第6章-内部控制与职业道德.ppt

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1、第第第第6 6章章章章内部控制与职业道德内部控制与职业道德内部控制与职业道德内部控制与职业道德本章内容提要本章内容提要pp内部控制的基本原理内部控制的基本原理内部控制的基本原理内部控制的基本原理pp内部控制的主要内容内部控制的主要内容内部控制的主要内容内部控制的主要内容pp内部会计控制内部会计控制内部会计控制内部会计控制pp财产清查财产清查财产清查财产清查pp商业伦理商业伦理商业伦理商业伦理pp职业道德职业道德职业道德职业道德pp会计职业道德会计职业道德会计职业道德会计职业道德22开篇小案例开篇小案例 中航油事件 2004 2004年年1212月，中国航油集团月，中国航油集团 唯一的海外公司唯

2、一的海外公司中国航油中国航油 （新加波）股份有限公司发布（新加波）股份有限公司发布 了一个令人震惊的消息：了一个令人震惊的消息：因石油衍生产品交易，因石油衍生产品交易，因石油衍生产品交易，因石油衍生产品交易，总计亏损总计亏损总计亏损总计亏损5.55.55.55.5亿美金。亿美金。亿美金。亿美金。为什么需要内部控制？33内部控制与职业道德内部控制与职业道德Ranked 29th most Ranked 29th most Ranked 29th most Ranked 29th most transparent companytransparent companytransparent comp

3、anytransparent company44为什么需要为什么需要为什么需要为什么需要内部控制？内部控制？内部控制？内部控制？p20022002年诺贝尔经济学奖得主年诺贝尔经济学奖得主丹尼尔丹尼尔卡曼尼说：卡曼尼说：t t“在美国的统计显示，一家公司创立后在美国的统计显示，一家公司创立后在美国的统计显示，一家公司创立后在美国的统计显示，一家公司创立后5 5 5 5年，仍然存活的年，仍然存活的年，仍然存活的年，仍然存活的机会率是机会率是机会率是机会率是30%30%30%30%至至至至35%35%35%35%，我们做了个问卷调查，问创业者他们，我们做了个问卷调查，问创业者他们，我们做了个问卷调查

4、，问创业者他们，我们做了个问卷调查，问创业者他们估计自己在估计自己在估计自己在估计自己在5 5 5 5年后的成功率有多少，平均答案是年后的成功率有多少，平均答案是年后的成功率有多少，平均答案是年后的成功率有多少，平均答案是80%80%80%80%至至至至90%90%90%90%，有的甚至回答，有的甚至回答，有的甚至回答，有的甚至回答100%100%100%100%”。t t“他们当中很可能知道平均成功率只是他们当中很可能知道平均成功率只是他们当中很可能知道平均成功率只是他们当中很可能知道平均成功率只是30%30%30%30%至至至至35%35%35%35%，但人们，但人们，但人们，但人们总是以

5、为自己就是那总是以为自己就是那总是以为自己就是那总是以为自己就是那30%30%30%30%至至至至35%35%35%35%，不少人看自身的事情都比，不少人看自身的事情都比，不少人看自身的事情都比，不少人看自身的事情都比现实来得乐观现实来得乐观现实来得乐观现实来得乐观”。21212121世纪经济报道世纪经济报道世纪经济报道世纪经济报道 2004.11.22 2004.11.22 2004.11.22 2004.11.22 第第第第3 3 3 3版版版版 55内部控制的基本原理内部控制的基本原理内部控制的演进轨迹内部控制的演进轨迹内部控制的演进轨迹内部控制的演进轨迹pp1.1.内部牵制内部牵制内部

6、牵制内部牵制pp2.2.内部控制内部控制内部控制内部控制pp3.3.内部控制结构内部控制结构内部控制结构内部控制结构pp4.4.内部控制的完整框架（旧内部控制的完整框架（旧内部控制的完整框架（旧内部控制的完整框架（旧COSOCOSO报告）报告）报告）报告）pp5.5.企业风险管理（新企业风险管理（新企业风险管理（新企业风险管理（新COSOCOSO报告）报告）报告）报告）66内部牵制内部牵制pp19051905年，年，年，年，L.R.DickseeL.R.Dicksee最早提出内部牵制（最早提出内部牵制（最早提出内部牵制（最早提出内部牵制（Internal Internal CheckCheck

