上市公司会计信息舞弊原因及对策浅析.doc

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1、山东财经大学本科毕业论文(设计)题目：上市公司会计信息舞弊及对策浅析学 院 会计学院 专 业 会计学 班 级 2008级新会二十三班 学 号 2008070464 姓 名 马斌斌 指导教师 牟韶红 山东财经大学教务处制二一二年五月山东财经大学学士学位论文山东财经大学学士学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。本声明的法律结果由本人承担。学位论文作者签名： 年 月 日山东财经大学关

2、于论文使用授权的说明本人完全了解山东财经大学有关保留、使用学士学位论文的规定，即：学校有权保留、送交论文的复印件，允许论文被查阅，学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印或其他复制手段保存论文。指导教师签名： 论文作者签名： 年 月 日 年 月 日上市公司会计信息舞弊及对策浅析摘 要随着我国经济持续快速增长和社会信息化程度的逐步提高，会计信息越来越被企业管理者、决策者、投资者、债权人等会计信息使用者重视，会计信息也是政府进行宏观决策的重要依据之一。然而与此同时会计信息舞弊也越来越称为公众关注的焦点。本文第一部分介绍了会计信息、会计信息舞弊的含义及分析了会计信息舞弊的危害。第二部分说明了我

3、国会计信息质量的现状。第三部分具体介绍了会计信息舞弊的四种表现形式，并对会计信息舞弊的原因进行深入的分析。第四部分针对具体原因提出治理上市公司会计信息舞弊的对策。关键词：上市公司；会计信息；会计信息舞弊Study on Problems and Countermeasures of Listed Companys Accounting Information FraudABSTRACTWith the sustained rapid economic growth and gradual improvement of informatization level in china, the ac

4、counting information is taken seriously by enterprise management, decision-makers, investors, creditors and other accounting information user, and it is also one of the important bases for governments decision-making. At the same time the accounting information fraud attracts the focus of public att

5、ention. The first part of article describes the meaning of accounting information and accounting information fraud, then analyzes the threats of accounting information fraud. The second part explains current situation of chinas accounting information. Moreover, the third part details the four perfor

6、mances and analyzes the reason of accounting information fraud. Last but not least, the fourth part puts forward the countermeasures of accounting information fraud based on the specific reasons.Keywords：Listed companies; accounting information; accounting information fraud目录一、会计信息舞弊的概述1（一）会计信息和会计信息

7、舞弊的含义1（二）上市公司会计信息舞弊的危害11.影响国家经济的宏观调控12.危害证券市场的正常运营13.误导投资者做出错误的投资决策14.影响社会稳定团结1二、我国上市公司会计信息质量的现状2（一）上市公司总体会计信息质量有所提高2（二）部分上市公司仍存在会计信息舞弊现象2三、上市公司会计信息舞弊的表现及其成因分析3（一）上市公司会计信息舞弊的表现31.虚增资产32.虚增利润33.隐瞒重要事项34.个人舞弊形式4（二）会计信息舞弊的成因分析41.公司治理结构存在缺陷42.内部监督机制不完善43.外部监管有漏洞44.会计信息舞弊惩戒力度不够55.会计人员两难处境和职业素养不高5四、解决会计信息

8、舞弊问题的对策5（一）完善公司治理结构5（二）健全内部监督机制6（三）加强外部监督力度6（四）加强会计信息舞弊的惩罚力度6（五）提高会计人员的素质7结束语7参考文献89一、会计信息舞弊的概述（一）会计信息和会计信息舞弊的含义会计信息是指会计人员按照规定的会计制度、法规、方法和程序，把企业经营过程中价值运动所产生的数据进行有效加工，并通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。既包括反映过去所发生的财务信息，如有关资金的取得、分配与使用的情况；也包括管理所需要的定向信息，如各种财务分析报表；还有对未来具有预测作用的决策信息，如年度计划、规划

