2010企业内部控制配套指引.ppt

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1、企业内部控制配套指企业内部控制配套指引解读及应用指南引解读及应用指南主办：广东高培职业培训学院主讲：钟浩添 2024/10/30东莞市经济贸易学校会计的基本职能？核算监督2024/10/30东莞市经济贸易学校监督：内部监督政府监督社会监督2024/10/30东莞市经济贸易学校内部控制是什么内部控制是什么?2024/10/30东莞市经济贸易学校为为什什么么控控制制+控控制制什什么么谁谁来来控控制制 帮助达成帮助达成组织目标组织目标 风险风险 董事会董事会 总裁室总裁室 经理层经理层 员工层员工层 =2024/10/30东莞市经济贸易学校舞弊与内部控制舞弊与内部控制法律法规法律法规使之使之不敢不敢

2、（虽使不敢，不足之处是需要证据）（虽使不敢，不足之处是需要证据）职业道德职业道德使之使之不愿不愿（贪婪的愉悦与受道德谴责所受的痛苦）（贪婪的愉悦与受道德谴责所受的痛苦）内部控制内部控制使之使之不能不能（即使敢、愿，但没有机会）（即使敢、愿，但没有机会）2024/10/30东莞市经济贸易学校内部控制是防范企业舞弊犯罪的有效手段之一内部控制是防范企业舞弊犯罪的有效手段之一为什么为什么会产生舞弊会产生舞弊（冰山理论）（冰山理论）压力（经济压力、工作压力（经济压力、工作压力、恶习等）压力、恶习等）借口借口（我只是暂时借用，以后（我只是暂时借用，以后会还；这是企业欠我的；会还；这是企业欠我的；人家都这样

3、，不拿白不拿人家都这样，不拿白不拿,窃书不算偷）窃书不算偷）机会机会（存在舞弊的环境缺乏（存在舞弊的环境缺乏控制或控制无效未对舞控制或控制无效未对舞弊者予以处罚缺少信息弊者予以处罚缺少信息渠道等）渠道等）2024/10/30东莞市经济贸易学校内部控制制度缘何失效内部控制制度缘何失效 一起舞弊案例引发的思考一起舞弊案例引发的思考 2003年初，中国航天科工集团柳年初，中国航天科工集团柳州长虹机器制造公司审计处在进行公司州长虹机器制造公司审计处在进行公司2002年报审计中发现这样一个反常现象：年报审计中发现这样一个反常现象：公司公司2001年、年、2002年的民品销售收入分年的民品销售收入分别为别

4、为4563万元、万元、5323万元，呈上升趋势；万元，呈上升趋势；财务反映的废旧物资销售的数量分别是财务反映的废旧物资销售的数量分别是863吨、吨、510吨，废旧物资销售的收入分吨，废旧物资销售的收入分别是别是78万元、万元、45万元，呈下降趋势。万元，呈下降趋势。2024/10/30东莞市经济贸易学校 正常情况下，生产过程中发生的正常情况下，生产过程中发生的边角料等废旧物资应该与生产规模同比边角料等废旧物资应该与生产规模同比例增长或下降，为什么财务数据反映的例增长或下降，为什么财务数据反映的却是不合理的趋势呢？却是不合理的趋势呢？带着疑问，审计处对公司物资处带着疑问，审计处对公司物资处的废旧

5、物资的回收、销售、收款等情况的废旧物资的回收、销售、收款等情况进行了重点审计。进行了重点审计。查出异常情况的背后是一起舞弊查出异常情况的背后是一起舞弊案件。案件。2024/10/30东莞市经济贸易学校 经审计，发现物资处处长、综合经审计，发现物资处处长、综合室主任、仓库主任、废旧回收站站长、室主任、仓库主任、废旧回收站站长、计划员等计划员等4人为了小团体的利益，擅自决人为了小团体的利益，擅自决定出售、截留废旧物资数量定出售、截留废旧物资数量81.5吨，款吨，款额额91200元。元。截至审计时，已经将私自出售和截至审计时，已经将私自出售和截留的销售收入私分截留的销售收入私分50605.80元（涉

6、元（涉及及63人，每人人，每人500元至元至2000元不等），元不等），同时擅自决定降价销售废旧物资，造成同时擅自决定降价销售废旧物资，造成损失损失1.4万元。万元。2024/10/30东莞市经济贸易学校其舞弊的手法如下：其舞弊的手法如下：1、擅自出售废旧物资并全部截留货款。、擅自出售废旧物资并全部截留货款。主要是与租赁公司厂房的湖南个体经营主要是与租赁公司厂房的湖南个体经营者串通，擅自将废旧物资销售给没有此项业务者串通，擅自将废旧物资销售给没有此项业务来往、也没有签订合同的湖南个体经营者，并来往、也没有签订合同的湖南个体经营者，并要求其将销售货款不交财务而直接交物资处；要求其将销售货款不交财

