中级财务会计(自考).doc

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1、第一章绪论 第一节 会计的目标和分类会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作。在现代市场经济条件下，会计的一般目标是向企业内部管理者和外部有关利益集团提供相关的信息。我国的会计准则虽然没有明确提出会计的目标，但是，我国企业会计准则第十一条明确规定：“会计信息应当符合国家宏观经济需要，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业内部经济管理的需要。”可以看出，我国的会计目标可以细分为以下三部分：1、会计信息应当符合国家宏观经济管理需要会计信息是经济决策的依据，也是国家宏观经济管理部门制定财政经济政策、开展宏观调控的依据。会计信息应当保证国家执行管理监督和宏观

2、调控的需要。有关政府部门通过会计信息不仅可以了解企业履行义务的情况，例如，企业交纳税金的情况、企业是否遵守各项法规、企业向政府部门提供的各种报告是否正确等。而且还要依据这些信息进行必要的宏观调控和财经监督。2、会计信息应当满足各方了解企业财务状况和经营成果的需要企业处于一定的社会经济环境中，与其他各个方面有着密切的联系，会计要为企业外部各有关方面了解其财务状况、经营成果和现金流量提供信息。通过企业提供的会计信息，这些外部关系人才可能做出决策。具体来说，企业的外部关系人主要有：投资人、债权人、政府部门、职工、企业的客户和社会公众等。3、会计信息应当满足企业加强内部经营管理的需要财务报告有关企业财

3、务状况、经营成果和现金流量的信息是企业内部经营管理的直接信息来源。在经营活动中，企业内部经营管理人员必须对经营过程中所遇到的重大问题做出正确的判断和决策，如筹资决策、投资决策等，而会计信息是这些正确决策的基础。第二节 企业财务会计的特点传统的会计主要是以货币形式，运用复式记账原理，按照规定的程序，对某一会计主体的经济活动进行记录、计量、分类整理，定期编制反映一定期间经营成果和财务状况及其变动情况的会计报表。进入五十年代以来，随着现代科技的发展，传统的会计逐步发展成为财务会计和管理会计两大分支。1、财务会计财务会计是以传统会计为主要内容，通过一定的程序和方法，将企业生产经营活动中大量的、日常的业

4、务数据，经过记录、分类和汇总，编制成会计报表，向企业外部的有关利益集团和个人提供反映企业经营成果和财务状况及其变动情况的会计报表。2、管理会计管理会计是利用财务会计提供的会计信息及其他生产经营活动中的有关资料，运用数学、统计等方面的一系列技术和方法，通过整理、计算、对比、分析等手段的运用，向企业内部各级经营管理人员提供用于短期和长期经营决策、制订计划、指导和控制企业生产经营活动的信息的对内报告会计。第三节 企业财务会计的基本理论一、财务会计的基本假设考试论坛财务会计的基本假设是指组织财务会计工作必须具备的前提条件，离开了这些条件，就不能有效的开展工作。财务会计的基本前提是从会计实践中抽象出来的

5、，其最终目的是为了保证会计信息的有用性和可*性。我国企业会计准则中提出的会计前提有四项：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。二、财务会计的一般原则财务会计的一般原则是指对财务会计核算的基本要求作出规定，是对财务会计核算基本规律的高度概括和总结。为了规范财务会计核算行为，保证财务会计信息质量，我国企业会计准则根据几十年来会计实践经验，同时借鉴国际惯例，将我国企业财务会计核算的一般原则归纳为：客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、谨慎性原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则和重要性原则等12项。这些原则是我国企业财务会计核

6、算工作应遵循的基本的原则性规范，也是我国企业财务会计核算的基本要求。我国会计准则规定的12项财务会计核算的一般原则，根据其在会计核算中的作用可以划分为四类：一是体现总体性要求的一般原则；二是体现会计信息质量要求的一般原则；三是体现会计要素确认、计量方面要求的一般原则；四是体现会计修订性惯例要求的一般原则。 三、财务会计要素财务会计要素是指企业财务会计确认和计量的具体对象，也是组成企业财务报表的基本单位。我国企业会计准则规定的企业财务会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。上述六个要素中，资产、负债和所有者权益是组成资产负债表的会计要素，亦称资产负债表要素；收入、费用和利润是