9、等。会计信息舞弊是指管理层为了自身的利益指使或授意会计人员故意篡改、伪造编制有关会计凭证，虚报、漏报、瞒报有关的会计数据而造成报出信息与会计主体的实际信息不符的现象。（二）上市公司会计信息舞弊的危害会计信息是社会经济活动中的基础数据资料，是投资者、债权人以及其他经济利益相关者做出经济决定的依据。如果决策者使用的会计信息存在舞弊，则带来的危害不言而喻。概括起来，会计信息舞弊的危害主要表现在以下四个方面：1.影响国家经济的宏观调控在现代企业制度下，国家是国民经济宏观调控的运作者，国家财政部门根据企业报送的会计报表，监督检查企业的财务管理情况；税务部门通过阅读企业的会计资料，了解税收的执行情况；统计

10、部门根据上报的经营业绩数据对国民经济、社会发展情况进行统计分析、预测和监督，向党中央、国务院及有关部门提供统计信息和咨询建议。而根据舞弊的会计信息统计出的数据，就会增大国民经济运行中的“泡沫”成分和不确定因素。在这种情况下，就不能真实反映国民经济运行中的实际情况，使国家不能正确判断当前的经济形势，造成出台的国家发展计划和宏观经济调控政策出现错误，从而给国家造成重大损失。2.危害证券市场的正常运营证券市场的最基本的功能有融通资金、资本定价及资源配置。这些功能的有效发挥都依赖于真实准确的会计信息。首先，业绩差甚至亏损的上市公司通过会计造假的方式粉饰经营业绩使其得以保持较高的市场定价，从而扰乱了证券

11、市场的正常定价。其次，造假公司通过造假继续保留融资资格并进行增发股票等方式大量“圈钱”，导致资源的逆向配置。再者，造假行为终有被发现被揭穿的一日，上市公司的股价必定大幅度下跌甚至面临退市严重则导致企业破产，投资者就会蒙受重大的经济损失，从而对日后上市公司提供的会计信息的真实性有所顾虑，谨慎投资甚至拒绝再次投资证券市场，使证券市场的融资功能受到影响。3.误导投资者做出错误的投资决策在投资市场，现在和潜在的投资者根据公司所提供的反映其财务状况和经营成果的会计资料做出买进、出售、或者保留企业的股份。原材料供应商依据会计信息决定企业可接受的信用程度；贷款者依据会计信息决定是否向企业提供贷款等。若依据的

12、会计信息是虚假的，则投资者将会做出错误的投资决策，从而导致投资者不能如愿以偿地获得利益，甚至无法收回本金。如2011年轰动股市的绿大地上市公司造假案件，往日的大牛股绿大地披“星”ST后，到2011年5月10号，该股票价格从2010年11月12日￥44.86高点，一路跌到￥14.37的收盘价，不出半年时间暴跌67%，使投资者遭受巨大的损失。4.影响社会稳定团结会计信息不真实致使经济利益从具有信息优势的企业流到信息劣势的企业，提供真实会计信息企业的发展受到了阻碍，而提供虚假会计信息的企业却利用不正当的资金暂时蒸蒸日上，若长此以往则不能保证一个公平有序的竞争市场，极易引起企业及公众的不满。会计信息造

13、假分子甚至将不合法的支出合法化，或用于私人的消费，助长了腐败之风，危及社会的和谐发展和稳定团结。二、我国上市公司会计信息质量的现状（一）上市公司总体会计信息质量有所提高2011年是上市公司执行新企业会计准则的第五年，总体来说，上市公司会计信息质量有所提高，绝大多数上市公司能够严格按照新会计准则的要求，选择稳健的会计政策、恰当运用会计估计，真实完整反映公司财务状况和经营成果。同时，随着多层次资本市场体系的建设和国民经济的平稳较快发展，上市公司及其经济活动不断呈现出新的特点，会计信息所反映出的内容更加丰富。总体看，上市公司会计信息质量具有以下提高：第一，会计信息可比性进一步增强。企业新会计准则执行

14、以来，随着各类解释性文件的出台和监管标准的细化，特别是针对一些新会计准则未予规范的交易在有关监管规范出台以后，实务中对同类交易采取不同做法的会计处理个案进一步减少，上市公司财务信息的可比性进一步提高。第二，复杂交易事项处理可靠性进一步提高。新企业会计准则执行5年来，上市公司对股份支付等交易事项以及公允价值确定等涉及复杂会计估计事项的理解和运用能力不断增强，2011年度相关交易的会计处理更加规范，公司对复杂交易所涉及的背景、内容、处理方法以及处理结果的披露更加清晰和完整，上市公司会计信息的可靠性进一步增强。第三，以原则为导向的会计处理理念更加深入。新企业会计准则以原则为基础，对控制权的认定、资产