7、务而直接交物资处；私自销售的废旧物资出门时，借湖南个私自销售的废旧物资出门时，借湖南个体经营者的名义，由湖南个体经营者以自己在体经营者的名义，由湖南个体经营者以自己在锻工房加工的少许产品掩盖，或以其加工的产锻工房加工的少许产品掩盖，或以其加工的产品或废料需要出门为由，堂而皇之地将盗卖的品或废料需要出门为由，堂而皇之地将盗卖的废旧物资办理出门手续。废旧物资办理出门手续。2024/10/30东莞市经济贸易学校2、私自截留出售废旧物资款。、私自截留出售废旧物资款。主要是通过与签有合同业务的柳州个体主要是通过与签有合同业务的柳州个体经营者截留收入，物资处处长要求柳州个体经经营者截留收入，物资处处长要求

8、柳州个体经营者在销售废旧物资过程中，一部分销售的废营者在销售废旧物资过程中，一部分销售的废旧物资款交财务，另一部分销售的废旧物资款旧物资款交财务，另一部分销售的废旧物资款截留下来，交到物资处作小金库（即通俗说的截留下来，交到物资处作小金库（即通俗说的开阴阳收据）。开阴阳收据）。私自截留出售废旧物资出门时，以部私自截留出售废旧物资出门时，以部分销售的废旧物资办理出门手续，即以少量的分销售的废旧物资办理出门手续，即以少量的废旧物资申报并取得出门单，然后以超过出门废旧物资申报并取得出门单，然后以超过出门单标明的废旧物资实际数量的舞弊手法出门。单标明的废旧物资实际数量的舞弊手法出门。2024/10/3

9、0东莞市经济贸易学校3、收买门卫。、收买门卫。为了能将违规销售的废旧物资为了能将违规销售的废旧物资顺利办理出门，物资处处长指使综顺利办理出门，物资处处长指使综合室主任，给以门卫送钱物等好处，合室主任，给以门卫送钱物等好处，致使门卫在违规废旧物资办理出门致使门卫在违规废旧物资办理出门时放弃职守，大开方便之门。时放弃职守，大开方便之门。2024/10/30东莞市经济贸易学校4、擅自决定降价。、擅自决定降价。物资处处长明知道废旧物物资处处长明知道废旧物资销售及其销价变动要经过有关资销售及其销价变动要经过有关部门审核并履行合同手续，但其部门审核并履行合同手续，但其却擅自决定将废旧物资销售价格却擅自决定

10、将废旧物资销售价格降价，造成损失降价，造成损失1.4万元。万元。2024/10/30东莞市经济贸易学校 由于舞弊性质恶劣，这起由于舞弊性质恶劣，这起案件的主要责任人物资处处长被案件的主要责任人物资处处长被给予党内严重警告处分和行政免给予党内严重警告处分和行政免去物资处处长职务的处理，其他去物资处处长职务的处理，其他人员也受到相应的处理。人员也受到相应的处理。2024/10/30东莞市经济贸易学校二、舞弊案件暴露内部管二、舞弊案件暴露内部管理存在的问题理存在的问题 这起舞弊案件涉及的金额并不算这起舞弊案件涉及的金额并不算很大，但它暴露出来的内部管理问题却很大，但它暴露出来的内部管理问题却是严重的

11、。经审计，物资处废旧物资的是严重的。经审计，物资处废旧物资的回收、分类、登记、过磅、合同、出售、回收、分类、登记、过磅、合同、出售、收款、门卫检查等业务流程环节均出现收款、门卫检查等业务流程环节均出现了失控或有章不循的情况：了失控或有章不循的情况：2024/10/30东莞市经济贸易学校1、超越内部组织分工责任、超越内部组织分工责任原则处置业务。原则处置业务。根据公司内部职责权限，废旧物根据公司内部职责权限，废旧物资的出售业务需要计划处（如签合同）、资的出售业务需要计划处（如签合同）、财务处（如价格变动审批）等部门和主财务处（如价格变动审批）等部门和主管领导的审批，但是管领导的审批，但是2002

