《财务报表分折一》考纲9第九章 非会计报表信息的利用与分析.doc

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1、第九章 非会计报表信息的利用与分析第一节 审计报告分析 审计报告分析识记：审计报告的主要类型答：审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。否则，不能称为标准审计报告。非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。理解：审计报告的分析方法答：

2、对于无保留意见的审计报告，表明注册会计师对被审计单位财务报表的编制及其对会计准则的运用的认同，不存在重大差异。财务分析可依据比会计报表，并结合分析目的进行财务分析。对于附有强调段的无保留意见的审计报告，应特别关注其强调段所提及的问题，报表使用者应首先考察这些问题再结合企业所做的会计处理或披露，才能比较全面地分析被审计单位的财务状况和经营成果。对附有保留意见审计报告的财务报表，其可信度有所降低。报表使用者应仔细阅读审计报告，分析出具保留意见的原因，然后分析财务报表的内容。对附有否定意见审计报告的财务报表，其可信度大为降低。这类财务报表已失去价值，无法被接受。对无法表示意见的审计报告的财务报表，其

3、可读性最差，很难用它来帮助报表使用者分析企业的财务状况、经营成果和现金流量。第二节 资产负债表日后事项分析 资产负债表日后事项分析识记：资产负债表日后事项的概念答：资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日后事项的类型答：资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项两种类型。常见的调整事项包括：资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债的金额，或确认一项新负债。资产

4、负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。常见的非调整事项包括：资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。资产负债表日后资本公积转增资本。资产负债表日后发生巨额亏损。资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。理解：资产负债表日后事项的会计处理方法答：调整事项的处理涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整”科

5、目的借方；调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，计入“以前年度损益调整”科目的贷方。涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。注意：政策变更直接调整“利润分配未分配利润”。前期差错更正、资产负债表日后事项，先通过“以前年度损益调整”核算，再转入“利润分配未分配利润”。不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。通过上述财务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。非调整事项的处理企业应当在财务报表附注

6、中披露各非调整事项的性质、内容以及其对财务状况和经营成果的影响。资产负债表日后事项的分析答：对于资产负债表日后调整事项，会计报表编制者已经调整了相关账户、报表及附注的相关金额，使得会计信息的相关性、可靠性进一步增强。在调整后的基础上，会计报表使用者可据之对企业的财务状况、经营成果进行较为可靠的评价分析。对于非调整事项，由于不影响账户、报表的数据，只需根据披露的情况逐一分析即可。第三节 关联方交易分析 关联方交易分析识记：关联交易的概念答：关联方交易是指存在关联方关系的情况下，关联方之间发生的交易。关联交易的类型答：关联方交易的主要类型有：购买或销售商品。购买或销售除商品以外的其他资产。提供或接

7、受劳务。担保。提供资金（贷款或股权融资）。租赁。代理。研究与开发项目的转移。许可协议。代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。关键管理人员薪酬。理解：关联交易的分析答：在进行关联交易分析过程中，关键是了解关联方之间资源或义务的转移价格和关联方交易的要素。对于不合理的关联交易造成的利润虚增或减少给予调整。在此基础上再进行正常财务分析。第四节 会计政策、会计估计变更与前期差错更正分析 会计政策、会计估计变更与前期差错更正分析识记：会计政策、会计估计的概念答：会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法；而会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础

8、所作的判断。会计政策变更的概念答：会计政策变更是指企业对相同的交易成本由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，这也意味着在不同的会计期间执行不同的会计政策。会计估计变更的概念答：会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整。理解：会计政策变更的会计处理方法答：会计政策变更的会计处理方法有两种，即追溯调整法和未来适用法。追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策时，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日

9、及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。会计估计变更的会计处理方法答：企业会计估计变更应当采用未来适用法处理，具体处理方法是：如果变更仅影响到变更当期，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响到变更当期也影响未来期间的，应在变更当期和未来期间均予以确认。会计政策变更与会计估计变更的分析答：一般情况下，企业采用的会计政策在会计期前、期后应当保持一致，不得随意变更，否则势必削弱会计信息的可比性。会计政策变更应当在会计附注中披露变更的性质、原因、内容，以及当期和各期报表受影响的科目名称和调整金额。无法进行追溯调整的应说明该事项的原因和开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。会计估计变更应披露变更的内容和原因，对当期和未来期的影响数，影响数不确定的还需披露这一事实和原因。第 5 页 共 5 页