15、转让时点的确定等需要上市公司结合实际交易情况按照新会计准则的原则性规定进行具体判断。从上市公司年报来看，企业新会计准则体系执行以来，随着有关监管原则和理念的进一步宣传贯彻，上市公司运用基本会计原则处理具体交易事项的意识和能力逐步增强，公司会计核算人员和会计师在充分获取证据的基础上进行会计专业判断的主动性和积极性有所增强，专业判断对财务处理结果的影响更加突出。（二）部分上市公司仍存在会计信息舞弊现象为保证上市公司会计信息的真实性，我国公司法、证券法和上市公司信息披露管理办法等法律治理及制度规范日益完善，使我国上市公司总体上会计信息质量呈较好的状况，但仍然不能完全遏制上市公司会计信息舞弊事件的发生

16、。绿大地上市造假这是继银广夏之后A股的又一大污点。云南绿大地生物科技股份有限公司2004年至2007年上市前，利用相关银行账户操控资金流转，并通过伪造工商信息证明合同及伪造银行单据等手段，少付多列、将款项支付给其控制的公司、虚构交易业务、虚增资产、共计虚增营业收入2.96亿元。上市后，绿大地继续实施财务报表造假，2008年虚增收入8564.68万元，2009年虚增收入6856.1万元，期间历经三任财务总监、三次更换审计事务所，并在2009年10月至2010年4月曾五度反复变更业绩预报、快报。2010年3月17日，证监会因其涉嫌信息披露违规立案进行调查，在调查期间绿大地隐匿、篡改一百多笔财务凭证

17、，涉及金额上亿元，设立账外账。绿大地上市公司通过虚增收入、伪造合同、虚构交易业务等手段造假，虚增金额庞大，危害严重。西南药业是西南地区最大的普药生产企业，与桐君阁、太极集团同为“太极系”。财政部驻重庆市财政监察专员办事处于2011对西南药业2010年度会计信息质量进行了现场检查。检查发现，西南药业不按照新企业会计准则的规定，导致2010年度少计销售费用590多万元，减少经营成本虚增利润，其金额占同期利润总额14.4%；高开增值税发票，多计2010年收入400多万元，虚增利润120多万元；另外，西南药业的财务部门以“白条”作为入账凭证，并将该类白条支出作为成本计入，导致少计企业所得税350多万元

18、。该事件导致股民阅读虚假的财务数据，使广大投资人蒙受不必要的损失。回顾近些年来的会计信息造假事件，我们发现资本市场上财务欺诈有所抬头，在我们斥责造假者的卑劣行为的同时，更应该审查这些违法行为，找出问题发生的根源所在，分析问题发生的原因，从根本上解决问题，使会计行业健康发展。三、上市公司会计信息舞弊的表现及其成因分析随着我国资本市场的逐步发展和相关法律法规的进一步完善，我国上市公司会计信息质量总体上有所提高，但上市公司会计信息舞弊现象仍存在。本部分将对上市公司会计信息舞弊的具体表现形式进行分析，并对导致上市公司会计信息舞弊的原因进行深入剖析。（一）上市公司会计信息舞弊的表现会计信息舞弊有多种形式

19、，在实务中，上市公司会计信息舞弊主要表现为虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用等。财政部对外公布的会计信息质量检查报告第十八号、第十九号，财政部驻各省（市、区）财政监督专员办事处检查78户企业，包括上市公司40户和43家会计师事务所，检查发现各类违规问题金额719亿，查补税款6.2亿。概括起来，会计信息舞弊的主要表现在以下几个方面：1.虚增资产虚增应收账款，不计提或少计提坏账准备，对长期无法收回的应收账款不处理或应收账款收回不做帐，故意使应收账款账面价值大于实际价值；虚增固定资产，把不属于固定资产构建或建造时发生的成本费用列入其中，将收益性支出列为成本性支出；虚增存货价值，在没有实际发生的前提