7、组成利润表（或称损益表）的会计要素，亦称利润表要素。这六项会计要素相互之间存在着一定的数量关系。反映这种数量关系的恒等式，就是会计等式，也称会计平衡式或会计方程式。它是会计核算中进行复式记账、试算平衡及编制会计报表的理论依据。四、财务会计的确认和计量1、财务会计的确认财务会计的确认是财务会计数据进入会计系统进行记录和报告的程序，即将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或其他会计要素正式地列入财务报表的过程。财务会计确认主要解决三个问题：一是某一事项是否需要确认；二是该事项应在何时确认；三是该事项应确认为什么会计要素。这三个方面实际上是说明财务会计确认应采用的标准。2、财务会计的计

8、量计量是指为了在财务报表中确认和计列有关会计要素而确定其货币金额的过程。计量问题是财务会计的核心问题，贯穿于财务会计从记录到报告的全过程。财务会计的确认，实际上是明确了某一事项属于什么会计要素的问题，而计量则是要进一步明确对该事项归属于某一会计要素的数量为多少的问题，体现了会计信息的定量化特点。因此，为了产生并传递有用的会计信息，可*地计量具有十分重要的意义。第四节 企业财务会计的规范财务会计规范是指制约财务会计实务的法律、法规、准则和制度的总称，它既是约束财务会计行为的标准，也是对财务会计工作进行评价的依据。我国的财务会计规范体系主要由中华人民共和国会计法（以下简称会计法）、企业会计准则和企

9、业会计制度等组成。可以分为三个层次：第一层是会计法，它是我国会计工作的根本大法，也是我国进行会计工作的基本依据，是包括企业会计核算法规在内的我国所有的会计法规制订的基本依据。会计法就我国会计工作的主要方面做出规定，涉及到我国会计工作所有领域；其他会计法规则分别从不同方面和不同角度对会计工作做出规定。http:/www.E第二层是企业会计准则，它是我国会计核算工作的基本规范，是会计法中有关会计核算方面规定的具体化。它以会计法为指导，同时又统驭会计制度，是我国企业会计制度制订的依据。第三层是企业会计制度，它是我国企业会计核算工作的具体规范，它以会计法为依据，根据企业会计准则的要求，结合不同行业的特

10、点和企业生产经营管理的要求制订，直接对企业的会计核算工作发挥规范作用。第二章货币资金第一节 货币资金概述一、货币资金的含义货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。现金是指企业拥有的由出纳人员保管的货币，即库存现金；银行存款是指企业存放在开户银行的可随时支用的货币资金；其他货币资金是指除库存现金和银行存款以外的货币资金，包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款、在途货币资金等。二、货币资金的内部控制为了加强货币资金的管理，企业应当建立一套完整而严密的货币资金内部控制系统。它包括货币资金收入内部控制、货币资金支出内部

11、控制和库存现金内部控制三部分。第二节 库存现金的核算现金是指企业的库存现金，主要用于日常零星开支。一、库存现金的核算凭证企业的所有现金收付业务，首先都必须办理凭证手续，即取得或填制证明收付款的原始凭证并由主管会计人员或其指定人员审核后，方可据以填制现金收款凭证或现金付款凭证。对于不真实、不合法的原始凭证不予受理；对记载不明确、手续不完善的原始凭证应退回给经办人，要求其更正或补办手续。出纳人员根据收款凭证和付款凭证办理现金的收付，并在凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”戳记。出纳人员根据办完收付款手续的收付款凭证登记现金日记账，之后将现金的收付款凭证和所附的原始凭证交给会计人员进行分类汇总，据以