7、），），），），他认为，内部牵制由三个要素构成：他认为，内部牵制由三个要素构成：他认为，内部牵制由三个要素构成：他认为，内部牵制由三个要素构成：职责职责职责职责职责职责分工；会计记录；人员轮换分工；会计记录；人员轮换分工；会计记录；人员轮换分工；会计记录；人员轮换分工；会计记录；人员轮换分工；会计记录；人员轮换。pp19301930年，年，年，年，George E.BennettGeorge E.Bennett发展了内部牵制的概念，发展了内部牵制的概念，发展了内部牵制的概念，发展了内部牵制的概念，他于他于他于他于19301930年给内部牵制制度下了一个完整的定义：内年给内部牵制制度下了一个完整

8、的定义：内年给内部牵制制度下了一个完整的定义：内年给内部牵制制度下了一个完整的定义：内部牵制是帐户和程序组成的协作系统，这个系统使得部牵制是帐户和程序组成的协作系统，这个系统使得部牵制是帐户和程序组成的协作系统，这个系统使得部牵制是帐户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。行连续性的检查，以确定其舞弊的可

9、能性。77内部控制内部控制p19491949年，年，年，年，AICPAAICPA的审计程序委员会发布了一分特别的审计程序委员会发布了一分特别的审计程序委员会发布了一分特别的审计程序委员会发布了一分特别报告报告报告报告“内部控制内部控制内部控制内部控制一种协调制度要素及其对管理当一种协调制度要素及其对管理当一种协调制度要素及其对管理当一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性局和独立审计人员的重要性局和独立审计人员的重要性局和独立审计人员的重要性”。该报告第一次给。该报告第一次给。该报告第一次给。该报告第一次给内部内部内部内部控制控制控制控制制度下了如下权威定义：制度下了如下权威定义：

10、制度下了如下权威定义：制度下了如下权威定义：t t内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、检内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、检内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、检内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。定的管理政策得以实

11、施而采取的所有方法和措施。88内部控制内部控制 现代管理理论的创立和审计模式的现代管理理论的创立和审计模式的现代管理理论的创立和审计模式的现代管理理论的创立和审计模式的变革，均促使以账户核对和岗位分工为变革，均促使以账户核对和岗位分工为变革，均促使以账户核对和岗位分工为变革，均促使以账户核对和岗位分工为主的内部牵制逐步演变为由主的内部牵制逐步演变为由主的内部牵制逐步演变为由主的内部牵制逐步演变为由组织结构组织结构组织结构组织结构、方法程序方法程序方法程序方法程序和和和和内部审计内部审计内部审计内部审计构成的内部控制系构成的内部控制系构成的内部控制系构成的内部控制系统。统。统。统。这一阶段的内部

12、控制开始突破与财这一阶段的内部控制开始突破与财这一阶段的内部控制开始突破与财这一阶段的内部控制开始突破与财务会计直接有关的控制的局限，在内容务会计直接有关的控制的局限，在内容务会计直接有关的控制的局限，在内容务会计直接有关的控制的局限，在内容上包括了上包括了上包括了上包括了内部会计控制内部会计控制内部会计控制内部会计控制和和和和内部管理控制内部管理控制内部管理控制内部管理控制。99内部控制结构内部控制结构控制环境控制环境会计系统会计系统控制程序控制程序1010内部控制的完整框架内部控制的完整框架pp19851985年，由年，由年，由年，由AICPAAICPA、IIAIIA、FEIFEI、AAA

13、AAA、IMAIMA等共同发等共同发等共同发等共同发起成立了起成立了起成立了起成立了“全国舞弊性财务报告委员会全国舞弊性财务报告委员会全国舞弊性财务报告委员会全国舞弊性财务报告委员会”（即即即即TreadwayTreadway委员会）。两年后，根据该会的建议，其委员会）。两年后，根据该会的建议，其委员会）。两年后，根据该会的建议，其委员会）。两年后，根据该会的建议，其赞助机构又成立了专门研究内部控制问题的组织，即赞助机构又成立了专门研究内部控制问题的组织，即赞助机构又成立了专门研究内部控制问题的组织，即赞助机构又成立了专门研究内部控制问题的组织，即COSOCOSO委员会。委员会。委员会。委员会