20、下通过虚开发票入存货账，人为加大存货成本，期末少结转成本，不计提或少计提存货跌价准备，以此虚增存货账面价值。2011年1月，新嘉联收到财政部驻浙江省财政监察专员办事处的行政处罚事项告知书，首要原因是2009年度违反存货计量原则，未计提存货跌价准备，经测试，公司2009年少提存货跌价准备178.02万元。2.虚增利润年底虚增销售，年初转回，很多企业年底目标利润无法实现，常采用这种手法。企业往往与其关联方或者其他企业签订购销合同，但实际上既不发货也不收款，伪造出库单和运输凭证。等财务报告公布后，再以商品质量不合格或其他理由制造退货假象，将上年确认的收入以及利润冲回。虚减成本、费用。不按照收入成本配

21、比原则结转成本或推迟结转成本，任意递延费用，使费用长期挂账。不按照新会计准则的要求登记有关费用，比如少列利息，虚减财务费用。裕兴科技在2011年上半年计入财务费用当中的利息支出金额仅为171.15万元与上半年发生的利息支出费用金527.74万元相差356.59万元，推论裕兴科技在损益表中低估了财务费用，进而导致虚增利润，而这一推论也能够得到数据逻辑的进一步佐证。3.隐瞒重要事项会计信息中不按规定披露应披露的重大事项。如故意隐瞒、漏报已知晓的或有负债、债务合同或关联交易，无视重大未裁决的诉讼案等，使对外体现的会计信息与公司实际情况不符。2012年中国证监会首例针对上市公司虚假陈述的行政处罚决定书

22、剑指ST昌鱼，湖北武昌鱼股份有限公司涉嫌虚假陈述，其06、07、08三年未及时披露有关订立重要合同、重大诉讼事项和主要资产被查封、扣押、冻结等事项，主要是中地公司为华普国际、华普集团借款本金35000万及为其利息提供连带责任担保；中地公司与农行东城支行借款合同、与东开公司合资合作开发房地产合同纠纷的诉讼情况和主要资产被查封、扣押、冻结情况。证监会责令公司改正，给予警告，并处以30万元罚款，对时任董事长翦英海给予警告，并处以10万元罚款，其他高管也受到了相应处罚。4.个人舞弊形式上市公司出现个人舞弊情况，主要是因为内部控制制度存在缺陷和薄弱环节，使造假者钻空子达到满足私欲的目的。如出纳人员利用企

23、业空白支票、财务专用章、法人印鉴未分离保管的弊端，私自开具支票，挪用公款等；拉拢与自己职责不相容的人员串通舞弊。如核算人员拉拢保管人员侵吞国家财物，费用核算人员串通出纳人员虚列费用侵吞公款等。（二）会计信息舞弊的成因分析会计信息舞弊严重扰乱社会正常的经济次序，治理会计信息舞弊刻不容缓，这需要从根源上来分析问题发生的原因，只有找到根源所在，才能“对症下药”找到更为有效的解决方案。本文总结了会计信息舞弊发生的五个原因，如下：1.公司治理结构存在缺陷随着股权分置改革的基本完成和全流通股份的上市，我国资本市场步入以股份全流通为标志的后股权分置时期。在全流通条件下，资本市场利益机制、运行规则等方面发生深

24、刻的变化。全流通时代会计信息舞弊的原因有两点：第一，控股股东成为二级市场的参与者，利用会计信息操纵股价意图更加明显。股权分置改革前，控股股东的利益只注重资产净值的增减，不关心上市公司在二级市场的股价及其波动。股权分置后，上市公司控股股东“一股独大”的地位并未改变，同时由于全流通增加了利用其控股地位可以在证券市场获取资本利得，并可以直接抛售股票套现的机会。控股股东还具有信息优势，在这种情况下大股东利用虚假的会计信息来操纵公司股价，从而获取巨额股权收益的动机更加强烈。第二，上市公司高层管理人员的利益与股票价格紧密相连，高管为牟取利益粉饰会计信息。股票期权和限制性股票等股权激励方式越来越广的应用于对