12、登记总分类账及有关的明细账。为了避免重复记账，对于涉及现金和银行存款之间的收付业务，只编制一张付款凭证，比如，从银行提取现金的经济业务，只编制银行存款付款凭证，不编制现金收款凭证。二、库存现金核算的账务处理为了总括的反映和监督企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“现金”科目，进行总分类核算。“现金”科目属于资产类科目，用于核算企业的库存现金，其借方登记企业库存现金的增加，贷方登记企业库存现金的减少，期末借方余额反映期末库存现金的余额。“现金”科目可以根据现金收付款凭证和银行存款、付款凭证直接登记。如果企业日常现金收支量较大，为了简化核算工作，可以根据实际情况，采用科目汇总表或汇总记账

13、凭证的核算形式，根据科目汇总表或汇总收付款凭证定期或月终登记“现金”账户。www.E为了全面、连续地反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业需设置现金日记账进行现金的序时核算。由出纳人员根据审核并收付款后的记账凭证，按照现金收付业务发生的时间顺序，逐日逐笔在现金日记账上加以登记，每日终了应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存现金数相核对，做到账实相符。月份终了，现金日记账的余额须与现金总分类账的余额核对相符。有外币现金的企业，应分别人民币和各种外币设置现金日记账。三、库存现金的清查为了保证现金的安全完整，企业应当对库存现金进行定期和不定期的清查。库存现金的清查

14、包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。现金清查中发现现金短缺或盈余时，可在“其他应收款”或“其他应付款”科目下分别设置“现金短款”或“现金长款”明细科目进行核算，待查明原因后再按规定转账。对无法查明原因的现金长短款，经主管人员批准后，可作为收入或费用处理。 第三节 银行存款的核算银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。根据国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户，企业在银行开设账户以后，除按核定的库存现金限额保留库存现金外，超过限额的部分必须存入银行；除在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存

15、款账户进行核算。一、银行结算方式结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付的程序和方法。它分现金结算和转账结算两种。企业除按规定的范围使用现金结算外，大部分货币收付业务应使用转账结算。转账结算是指银行通过划转款项或通过银行结算票据的给付来完成结算过程的结算形式。根据中国人民银行有关支付结算办法规定，目前企业发生的货币资金收付业务，可以采用支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、托收承付、委托收款、汇兑、信用卡、信用证等结算方式，通过银行办理转账结算。二、银行存款核算的账务处理为了总括地反映企业银行存款的收支、结存情况，企业应设置“银行存款”科目，该科目属于资产类科目

16、，其借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，期末借方余额表示企业银行存款的结余数额。企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等，在“其他货币资金”科目核算，不通过本科目核算。考试用书为了及时、详细地反映各种银行存款的收入、支出和结存情况，应按照存款的开户行和种类分别设置“银行存款日记账”，进行银行存款的序时核算。每日终了应结出银行存款的结存数，与银行存款日记账核对；月份终了，银行存款日记账的余额必须与银行存款总分类账的余额互相核对，做到账账相符。银行存款日记账应定期与银行开出的银行存款对账单互相核对。企业将款项存入银行或收到银行存款时，应根据银行存款收款凭证及有

17、关单据，借记“银行存款”科目，贷记有关科目；企业支出银行存款时，根据银行存款付款凭证及有关单据，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。第四节 其他货币资金的核算其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用卡存款和信用证保证金存款等。由于其存放地点、用途与现金和银行存款不同，需设置“其他货币资金”科目来集中核算。“其他货币资金”科目属于资产类科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末借方余额反映其他货币资金的结余数额。在该科目下，可以分设外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途资金、信用卡

18、存款、信用证存款等明细科目进行明细核算。第三章应收账款第一节 应收账款的核算一、应收账款的核算内容应收账款是指企业在正常的生产经营过程中，由于销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体来说，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项或代垫的运杂费。应收账款的核算应首先解决其入账金额和入账时间两个问题。1、应收账款的入账金额我国企业会计准则规定：“应收及预付款项应当按实际发生额记账。”一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等，应按买卖双方在成交时的实际金额记账。也就是说，在商品、产品已经交付，劳务已经提供，合同已经履行，销售手续已经完备时，确认应收

