2020中级会计之收入重点（附刷题）.pptx

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1、中级会计之收入（1）收入概念：是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。收入的五步法：1识别：识别与客户订立的合同2单项：识别合同中的单项履约义务3确认：确认交易价格4分摊：将交易价格分摊至各单项履约义务5汇总：履行各单项履约义务时确认收入Q1:从总的原则来说，应该在商品的什么转移确认收入？答：控制权转移2:控制权的三个要素？答：（1）有能力（能够主导商品的使用）（2）主导该商品的使用（3）能够获得 几乎全部的经济利益。记忆：点酸菜鱼，有能力吃，从头吃，从尾巴吃，不给别人吃，能吃饱。收入确认的前提条件1合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

2、2该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的 商品）相关的权利和义务。3该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款4该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险，时 间分布或金额，5企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回商业实质：互通有无 很可能确定：50%以上 基本确定：95%以上题 1:甲公司出租商标权给乙公司，年收费 12 万，合同期 3 年，每年末收取，第一年 出租收入条件都满足，第一年如期借款，第二年第一季度如期结款，后三季度因 资金困难无法兑付，第三年彻底经济困难无法兑付。第一年：借：银行存款 12贷：主营/其他业务收入 12第二年借：

3、银行存款 3应收帐款 9贷：主营/其他业务收入 12借：信用减值损失（金额待定）贷：坏账准备（金额待定）第三年：不确认收入，属于重大变化，需要重新评估收入确认，无分录。题 2:A 公司 2020 年 6 月 1 日发货给 B 公司，商品的成本 60 万，售价 100 万，增值税 率 13%，当天 A 公司获悉 B 公司有重大亏损短期内无法收款，但 A 公司出于长 期合作考虑，认为 B 公司只是暂时困难，仍然将货物发出，并开具增值税专用发 票，半年后 2020 年的 12 月 1 日，B 公司状况好转，A 公司认为收款条件达到很 可能，2020 年 6 月 1 日：借：发出商品 60贷：库存商品

4、 60借：应收帐款 13贷：应交增值税-销项税 13所得税问题：账面价值小于计税，形成可抵扣暂时差异。2020 年 12 月 1 日：借：应收帐款 100贷：主营业务收入 100借：主营业务成本 60贷：发出商品 60如果 B 公司 20 年没有缓过来，21 年才缓过来。形成可抵扣差异 100-60=40万。40*25%=10借：递延所得税资产 10贷：应交税费-应交所得税 10题 3:甲公司是一家劳务公司，为乙公司提供保洁服务，双方签订合同期限 1 年，每个月结款 1 万元，每月末前三天双方可单方解约，无须对方同意，没有赔偿责任。结论：该合同逐月确认收入变形 1:如果每个月前三天提出解约，需

5、赔付对方 6 万元 结论：该合同按年签订的合同变形 2:每个季度末前三天双方可单方面节约，无须对方同意，没有赔偿责任，季度中必须执行合同。结论：该合同按季度签订的合同。题 4:甲公司买商品给乙公司，主机的报价为 80 万市场报价 100 万，但第一个合同执 行时，必须执行第二个合同，第二个合同配件是按照市场价售价给合同。结论：这个合同叫做一揽自交易题 5:甲公司是电梯生产企业，2020 年 8 月 1 日卖电梯给乙公司，合同总价 100 万，甲公司负责安装，市面上单独安装报价 20 万，单独电梯销售 90 万。结论 1：这是这是 2 个单项履约义务结论 2:电梯的合同价是 90/110*100

6、=18.18，安装的合同价=81.88结论 3:发票直接开在一起.100*13%=13如果市面上没有单独安装电梯的，是几个履约义务 答：1 个履约义务（消费者保护法的三包）产品质量担保是不是一个单项履约义务？答：属于法定质保，不构成单项履约义务。借：销售费用 贷：预计负债地震了，进水了等意外使用的损害，产品质量担保 10 年。答：属于商业质保，是一个单项履约义务收入的确认的特殊情况：1.不满足收入 5 条件的，企业只有不再负有向客户转让商品的剩余业务无需退回 时，才能将已经收款的确认为收入。否则：对价作为负债会计处理2.合同开始日已经确认了收入，后续期间无需进行重新评估，除非有迹象表明相 关事

