2020中级会计实务-金融资产重点.pptx

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1、中中级级会会计计职职称称-金金融融资产资产金金融融资产资产银银行行存存款款，应应收收帐帐款款，债债权权投投资资 其其他他权权益益工具工具投投资资/其其他他债债权权投投资资 交交易易性性金金融融资产资产长长期期股股权权投投资资金金融融负债负债交交易易性性金金融融负债负债 应应付付债债券券Q1 企企业业管管理理资资金金的的业业务务模式模式有有几个几个模模式。式。三三个个模模式式，收收取取合合同同现现金金流流量量以以摊摊余余成成本本计计量量的的金金融融资资产产，收取收取流流量和出量和出售售双重目的双重目的以公以公允允价价值计值计量量且其且其变变动动计计入其入其他他综综合收益合收益的的金金 融融资资产

2、产（其他其他债债权权投投资资），），出出售售目的目的-以以公公允价允价值值计计量且量且其其变动计变动计入入当期当期损损益的金益的金融融资产资产（交易交易性性 金金融融资产资产）。2.其其他他权权益益工具工具投投资资是是几个几个模模式式都都不不是是，收收取取合合同同现现金金流流量量（到到点点收收息息到到点点收收本本）债债权权投投资资，以以收收取取合合同同现现金金 流流量量和和出出售售双双重重目目的的（收收息息收收本本，随随时时出出售售）其其他他债债权权投投资资，出出售售为为目目的的（随随 时时出出售售）交易交易性性金金融融资产资产其其他他权权益益工具工具投投资资是是买买股股票票，没，没有有收收息

3、息收本收本，长长期期持有。持有。Q3 以以摊摊余余成成本本计计量量的的金金融融资资产产的会的会计计科目科目 债债权权投投资资应应收收帐帐款款银银行行存存款款（贷贷款款）Q4 以以公公允允价价值计值计量量且且其其变动变动计计入其入其他他综综合合收益收益的的金金融融资产资产 其其他他债债权权投投资资其其他他权权益益性工性工具具投投资资（人（人为为指定）指定）Q5 上上市市和和非非上市上市上市上市-交交易易性性金金融融资资产产（短短线线），其其他他权权益工益工具具投投资资（长线长线），非非上上市市其其他他权权益益工具工具投投资资P186.考考点点（表（表 8-1）（）（表表 8-2）题题：2008

4、年年 5 月月 3 日日 A 公公司司买买了了 B 公公司司 10 万万股股股票股票作作为为短短线线投投资资（交易性交易性金金融融资资产产），），每每股股的的买买价价 30 元，元，交交易易费费用用另另外支外支付付 2 万元万元，B 公司公司与与 08 年年的的 5 月月1 日日宣宣告分告分红红，每，每股股红红利利为为 0.1 元元，该红该红利利于于 5 月月 30 日日发发放放，6 月月 30 日日每每股股市市场场价价 35 元元，8 月月 5 日日 B 公司公司再再次宣告次宣告分分红红，每股，每股红红利利为为 0.4 元元，9 月月 1 日日发发放，放，12 月月 31 日每日每股股的公允

5、价的公允价格格 41 元元，2009 年年 2 月月 3 日日 A 卖卖出出股股票每股票每股卖卖价价 50 元元，交交易易费费用用 3 万万元元。1交交易易性性金金融融资资产产的的成成本本=30*10-0.1*10=299 万元万元Q2 如如果果是是其其他他权权权权益益工工具投具投资资=30*10-0.1*10+2=301 万元万元3如如果果作作为为（非（非同同一一，非合非合并并）长长期期股股权权投投资资=30*10-0.1*10+2=301 万元万元Q4持持有有期新期新分分红红列列作作投投资资收收益的益的有有几种几种投投资资的的可可能：能：长长期股期股权权投投资资成成本法本法，交交易易性性金

6、金融融资资产产，其其他他权权益益工具工具投投资资Q52008 年年影影响响营营业业利利润润的的是是多少多少钱钱？=-2+4+51+60=113 Q62008 年年调调应应税税所得所得，税税前前利利润润 800？税税务务局局认认可：可：=800-111-4=685.（分分红红不不交税）交税）应应纳纳税税差差异，异，递递延延所所得税得税负负债债=111*0.25=27.75 永永久久差差异异，分，分红红=4Q7.如如果果这这只只股票股票被被定定义义成其成其他他权权益益工工具具投投资资，2008 年年影影响响多多少少营营业业利利润润？=4Q8.如如果果是是其其他他权权益益工工具具投投资资，影响影响利