12、年下半年大部年下半年大部分废旧物资的出售违反了组织分工控制分废旧物资的出售违反了组织分工控制原则，不通过计划处、财务处等业务部原则，不通过计划处、财务处等业务部门，擅自决定和处理。门，擅自决定和处理。2024/10/30东莞市经济贸易学校 在物资处内部也出现了这样的在物资处内部也出现了这样的越位行为，本来公司为了规范废旧越位行为，本来公司为了规范废旧物资的出售，在物资处内专门设立物资的出售，在物资处内专门设立了废旧物资回收站，负责废旧物资了废旧物资回收站，负责废旧物资回收和销售，但很多废旧物资业务回收和销售，但很多废旧物资业务没有经过废旧物资回收站，由物资没有经过废旧物资回收站，由物资处处长指

13、定没有此项业务权限的综处处长指定没有此项业务权限的综合室主任直接处理。合室主任直接处理。2024/10/30东莞市经济贸易学校2、违反职务分离原则授予、违反职务分离原则授予或办理业务。或办理业务。按照职务分离原则，某项经济业按照职务分离原则，某项经济业务的授权批准职务，应与执行该业务的务的授权批准职务，应与执行该业务的职务分离，但在废旧物资出售业务处理职务分离，但在废旧物资出售业务处理中，出现了批准人（物资处处长）亲自中，出现了批准人（物资处处长）亲自与客户处理降价、交款等业务。与客户处理降价、交款等业务。又如物资计量有过磅员专司其职，又如物资计量有过磅员专司其职，却出现综合室主任参与废旧物资

14、过磅等却出现综合室主任参与废旧物资过磅等现象。现象。2024/10/30东莞市经济贸易学校3、不遵守业务流程控制。、不遵守业务流程控制。每一项经济业务的完成都需每一项经济业务的完成都需要经过一定的业务流程环节。废旧要经过一定的业务流程环节。废旧物资销售业务的环节包括：业务批物资销售业务的环节包括：业务批准准物资过磅物资过磅填单（包括磅码单填单（包括磅码单和结算单）和结算单）交款交款办出门单办出门单门门卫验单放行（包括复验或抽检）。卫验单放行（包括复验或抽检）。2024/10/30东莞市经济贸易学校4、不遵守业务单据控制管理、不遵守业务单据控制管理原则。原则。一是一是磅码单磅码单和和产品、产品、

15、材料转移结算单材料转移结算单随意置放，无专随意置放，无专人管理；人管理；二是二是产品、材料转移结算产品、材料转移结算单单有两种，其中一种没有编号，有两种，其中一种没有编号，无法知道使用了多少，什么时间使无法知道使用了多少，什么时间使用，谁领用。用，谁领用。2024/10/30东莞市经济贸易学校 由于单据管理不当，审计核查废由于单据管理不当，审计核查废旧物资销售业务时，竟出现了有废旧物旧物资销售业务时，竟出现了有废旧物资销售业务却没有资销售业务却没有磅码单磅码单和和产品、产品、材料转移结算单材料转移结算单相对应的现象，无法相对应的现象，无法核对销售业务的真实情况。核对销售业务的真实情况。2024

16、/10/30东莞市经济贸易学校5、废旧物资业务管理混乱。、废旧物资业务管理混乱。废旧物资的回收、登记、过磅、废旧物资的回收、登记、过磅、销售，没有做到点点相连，环环扣紧，销售，没有做到点点相连，环环扣紧，有的无记录，无单据，没有形成连续性、有的无记录，无单据，没有形成连续性、完整性、有效性。回收和出售的数字统完整性、有效性。回收和出售的数字统计与实际出入较大。计与实际出入较大。2024/10/30东莞市经济贸易学校 由于物资处废旧物资销售业务由于物资处废旧物资销售业务记录不完整，财务数据与物资处废记录不完整，财务数据与物资处废旧物资销售业务记录无法核对，物旧物资销售业务记录无法核对，物资处的废

17、旧物资回收记录，与各生资处的废旧物资回收记录，与各生产单位也无法核对，因为各生产单产单位也无法核对，因为各生产单位没有记录。位没有记录。2024/10/30东莞市经济贸易学校6、规章制度没有起到作用、规章制度没有起到作用 公司专门制定了公司专门制定了废旧物资回收废旧物资回收利用管理办法利用管理办法，同时涉及的相关制度，同时涉及的相关制度还有还有出入生产区管理制度出入生产区管理制度、现金现金有价证券管理办法有价证券管理办法、资产管理总则资产管理总则等，但在这起舞弊案件中，相应的制等，但在这起舞弊案件中，相应的制度没有起到作用。度没有起到作用。2024/10/30东莞市经济贸易学校 这么多的违规废