14、。-1992-1992年美国国会的年美国国会的年美国国会的年美国国会的“反对虚假反对虚假反对虚假反对虚假财务报告委员会财务报告委员会财务报告委员会财务报告委员会”（NCFRNCFR）下属的由下属的由下属的由下属的由AAAAAA、AICPAAICPA、IIAIIA、FEIFEI和和和和IMAIMA等专业团体组织参与的等专业团体组织参与的等专业团体组织参与的等专业团体组织参与的“发起组织委员发起组织委员发起组织委员发起组织委员会（会（会（会（COSOCOSO）”1111内部控制的完整框架内部控制的完整框架pp19921992年，年，年，年，COSOCOSO提出了著名的提出了著名的提出了著名的提出了

15、著名的“内部控制的内部控制的内部控制的内部控制的完整框架完整框架完整框架完整框架”的研究报告，的研究报告，的研究报告，的研究报告，19941994年进行了增补。年进行了增补。年进行了增补。年进行了增补。COSOCOSO报告提出内部控制的目标有三个：报告提出内部控制的目标有三个：报告提出内部控制的目标有三个：报告提出内部控制的目标有三个：tt提高经营效率，取得好的经营效果；提高经营效率，取得好的经营效果；提高经营效率，取得好的经营效果；提高经营效率，取得好的经营效果；tt合理保证财务报告的可靠性；合理保证财务报告的可靠性；合理保证财务报告的可靠性；合理保证财务报告的可靠性；tt遵循有关的法规制度

16、。遵循有关的法规制度。遵循有关的法规制度。遵循有关的法规制度。1212内部控制的完整框架内部控制的完整框架内部控制内部控制的要素的要素p内部环境内部环境p风险评估风险评估p控制活动控制活动p信息与沟通信息与沟通p监督监督1313企业风险管理企业风险管理pp200320032003年年年年年年7 7 7月美国月美国月美国月美国月美国月美国COSOCOSOCOSO颁布了颁布了颁布了颁布了颁布了颁布了企业风险管理框企业风险管理框企业风险管理框企业风险管理框企业风险管理框企业风险管理框架架架架架架的讨论稿，并于的讨论稿，并于的讨论稿，并于的讨论稿，并于的讨论稿，并于的讨论稿，并于20042004200

17、4年年年年年年4 4 4月颁布正文。同月颁布正文。同月颁布正文。同月颁布正文。同月颁布正文。同月颁布正文。同199219921992年的年的年的年的年的年的COSOCOSOCOSO报告相报告相报告相报告相报告相报告相比，新的比，新的比，新的比，新的比，新的比，新的COSOCOSOCOSO报告增报告增报告增报告增报告增报告增加了一个观念、一个目加了一个观念、一个目加了一个观念、一个目加了一个观念、一个目加了一个观念、一个目加了一个观念、一个目标、两个概念和三个要标、两个概念和三个要标、两个概念和三个要标、两个概念和三个要标、两个概念和三个要标、两个概念和三个要素。素。素。素。素。素。1414内部

18、控制的主要内容内部控制的主要内容pp根据内部控制的新发展，企业风险管理框架的根据内部控制的新发展，企业风险管理框架的根据内部控制的新发展，企业风险管理框架的根据内部控制的新发展，企业风险管理框架的内容主要包括控制目标和要素。内容主要包括控制目标和要素。内容主要包括控制目标和要素。内容主要包括控制目标和要素。pp风险管理的定义风险管理的定义风险管理的定义风险管理的定义tt一个由企业的董事会、管理层一个由企业的董事会、管理层一个由企业的董事会、管理层一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的，应用和其他员工共同参与的，应用和其他员工共同参与的，应用和其他员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业

19、内部各于企业战略制定和企业内部各于企业战略制定和企业内部各于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可个层次和部门的，用于识别可个层次和部门的，用于识别可个层次和部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项能对企业造成潜在影响的事项能对企业造成潜在影响的事项能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风并在其风险偏好范围内管理风并在其风险偏好范围内管理风并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供险的，为企业目标的实现提供险的，为企业目标的实现提供险的，为企业目标的实现提供合理保证的过程。合理保证的过程。合理保证的过程。合理保证的过程。1515内部控制的主要内容内部控制的

20、主要内容ppERMERM的目标的目标的目标的目标tt战略目标战略目标战略目标战略目标tt经营目标经营目标经营目标经营目标tt报告目标报告目标报告目标报告目标tt合法性目标合法性目标合法性目标合法性目标1616内部控制的主要内容内部控制的主要内容pERM的构成要素的构成要素t内部环境内部环境内部环境内部环境t目标制定目标制定目标制定目标制定t事项识别事项识别事项识别事项识别t风险评估风险评估风险评估风险评估t风险反映风险反映风险反映风险反映t控制活动控制活动控制活动控制活动t信息和沟通信息和沟通信息和沟通信息和沟通t监控监控监控监控1717企业风险管理企业风险管理1818内部会计控制内部会计控制