7、利得。得。=410-301=109Q9.如如果果是是其其他他权权益益工工具具投投资资，造成造成多多少少所所有者有者权权益益的的增加。增加。=410-301+4=113Q10.交交易易性性金金融融资产资产 09 年年影影响响多多少少营营业业利利润润。=500-410-3=87Q11.如如果果是是其其他他权权益益工工具具投投资资，处处置置影影响响营营业业利利润润。不不影影响。响。Q12.如如果果是是其其他他权权益益工工具具投投资资，处处置置影影响响所所有者有者权权益。益。510-410-3=87贷：公允价值变动损益 61购入借：交易性金融资产-成本299应收股利 1投资收益 2贷：银行存款 302

8、2.收到发放股利 借：银行存款 1贷：应收股利 13.公允变动借：交易性金融资产-公允价值变动 51贷：公允价值变动损益 514.宣告分红借：应收股利 4贷：投资收益 45.收到分红借；银行存款 4贷：应收股利 46.公允变动借：交易性金融资产-公允价值变动 6006.转让公司股票 借：银行存款 497贷：交易性金融资产-成本 299-公允价值变动损益 111投资收益 87题题：A 公公司司 08 年年 5 月月 1 日日买买了了 B 公司公司的的债债券券，面面值值 100 万万，票面票面年率年率 6%，每年每年4 月月 1 日日，10 月月 1 日日结结息息 1 次次，B 公公司司本本应应于

9、于 4 月月 1 日日结结付的利息付的利息，托托到到 5 月月 3日日结结算，算，债权债权的的 120 万，含交易万，含交易费费 1 万万，6 月月 30 日，日，债权债权的公允的公允价价 95 万万，10月月 1 日日如如期期结结息，息，12 月月 3 日日 A 将将债债权权卖卖掉，掉，买买价价 80 万万，交交易易费费 3 万，万，Q1短短线线投投资资的入的入账账=120-100*6%/2-1=116 Q2债债权权投投资资的初的初始始入入帐帐=120-100*6%/2=1173请请问问短短线线投投资资当当年年的的投投资资收收益益=-1+3-18（80-3-95）=-16 Q4请请问问短短线

10、线投投资资当当年年影影响的响的营营业业利利润润=-1+3-39（80-3-116）=-371购入借：交易性金融资产-成本116应收股利 3投资收益 1贷：银行存款 1202.收到发放利息 借：银行存款 3贷：应收股利 33.公允变动借：公允价值变动损益 21贷：交易性金融资产-公允价值变动 21（95-116）4.提息借：应收利息 3贷：投资收益 35.收到利息借；银行存款 3贷：应收股利 36.出售借：银行存款 77投资收益 18.（80-3-95）贷：交易性金融资产 95中级会计之金融资产（3）交易费一般指的是经纪人佣金债权债权投投资资1）A 公公司司 2020 年初年初购购买买了了 B

11、公司公司债债券券，面面值值 100 万万，年利年利率率 6%，期期限限 4 年年，每年末每年末付付息息，到期收到期收本本，该债该债券券买买价价为为 95 万，另万，另支支付交易付交易费费 1.61 万，万，经经测测算内涵算内涵报报酬酬率率为为 7%入入账账成成本本=95+1.61=96.61 万万第一年第一年摊摊余成本余成本=96.61+96.61*7%-100*6%=97.37第二年第二年摊摊余成本余成本=97.37+97.37*7%-100*6%=98.19假假如如 2020 年末公年末公允允价价为为 98 万万2021 年末年末该该债债券投券投资资的公的公允允价，如果达价，如果达到到 9

12、1 万，减万，减值值。假假如如 2021 年末年末经经减减值测试值测试，可，可收收回回价价 93 万万2022 年年初初 A 公司将公司将债债券券卖卖了，了，卖卖价价 100 万，交万，交易易费费 0.5 万万会会计处计处理理：债权债权投投资资其他其他债债权权投投资资短短线线-交易性交易性金金融融资资产产20年年 初初 购购 入入借：借：债债权权投投资资-成成本本 100贷贷：银银行行存存款款 96.61债权债权投投资资-利息利息调调整整 3.93借：其借：其他他债权债权投投资资-成成本本 100贷贷：银银行行存存款款 96.61其他其他债债权权投投资资-利息利息调调整整 3.93借：交借：交