7、实的情况发生重大变化。3.不满足收入确认条件的，后续期间进行持续评估4.没有商业实质的非货币性资产交换，无论何时都不应确认收入（比如石油）中级会计之收入（2）合同变更题 1:A 公司是一家律师事务所，2020 年 3 月 1 日与 B 签订了 100 个小时的公司法咨 询业务，每小时收费 1 万元，该合同已经执行了 60 个小时，AB 补签如下合同：由 A 公司提供 50 个小时的破产法咨询业务，每小时收费 1.2 万，为市场公开报 价。答案：条件 1:原合同与新合同可明确区分的商品和价款。条件 2:新增合同价款反映了新增商品单独售价。结论：原合同继续+新合同题 2:以题 1 为前提，如果补签

8、的破产法咨询业务每小时收费为 6000 万，而市场公开报价为 1.2 万元。答案：条件 1:原合同与新合同可明确区分商品和价款。条件 2 新增合同价款反映新增商品的单独售价 结论：原合同终止+新合同创立，两个履约义务，平均加权单价=（40*10000+50*6000）/（40+50）=7778题 3:A 公司是建筑的，当初合同报价 10 亿元，接受合同 8 亿元，因不可抗力等因素，导致成本上涨，双方协议补签合同：原合同各+1 个亿。（人工，材料等变动）答案：结论：原合同继续（补充的合同纳入原合同），始终是一个单项履约义务。结论：成本变了，完工率也跟着变更，属于会计估计变更，使用未来适用法。识别

9、单项履约义务 题：A 公司把手机卖给了顾客，卖价 3 万元，送 2 年延保，法定质保 1 年，同时送给顾客奖励积分 3 万分，每分值 1 分钱，经核实有效积分率 80%。经测算当年的法定质保费用 600 元。如果当年顾客兑现了 20000 元的积分。答案：结论 1:三个履约义务，手机+商业延保+积分 结论 2:三个单独报价=30000+1000+240=31240手机价格：28809 元（30000*30000/31240），积分：231 元（240*240/31240），商业延保：960 元（1000*1000/31240）结论 3:会计处理：借：银行存款 30000贷：合同负债 1191主

10、营业务收入 28809结论 4:法定质保直接走预计负债 借：销售费用 600贷：预计负债 600结论 4:兑现积分会计处理。=231*20000/24000=192.5借：合同负债 192.5贷：主营业务收入 192.5单项履约义务：1，砖头，水泥，人工，建造办公楼，1 个履约义务2，软件提供安装符合，后期定制修改等，1 个履约义务3，高度关联性，样品返工，1 个履约义务4，保洁服务长期劳务合同，1 个履约义务5，实质相同：保洁，维修，安保服务，1 个履约义务确定交易价格 可变对价：1:因折扣，价格折让，返利，退款，奖励积分，奖励措施，业绩评价，索赔等因 素而变化2，事项的发生而收取不同对价金

11、额的合同可变对价的确认：期望值和最可能发生的金额确定可变对价的最佳估计数 期望值=概率加权。限制条件，采取最保守的收入。题：甲公司 2020 年 12 月卖商品给乙公司 1 万件，单件市场报价为 1000 万，成本 700万，根据惯例执行 8 折优惠，由于今年疫情影响，按最保守估计 7 折优惠才是最 佳方案。答：结论：按照 7 折是最保守的。题：甲公司 2020 年初卖商品给乙公司，合同价 1600，分四年，每年等额收取每年末 400，现销价 1267.5 万，经测算内含报酬率 10%。乙公司购入后当做固定资产甲公司乙公司第一年分录借：长期应收款 1600贷：主 营 业 务 收 入1267.9

12、5未 实 现 融 资 收 益332.05借：固定资产 1267.95未 确 认 融 资 费 用332.05贷：长期应付款 1600借：主营业务成本 700贷：库存商品 700第一年末借：未 实 现 融 资 收 益126.79贷：财务费用 126.79借：银行存款 452贷：长期应收款 400应交税费-应交增值 税 52摊余成本=1267.95+126.79-400=994.74借：财务费用 126.79贷：未 确 认 融 资 费 用126.79借：长期应付款 400应交税费-应交增值 税 52贷：银行存款 452第二年末借：未 实 现 融 资 收 益99.47贷：财务费用 99.47借：银行存