18、旧物资（有据可这么多的违规废旧物资（有据可查的有查的有81.5吨），从过磅、填单、合同、吨），从过磅、填单、合同、收款、门卫检查等要经过多个业务环节收款、门卫检查等要经过多个业务环节和多个部门，但这些违规的物资却都能和多个部门，但这些违规的物资却都能顺利出门。顺利出门。2024/10/30东莞市经济贸易学校三、由舞弊案件引发的思考三、由舞弊案件引发的思考 2024/10/30东莞市经济贸易学校1、集体舞弊很容易发现吗？、集体舞弊很容易发现吗？对于舞弊行为，在理论界有对于舞弊行为，在理论界有这样的观点很流行：在舞弊审计中，这样的观点很流行：在舞弊审计中，两个人以上的集体合谋舞弊行为难两个人以上的

19、集体合谋舞弊行为难度要高于一个人的个体舞弊行为，度要高于一个人的个体舞弊行为，容易因信息源的扩大而暴露，因此，容易因信息源的扩大而暴露，因此，集体舞弊很容易被发现。集体舞弊很容易被发现。2024/10/30东莞市经济贸易学校 这个观点的前半部分应该没有异这个观点的前半部分应该没有异议，即集体舞弊行为的难度高于个体的议，即集体舞弊行为的难度高于个体的舞弊行为，但因此说集体合谋舞弊行为舞弊行为，但因此说集体合谋舞弊行为参加的人数多就容易发现，则值得讨论。参加的人数多就容易发现，则值得讨论。先有鸡还是先有蛋？2024/10/30东莞市经济贸易学校2、每个舞弊者的舞弊行为都有、每个舞弊者的舞弊行为都有

20、压力、机会和借口三要素吗？压力、机会和借口三要素吗？应该说都有。舞弊的三角理论认应该说都有。舞弊的三角理论认为舞弊产生三个因素是：动机、机会和为舞弊产生三个因素是：动机、机会和忠诚（借口），当三个因素可能性都增忠诚（借口），当三个因素可能性都增加时，舞弊的发生将确信无疑。加时，舞弊的发生将确信无疑。2024/10/30东莞市经济贸易学校 压力山大压力山大 此起案件的当事人物资处处长解此起案件的当事人物资处处长解释他这样做的原因，在压力方面是因为释他这样做的原因，在压力方面是因为他原来是劳动人事处处长，刚调到物资他原来是劳动人事处处长，刚调到物资处履新职，来后很多职工认为他是外行、处履新职，来后

21、很多职工认为他是外行、业务能力不强，他感到压力很大业务能力不强，他感到压力很大。2024/10/30东莞市经济贸易学校 因此想通过别的渠道弄点钱给职因此想通过别的渠道弄点钱给职工，让职工在干部评议时投他的票；工，让职工在干部评议时投他的票；在机会方面，他正好管理物资，在机会方面，他正好管理物资，有条件；有条件；忠诚（借口）方面，之所以心安忠诚（借口）方面，之所以心安理得，他认为，卖的东西大都是边角料理得，他认为，卖的东西大都是边角料等废旧物资，钱也是发给物资处的职工，等废旧物资，钱也是发给物资处的职工，职工收入多了，积极性也就上去，会以职工收入多了，积极性也就上去，会以工作成绩回报单位。工作成

22、绩回报单位。2024/10/30东莞市经济贸易学校 每起舞弊行为面前，舞弊者都采每起舞弊行为面前，舞弊者都采取自欺欺人的说法，使自身行为合理化。取自欺欺人的说法，使自身行为合理化。2024/10/30东莞市经济贸易学校3、业务管理存在一些缺陷不、业务管理存在一些缺陷不要紧吗？要紧吗？内部控制制度如果存在内部控制制度如果存在“蚁穴蚁穴”，不及时修补完善，很容易酿成大错。，不及时修补完善，很容易酿成大错。此起舞弊案件，手段并不高明，此起舞弊案件，手段并不高明，其之所以得逞，一个重要原因是票据管其之所以得逞，一个重要原因是票据管理有漏洞。理有漏洞。2024/10/30东莞市经济贸易学校 作为销售业务

23、结算用的作为销售业务结算用的产品、产品、材料转移结算单材料转移结算单等重要单据，竟然没等重要单据，竟然没有编号、领用也没有专人管理，完全违有编号、领用也没有专人管理，完全违背内部控制制度要求的凭证和记录预先背内部控制制度要求的凭证和记录预先编号保持记录的链条性、完整性原则。编号保持记录的链条性、完整性原则。管理制度有瑕疵，违规虽然不一定管理制度有瑕疵，违规虽然不一定每一次都造成损失，但制度上的每一次都造成损失，但制度上的“空档空档”，很容易被心存私念的人利用，如果，很容易被心存私念的人利用，如果让其钻空子得逞一次，则一发不可收拾，让其钻空子得逞一次，则一发不可收拾，将带来更大的损失。将带来更大