19、账款的金额。2、应收账款的入账时间应收账款的入账时间一般应按交易发生日或销售收入确认之时被确定为债权而予以入账。但结算方式不同，应收账款的入账时间也就有所不同。当采用托收承付和委托银行收款结算方式时，企业应在发出商品并向银行办妥托收手续后入账；在采用汇兑结方式下，企业应在发出商品时入账。二、应收账款核算的科目设置为了反映和监督应收账款的发生、收回等情况，企业应设置“应收账款”科目。“应收账款”科目核算企业因销售商品、产品或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项和代垫的运杂费。该科目属于资产类科目，其借方登记企业应收取的各种款项，贷方登记企业已收回或转作商业汇票结算方式的应收账款

20、，以及已转销的坏账损失。期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。“应收账款”科目应按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置明细科目，以详细反映和监督企业应收的各种款项的发生和回收情况。三、应收账款核算的主要账务处理1.应收销货款的账务处理企业销售商品、产品或提供劳务时，按应收的全部款项（含增值税），借记“应收账款”科目；按不含增值税的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。当企业收到款项时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。2.应收代垫包装费、运杂费的账务处

21、理企业在销售商品、产品或提供劳务时，可能会为购货或接受劳务的单位和个人代垫包装费、运杂费。在这种情况下，应借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。3.应收账款转为应收票据的账务处理企业发生应收账款后，购货单位或接受劳务的单位和个人可能改用商业汇票方式结算。在这种情况下，企业收到经承兑的商业汇票时，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。第二节 坏账的核算一、坏账的概念所谓坏账是指企业无法收回的应收账款，由此而产生的损失，称为坏账损失。在市场经济条件下，由于商业信用的存在，不可避免地会带来坏账损失。现行制度规定，确认坏账损

22、失应符合下列条件：（1）因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；（2）因债务人逾期未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。但是，按照会计程序确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃其法律上的追索权，一旦重新收回，应及时入账。二、坏帐损失核算的科目设置为了反映和监督坏账准备的提取、冲销、结转情况，企业应设置“坏账准备”科目。该科目是一个资产类科目，同时又是一个备抵调整科目，在资产负债表中作为“应收账款”的减项反映。该科目借方登记企业已发生的坏账损失和冲回已多提的坏账准备，贷方登记企业按规定计提的坏账准备及收回已转销的坏账损失，期末贷方余额反

23、映企业已经提取而尚未转销的坏账准备数额。三、坏账损失的账务处理坏账损失的核算一般有两种方法：1.直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入期间费用，同时冲销应收账款。在直接转销法下，企业不需设置“坏账准备”科目。当坏账损失实际发生时，直接按其损失金额借记“管理费用坏账损失”科目，同时冲减已确认为坏账的应收账款，贷记“应收账款”科目。如果已冲销的应收账款以后又收回时，则应借记“应收账款”科目，贷记“管理费用坏账损失”科目，以恢复企业债权并冲减管理费用，然后借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，以反映账款收回的情况。例6某企业应收账款中，应收A公司的账款为5000元。确认无

24、法收回坏账时，企业应编制如下会计分录：借：管理费用坏账损失5000贷：应收账款A公司5000如果已确认并转销的这部分坏账损失以后又收回时，企业应编制如下会计分录：借：应收账款A公司5000贷：管理费用坏账损失5000然后，编制如下会计分录：http:/www.E借：银行存款5000贷：应收账款-A公司5000直接转销法的优点是账务处理简单易懂；缺点是这种方法不符合权责发生制及收入与费用配比的会计原则，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理，从而忽视了坏账损失与赊销业务的联系；而且这种核销手续繁杂，导致企业发生大量陈账、呆账。由于长年挂账，虚增了企业的利润，也虚增了资产负债表中应收账款