13、款 452贷：长期应收款 400应交税费-应交增值 税 52借：财务费用 99.47贷：未 确 认 融 资 费 用99.47借：长期应付款 400应交税费-应交增值 税 52贷：银行存款 452中级会计之收入（3）题 1：先收款后发货，甲公司卖商品给乙公司，提出如下结款方案：方案一：2020 年初结款 5500 万，两年后发货，方案二：2022 年初发货，结款 6655市场利率 10%方案一：先借钱，用货物还（借钱还钱）方案二：先发货，在收钱。贷货出去，收取利息。收款/发货时 候 的 会 计处理借：银行存款 5500未确认融资额费用 1155贷：合同负债 6655借：长期应收款 6655贷：主

14、营业务收入 5500未实现融资收益 1155借：主营业务成本贷：库存商品第一年末借：财务费用 550贷：未确认融资费用 550借：未实现融资收益 550贷：财务费用 550第二年末借：财务费用 605贷：未确认融资费用 605借：未实现融资收益 605贷：财务费用 605发货/收款借：合同负债 6655贷：主营业务收入 6655借：主营业务成本 贷：库存商品借：银行存款 6655贷：长期应收款 6655非现金对价 题 2:正常售价 120，用非现金资产进行抵扣。非现金资产的公允价值是 110 元。判断：1.首先以公允价值 110 元作为对价。2.没有公允价，选择正常售价作为对价 120 元3.

15、选择了公允价格，但是交易是时间是在后期，公允价值进行波动，涨到了 210元，不需要追调当年的对价。应付客户对价 题 3:A 生产商，B 代理商1.A 由于 B 完成了销量，给了 B10 万元，这 10 万元需要冲减销售收入。2.如果说，这 10 万元，是要从 B 公司购入一个商品 2 万元，则冲减 8 万。3.如果说，这 10 万元，从 B 购入的商品没有价格。则冲减 10 万元。4.收入和支付客户对价二者孰晚时点冲减当期收入。单独售价 题 4:无法合理去的价格，则用方法蒙。1.市场调整法，2.成本价加成法，3.余值法。题 5:甲公司卖商品给乙公司，交易的标的是两个商品，A 单独售价 10 万

16、，B 单独售 价 6 万。合同价 12 万，双方约定先交付 B 商品，一个月后再交付 A 商品。款项 结清。答案：借：合同资产 4.5贷：主营业务收入 4.5（12*6/（10+6）借：应收账款 12贷：合同资产 4.5主营业务收入 7.5（12-4.5）期间履约：条件之一：1客户去的取得同时消耗企业履约所带来的经济利益2客户能够控制履约过程的在建商品3商品不可替代用途，合同期间内有权就累己至今已完成的履约部分收取款项题 6:甲公司卖电梯给乙公司，负责安装到位，电梯的单独售价 100 万，安装的单独报价 50 万，合同总价，120 万，款项发出时已经收款，2020 年 8 月 1 日将电梯发给

17、乙公司，控制权转移，电梯的生产成本 60 万，当季投入安装，截止年末已发生安装劳务成本 20 万，预计总安装成本 40 万，甲公司采用成本法测算履约进度，安装成本均为人工成本。电梯和安装是两个单独履约义务，电梯属于时点履约，安装属于期 间履约。答案：2018 年 8 月 1 日借：银行存款 120贷：主营业务收入 80合同负负债 40借；主营业务成本 60贷：库存商品 602018 年 12 月 31 日年末确认收入/成本 完工率=20/40=50%借：合同履约成本 20贷：应付职工薪酬 20借：合同负债 20贷：主营业务收入 20建造合同 题 7:甲公司承揽了一栋办公楼的建造合同，总造价 5

18、000 万，供期三年，每年末结付 进度款，工程预计总成本 4000 万，成本法测算完工率，增值税率 9%，工程于2020 年开工，当年共发生成本 1000 万，预计尚需成本 3000 万，合同进度款为1200 万，实际结款额 1100 万。该单项履约义务为，期间履约 完工率=1000/4000=25%收入确认：5000*25%=1250 1）借：合同履约成本 1000贷：应付职工薪酬/原材料 10002）确认收入：借：合同结算收入转入 1250贷：主营业务收入 1250借：主营业务成本 1000贷：合同履约成本 1000 3）合同对应结算进度款 借：应收帐款 1308贷：合同结算价款结算 12

