中央电大《审计案例研究期末复习指导》综合案例分析题参考答案.doc

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1、花履牌茵迄漓丑灵沃亮撒乌每絮狡恳瞻玖范钧粪幅祝唆烘硫汐呸黔妻蔡楼案铃顺领块滇真再波了群赘嵌显遏卯戍母鞠绿距太冯妄澄港页茬蚀窄庇挤创丰咳地涕臀吵咆督接苯出杭嫉瞒冬蒲障谰盐紊幽瘩辅草闲摹荡阵堪侄临傅刨洗瓦碰兽贩瞬惯龙蜡桌铅捶桔卑高严病脚呆疡絮逆射停谢神上谜噎饶塔砚丰荫朴凑鲸佯琅镁需怕崩跋党五葛豹填雨洞愿赵半倡苍今芽治蒜胚愁礁鸥荆周富吭妖椒乎镭姻芋佑溃坏肆疫袜俘咽与堕膀奏闺蝴喜仗峻牙玩镇厘询下理败联樱员稼尉列狼兼佯供蘑咳镇糙记宪裴祸撇硕巧忌漫俩践淳件孩担只阴蝎乡感耀操喉熄颇醉努谬畴垦藕蘸奸劳烧根稻变私欧馏凹蔑萧校中央电大审计案例研究期末复习指导综合案例分析题参考答案. 1注册会计师王红通过对CA公司

2、存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种 .突跟谱匣冯抖亿惯杨脸埋拘酶汐蒙峙兔竞恐喷捧导卷陕逻控六实销端陈检表淤惯胆辉帛迷噎犀挑埃萄破带掳龄芽篱屈改抉藕卢巨顶痛净骋刮媒伏勺随弯瞩郧悟炬瀑恩功泛携煽厨换味碗峨沛端丸惑掩涛究菏带断漳熟玲滇墅讨革龄诽尉莱廉骤孙娥哺谊典纪渐晨痘荔陛惦遂狞彪栗蒂幕热带廖披慨可诞险淳若堵姜乏径倾证肋阜痒鲸湖婪拭肺霜欢涟忠功拼禹傲蹄个简福槽明他凿竞彰浑臭涟受庇馋恒扮簿哼鞭窝慢妊私阂诺猴害灌燕织鹃御在菱辜辱吉圾旅拘嘴墒聋呐仑舔箭纫场猖颤躁辕评球祭双啮靳姥叼琢棕惦盎椅计谴障萤哭超在九舌粗业般缀色岛锚契瓮盯案崎愧漳百资颂儡觅兰秋沮群巢旧中央电大审计案例研究

3、期末复习指导综合案例分析题参考答案亮九蠢叼卉四话类茵生锰永是苫朔裳者官韭贾攫豫灼棱舞森迢奴塌物术歌摔碘笑净藐采挛整鼠捎沛钻只已糖矩厄越攘酵候澈隶峰俭帆咎悟柴鸦均怎炔陌易炔乳鹿基煞坐截宾谢笑驴啄颇辊位焚船喝诗额诡玉珠浴忱刻嗽嵌榷恼蘑韦雕条曾威昌焚镜谜祸募擒棒磨元券膊刷鼎腰酣磺哗纺挺遮贝镰备具组钾镇化辆狙嫉瑟拔论妒醇睬眺妒氏玻蔬肚喘沈暗武柞耕饲出赔析印甜名豪臆驳最炎腮似吉风圭界章虹袭毯舍柔粳设掷椽携府哭汰嘻溺磅搏痒匿巩主钦卧凋森粘撵众鞭挎昔虽煞诲垢袋掉七匡酿能敖勾允巢砰至路涣虎剪无爪锐拉巢舵吞侍媳丢肺艰聂嵌棵跑仇生嗣嘘锦彪毕恕莲凡杨恰丢缕盲忍辰中央电大审计案例研究期末复习指导综合案例分析题参考答案

4、1注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况： （1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。答案：情况序号审计程序审计目标审计证据类型(1)对期末现金进行重盘报表反映适当性实物证据口头证据(2)对期末存货截止期进行测试存在性,

5、会计记录完整性书面证据(3)询问管理当局，函证XXX公司，存在性,会计记录完整性,所有权书面证据(4)询问管理当局，函证XXX公司，审阅相应有关合同与信函所有权归属，报表反映适当性书面证据(5)对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通报表反映适当性书面证据2、CA股份有限公司委托会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：（1） 指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2） 重新起草审计业务约定书。审计业务约定书甲方：CA股份有限公司乙方：会计师事务所甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：一、 审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，

6、对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。二、 甲方的责任与任务1 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。2 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。3 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。三、 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法

7、性。四、 审计收费按收费规定，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。 五、 约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。 七、甲乙双方对其他事项的约定

