2020中级会计实务-金融资产重点.docx

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1、中级会计职称-金融资产 金融资产银行存款，应收帐款，债权投资其他权益工具投资/其他债权投资交易性金融资产长期股权投资金融负债交易性金融负债应付债券Q1企业管理资金的业务模式有几个模式。三个模式，收取合同现金流量以摊余成本计量的金融资产，收取流量和出售双重目的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资），出售目的-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。2.其他权益工具投资是几个模式都不是，收取合同现金流量（到点收息到点收本）债权投资，以收取合同现金流量和出售双重目的（收息收本，随时出售）其他债权投资，出售为目的（随时出售）交易性金融资产其他权益工具投

2、资是买股票，没有收息收本，长期持有。Q3以摊余成本计量的金融资产的会计科目债权投资应收帐款银行存款（贷款）Q4以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他债权投资其他权益性工具投资（人为指定）Q5 上市和非上市上市-交易性金融资产（短线），其他权益工具投资（长线），非上市其他权益工具投资P186. 考点（表8-1）（表8-2）题：2008年5月3日 A公司买了B公司10万股股票作为短线投资（交易性金融资产），每股的买价30元，交易费用另外支付2万元，B公司与08年的5月1日宣告分红，每股红利为0.1元，该红利于5月30日发放，6月30日每股市场价35元，8月5日B公司再次宣告分红，每股

3、红利为0.4元，9月1日发放，12月31日每股的公允价格41元，2009年2月3日A卖出股票每股卖价50元，交易费用3万元。1交易性金融资产的成本=30*10-0.1*10=299万元Q2 如果是其他权权益工具投资=30*10-0.1*10+2=301万元3如果作为（非同一，非合并）长期股权投资=30*10-0.1*10+2=301万元Q4持有期新分红列作投资收益的有几种投资的可能：长期股权投资成本法，交易性金融资产，其他权益工具投资Q52008年影响营业利润的是多少钱？ =-2+4+51+60=113Q62008年调应税所得，税前利润800？税务局认可：=800-111-4=685. （分红

4、不交税）应纳税差异，递延所得税负债=111*0.25=27.75永久差异，分红=4Q7.如果这只股票被定义成其他权益工具投资，2008年影响多少营业利润？=4Q8.如果是其他权益工具投资，影响利得。=410-301=109Q9.如果是其他权益工具投资，造成多少所有者权益的增加。=410-301+4=113Q10.交易性金融资产09年影响多少营业利润。=500-410-3=87Q11.如果是其他权益工具投资，处置影响营业利润。不影响。Q12.如果是其他权益工具投资，处置影响所有者权益。510-410-3=871购入借：交易性金融资产-成本 299 应收股利 1 投资收益 2贷：银行存款 3022

5、.收到发放股利借：银行存款1贷：应收股利 13.公允变动借：交易性金融资产-公允价值变动 51贷：公允价值变动损益 514.宣告分红借：应收股利 4贷：投资收益 45.收到分红借；银行存款 4贷：应收股利 46.公允变动 借：交易性金融资产-公允价值变动60贷：公允价值变动损益 606.转让公司股票借：银行存款 497贷：交易性金融资产-成本 299 -公允价值变动损益 111 投资收益 87题：A公司08年5月1日买了B公司的债券，面值100万，票面年率6%，每年4月1日，10月1日结息1次，B公司本应于4月1日结付的利息，托到5月3日结算，债权的120万，含交易费1万，6月30日，债权的公

6、允价95万，10月1日如期结息，12月3日A将债权卖掉，买价80万，交易费3万，Q1短线投资的入账=120-100*6%/2-1=116Q2债权投资的初始入帐=120-100*6%/2=1173请问短线投资当年的投资收益=-1+3-18（80-3-95）=-16Q4请问短线投资当年影响的营业利润=-1+3-39（80-3-116）=-371购入借：交易性金融资产-成本 116 应收股利 3 投资收益 1贷：银行存款 1202.收到发放利息借：银行存款3贷：应收股利 33.公允变动借：公允价值变动损益 21贷：交易性金融资产-公允价值变动 21（95-116）4.提息借：应收利息 3贷：投资收益