19、00应交税费-应交增值税 108 4）实际结款借：银行存款 1199贷：应收账款 1199合同结算余额：借方 50合同结算：如果已经履约未收款，列报“合同资产”，已收款未履约，则是”合 同负债“。补题 7 资料：2021 年，截止年末累计成本 3000 万，因各种材料的价格上涨，导致总成本 5100万。合同进度款 2000 万，实际收款 1800 万。答案：完工进度=3000/5100=58.82%本期确认成本：3000-1000=2000 元本期收入确认=5000*58.82%-1250=2941-1250=1691 合同亏损=（5000-5100）*（1-58.82%）=41.18借：合同

20、履约成本 2000贷：原材料/应付职工薪酬 2000借：合同结算-收入结转 1691贷：主营业务收入 1691借：主营业务成本 2000贷：合同履约成本 2000借：主营业务成本 41.18贷：预计负债 41.18借：应收账款 2180贷：合同结算价款结算 2000应交税费-应交增值税 180借：银行存款 1962贷：应收账款 1962（1800*1.09）补充资料：2022 年工程提前完工，奖励款 300 万，截止工程完工实际总消耗成 本 4900 万，款项年末全部收齐。完工进度=100%收入确认=（5000+300）-2941=2059 元借：合同履约成本 1900贷：应付职工薪酬/原材料

21、 1900借：合同结算-收入结转 2359贷：主营业务收入 2359借：主营业务成本 1858.82预计负债 41.18贷：合同履约成本 1900借：应收帐款2289贷：合同结算-价款结算 2100应交税费-应交增值税 189借：银行存款 2616贷：应收账款2616合同履约成本：不计入合同履约成本的四个情况：1:管理费2:非正常消耗费3:已经履行的支出4.无法区分的履约成本列报：一年内的，属于存货，一年以上的属于其他非流动资产 合同取得成本：不取得成本的合同不会发生的成本：比如销售佣金。列报：一年内，计入当期损益一年以上的，计入其他非流动资产。一般不属于合同取得成本的是：差旅费，投标费，未准

22、备额资料的费用。中级会计之收入（4）履约义务时确认收入，期间履约要求满足如下条件之一：1客户取得并同时消耗履约所带来的经济利益。2客户能控制履约中正在建造的商品（比如电梯）3履约中生产的商品不可替代并且可取的相应的货款（比如定制软件）期间履约确定进度的方法：1产出法（完工所占比例：目测法）2投入法（付出代价所占比例：成本法）建造合同中的“合同结算”科目，余额在借方是合同资产，在贷方是合同负 债（列报的名称）某一时间点的履约义务：控制权迹象的 6 个判定：1企业有收款权利2法定所有权转移3实物交付4主要风险报酬的转移5客户接受商铺6）其他（委托代销：P287/288，,例题）售后代管：A 公司卖

23、 B 公司一个主设备和配件，是两个单项履约义务，主设备 08 年 3 月 1 日交接，买方未接受配件，配件是通用配件，A 将配件放在仓库里，没有单独存 放。1.配件何时确定收入？（发货时候确认）2.算不算售后代管（不算）3.如果配件不是通用配件，单独存放保管，算不算售后代管？（算）4.能不能在 3 月 1 日确认收入？（可以）5.收取保管服务费属于期间还是时间点履约？（期间履约，算是一项单项履约 义务。）附退货条件的商品销售题：A 公司 2019 年 8 月 1 日赊销商品给 B 公司，总成本 600 万，售价 1000 万，增值税 13%，双方约定信用期 1 个月，A 公司估计退货改了为 3

24、0%，8 月 1 日当 天发货实现收入，9 月 1 日收款，12 月 1 日退 20%，然后 9 月 1 日按 30%，40%分别再做一遍分录。时间退货率 20%退货率 30%退货率 40%2019 年 8 月 1日借：应收账款 1130贷：主营业务收入 700预计负债 300应交税费-应交增值税 130借：主营业务成本 420应收退货成本 180贷：库存商品 600收到货款借：银行存款 1130贷：应收账款 1130发生退货借：预计负债 300借：预计负债 300借：预计负债 300应交税费-转出应交税费-转出应交税费-转出263952（1000*20%*13%）（1000*30%*13%）