21、pp内部控制内部控制内部控制内部控制pp内部会计控制内部会计控制内部会计控制内部会计控制pp会计控制会计控制会计控制会计控制pp内部会计控制规范内部会计控制规范内部会计控制规范内部会计控制规范tt（基本规范）（基本规范）（基本规范）（基本规范）1919内部会计控制规范内部会计控制规范pp货币资金货币资金货币资金货币资金pp实物资产实物资产实物资产实物资产pp对外投资对外投资对外投资对外投资pp工程项目工程项目工程项目工程项目pp采购与付款采购与付款采购与付款采购与付款pp筹资筹资筹资筹资pp销售与收款销售与收款销售与收款销售与收款pp成本费用成本费用成本费用成本费用pp担保担保担保担保pp预算

22、控制预算控制预算控制预算控制内控内控内控内控规范规范规范规范2020内部会计控制系统的目标内部会计控制系统的目标pp所有的内部会计控制政策和程序的目标是：所有的内部会计控制政策和程序的目标是：所有的内部会计控制政策和程序的目标是：所有的内部会计控制政策和程序的目标是：tt保护资产的安全保护资产的安全保护资产的安全保护资产的安全tt保证会计信息的可靠性保证会计信息的可靠性保证会计信息的可靠性保证会计信息的可靠性tt促进企业提高经营效益促进企业提高经营效益促进企业提高经营效益促进企业提高经营效益tt确保企业各项规章制度的遵守确保企业各项规章制度的遵守确保企业各项规章制度的遵守确保企业各项规章制度的

23、遵守2121内部会计控制的基本原则内部会计控制的基本原则pp确保交易和业务均被授权确保交易和业务均被授权确保交易和业务均被授权确保交易和业务均被授权pp保持适当的会计记录保持适当的会计记录保持适当的会计记录保持适当的会计记录pp确保资产的安全确保资产的安全确保资产的安全确保资产的安全pp资产的保管与记录要分离资产的保管与记录要分离资产的保管与记录要分离资产的保管与记录要分离pp明确职责分离明确职责分离明确职责分离明确职责分离pp应用控制技术应用控制技术应用控制技术应用控制技术pp有效实施内部与外部审计有效实施内部与外部审计有效实施内部与外部审计有效实施内部与外部审计2222内部会计控制的局限性

24、内部会计控制的局限性成本成本效益效益内内部部会会计计控控制制2323货币资金的控制货币资金的控制p货币资金的控制货币资金的控制t货币资金控制的目标货币资金控制的目标货币资金控制的目标货币资金控制的目标t货币资金控制的原则货币资金控制的原则货币资金控制的原则货币资金控制的原则t货币资金控制的措施货币资金控制的措施货币资金控制的措施货币资金控制的措施t现金业务的内部控制现金业务的内部控制现金业务的内部控制现金业务的内部控制t银行存款业务的内部控制银行存款业务的内部控制银行存款业务的内部控制银行存款业务的内部控制 2424财产清查财产清查pp财产清查概念财产清查概念财产清查概念财产清查概念 指对各项

25、财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、指对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、指对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、指对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证帐实相符的一种会计专门方法。结存数额是否一致，以保证帐实相符的一种会计专门方法。结存数额是否一致，以保证帐实相符的一种会计专门方法。结存数额是否一致，以保证帐实

26、相符的一种会计专门方法。财产清查的分类财产清查的分类财产清查的分类财产清查的分类 1.1.根据财产清查对象范围的不同根据财产清查对象范围的不同根据财产清查对象范围的不同根据财产清查对象范围的不同 财产清查可以分为财产清查可以分为财产清查可以分为财产清查可以分为全面清查全面清查全面清查全面清查和和和和局部清查局部清查局部清查局部清查。2.2.根据清查时间间隔的不同根据清查时间间隔的不同根据清查时间间隔的不同根据清查时间间隔的不同 财产清查可以分为财产清查可以分为财产清查可以分为财产清查可以分为定期清查定期清查定期清查定期清查和和和和不定期清查不定期清查不定期清查不定期清查。财产清查可以防止内部控