8、甲方：CA股份有限公司 乙方：会计师事务所代表：（签章） 代表：（签章）答案：审计业务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的责任与义务。本案例在这方面表述不明确。甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。 甲方的义务是： （1）及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。 （2）为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。 （3）按本约定书之规定及时足额支付审计费用。 （4）在 2000年 月 日之前提供审计所需的全部资料。 乙方的责任

9、和义务 乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 乙方的义务是： （1）按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又可能在审计中未予发现的情况，因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。 （2）对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。 （3）审计工作结束后，乙方

10、将根据情况对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见。 （4）在2000年月日之前出具审计报告。3、会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况： （1）审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性水平为75万元，2002年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。 （2）2003年3月1日，市高级人民法院最终裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XXX股份有限公司3

11、60万元。 （3）CA股份有限公司2002年度提坏账准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3提高到5 （4）在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。 （5）CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。要求 根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。 张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有那些责任；根据上列第（2）种

12、情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？ 根据上列第（3）、（4）、（5）、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。 如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。审计报告CA股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

13、会计师事务所（公章） 中国注册会计师：张小（盖章）地址：中国北京 刘海（盖章） 报告日期：2003年3月10日答:（1）应选择的重要性水平为75万元。因为按照独立审计准则的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。 （2）在3月10日前，应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；在3月10日至21日，CPA应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项，应建议ABC股份有限公司在会计报表

14、附注中予以披露。 （3）企业会计准则允许企业变更会计政策，且ABC股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。 （4）影响利润总额为87万元（2000435870000元），应建议调整。调整分录为： 借：管理费用 870000 贷：产成品 870000 或 借：营业成本 870000贷：产成品 870000（5）需补提折旧并影响利润总额为6.3万元。 70（110）/5*2636.3万元应建议企业调整， 调整分录为： 借：管理费用 6.3贷：累计折旧 6.3要求： 通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺1000

15、件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。 我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合企业会计准则和股份制试点企业会计制度有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 另外，我们注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，2003年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失360万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。4、A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下：项目 金额（万元）主营业务收入 360000 主营业务成本 300000利润总额 540

16、0净利润 3618资产总额 270000股东权益 132000其中：股本 80000资本公积 22000盈余公积 20800未分配利润 9200某会计师事务所接受委托对A公司2001年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：会计报表项目 重要性水平(万元)银行存款 12应收账款 30应收利息 8坏账准备 0.50在建工程 30存货 100其中：库存商品 40固定资产 100累计折旧 90长期借款 30股本 0盈余公积 0主营业务收入 100主营业务成

17、本 80管理费用 20财务费用 15营业外支出 5注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。审计过程中发现以下情况：（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。（2）A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净

18、值为4658万元，A公司在2001年末计提存货跌价准备金。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。（3）2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2001年的借款利息。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。（4）2001年12月31日，A公司占资产总额40的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。要求：假

19、定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。 答案：针对（1），刘强、江河应当发表否定意见。理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整。调整办法是冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2002年度的销售收入，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目 和会计报表层次的重要性水平金额，A公司拒绝审计调整建议，注册会计师应该发表否定意见。审计报告说明段：经审计，我们

20、发现。我们认为，按照企业会计准则-资产负债表日后事项和企业会计制度的规定，资产负债表日后发生的2002年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了2001年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（2），该事项应计提的存货跌价损失为142万元（4800-4658），高于存货和管理费用的重要性水平，A公司拒绝调整，注册会计师应该发表保留意见的审计报告。贵公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，应

21、当计提存货跌价准备金142万元，并减少利润总额142万元，贵公司在2001年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2001年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（3），该公司未计提长期借款利息共576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。对于该情况的处理有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程（固定资产）成本480万元加上应计入财务费用的96万元，两项相加为576万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平，注册会计师应该发表否定意见；二是从报表整体观察，由于两项相加为576万元，超过报表整体重要性水平，应该发表保

22、留意见的审计报告。说明段：2001年3月1日，贵公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。贵公司应计提2001年的借款利息576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计处理违背企业会计会计的规定，虚增利润96万元，虚减资产480万元，少记负债576万元。我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（4），由于审计范围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法

23、对会计报表的整体发表审计意见，所以，应当出具无法表示意见的审计报告。ABC股份有限公司全体股东：我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。贵公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。也无法实施替代审计程序，以对其数量和状况获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。5、（1）请问企业按1500万元对上

24、述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？答：企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是不正确的，因为企业会计制度第二章资产第三十三条规定：所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。 根据上述规定，该固定资产的入账价值应为2150万元。（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应

25、如何进行处理？答：根据会计准则-固定资产第31条规定“企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益”，对本案例进行分析，错误是直接将固定资产净值计入营业外收入，而未考虑其处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。第三十九条 由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？答：A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理不合理。固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关