25、的可实现价值。 2.备抵法备抵法按期估计坏账损失并计入期间费用，形成坏账准备。当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用备抵法，企业需设置“坏账准备”科目。企业计提坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。如果已确认并转销的坏账以后又收回时，则应按收回的账款金额借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，以恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额；然后，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，以反映账款收回情况。备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法主要

26、有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。这里只介绍应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法，是按应收账款余额的百分比来估计坏账损失的一种备抵法。采用这一方法是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，可据此提取坏账准备。我国现行制度规定，企业计提坏账准备的比例一般为期末应收账款余额的0.3%-0.5%，“坏账准备”科目第一年按应收账款余额的一定比例提取，以后年度均在“坏账准备”账面余额的基础上进行调整。例7某企业1996年估计坏帐损失为6000元，编制会计分录如下：借：管理费用坏帐损失6000贷：坏帐准备60001997年确认某客户的坏帐损失为4000

27、元，编制如下会计分录：借：坏帐准备4000贷：应收账款4000采用备抵法有以下优点：（1）预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润，体现了谨慎性原则；（2）在报表上列示应收账款净额，可以较真实地反映应收账款的可实现净值，从而使报表使用者清楚地了解企业真实的财务状况；（3）使企业能更好地把握应收账款所占用的资金的实际情况，有利于加速企业资金的周转，提高企业的经济效益。第三节 应收票据的核算一、应收票据的核算内容应收票据是指在采用商业汇票结算方式下，企业所持有的、尚未到期兑现的商业汇票。它实际上是企业因销售商品、产品或提供劳务而收到票据后形成的一种债权，属于企业的流动资产。

28、目前，我国所使用的商业汇票主要是不带息票据。二、应收票据利息的计算由于应收票据有带息与不带息之分，所以对于不带息票据，不存在计算利息的问题；对于带息票据，其利息的计算公式如下：应收票据到期应计利息应收票据面值利率时间上式中，利率有年利率、月利率、日利率三种，换算时全年按360天计算，每月按30天计算（不论大月、小月、平月还是闰月）。日利率年利率360月利率30月利率年利率12一般而言，用百分号表示的利率，如无特别指明，均指年利率。票据的时间有两种表示方法：一种以日数表示，于若干天后到期。此时，到期日数按实际日历天数，采用“算头不算尾”的方法计算。例9一张面值为36000元、利率为10、60天到

29、期的商业汇票，其出票日期为8月1日，则其到期日为9月30日。8月1日至8月31日为31天（8月1日计入）；9月1日至9月30日为29天（9月30日不计入）。此票据到期后的应计利息为：36000（10360）60元600元另一种以月数表示，于若干月后到期。它以对日为一个月（如从3月15日至4月15日），每月按30天计算，而不论其实际日历天数为多少。对不满一个月的零头天数，则按实际日历天数，采用“算头不算尾”的方法计算。例10一张面值为30000元、利率为12、3个月到期的商业汇票，其出票日为3月10日，则其到期日为6月10日。该票据到期后的应计利息为：30000（1212）3元900元如果出票日

30、正好在月末，则按月数表示时间的到期日为到期月份的月末。例如，某票据1月31日开出，3个月后到期，则其到期日为4月30日。三、应收票据核算使用的主要科目为了反映和监督企业应收票据的取得和收回情况，企业应设置“应收票据”科目。该科目属于资产类科目，核算企业因销售商品、产品而收到的商业汇票。其借方登记企业因销售商品、产品而收到的经承兑的商业汇票的面值，贷方登记到期收回或未到期向银行贴现、背书转让的商业汇票的面值，期末余额在借方，反映尚未到期收回的应收票据的面值和应计利息。企业还应在“应收票据”总账下，按不同的票据种类进行明细分类核算。为便于管理，企业应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录每一应收票据的详

31、细资料，待应收票据到期，收清票款后，应在“应收票据登记簿”中逐笔注销。 四、应收票据的主要账务处理1、不带息应收票据的账务处理不带息应收票据的到期值等于其面值。企业收到应收票据时，按应收票据的面值，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。应收票据到期收回账款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。商业汇票到期时，如果承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。现举例说明如下：例11甲公司5月20日向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上