27、制制度失效的问题，会计部门为编制财务报表需要进行定期财产清查。2525财产清查财产清查pp财产清查的目的财产清查的目的财产清查的目的财产清查的目的（一）保证会计资料的真实性，为可靠地编制会（一）保证会计资料的真实性，为可靠地编制会（一）保证会计资料的真实性，为可靠地编制会（一）保证会计资料的真实性，为可靠地编制会计报表提供保证。计报表提供保证。计报表提供保证。计报表提供保证。（二）反映企业内部控制制度是否完善，并促使（二）反映企业内部控制制度是否完善，并促使（二）反映企业内部控制制度是否完善，并促使（二）反映企业内部控制制度是否完善，并促使企业加强管理、提高效率企业加强管理、提高效率企业加强管

28、理、提高效率企业加强管理、提高效率2626如何进行财产清查？如何进行财产清查？pp（一）现金的清查（一）现金的清查（一）现金的清查（一）现金的清查pp（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查pp（三）债权、债务的清查（三）债权、债务的清查（三）债权、债务的清查（三）债权、债务的清查pp（四）存货的清查（四）存货的清查（四）存货的清查（四）存货的清查pp（五）固定资产的清查（五）固定资产的清查（五）固定资产的清查（五）固定资产的清查2727财产清查结果的处理财产清查结果的处理pp财产清查的结果财产清查的结果财产清查的结果财产清查的结果 1.1.实存数等于帐

29、存数实存数等于帐存数实存数等于帐存数实存数等于帐存数 2.2.实存数大于帐存数，即盘盈实存数大于帐存数，即盘盈实存数大于帐存数，即盘盈实存数大于帐存数，即盘盈 3.3.实存数小于帐存数，即盘亏实存数小于帐存数，即盘亏实存数小于帐存数，即盘亏实存数小于帐存数，即盘亏pp财产清查的处理程序财产清查的处理程序财产清查的处理程序财产清查的处理程序 1.1.查明盘亏、盘盈的原因查明盘亏、盘盈的原因查明盘亏、盘盈的原因查明盘亏、盘盈的原因 2.2.进行账务处理进行账务处理进行账务处理进行账务处理2828财产清查结果的处理财产清查结果的处理pp（1 1）审批阶段的账务处理）审批阶段的账务处理）审批阶段的账务

30、处理）审批阶段的账务处理 -盘盈的会计处理盘盈的会计处理盘盈的会计处理盘盈的会计处理 对于盘盈的各种原材料、固定资产等，借记对于盘盈的各种原材料、固定资产等，借记对于盘盈的各种原材料、固定资产等，借记对于盘盈的各种原材料、固定资产等，借记“原材料原材料原材料原材料”、“固定资产固定资产固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢”和和和和“累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧”账账账账户。户。户。户。-盘亏和毁损的会计处理盘亏和毁损的会计处理盘亏和毁损的会计处理盘亏和毁损的会计处理 对于盘亏的各种原材料、对于盘亏的各种原材料、

31、对于盘亏的各种原材料、对于盘亏的各种原材料、固定资产等，固定资产等，固定资产等，固定资产等，借借借借记记记记“待处理财产损待处理财产损待处理财产损待处理财产损溢溢溢溢”和和和和“累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧”账户账户账户账户，贷，贷，贷，贷记记记记“原材料原材料原材料原材料”、“固定资产固定资产固定资产固定资产”账账账账户。户。户。户。2929财产清查结果的处理财产清查结果的处理（2 2）在有关部门批准有关清查结果后，应按照有关规）在有关部门批准有关清查结果后，应按照有关规）在有关部门批准有关清查结果后，应按照有关规）在有关部门批准有关清查结果后，应按照有关规定进行转销处理。定进行转销处理

32、。定进行转销处理。定进行转销处理。-盘盈财产的转销盘盈财产的转销盘盈财产的转销盘盈财产的转销 流动资产盘盈，借记流动资产盘盈，借记流动资产盘盈，借记流动资产盘盈，借记“待待待待处理财产损溢处理财产损溢处理财产损溢处理财产损溢”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“管理费用管理费用管理费用管理费用”等账户；等账户；等账户；等账户；固定资产盘盈，借记固定资产盘盈，借记固定资产盘盈，借记固定资产盘盈，借记“待待待待处理财产损溢处理财产损溢处理财产损溢处理财产损溢”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入固固固固定资产盘盈定资产盘盈定资产盘盈定资产盘盈”账