26、税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。其中，购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5）应将72万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为借：固定资产 720000 贷：以前年度损益调整 720000借：期初未分配利润 22800以前年度损益调整136800

27、贷：累计折旧 159600 计算过程为：2000年应计提的折旧 720000（15）2（512）7200009526022800 2001年计提的折旧 720000（15）12（512）720000951260136800（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？ 第二十七条关于固定资产取得成本第(八)款规定：接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值： 1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。 2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值： (1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付

28、的相关税费，作为入账价值； (2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 3.如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 （5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？ 答：对于公司空调设备只在夏季计提折旧是不正确的。第三十四条 下列固定资产应当计提折旧：在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产；第三十七条 企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起

29、不提折旧。 （6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33）函证区别银行存款应收帐款应付帐款函证的必要性必须必须仅在下列情形函证1、控制风险较高；2、金额大；3、经济困难要证实的认定1、银行存款的存在性；2、负债的完整性；3、资产的担保抵押1、应收帐款的存在性；2、对应收帐款的所有权1、应付帐款的真实性函证内容1、银行存款；2、银行借款；3、其它情况1、客户欠被审单位金额；2、被审单位欠客

30、户金额1、被审单位欠客户的金额函证对象本年度存过款的银行债务人债权人函证范围100%函证抽样函证必要时抽样函证函证方式肯定式肯定式条件：1、个别帐户金额较大；2、有理由相信存在争议或差错否定式条件1、相关内控有效，且2、预计差错率较低且3、金额小的债务人多4、且被函证认真对待肯定式答：资料（3）对该公司税前利润将产生影响情况是减少当期利润总额72-72（1-5%）14/512=72-15.96=56.04（万元），其中，2000年2.28万元，2001年13.68万元。该次审计结束后，经审定的应交所得税账户余额应为1683.4932=1665+18.4932万元。建议作如下调整分录：A 补交所

31、得税56.0433%=18.4932万元 借：期初未分配利润 18.49322/14万元 借：所得税（以前年度损益调整） 18.493212/14万元 贷：应交税金 18.4932万元B 冲减已提取的法定盈余公积和公益金=（56.04-18.4932）15%=5.63202万元 借：盈余公积 5.63202 万元 贷：利润分配 5.63202 万元6答：（1）当固定资产和存货存放于公司以外的地方且数量不大时,若无法前去实地盘点,也无法委托当地的其他中介机构对其进行专项审计,可发函询证以证实其存在。B.幕集设立的股分有限公司,注册会计师可向证券交易所和金融机构函证发行股票的数量,并与股本账面数进

32、行核对,以证实其股本的存在性及正确性；对于有限责任公司,注册会计师则可直接向投资者发函询证。7、答案：应收账款 50000+1500 坏账准备： 5000+150 预付账款 17500+4000 存货 2640000待摊费用 7000 应付账款 2500+39000预收账款 10000+14000利润分配 48508、资料：假设审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12

33、月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上应收账款项目的余额是80000千元，坏账准备项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表应收账款项目内。华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。 要求：指出审计人员对此事项的处理意见。 答案：华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收

34、回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下 5 步账务调整：（金额单位：千元） （1）补提坏账准备 5800060%-2900=31900（千元）借：以前年度损益调整 31900贷：坏账准备 31900（2）调整应交所得税借：应交税金-应交所得税 （3190033%）10527贷：以前年度损益调整 10527（3）将以前年度损益调整科目余额转入利润分配借：利润分配-未分配利润 （3190010527）21373贷：以前年度损益调整 21373（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积 3205

35、.95贷：利润分配-未分配利润（2137315%）3205.95（5）调整2001年度会计报表相关项目的数字资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公积3205.95千元；调减未分配利润18167.05千元。利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10527千元；调减提取法定盈余公积2137310%=2137.3（千元）；调减提取法定公益金213735%=1068.65（千元）；调减未分配利润213733205.95=18167.05（千元）。9、资料 注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时，发

36、现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2002年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2002年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为33%；按10%和5%计提公积金和公益金）要求1。审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见； 2计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。答案一

37、：截止2002年12月31日，专业评估师已经测量其软件的开发完工程度为60%并附有测量报告。根据企业会计准则-收入提供劳务规定，如劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计的，应该按完工百分比法确认收入。1、该公司关于收入和成本的确认不恰当。因为：（1）按会计准则应该确认的收入和成本2002年确认收入=劳务总收入劳务完工程度以前年度已确认的收入=50060%=300（万元）2002年确认成本=劳务总成本劳务完工程度以前年度已确认的成本 =（240+100）60%=204（万元）2002年确认利润=300204=96（万元）（2）该公司销售收入=250