7、 35.收到利息借；银行存款 3贷：应收股利 36.出售借：银行存款 77 投资收益 18.（80-3-95）贷：交易性金融资产 95 中级会计之金融资产（3） 交易费一般指的是经纪人佣金债权投资1）A公司2020年初购买了B公司债券，面值100万，年利率6%，期限4年，每年末付息，到期收本，该债券买价为95万，另支付交易费1.61万，经测算内涵报酬率为7%l 入账成本=95+1.61=96.61万l 第一年摊余成本=96.61+96.61*7%-100*6%=97.37l 第二年摊余成本=97.37+97.37*7%-100*6%=98.19l 假如2020年末公允价为98万l 2021年末

8、该债券投资的公允价，如果达到91万，减值。l 假如2021年末经减值测试，可收回价93万l 2022年初A公司将债券卖了，卖价100万，交易费0.5万会计处理：债权投资其他债权投资短线-交易性金融资产20年初购入借：债权投资-成本100贷：银行存款 96.61 债权投资-利息调整3.93借：其他债权投资-成本100贷：银行存款 96.61 其他债权投资-利息调整3.93借：交易性金融资产 95 投资收益 1.61贷：银行存款96.6120年末计息借：应收利息 6 债权投资-利息调整 0.76 （6.76-6）贷：投资收益6.76（96.61*7%） 借：应收利息 6 其他债权投资-利息调整 0

9、.76 （6.76-6）贷：投资收益6.76（96.61*7%） 借：应收利息 6贷：投资收益 6（不用测算实际投资收益）20年末公允变动公允价，无会计处理借：其他债权投资-公允变动 0.63贷：其他综合收益 0.63计息摊余成本的计算与它无关账面价值有关。借：交易性金融资产 3贷：公允价值变动损益 3收息借：银行存款 6贷：应收利息 6借：银行存款 6贷：应收利息 6借：银行存款 6贷：应收利息 621年末计息借：应收利息 6 债权投资-利息调整0.82贷：投资收益 6.82（96.61+0.76）*7%借：应收利息 6 其他债权投资-利息调整0.82贷：投资收益 6.82（96.61+0.

10、76）*7%借：应收利息 6贷：投资收益 6（不用测算实际投资收益）收息借：银行存款 6贷：应收利息 6借：银行存款 6贷：应收利息 6借：银行存款 6贷：应收利息 621年末公允变动无，会计处理借：其他综合收益 7.82贷：其他债权投资 7.8291-98.190.63=7.82属于暂时减值，属于虚损借：公允价值变动损益7贷：交易性金融资产 721年末经减值测试借：信用减值损失 5.19贷；债权投资减值准备 5.19重新测算新的新率。以新的摊余成本93为准。借：信用减值损失 5.19贷：其他综合收益 -信用减值损失5.19虚损计算=-7.82+0.63=-7.19真实减损是到93万，形成了虚

11、损（93-91）=2万，虚损实际是2万。7.19-2=5.19（确认真损）没有会计处理，没有减值22年初出售借：银行存款 99.5贷：债权投资 93 投资收益 6.5债权投资为账面价值（明细账包括债权投资减值准备，利息调整） 借：银行存款 99.5贷：其他债权投资91 投资收益 8.5借：投资收益 2贷：其他综合收益2 其他债权投资为账面价值（明细账包括债权投资减值准备，利息调整，公允价值变动） 借：银行存款 99.5贷：交易性金融资产 91 投资收益 8.5中级会计之金融资产（4） 其他权益工具投资甲公司2018年6月1日买入乙公司100万股，持股比例50%，每股的买价15元，另支付交易费用