33、户。账户。账户。账户。-盘亏和毁损的会计处理盘亏和毁损的会计处理盘亏和毁损的会计处理盘亏和毁损的会计处理 流动资产的盘亏和毁损，在扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人流动资产的盘亏和毁损，在扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人流动资产的盘亏和毁损，在扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人流动资产的盘亏和毁损，在扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿后的剩余部分，属于非常损失部分，借记赔偿后的剩余部分，属于非常损失部分，借记赔偿后的剩余部分，属于非常损失部分，借记赔偿后的剩余部分，属于非常损失部分，借记“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出非常损失非常损失非常损失非常损失”账户，贷记

34、账户，贷记账户，贷记账户，贷记“待待待待处理财产损溢处理财产损溢处理财产损溢处理财产损溢”；属于一般经营损失的部分，借记；属于一般经营损失的部分，借记；属于一般经营损失的部分，借记；属于一般经营损失的部分，借记“管理管理管理管理费用费用费用费用”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“待待待待处理财产损溢处理财产损溢处理财产损溢处理财产损溢”。固定资产的盘亏，借记固定资产的盘亏，借记固定资产的盘亏，借记固定资产的盘亏，借记“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏固定资产盘亏固定资产盘亏”账户，贷账户，贷账户，贷账户，贷记记记记“待待待待处理财产损溢处理财产损溢处理财

35、产损溢处理财产损溢”账户。账户。账户。账户。3030诚信与职业道德诚信与职业道德pp孔子说：孔子说：孔子说：孔子说：“民无信不立民无信不立民无信不立民无信不立”pp孟子说：孟子说：孟子说：孟子说：“诚者，天之道也；思诚者，天之道也；思诚者，天之道也；思诚者，天之道也；思诚者，人之道也诚者，人之道也诚者，人之道也诚者，人之道也”。pp会计的价值：服务于信任；会计的价值：服务于信任；会计的价值：服务于信任；会计的价值：服务于信任；tt会计一旦失信，如何能用来帮助他会计一旦失信，如何能用来帮助他会计一旦失信，如何能用来帮助他会计一旦失信，如何能用来帮助他人确立信任！人确立信任！人确立信任！人确立信任

36、！3131诚信与职业道德诚信与职业道德pp诚信并不单纯是一个道德概念；诚信并不单纯是一个道德概念；诚信并不单纯是一个道德概念；诚信并不单纯是一个道德概念；pp诚信还是一个经济学概念；诚信还是一个经济学概念；诚信还是一个经济学概念；诚信还是一个经济学概念；pp讲诚信，从长远来看，能够得到更好的经讲诚信，从长远来看，能够得到更好的经讲诚信，从长远来看，能够得到更好的经讲诚信，从长远来看，能够得到更好的经济回报；济回报；济回报；济回报；tt有效市场、重复博弈与诚信；有效市场、重复博弈与诚信；有效市场、重复博弈与诚信；有效市场、重复博弈与诚信；tt市场会惩罚机会行为者；市场会惩罚机会行为者；市场会惩罚

37、机会行为者；市场会惩罚机会行为者；tt诚信、品牌与商誉；诚信、品牌与商誉；诚信、品牌与商誉；诚信、品牌与商誉；傻子瓜子当年以傻子瓜子当年以傻子瓜子当年以傻子瓜子当年以“短一罚十短一罚十短一罚十短一罚十”创出品牌；创出品牌；创出品牌；创出品牌；3232诚信与职业道德诚信与职业道德pp讲求诚信，不仅有经济后果，它还有更深一讲求诚信，不仅有经济后果，它还有更深一讲求诚信，不仅有经济后果，它还有更深一讲求诚信，不仅有经济后果，它还有更深一层的后果；层的后果；层的后果；层的后果；pp值得关注的两个事件值得关注的两个事件值得关注的两个事件值得关注的两个事件tt安然事件爆发后，美国国会要求安然事件爆发后，美

38、国国会要求安然事件爆发后，美国国会要求安然事件爆发后，美国国会要求Sherron Sherron WaltkinsWaltkins去国会听证。去国会听证。去国会听证。去国会听证。Ms.Waltkins Ms.Waltkins 咨询她的律师，应当关注的事情；咨询她的律师，应当关注的事情；咨询她的律师，应当关注的事情；咨询她的律师，应当关注的事情；律师问：是否有违章、违法记录；律师问：是否有违章、违法记录；律师问：是否有违章、违法记录；律师问：是否有违章、违法记录；Ms.WaltkinsMs.Waltkins回答说没有；回答说没有；回答说没有；回答说没有；律师说，放心去吧，你的话有说服力了；律师说