24、的损失。2024/10/30东莞市经济贸易学校4、有了内部控制制度就能、有了内部控制制度就能抑制舞弊的发生吗？抑制舞弊的发生吗？不一定。企业的一切管理工作都不一定。企业的一切管理工作都是从建立和健全内部控制制度开始的，是从建立和健全内部控制制度开始的，企业的一切决策都应统驭在完善的内部企业的一切决策都应统驭在完善的内部控制体系之下。控制体系之下。但是有了内部控制制度，必须严但是有了内部控制制度，必须严格遵守并严格检查执行情况，才能保证格遵守并严格检查执行情况，才能保证制度的有效运行。如果缺乏有效的执行，制度的有效运行。如果缺乏有效的执行，则形同虚设。则形同虚设。2024/10/30东莞市经济贸

25、易学校 此起舞弊案件，废旧物资此起舞弊案件，废旧物资业务处理涉及的回收、分类、登业务处理涉及的回收、分类、登记、过磅、合同、出售、收款、记、过磅、合同、出售、收款、门卫检查等流程环节均出现了失门卫检查等流程环节均出现了失控。内部控制之所以失控，不是控。内部控制之所以失控，不是没有规章制度，而是有章不循、没有规章制度，而是有章不循、违章不究。违章不究。2024/10/30东莞市经济贸易学校5、是、是“制度比人重要制度比人重要”还还是是“人比制度重要人比制度重要”？在内部控制方面，对人的要求，在内部控制方面，对人的要求，只注重业务素质，不注重道德素养行不只注重业务素质，不注重道德素养行不行？行？这

26、是企业管理理论和实践争论不这是企业管理理论和实践争论不休的话题。休的话题。2024/10/30东莞市经济贸易学校 一个企业缺乏制度约束，把企业一个企业缺乏制度约束，把企业的各种潜在风险的控制完全寄托于人的的各种潜在风险的控制完全寄托于人的道德品质，肯定是不行的。道德品质，肯定是不行的。因为制度再完善，如果没有合格因为制度再完善，如果没有合格的人来执行或者执行不到位，早晚是要的人来执行或者执行不到位，早晚是要出问题的。出问题的。2024/10/30东莞市经济贸易学校 此起案件，在一个制度较为完善此起案件，在一个制度较为完善的国有企业里，正是由于人的道德即忠的国有企业里，正是由于人的道德即忠诚出现

27、了问题，企业的内部控制制度的诚出现了问题，企业的内部控制制度的“防火墙防火墙”被内部人员合谋推倒了。被内部人员合谋推倒了。2024/10/30东莞市经济贸易学校 我们目睹了太多这样的案例，典型我们目睹了太多这样的案例，典型的如巴林银行事件，仅仅一名员工的职业的如巴林银行事件，仅仅一名员工的职业道德操守出现了问题并违规操作，就断送道德操守出现了问题并违规操作，就断送了一个历史悠久、信誉卓著的企业。了一个历史悠久、信誉卓著的企业。2024/10/30东莞市经济贸易学校 巴林银行倒闭巴林银行倒闭 1995年年2月月26日，新加坡巴日，新加坡巴林公司期货经理尼克林公司期货经理尼克里森投资日里森投资日经

28、经225股指期货失利，造成巴林银股指期货失利，造成巴林银行行14亿美元损失，最终导致具有亿美元损失，最终导致具有200多年历史的英国巴林银行的破多年历史的英国巴林银行的破产。产。2024/10/30东莞市经济贸易学校 事后控制不如事中控制，事中控事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。制不如事前控制。如果规范管理、违章必究、控制如果规范管理、违章必究、控制到位，舞弊案件是可以避免或及早发现到位，舞弊案件是可以避免或及早发现的，可惜的是有些经营者没有认识到这的，可惜的是有些经营者没有认识到这一点，总是等到舞弊案件发生并造成损一点，总是等到舞弊案件发生并造成损失后才寻找补救措施。失后才寻找补救

29、措施。2024/10/30东莞市经济贸易学校结论 管理实践证明：有控则强，管理实践证明：有控则强，失控则弱，无控则乱。失控则弱，无控则乱。2024/10/30东莞市经济贸易学校财财政部、政部、证监证监会、会、审计审计署、署、银监银监会、保会、保监监会会2008年年5月月22日日发发布布企企业业内部控制基本内部控制基本规规范范2009年年7月月1日起在上市公司范日起在上市公司范围围内施行内施行2010年年4月月15日日发发布布企企业业内部控制配套指引内部控制配套指引2011年年1月月1日起在境内外上市的公司施行日起在境内外上市的公司施行2012年年1月月1日起在上日起在上证证深深证证主板上市公司