12、8万元，乙公司公允可辨认净资产为2400万，乙公司于2018年5月10日宣告分红，每股红利0.1元，6月3日发放，6月30日每股公允价21元，12月31日每股公允价25元，截止年末乙公司实现净利600万，假定每月均衡，截止年末年末其他综合收益增加80万，2019年3月5日乙公司再次宣告分红每股红利为0.2元，4月3日发放，6月30日公允价11元，乙公司因财务危机其股份出现事实减损，经测算100万股的可收回价1109万。2019年12月31日每股公允价9元，截止年末乙公司亏损了500万，其他综合收益减少了30万，2020年1月8日甲公司将股份卖掉，每股卖价为5元，交易费用3万元。l 如果甲公司是

13、投资性主体，属于短线交易l 如果甲公司是把它定义为其他权益工具投资l 如果甲公司是持股50%达到控制l 如果加工时是持股50%，是重大影响交易性金融资产其他权益工具投资其他权益工具投资长期股权投资权益法6月1日买入借：交易性金融资产 1490 投资收益 8 应收股利 10贷：银行存款 1508借：其他权益工具投资 1498 应收股利 10贷：银行存款 1508借：长期股权投资 1498 应收股利 10贷：银行存款 1508借：长期股权投资-投资成本 1498 应收股利 10贷：银行存款 1508初始入账成本14901498149814986月3日发放股利借：银行存款 10贷：应收股利 10借：

14、银行存款 10贷：应收股利 10借：银行存款 10贷：应收股利 10借：银行存款 10贷：应收股利106月30日公允变动借：交易性金融资产 610贷：公允价值变动损益 610借：其他权益工具投资 602贷：其他综合收益 60212月31日公允变动借：交易性金融资产400贷：公允价值变动损益400借：其他权益工具投资400贷：其他综合收益400分红/其他综合收益净利=600/12*7=350借：长期股权投资-损益调整 175贷：投资收益 175其他综合收益借：长期股权投资-其他综合收益 40贷：其他综合收益 40年末账面余额25002500149817133月5日宣告借：应收股利 20贷：投资收

15、益 20借：应收股利 20贷：投资收益 20借：应收股利 20贷：投资收益 20借：应收股利 20贷：长期股权投资-损益调整20现金流量表分红的现金入账：投资活动取得投资收益收现。4月3日发放借：银行存款20贷：应收股利 20借：银行存款20贷：应收股利 20借：银行存款20贷：应收股利 20借：银行存款20贷：应收股利 206月30日公允变动借：公允价值变动损益 1400贷：交易性金融资产1400借：其他综合收益 1400贷：其他权益工具投资 1400正式减值不提减值不提减值借：资产减值损失 389贷：长期股权投资减值准备 389半年利润亏损借：投资收益 125贷：长期股权投资-损益调整 1

16、25长投账面=1498+40+175-20-125=1568万减值=1568-1109=459万借：资产减值损失 459贷：长期股权投资减值准备 45912月31日公允变动借：公允价值变动损益 200贷：交易性金融资产 200借：其他综合收益200贷：其他权益工具投资 200分红/其他综合收益下半年净利=-500/2=250.占50%=125万借：投资收益125贷：长期股权投资-损益调整 125借：其他综合收益 15贷：长期股权投资-其他综合收益 15期末列报额=900=900=1109=1109-125-15=9691月8日出售借：银行存款497 投资收益 403贷：交易性金融资产 900借：银行存款497 盈余公积 40.3 利润分配-未分配利润 362.7贷：其他权益工具投资 900 借：盈余公积 59.8 利润分配 538.2贷：其他综合收益 598处置时所有者权益是多少=-403处置时留存收益=-1001借：银行存款497 投资收益612 长期股权投资减值准备 389贷：长期股权投资 1498 借：银行存款497 长期股权投资减值准备 459 长期股权投资-损益调整 95（175-20-125-125）=-95 投资收益 472贷：长期股权投资-投资成本 1498 -其他综合收益 25 借：其他综合收益25贷：投资收益 25