元，冲元，冲50505050元。元。元。元。借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 50505050 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备计提的坏账准备计提的坏账准备 50505

48、050（4 4 4 4）已核销坏账又收回的核算）已核销坏账又收回的核算）已核销坏账又收回的核算）已核销坏账又收回的核算先冲销核销时的分录，后反映正常收回。先冲销核销时的分录，后反映正常收回。先冲销核销时的分录，后反映正常收回。先冲销核销时的分录，后反映正常收回。例，上年已核销的坏账例，上年已核销的坏账例，上年已核销的坏账例，上年已核销的坏账400400400400元，今年又收回。元，今年又收回。元，今年又收回。元，今年又收回。借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 400400400400 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 400400400400借：银行存款借：银行

49、存款借：银行存款借：银行存款 400400400400 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 400400400400n n应收账款的期末计价应收账款的期末计价账面价值与预计未来现金流量的现值孰低法账面价值与预计未来现金流量的现值孰低法账面价值账面价值 预计预计未来现金流量的现值未来现金流量的现值表上披露未来现金流量的现值，表上披露未来现金流量的现值，确认资产减值损失，提取坏账准备。确认资产减值损失，提取坏账准备。此时，表上披露的预计未来现金流量的现值此时，表上披露的预计未来现金流量的现值即应收账款即应收账款坏账准备后的差额。坏账准备后的差额。账面价值账面价值 预计预计未来现金流量

50、的现值未来现金流量的现值表上披露账面价值。表上披露账面价值。第四节第四节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款一、预付账款 核算内容核算内容1.1.预付预付2.2.收到商品收到商品3.3.补款或退款补款或退款 科目设置科目设置 预付账款预付账款 预付时预付时 收商品时收商品时借余：已预付尚未借余：已预付尚未 收到商品收到商品（三）核算方法举例（三）核算方法举例（三）核算方法举例（三）核算方法举例例例例例1 1 1 1，预付外单位购料款，预付外单位购料款，预付外单位购料款，预付外单位购料款3 3 3 3万元。万元。万元。万元。借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款 30