30、施行主板上市公司施行2024/10/30东莞市经济贸易学校意义财政部副部长王军财政部副部长王军 该配套指引包括该配套指引包括1818项项企业内部企业内部控制应用指引控制应用指引、企业内部控制评企业内部控制评价指引价指引和和企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引，连同此前发布的，连同此前发布的企业内部控制企业内部控制基本规范基本规范，标志着适应我国企业实，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。业内部控制规范体系基本建成。2024/10/30东莞市经济贸易学校背景 这一套控制规范被称为中国的这一套控制规范被称为中国的“萨班

31、斯法萨班斯法案案”，自正式实施之日起，执行企业内控规范，自正式实施之日起，执行企业内控规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。注册会计师发现在内部控制审计过审计报告。注册会计师发现在内部控制审计过程中注意到的企业非财务报告内部控制重大缺程中注意到的企业非财务报告内部控制重大缺陷，应当提示投资者、债权人和其

32、他利益相关陷，应当提示投资者、债权人和其他利益相关者关注。者关注。2024/10/30东莞市经济贸易学校 20022002年，由于安然公司等大型年，由于安然公司等大型企业的财务丑闻企业的财务丑闻“彻底打击了（美彻底打击了（美国）投资者对（美国）资本市场的国）投资者对（美国）资本市场的信心信心”，美国通过了，美国通过了萨班斯法案萨班斯法案（又名（又名“公众公司会计改革与投公众公司会计改革与投资者保护法案资者保护法案”）。）。2024/10/30东莞市经济贸易学校该法案的主要内容包括：该法案的主要内容包括：设立独立的上市公司会计监管委员会，负责监管设立独立的上市公司会计监管委员会，负责监管执行上市

33、公司审计的会计师事务所；执行上市公司审计的会计师事务所；特别加强执行审计的会计师事务所的独立性；特别加强执行审计的会计师事务所的独立性；特别强化公司治理结构并明确了公司的财务报告特别强化公司治理结构并明确了公司的财务报告责任及大幅增强了公司的财务披露义务；责任及大幅增强了公司的财务披露义务；大幅加重了对公司管理层违法行为的处罚措施；大幅加重了对公司管理层违法行为的处罚措施；增加经费拨款，强化美国证券交易委员会增加经费拨款，强化美国证券交易委员会（SEC）的预算以及职能。）的预算以及职能。2024/10/30东莞市经济贸易学校 安然事件爆发 安然公司安然公司19851985年成立，年成立，200

34、12001年财富世界年财富世界500500强中排第强中排第1616位，营业收入位，营业收入13871387亿美元，亿美元，20012001年年1111月安然重新公布月安然重新公布1997199720002000年的财务报表，年的财务报表，累计减少利润近累计减少利润近6 6亿美金，亿美金，20012001年年1212月申请破月申请破产保护，产保护，破产资产总额破产资产总额498亿美元，为美国历亿美元，为美国历史之最。史之最。股票最高价超过股票最高价超过9090美元，最低价不到美元，最低价不到2020美分。美分。2002年年1月月16日日,纽约证交所将安然纽约证交所将安然公司摘牌公司摘牌,公司正式

35、破产公司正式破产,整个案件造成市值损整个案件造成市值损失失320亿美元亿美元,财产损失财产损失500亿美元。亿美元。2024/10/30东莞市经济贸易学校世通事件爆发世通公司是美国第二大电信公司，世通公司是美国第二大电信公司，2002年，年，被发现利用将营运性开支列作资本性开支等弄被发现利用将营运性开支列作资本性开支等弄虚作假的手法，在虚作假的手法，在1998-2002期间，虚报收期间，虚报收入入110亿美元。亿美元。事发之后，世通的股价从最高的事发之后，世通的股价从最高的64.5美元暴跌至美元暴跌至3美元。世通于美元。世通于2002年年7月申请破月申请破产保护令，以产保护令，以1070亿美元

36、的资产、亿美元的资产、410亿美亿美元的债务成为美国历史上最大的破产个案，刷元的债务成为美国历史上最大的破产个案，刷新了美国历史上的破产规模记录。新了美国历史上的破产规模记录。7月月30日日,纳斯达克证交所将世通公司摘牌。整个案件造纳斯达克证交所将世通公司摘牌。整个案件造成市值损失成市值损失1200亿美元亿美元,财产损失财产损失1000亿美亿美元。元。2024/10/30东莞市经济贸易学校优点优点 有助于降低商业欺诈，有助于降低商业欺诈，提高财务信息可靠性提高财务信息可靠性基本规范旨在提升中国企业的风险防范能力。基本规范旨在提升中国企业的风险防范能力。新颁布的指引涵盖企业经营管理的各个方面，新