39、，放心去吧，你的话有说服力了；律师说，放心去吧，你的话有说服力了；律师说，放心去吧，你的话有说服力了；3333诚信与职业道德诚信与职业道德t世界通信的前财务总监世界通信的前财务总监世界通信的前财务总监世界通信的前财务总监Scott SullivanScott Sullivan被美国政府起诉；被美国政府起诉；被美国政府起诉；被美国政府起诉；tSullivanSullivan认罪，并与政府合作，指控世界通信前认罪，并与政府合作，指控世界通信前认罪，并与政府合作，指控世界通信前认罪，并与政府合作，指控世界通信前CEO EbbersCEO Ebbers，以求从轻发落；以求从轻发落；以求从轻发落；以求从

40、轻发落；tEbbersEbbers的律师经过调查，发现的律师经过调查，发现的律师经过调查，发现的律师经过调查，发现Sullivan Sullivan 的的的的记记记记录很录很录很录很糟糕：糟糕：糟糕：糟糕：磕药；磕药；磕药；磕药；偷情；偷情；偷情；偷情；对同事、朋友、华尔街乃至情报部门的官员都撒谎；对同事、朋友、华尔街乃至情报部门的官员都撒谎；对同事、朋友、华尔街乃至情报部门的官员都撒谎；对同事、朋友、华尔街乃至情报部门的官员都撒谎；华尔街日报华尔街日报华尔街日报华尔街日报20052005年年年年2 2月月月月1818日日日日3434诚信与职业道德诚信与职业道德pp诚信的三重境界：诚信的三重境

41、界：诚信的三重境界：诚信的三重境界：tt王国维说，王国维说，王国维说，王国维说，“古今成大事业、大古今成大事业、大古今成大事业、大古今成大事业、大学问者，必经三层境界：学问者，必经三层境界：学问者，必经三层境界：学问者，必经三层境界：昨夜昨夜昨夜昨夜西风凋碧树，独上高楼，忘尽天西风凋碧树，独上高楼，忘尽天西风凋碧树，独上高楼，忘尽天西风凋碧树，独上高楼，忘尽天涯路。涯路。涯路。涯路。”此为第一境界。此为第一境界。此为第一境界。此为第一境界。衣带渐衣带渐衣带渐衣带渐宽终不悔，为伊消得人憔悴。宽终不悔，为伊消得人憔悴。宽终不悔，为伊消得人憔悴。宽终不悔，为伊消得人憔悴。此为第二境界。此为第二境界。

42、此为第二境界。此为第二境界。众里寻他千百众里寻他千百众里寻他千百众里寻他千百度，那人却在灯火阑珊外。度，那人却在灯火阑珊外。度，那人却在灯火阑珊外。度，那人却在灯火阑珊外。此此此此为第三境界。为第三境界。为第三境界。为第三境界。3535会计职业道德会计职业道德pp会计职业道德会计职业道德会计职业道德会计职业道德tt指在会计职业活动中指在会计职业活动中指在会计职业活动中指在会计职业活动中应遵循的、体现会计应遵循的、体现会计应遵循的、体现会计应遵循的、体现会计职业特征的、调整会职业特征的、调整会职业特征的、调整会职业特征的、调整会计职业关系的职业行计职业关系的职业行计职业关系的职业行计职业关系的职

43、业行为准则和规范。为准则和规范。为准则和规范。为准则和规范。3636会计职业道德会计职业道德pp会计职业道德含义会计职业道德含义会计职业道德含义会计职业道德含义tt调整会计职业活动利益关系的手段调整会计职业活动利益关系的手段调整会计职业活动利益关系的手段调整会计职业活动利益关系的手段tt具有相对稳定性具有相对稳定性具有相对稳定性具有相对稳定性tt具有广泛的社会性具有广泛的社会性具有广泛的社会性具有广泛的社会性pp会计职业道德的作用会计职业道德的作用会计职业道德的作用会计职业道德的作用tt对会计法律制度的重要补充对会计法律制度的重要补充对会计法律制度的重要补充对会计法律制度的重要补充tt是规范会