25、（1000*40%*13%）贷：主营业务收入贷：银行存款 339主 营 业 务 收 入100借：库存商品 180100银行存款 226贷：应收退货成本贷：银行存款 226借：库存商品 120180借：库存商品 240主营业务成本贷：应收退货成本60180贷：应收退货成本主营业 务成本18060主要负责人 VS 代理人：京东自营店买的商品对京东来说是主要负责人还是 代理人？答案：主要负责人奖励积分：甲公司销售商品售价 300 万，成本 200 万，授予奖励几分 30 万 分，每份价值 1 元，有效率 60%，截至年末，顾客兑现 20 万分，有效积分 调整到 70%，算当年的收入额？年初确认收入：

26、借：银行存款339贷：主营业务收入 283（300*300/（300+30*60%）=283合同负债 17（300-283）应交税费-应交增值税 39年末履约确认收入：借：合同负债 16.19（20/（30*70%）*17=16.19）待：主营业务收入 16.19授予知识产权：题：动漫设计公司专门拍摄动画片，将动画片形象卖给公司 做周边产品，这个是期间履约还是时间履约？答案：期间履约南极人出租商品，贴拍卖商品，这时期间还是时间点履约？答案：时间点履约售后回购题：A 卖商品给 B 公司，卖价 100,5 个月后回购价格 120 元。属于借钱还钱还是 出租？答案：属于借钱还钱，借了 100 元，支

27、付利息 20 元。题：回购价比卖价低的，属于出租，如果按照市场价回购，是不是售后回购？不是，售后回购，属于将回购价格提前锁死。储蓄卡销售题：A 公司是一家美容院，当年卖出美容卡 100 张，每张储值 1 万元，增值税率6%根据经验判断，预计 10%不会消费，截止年末，顾客消费了 40 万。借：银行存款 100贷：合同负债 94.34（100/1.06=94.34）应交税费-应交增值税 5.66借：合同负债41.92（40/（100*90%）*94.34=41.92应交税费-待转销 2.63（40/1.06*6%=2.63）带：主营业务收入41.92应交税费-应交增值税 2.63课后作业：甲公司

28、 2019 年税前利润 2000 万，所得税率 25%当年发生如下业务：1年初应收账款余额 900 万，坏帐准备 100 万；年末应收账款余额 1100 万，坏账准备 105 万2甲公司于 2018 年初开始对销售部门的设备提取折旧，原价 1000 万，无 残值，会计采用 4 年年数总和法，税务采用十年直线法，2018 年末该设备可收 回价 520 万，折旧政策不变；3甲公司 2019 年初研发专利，研究费支付 90 万，开发费支付 200 万，开发费中有 30 万不允许资本化，7 月 1 号研发成功，会计税务均采用五年直线法摊 销；税法规定追扣 75%；4甲公司于 2018 年初，将办公楼出

29、租，出租当天原价 800 万，累计折旧 200万，折旧期 40 年，已提十年，税法认可原折旧口径，出租当天办公楼公允价为1200 万，18 年底公允价为 1500 万，19 年底公允价为 1900 万，会计采用公允 模式后续计量；5甲公司于 2019 年初买入专利，初始成本 900 万，无期限，税法采用十年直线，年末可收回价 600 万；6甲公司 2018 年 6 月 1 号买入乙公司股票做短信投资，初始成本 60 万，当年末公允价 90 万，2019 年末公允价 30 万；7甲公司持有丙公司 80%股份，2019 年丙公司宣告分红 40 万；（8）甲公司 2018 年营业收入 5000 万，广告费 1000 万；2019 年营业收入 6000万，广告费 810 万；9甲公司计提产品质量担保费 30 万，当年支付 10 万；10甲公司 2018 年收定金 100 万，2019 年发货实现总收入 300 万，税法认 为定金应列为收入；11甲公司当年计提存货跌价准备 50 万；12甲公司违法经营被罚 60 万，国债利息收入 5 万；13以前年度等待弥补亏损 100 万，该亏损属于 5 年内亏损；分析每笔业务的会税差异，当期应交所得税，递延所得税资产，递延所得税负债，所得税费用。