13、易易性金融性金融资资产产 95投投资资收收益益 1.61贷贷：银银行行存存款款 96.6120年年借：借：应应收收利利息息 6债债 权权 投投 资资-利利 息息 调调 整整0.76（6.76-6）贷贷：投：投资资收收益益 6.76（96.61*7%）借：借：应应收收利利息息 6其其他他债债权权投投资资-利利息息调调整整 0.76（6.76-6）贷贷：投：投资资收收益益 6.76（96.61*7%）借：借：应应收收利利息息 6贷贷：投：投资资收收益益 6末末计计（不不用用测测算算实际实际投投资资收收息息益益）20年年公允价公允价，无会无会计处计处理理借：其借：其他他债权债权投投资资-公允公允变变

14、动动 0.63贷贷：其：其他他综综合收合收益益 0.63借：交借：交易易性金融性金融资资产产 3贷贷：公允价公允价值值变动损变动损益益 3末末公公计计息息摊摊余余成本的成本的计计算算与与它无它无关关允允账账面价面价值值有关有关。变变动动收收息息借：借：银银行行存存款款 6贷贷：应应收收利利息息 6借：借：银银行行存存款款 6贷贷：应应收收利利息息 6借：借：银银行行存存款款 6贷贷：应应收收利利息息 621年年借：借：应应收收利利息息 6债权债权投投资资-利息利息调调整整 0.82贷贷：投投资资收收益益 6.82（96.61+0.76）*7%借：借：应应收收利利息息 6其他其他债债权权投投资资

15、-利息利息调调整整 0.82贷贷：投投资资收收益益 6.82（96.61+0.76）*7%借：借：应应收收利利息息 6贷贷：投：投资资收收益益 6末末计计（不不用用测测算算实际实际投投资资收收息息益益）收收息息借：借：银银行行存存款款 6贷贷：应应收收利利息息 6借：借：银银行行存存款款 6贷贷：应应收收利利息息 6借：借：银银行行存存款款 6贷贷：应应收收利利息息 621年年无，会无，会计计处处理理借：其借：其他他综综合收合收益益 7.82贷贷：其：其他他债权债权投投资资 7.82借：公借：公允允价价值变动损值变动损益益 7贷贷：交：交易易性金融性金融资资产产 7末末公公允允91-98.19

16、0.63=7.82属于属于暂暂时时减减值值，属于，属于虚虚损损变变动动21年年借：信借：信用用减减值损值损失失 5.19贷贷；债债权权投投资资减减值值准准备备 5.19借：信借：信用用减减值损值损失失 5.19贷贷：其他其他综综合合收收益益 -信用减信用减值值损损失失 5.19虚虚损计损计算算=-7.82+0.63=-7.19真真实实减减损损是是到到 93 万万，形形成了虚成了虚损损（93-91）=2 万，虚万，虚损损实际实际是是 2 万万。7.19-2=5.19（确确认认真真损损）没有会没有会计计处处理理，没有减没有减值值末末经经重新重新测测算算新的新率新的新率。减减以新的以新的摊摊余成余成

17、本本 93 为为准准。值值测测试试22年年 初初 出出 售售借：借：银银行行存存款款 99.5贷贷：债债权权投投资资 93投投资资收收益益 6.5债权债权投投资为账资为账面面价价值值（明（明细细账账包包括括 债权债权投投资资减减值值准准备备，利利息息调调整整）借：借：银银行行存存款款 99.5贷贷：其：其他他债权债权投投资资 91投投资资收收益益8.5借：投借：投资资收收益益 2贷贷：其：其他他综综合收合收益益 2其他其他债债权权投投资为资为账账面价面价值值（明（明细细账账包包括括借：借：银银行行存存款款 99.5贷贷：交：交易易性金融性金融资资产产 91投投资资收收益益 8.5债权债权投投资