25、公司高管的长期激励之中，且股东倾向于采用市值标准和考核管理层的业绩，二者均引起高管人员的收益与公司股票价格紧密相连。为保持公司股价的上升趋势，管理层在利益驱使下，会对会计信息进行舞弊，制作虚幻的高速增长，粉饰对外的会计信息。2.内部监督机制不完善上市公司监事会独立性较差，难以发挥监视。根据公司法的规定，监事会与股东大会、董事会、经理层共同构成了公司制企业的法人治理结构，各机构各司其职，相互制约。目前，我国上市公司的监事会成员主要构成是企业的职工代表，并非是由股东大会聘任的，没有实际控制权，而且管理层控制薪水和受聘岗位，从而导致监事会与管理层之间是不独立的，监督权的发挥也受到很大的限制。独立董事

26、监督制度不健全，监管无法律保障。首先，目前的公司法、证券法等法律法规对设立独立董事缺乏明确的制度安排，上市公司引进独立董事的依据主要是指导意见，该指导意见只是证监会的一个指导性文件，没有上升到法律层面，没有法律强制约束力，容易使独立董事制度流于形式。其次，上市公司董事会、监事会、单独或者合并持有上市公司已发行股份1%以上的股东可以提出独立董事候选人，并经股东大会选举决定。这就表明独立董事与大股东具有联系，并非完全独立的。再次，我国独立董事在人数上属于弱势群体，在表决权优势与经营管理经验双重缺失的环境下，就会使独立董事在决策时处于从属地位，影响了独立董事的监督作用，相当一部分独立董事只是在董事会

27、决议和关联交易方面履行了签字的职责，使其“独立性”流于形式。中国证监会虽然要求上市公司董事会成员中应当有三分之一以上为独立董事，但大大低于美国62%的比例。3.外部监管有漏洞中国证监会监管有漏洞。按照证监会给出的定位，全称为“中国证监会发行审核委员会”的发审委的职能有审核保荐人和保荐代表人的资格并监管其保荐业务，审核企业债券的上市申报材料等。以平安证券的明星保荐代表人林辉为例，在操作胜景山河上市以前，曾操作过四个项目，而这四个项目中，有两家公司在上市后短短三年时间内沦为“壳”公司，面临退市或卖壳重组的危险。即使存在这样的“前科”，也没有影响林辉在证券市场的保荐人资格，继续第五起保荐，这足以证明

28、发审委监管有漏洞存在。中介机构监管不力。证券公司、会计师事务所和律师事务所等中介机构作为连接投资者与上市公司的桥梁，对于市场透明度形成和资本市场秩序的维系承担了很重要的职责。作为“经济警察”的会计师对上市公司会计信息是否能够如实地反映公司本身财务状况和经营成果起着重要的监督作用。然而由于上市公司的审计委托人是上市公司的经营管理层，即由管理层聘请会计师事务所来审计监督自己的行为，并且审计费用由公司管理层决定，这种畸形的委托代理关系使得注册会计师无法对会计信息进行严格的监控。甚至少数会计师事务所受利益驱动，审计过程私人交易、违反法律、丧失职业道德出具假的审计报告，协助上市公司进行会计信息舞弊。4.

29、会计信息舞弊惩戒力度不够企业会计造假几乎不消耗物质成本，只需要玩玩数字游戏，便可获得巨额利润。目前，我国除会计法外，能约束会计行为的法律还有刑法、公司法、证券法和注册会计师法等，虽然对会计信息舞弊责任人应承担责任规定比较多比较细，但是刑罚和经济制裁力度不够，而且缺少名誉地位、升迁机会等方面的损失。形成会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚，重内部处理，轻外部公开处理”的局面。以苏州恒久造假上市为例，苏州恒久的惩罚不过是退还投资者的钱，外加每股七分钱的利息，而保荐人也只是出示警示函和停业一年的“重罚”，一边是一旦上市后身家速涨，一边是造假被发现后罚酒三杯的惩罚。