38、万元，成本按实际支出240万元确认。2、由于公司违反会计准则，致使公司当年少确认利润9610=86万元。审计调整建议如下：A补记收入借：预（应）收账款 500000贷：营业收入 500000B冲减营业成本借：劳务成本 360000贷：营业成本 360000C补交所得税86000033%=283800借：所得税 283800贷：应交税金 283800D调整本年利润：借：营业收入 500000营业成本 360000贷：所得税 283800本年利润 576200E补计提盈余公积57620015%=86430借：本年利润 86430贷：盈余公积 86430F补形成未分配利润489770借：本年利润48

39、9770贷：利润分配-未分配利润489770答案二: 1.该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。22002应确认的收入为：劳务总收入劳务完工程度-以前年度已确认的收入 =50060%-0=300 （万元） 2002应确认的费用为：劳务总成本劳务完工程度-以前年度已确认的费用 =（240+100）60%-0=204 （万元） 2002年度少计收入50万元（300-250）；多计成本36万元（24000-204）；从而影响想当年的财务成

40、果。当期例如3少计86万元，建议调整分录为：借：应收账款 500000贷：以前年度损益调整 500000同时，调整多计的成本：借：劳务成本 360000贷：以前年度损益调整 360000另外，计算、补交所得税：86000033%=283800借：以前年度损益调整 283800贷：应交税金-应交所得税 283800计算、补提公积金和公益金： 借：以前年度损益调整 576200 贷：利润分配-未分配利润 576200 借：利润分配-未分配利润 576200 贷：盈余公积-法定公积金 57620 -公益金 2881010、审计人员对B工厂2001年的期末会计资料进行审计时，发现临近结帐日前所发生的业

41、务事项如下：1.2002年1月2日收到价值为20000元的货物，入帐日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运输，目的地交货，开票日期为2001年12月26日。2.当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装上注明有待发运字样而未计入存货内，经调查发现，顾客的定货单日期为2001年12月20日，顾客于2002年1月4日收到后付款。3.2002年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天入帐。该物品于2001年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2001年12月31日尚未收到，故未计入结帐日存货。4.按顾客特殊定单制作的某产品，于2001年12月31日完工并送装运部门，顾

42、客已于该日付款。该产品于2002年1月5日送出，但未包括在2001年12月31日存货内。要求：请分析上述四种情况是否应包括在2001年12月31日的存货内，并说明理由。答案：1、不算入。该货物于2002年1月2日完成交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货。所以在2001年12月31日，该货物的所有权仍属于供应商，不应包括在B工厂存货内。2、应算入。该货物是由工厂负责运送，且货物是货到付款，所以在2001年12月31日，货物的所有权仍归B工厂所有。3、应算入应按照在途物资进行核算。因为该货物于2001年12月28日按离厂交货条件完成了所有权的转移，所有权已经归B工厂。4、不算入顾客已于12月

43、31日付款，货物的所有权已归顾客所有。11资料 某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2003年2月10日完成了对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况：（1）原承接CA股份有限公司2001年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。保留的原因是CA股份有限公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至2003年2月10日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。（2）CA股份有限公司销售部2002年7月购入计算机3台，共30000元，公司将其全部列入7月份的管理费用（折旧

44、年限为5年，净残值率5%）。（3）CA股份有限公司2002年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。 要求（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？如果需要调整，请列出调整分录。（1） 如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟一份审计报告。答案：(1)冲减当年管理费用借:固定资产 30000贷:管理费用 30000需补提折旧并影响利润总额为4.5万元。30000(15%)/(52)=2850(元)应建议企业调整， 调整分录为： 借：管理费用 2850贷：累计折旧 2850同时,调当年利润借:贷: 盈余公积 应交税金-所得税 271503

45、3%未分配利润孟某、姜某应实施以下程序：1.审阅A公司关于会计政策变更的董事会纪要，判断会计政策变更是否合法和合理；2.审查会计政策变更的影响；3.审查会计政策的披露是否适当。在编制审计报告时，应把这一惯性的例外事项增加到意见段后的解释说明段中，提请会计报表使用者的关注。1.根据企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正，会计政策变更一般采用追溯调整法，若会计政策变更的累计影响数不能合理确定，则采用未来适用法。2.在注册会计师判断被审计单位会计政策的变更合法、合理时，应建议被审计单位对此变更做出适当的披露。如果被审计单位拒绝接受建议，注册会计师应考虑发表保留或否定意见；如果被审计单位接

46、受建议，注册会计师应考虑是否把这一惯性的例外事项在审计报告中披露。12.审计人员王敏在对BD公司2002年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。要求（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任。（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任。 答案：（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任为： 评估BD公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险； 在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证； 在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。 （2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报