44、计行为的基础是规范会计行为的基础是规范会计行为的基础是规范会计行为的基础tt是实现会计目标的重要保证是实现会计目标的重要保证是实现会计目标的重要保证是实现会计目标的重要保证tt是会计人员提高素质的内在要求是会计人员提高素质的内在要求是会计人员提高素质的内在要求是会计人员提高素质的内在要求3737会计职业道德会计职业道德pp会计职业道德与会计法律制度的关系会计职业道德与会计法律制度的关系会计职业道德与会计法律制度的关系会计职业道德与会计法律制度的关系tt性质不同性质不同性质不同性质不同tt作用范围不同作用范围不同作用范围不同作用范围不同tt表现形式不同表现形式不同表现形式不同表现形式不同tt实施

45、保障机制不同实施保障机制不同实施保障机制不同实施保障机制不同3838会计职业道德会计职业道德pp会计职业道德的主要内容会计职业道德的主要内容会计职业道德的主要内容会计职业道德的主要内容tt爱岗敬业爱岗敬业爱岗敬业爱岗敬业tt诚实守信诚实守信诚实守信诚实守信tt廉洁自律廉洁自律廉洁自律廉洁自律tt客观公正客观公正客观公正客观公正tt坚持准则坚持准则坚持准则坚持准则tt提高技能提高技能提高技能提高技能tt参与管理参与管理参与管理参与管理tt强化服务强化服务强化服务强化服务3939思考思考pp一个流行的小故事一个流行的小故事一个流行的小故事一个流行的小故事tt一个公司的老板在面试财务总监时问：一个公

46、司的老板在面试财务总监时问：一个公司的老板在面试财务总监时问：一个公司的老板在面试财务总监时问：“300“300百万百万百万百万加加加加300300百万等于多少？百万等于多少？百万等于多少？百万等于多少？”前二位说前二位说前二位说前二位说“600“600百万百万百万百万”，结果没有得到这份工作。当问到第三位时，应聘者结果没有得到这份工作。当问到第三位时，应聘者结果没有得到这份工作。当问到第三位时，应聘者结果没有得到这份工作。当问到第三位时，应聘者回答：回答：回答：回答：“你想要多么它就等于多少你想要多么它就等于多少你想要多么它就等于多少你想要多么它就等于多少”，结果他被录，结果他被录，结果他被

47、录，结果他被录用了。用了。用了。用了。tt思考并回答：思考并回答：思考并回答：思考并回答：如何看待职业道德和饭碗？你怎么回答老板的问题？如何看待职业道德和饭碗？你怎么回答老板的问题？如何看待职业道德和饭碗？你怎么回答老板的问题？如何看待职业道德和饭碗？你怎么回答老板的问题？会计是不是会计是不是会计是不是会计是不是“1“1加加加加1 1等于等于等于等于2”2”（讨论如实反映与经济后果、（讨论如实反映与经济后果、（讨论如实反映与经济后果、（讨论如实反映与经济后果、盈余管理问题）盈余管理问题）盈余管理问题）盈余管理问题）40404141本章小结本章小结pp内部控制的基本原理内部控制的基本原理内部控制

48、的基本原理内部控制的基本原理tt内部牵制；内部控制；内部控制结构；内部牵制；内部控制；内部控制结构；内部牵制；内部控制；内部控制结构；内部牵制；内部控制；内部控制结构；ERMERMpp内部控制的基本内容内部控制的基本内容内部控制的基本内容内部控制的基本内容tt新新新新COSOCOSO报告（四目标、八要素）报告（四目标、八要素）报告（四目标、八要素）报告（四目标、八要素）pp内部会计控制内部会计控制内部会计控制内部会计控制tt内部会计控制的概念；内部会计控制的目标、原则与局限内部会计控制的概念；内部会计控制的目标、原则与局限内部会计控制的概念；内部会计控制的目标、原则与局限内部会计控制的概念；内部会计控制的目标、原则与局限性；内部会计控制规范；货币资金业务的内部控制性；内部会计控制规范；货币资金业务的内部控制性；内部会计控制规范；货币资金业务的内部控制性；内部会计控制规范；货币资金业务的内部控制pp财产清查财产清查财产清查财产清查pp职业道德职业道德职业道德职业道德pp会计职业道德会计职业道德会计职业道德会计职业道德tt概论；作用；与会计法律制度的关系；主要内容概论；作用；与会计法律制度的关系；主要内容概论；作用；与会计法律制度的关系；主要内容概论；作用；与会计法律制度的关系；主要内容4242本章结束本章结束