30、再如*ST大地造假案，虚增收入2.96亿元，IPO募资近3.5个亿，造假案东窗事发，面对如此恶劣的资本市场欺诈行为，法院给予其的一审判决竟然只有公司被判罚款400万元、五名被告人集体缓刑，400万元罚款相对于3亿元的募资额是如何微不足道。该判决不仅没有“杀一儆百，以绝后患”，反而是“蜻蜓点水般匆匆掠过”，不声不响地给予当事人不痛不痒的处罚。5.会计人员两难处境和职业素养不高我国会计人员管理体制决定了企业经营者与会计人员之间是领导与被领导的关系，会计人员在实际工作中，往往难于依法办事。其行为受到企业经营者影响，当企业利益与国家利益相冲突时，使得会计人员难以摆正自己的位置。随着市场经济的建立和完善

31、、所有权和经营权的分立、政企职责的分开，仍旧沿袭现行体制会使会计人员常处于两难境地，其立场势必会出现摇摆。当企业利益与国家利益发生冲突时，作为员工的会计人员在单位领导的权力压制下，为了自身利益不得不维护本单位利益，从而提供虚假会计信息。会计人员职业素养是会计人员学识、经验、能力和道德水准等诸多方面因素的综合反映。职业素养不高主要表现在普遍学历偏低、财经类专业比例不高、会计业务能力不强、会计业务经验不足、自觉学习更新知识的热情不高、恪守会计法规的观念不强等。很多会计人员不能做到清正廉洁，在各种利益的诱惑下丧失原则，提供舞弊的会计信息，为不法者出谋划策，帮助违法者弄虚作假。四、解决会计信息舞弊问题

32、的对策第三部分，阐述了上市公司会计信息舞弊的四种表现形式并从公司治理结构、内外部监管、惩罚力度，及会计人员自身的素质等方面对造成会计信息舞弊进行分析和解释。为遏制上市公司进行会计信息舞弊，维护市场秩序，本部分将针对上述问题提出解决的建议和对策。（一）完善公司治理结构第一，积极引入机构投资者，优化股权配置。上市公司控股股东“一股独大”对提高会计信息质量有着很大的不利影响。促进国有股的合理流动，使国有股与非国有股之间形成健全的制衡机制，才能解决公司治理存在的问题。减持国有股，使上市公司股权更加多元化，以便各类股东有动力积极参与上市公司的质量和监督，减少控股股东操作利润的行为，从而提高会计信息的质量

33、，减少舞弊现象。第二，规范高管股权激励机制，完善经理人评估体系。首先，应完善对上市公司高管的股权激励机制，使之成为科学考核高管的标准，及时、充分、完整地披露相关信息，从而使该机制更为合理、合规。其次，对于高管利用其虚假会计信息披露从而取得的收益及业绩奖励，应返还给公司或收缴给监管部门，从而约束管理层制造虚假会计信息的行为。最后，应规范经理人市场，构建经理人的评估体系，考核经理人的行为、业绩，形成声誉等级，对不良声誉的经理人在媒体公布，从而使经理人放弃机会主义，注重长期利益，减少经理人为一时利益而造假。（二）健全内部监督机制加强监事会的监督作用。提高监事会在人事方面的独立性，建立监事会日常工作机

34、构，工作人员由监事会聘任，工资从监事会经费中支出，不归公司的人事部门管理；加强监事会在财政方面的独立性，以免因经费的原因影响监事会正常行使监督职能；完善监事会的构成，吸引大额债权人、机构投资者加入上市公司监事会，增加独立监事，增强监事会的独立性。完善独立董事制监督。首先，从法律上确认独立董事制度，加快制定有关独立董事制度的相关法律的出台，使独立董事的权利具有法律的保障。其次，改变独立董事的选聘方式，可以尝试由独立的行业协会对独立董事进行提名和集中管理，提高独立董事的独立性。最后，增加独立董事占有比例，适当增加独立董事的人数，避免独立董事的声音被掩盖。（三）加强外部监督力度加强证监会的监督。发审

35、委作为上市公司上市的审核部门，对上市公司造假上市具有不可推卸的责任，加强发审委的监督具有重要的意义。这要求发审委员要加强学习，提高专业素养，做好专业判断，廉洁自律，确保公信力，严格审核保荐人的资格和公司上市申请资料的真实性，做好监督职能。注册会计师对上市公司提供的会计信息起到质量把关的作用，在目前的制度安排下，其出具的审计报告是对上市公司会计信息质量的直接批判。为此，必须加强对注册会计师及其行业的监管，提高注册会计师的审计质量。首先，增强会计师事务所的独立性。改变由公司自行聘请注册会计师的做法，改由国有资产监督管理委员会或证监会等委托会计师事务所对上市公司进行审计，增强独立性。其次，实行上市公