37、颁布的指引涵盖企业经营管理的各个方面，为中国企业提升经营管理水平和风险防范能力为中国企业提升经营管理水平和风险防范能力提供更清晰的指导。提供更清晰的指导。应用指引将促进企业对法律、法规及准则的遵应用指引将促进企业对法律、法规及准则的遵循，有效的内控可以提高企业财务信息的可靠循，有效的内控可以提高企业财务信息的可靠性性。2024/10/30东莞市经济贸易学校执行中可能遇到的问题执行中可能遇到的问题无法完全杜绝上市公司财务造假无法完全杜绝上市公司财务造假 任何的法规都会牵涉到一个执行的有效任何的法规都会牵涉到一个执行的有效性，美国的财务法律制度非常完善，但性，美国的财务法律制度非常完善，但还是爆发

38、了安然、世通这样的大企业财还是爆发了安然、世通这样的大企业财务造假事件务造假事件。2024/10/30东莞市经济贸易学校 企业内控只是公司治理的一企业内控只是公司治理的一部分，内控对管理层、董事会、监部分，内控对管理层、董事会、监事会等等都有相应要求。事会等等都有相应要求。但如果企业出现内部人串通但如果企业出现内部人串通的情况，内控体系就会失效，这就的情况，内控体系就会失效，这就是有的企业制度和实际执行是是有的企业制度和实际执行是“两两张皮张皮”的原因的原因。2024/10/30东莞市经济贸易学校 内控制度是对企业的每个层内控制度是对企业的每个层级都有约束力，但是如果企业的管级都有约束力，但是

39、如果企业的管理层凌驾于制度之上，把企业的监理层凌驾于制度之上，把企业的监事会、内部审计委员会这样的监督事会、内部审计委员会这样的监督机构当做摆设，内控指引也就只是机构当做摆设，内控指引也就只是纸面上文字了。纸面上文字了。2024/10/30东莞市经济贸易学校企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范 促进企业经营管理促进企业经营管理合法合规合法合规 促进维护促进维护资产安全资产安全 促进提高财务报告及相关促进提高财务报告及相关信息真实完整信息真实完整 提高经营提高经营效率和效果效率和效果 促进单位实现促进单位实现发展战略发展战略内部控制的五大目内部控制的五大目标标2024/10/30东莞市经济贸

40、易学校依据：公司法证券法会计法范围：境内大、中型企业2024/10/30东莞市经济贸易学校企业企业类型类型大型（或）大型（或）中型（并）中型（并）小型小型职工人数职工人数（人）（人）销售额销售额（万元）（万元）资产总额资产总额（万元）（万元）职工人数职工人数（人）（人）销售额销售额（万元）（万元）资产总额资产总额（万元）（万元）其余其余零售零售500以上以上15000以以上上100以上以上1000以上以上批发批发200以上以上30000以以上上100以上以上3000以上以上工业工业2000以上以上30000以以上上40000以以上上300以上以上3000以上以上4000以上以上餐饮餐饮800以

41、上以上15000以以上上400以上以上3000以上以上运输运输3000以上以上30000以以上上500以上以上3000以上以上2003.2.19原国家经贸委、原国家计委、财政部联合发布中小企业标准暂行规定2024/10/30东莞市经济贸易学校全面性原则全面性原则 内部控制的五大原内部控制的五大原则则是否存在空白和漏洞是否存在空白和漏洞两层含义两层含义 1、全过程控制：不留空白和漏洞，细节决定成败、全过程控制：不留空白和漏洞，细节决定成败2、全员控制：企业每一个员工既是控制主体，又是、全员控制：企业每一个员工既是控制主体，又是受控客体受控客体2024/10/30东莞市经济贸易学校重要性原则重要性

42、原则在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。领域。1、关键控制点、关键控制点容易出漏洞一旦出错会给企业容易出漏洞一旦出错会给企业带来重大损失的高风险领域带来重大损失的高风险领域2、关键岗位、关键岗位有关人员容易实施舞弊的职务有关人员容易实施舞弊的职务内部控制的五大原内部控制的五大原则则2024/10/30东莞市经济贸易学校内部控制的五大原内部控制的五大原则则制衡性原则制衡性原则创造相互制约的两极或多极，使任何一极都无法单独决定创造相互制约的两极或多极，使任何一极都无法单独决定事物的全过程和结果。事物的全过程和结果。1、治理结构的制衡、治理结