18、资减减值值准准备备，利息利息调调整整，公允公允价价值变动值变动）中中级级会会计计之金融之金融资产资产（4）其他其他权权益益工具投工具投资资甲公司 2018 年 6 月 1 日买入乙公司 100 万股，持股比例 50%，每股的买价 15元，另支付交易费用 8 万元，乙公司公允可辨认净资产为 2400 万，乙公司于 2018年 5 月 10 日宣告分红，每股红利 0.1 元，6 月 3 日发放，6 月 30 日每股公允价21 元，12 月 31 日每股公允价 25 元，截止年末乙公司实现净利 600 万，假定每月均衡，截止年末年末其他综合收益增加 80 万，2019 年 3 月 5 日乙公司再次宣

19、告分红每股红利为 0.2 元，4 月 3 日发放，6 月 30 日公允价 11 元，乙公司因财务危机其股份出现事实减损，经测算 100 万股的可收回价 1109 万。2019 年 12月 31 日每股公允价 9 元，截止年末乙公司亏损了 500 万，其他综合收益减少了30 万，2020 年 1 月 8 日甲公司将股份卖掉，每股卖价为 5 元，交易费用 3 万元。如果甲公司是投资性主体，属于短线交易如果甲公司是把它定义为其他权益工具投资如果甲公司是持股 50%达到控制如果加工时是持股 50%，是重大影响交易性金融资产其他权益工具投资其他权益工具投资长期股权投资权益法6 月 1 日买入借：交易性金

20、融资产 1490投资收益 8应收股利 10贷：银行存款 1508借：其他权益工具投资 1498应收股利 10贷：银行存款 1508借：长期股权投资 1498应收股利 10贷：银行存款 1508借：长期股权投资-投资成本 14应收股利 10贷：银行存款 1508初 始 入 账成本14901498149814986 月 3 日发放股利借：银行存款 10贷：应收股利 10借：银行存款 10贷：应收股利 10借：银行存款 10贷：应收股利 10借：银行存款 10贷：应收股利 106 月 30 日公允变动借：交易性金融资产 610贷：公允价值变动损益 610借：其他权益工具投资 602贷：其他综合收益

21、60212 月 31 日公允变动借：交易性金融资产 400贷：公允价值变动损益 400借：其他权益工具投资 400贷：其他综合收益 400分红/其他综合收益净利=600/12*7=350借：长期股权投资-损益调整 17贷：投资收益 175其他综合收益借：长期股权投资-其他综合收 贷：其他综合收益 40年 末 账 面余额25002500149817133 月 5 日宣告借：应收股利 20贷：投资收益 20借：应收股利 20贷：投资收益 20借：应收股利 20贷：投资收益 20借：应收股利 20贷：长期股权投资-损益调整 20现 金 流 量表分红的现金入账：投资活动取得投资收益收现。4 月 3 日

22、发放借：银行存款 20贷：应收股利 20借：银行存款 20贷：应收股利 20借：银行存款 20贷：应收股利 20借：银行存款 20贷：应收股利 20益6 月 30 日公允变动借：公允价值变动损益 1400贷：交易性金融资产 1400借：其他综合收益 1400贷：其他权益工具投资 1400正式减值不提减值不提减值借：资产减值损失 389半年利润亏损贷：长期股权投资减值准备 389借：投资收益 125贷：长期股权投资-损益调整 12长投账面=1498+40+175-20-125万减值=1568-1109=459 万借：资产减值损失 459贷：长期股权投资减值准备 45912 月 31 日公允变动借

23、：公允价值变动损益 200贷：交易性金融资产 200借：其他综合收益 200贷：其他权益工具投资 200分红/其他综合收益下半年净利=-500/2=250.占 50万借：投资收益 125贷：长期股权投资-损益调整 12借：其他综合收益 15贷：长期股权投资-其他综合收期 末 列 报额=900=900=1109=1109-125-15=969益1 月 8 日出售借：银行存款 497投资收益 403贷：交易性金融资产 900借：银行存款 497盈余公积 40.3利润分配-未分配利润 362.7贷：其他权益工具投资 900借：盈余公积 59.8利润分配 538.2贷：其他综合收益 598借：银行存款 497投资收益 612长期股权投资减值准备 389贷：长期股权投资 1498借：银行存款 497长期股权投资减值准备 459长期股权投资-损益调整 95（175-20-125-125）=-95投资收益 472贷：长期股权投资-投资成本 14-其他综合收处置时所有者权益是多少=-403 处置时留存收益=-1001借：其他综合收益 25贷：投资收益 25益