36、司审计轮换制度。每隔三年或五年强制性更换会计师事务所审计，避免事务所与上市公司合伙造假。最后，对会计师事务所实行评级制度，从而使事务所提高执业质量，增强会计师事务所的专业性。并随时开展对会计师的执业检查，对于参与会计信息舞弊的会计师，应根据具体的情况，采用吊销执业资格、罚款的处罚措施，以防止事务所出现道德风险。（四）加强会计信息舞弊的惩罚力度会计信息舞弊案件接连发生，重大原因就是惩罚力度不够，因此要加大对会计信息舞弊的惩罚力度。各级检查机关在实施监督过程中，应严格依法行政，改变以往工作中“重查轻罚”的作法。会计信息舞弊发现之后加大处罚的力度，尤其是对直接的责任人加大处罚的力度。如吊销从业资格证

37、，取消终身任职资格等。继续加强和完善证券市场民事赔偿诉讼制度，建议以证券法和民事诉讼法为依据，对证券欺诈民事案件的受理、欺诈行为的分类与认定、举证责任的分配、赔偿责任的构成要件、损失计算、集团诉讼及公益诉讼等做出具有操作性的规定。使对造假分子的处罚具有详细的根据，且对于投资者的损失不能仅仅以返还本金的方式弥补，要加倍偿还，严厉打击造假分子，切实保护投资者利益。另外，建立不实信息查询网，让企业和社会公众可随时查询提供不实会计信息的企业及责任人员，增加企业经营者及会计人员的违规名誉风险和违规成本，真正做到“有法必依、执法必严、违法必究”。（五）提高会计人员的素质首先，在业务素质方面，要求会计人员加

38、强业务教育与继续教育，准确掌握最新的会计准则及法律法规，才能对经济的快速发展下遇到的日益复杂的经济事项，采用科学的会计处理方法，提高会计信息质量。其次，在执业道德方面，一方面对在校会计学专业的大学生开设会计职业道德方面的课程，为走进社会工作打好基础；另一方面对在职会计人员做好执业道德方面的继续教育。同时，建立会计诚信档案，对违反会计诚信的人员进的进行记录，并做出相应的处罚。结束语随着市场经济的进一步发展，会计信息越来越受到人们的广泛重视，会计信息作为一个重要的信息来源，正时刻影响着现代经济社会的每一部分。然而会计信息舞弊在会计实务中的表现形式多种多样，产生的原因极为复杂。因此，我们应当清醒地认

39、识到，治理会计信息舞弊的问题一个漫长而充满博弈的过程。既非一朝一夕之功，也不可能是一个部门单方面努力的结果，需各有关部门相互协调，只有内外联手，多管齐下，综合治理，逐步推进，才能达到标本兼治的目的，才能为我国经济发展创造良好的信息环境。参考文献1李静，王静.国内上市公司会计信息失真的相关思考J.商场现代化，2011（08）:106.2于彦群.论上市公司治理结构对会计信息质量的影响J.当代经济，2011（08）：131-133.3卢金叶.会计信息舞弊顽症剖析N.财会信报，2010-11-08(7).4陈卫霞对建立健全企业内控制度的探讨J时代金融，2011（09）：30，43.5把握会计准则规定实质提升财务信息披露的质量EB/OL 忽略:/6梁红建.建立内外约束机制规范会计信息舞弊N.协商新报，2010-04-30(001).7马翠平.浅析加强内控机制建设与提高会计信息质量J.企业导报，2011（21）：140-141.8郭强.浅析我国上市公司股权结构J.黑龙江对外经贸，2011（06）：110-111.9原朝晖.浅谈会计信息舞弊的原因及对策N.山西科技报，2011-10-25(015).10邵建乐.会计岗位、内部控制与会计信息质量的关系J.现代商业，2011：174.11汪永飞.完善内控建设提高会计信息质量N.中国会计报，2010-1-8(018).