43、构的制衡 董事会董事会 监事会监事会 权利制衡，防止权力滥用权利制衡，防止权力滥用 经理层经理层2、机构设置及权责分配、机构设置及权责分配 财务处财务处 审计处审计处3、业务流程制衡、业务流程制衡 管钱不管账管钱不管账2024/10/30东莞市经济贸易学校内部控制的五大原内部控制的五大原则则适应性原则适应性原则 内部控制应随着单位外部环境的变化、经营内部控制应随着单位外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善适应性适应性应变能力应变能力适者生存适者生存2024/10/30东莞市经济贸易学校内部控制的五大原内部控制的五大原则则成本效益

44、原则成本效益原则内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实施内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实施有效控制有效控制1、内控的关键点和控制环节不是越复杂越好、内控的关键点和控制环节不是越复杂越好2、选择关键点、选择关键点注意有效性注意有效性 企业在内部控制中，要用较少的控制成本获得较好的控企业在内部控制中，要用较少的控制成本获得较好的控制效果，保证实施内部控制所花费的代价低于因此而获得的制效果，保证实施内部控制所花费的代价低于因此而获得的收益，且各种内部控制的方法好程序的成本不应超过潜在错收益，且各种内部控制的方法好程序的成本不应超过潜在错误或潜在风险可能带来的损失和浪费。

45、误或潜在风险可能带来的损失和浪费。2024/10/30东莞市经济贸易学校成本效益举例：便利店经常发生失窃。vSolution 1.僱用僱用6 6名保名保安人员巡视卖场安人员巡视卖场。该项该项控制程序控制程序预计将会预计将会使公司每年增加使公司每年增加费费用用300,000300,000元；失窃元；失窃的的损失损失降降为为0 0。2024/10/30东莞市经济贸易学校vSolution 2.僱用僱用1 1名保名保安人员安人员 巡视卖场巡视卖场，并并在在角落装设镜子角落装设镜子 及及监视监视器。器。该项该项控制程序控制程序预计预计 将会将会使公司每年增加使公司每年增加80,00080,000元元

46、费用费用；失窃失窃的的损失损失降降 为为100,000100,000元元 。2024/10/30东莞市经济贸易学校企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引应用指引（应用指引（21项，还有项，还有3项未发布）项未发布）评价指引（企业自我评价）评价指引（企业自我评价）审计指引（注册会计师执业准则）审计指引（注册会计师执业准则）2024/10/30东莞市经济贸易学校 应用指引应用指引内部环境类指引内部环境类指引（15号）号）控制活动类指引控制活动类指引（614号）号）控制手段类指引控制手段类指引（1518号）号）2024/10/30东莞市经济贸易学校 内部环境是企业实施内部控制的基础，支配着企业全体

47、员工的内控意识，影响着全本员工实施控制活动和履行控制责任的态度、认识和行为。包括：组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任2024/10/30东莞市经济贸易学校企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1号号组织架构组织架构1、制定本指引的必要性可促进建立现代企业制度可防范和化解各种舞弊风险可为内控建设提供支撑2、依据公司法证券法会计法企业内部控制基本规范2024/10/30东莞市经济贸易学校3、组织架构是依法律、法规、股东（大）会决议和企业章程，明确董事会、监事会、经理层和内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序的制度安排。2024/10/30东莞市经济贸易学校股东股东(大

48、大)会会依法行使企业经营方针、筹资、依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表投资、利润分配等重大事项的表决权。决权。经理层经理层 经理层负责组织实施股东经理层负责组织实施股东(大大)会、会、董事会决议事项，主持企业的生产董事会决议事项，主持企业的生产经营管理工作。经营管理工作。监事会监事会监事会对股东监事会对股东(大大)会负责，监督企业会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。履行职责。董事会董事会对股东对股东(大大)会负责，依法行使企业会负责，依法行使企业的经营决策权。的经营决策权。2024/10/30东莞市经济贸易学校4、关注

49、的风险治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。内部机构设计不科学，权责分配不合理，可能导致机构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮，运行效率低下。2024/10/30东莞市经济贸易学校5、应对策略一是，企业应当根据国家有关法律法规的规定，明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离，形成制衡。2024/10/30东莞市经济贸易学校二是，企业应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素，合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺

50、失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。2024/10/30东莞市经济贸易学校三是，企业应当根据组织架构的设计规范，对现有治理结构和内部机构设置进行全面梳理，确保本企业治理结构、内部机构设置和运行机制等符合现代企业制度要求。2024/10/30东莞市经济贸易学校四是，企业拥有子公司的，应当建立科学的投资管控制度，通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益，重点关注子公司特别是异地、境外子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设等重要事项。2024/10/30东莞市经济贸易学校6、组织架