32、注明的产品销售收入为20000元，增值税额为3400元。同日，甲公司收到乙公司开出并经银行承兑的不带息商业汇票一张，其出票日为5月20日，期限为3个月，面值为23400元。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据23400贷：主营业务收入20000应交税金应交增值税（销项税额）34003个月后，应收票据到期，收回票款23400元并存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款23400贷：应收票据23400考试用书例12甲公司向乙公司销售一批产品，货款为30000元（不含增值税），但尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款乙公司35100贷：主营业务收入3

33、0000应交税金应交增值税（销项税额）51005日后，甲公司收到乙公司开来一张3个月的商业承兑汇票，面值为35100元，抵付产品货款，编制会计分录如下：借：应收票据35100贷：应收账款乙公司351003个月后，票据到期，收回票款35100元并存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款35100贷：应收票据35100如果该票据到期时，乙公司无力偿还票款，甲公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目，编制会计分录如下：借：应收账款乙公司35100贷：应收票据351002、带息应收票据的核算带息应收票据的到期价值等于票据的面值与票据到期应计利息之和。企业收到带息应收票据时，应按票据面值借记“应收

34、票据”科目，按实现的营业收入贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”，按专用发票上注明的增值税额贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。带息应收票据，应于中期期末或年度终了，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。带息应收票据到期时，应按收到的本息金额借记“银行存款”科目，按票据面值贷记“应收票据”科目，按两者的差额贷记“财务费用”科目。企业收到的带息票据到期时，如果承兑人无力偿付或违约拒付票款，则企业应在收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明时，按到期票据的账面价值转入“应收账款

35、”科目，即按带息票据到期时的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。现举例说明如下：例13甲公司于9月10日向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明产品销售收入为10000元，增值税额为1700元。同日，甲公司收到乙公司开出的一张6个月到期、年利率为10、票面金额为11700元的商业承兑汇票。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据11700贷：主营业务收入10000应交税金应交增值税（销项税额）17006个月后，应收票据到期，甲公司收回票据本金和利息，存入银行。应收票据利息1170010（

36、612）元585元甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款12285贷：应收票据11700财务费用585如果票据到期时，乙公司无力偿还票款，甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款12285贷：应收票据12285五、应收票据的转让应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记“在途物资”、“原材料”、等科目，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。第四节 预

37、付账款与其他应收款的核算一、预付账款的核算预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的货款，预付账款与应收账款都属企业的短期债权，但应收账款是企业应收的销货款，即应向购货单位收取的款项；而预付账款是企业的购货款，是预先付给供货方客户的款项。因此，二者应当分别设置科目。1、核算使用的主要科目为了反映和监督预付账款的支出和结算情况，企业应设置“预付账款”科目，以进行总分类核算，同时，还应对预付账款按供货单位的名称设置明细科目，进行明细分类核算。“预付账款”科目属于资产类科目，核算企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款。其借方登记企业预付给供应单位的款项，贷方登记企业收到所购物品应结转的预

38、付货款，期末余额如在借方，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映公司尚未补付的款项。预付款项情况不多的公司，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设本科目。2、预付账款的主要账务处理企业预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。例17某企业定购一批

39、原材料，向供货方预付材料款共10000元，编制会计分录如下：借：预付账款10000贷：银行存款10000收到材料和专用发票时，全部货款为20000元，增值税专用发票上注明的增值税额为3400元，应补付13400元，编制会计分录如下：借：原材料20000应交税金应交增值税（进项税额）3400贷：预付账款23400补付的货款：借：预付货款13400贷：银行存款13400二、其他应收款的核算其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。其他应收款包括的内容主有：应收的各种罚款，应收出租包装物押金，应收、暂付上级单位属单位的款项，应收的各种赔款，应向职工收取

40、的各种垫付款拨给职能科室、车间、部门和职工的备用金等。1、核算使用的主要科目为了反映和监督其他应收款的结算情况，企业应设置“其他应收款”科目，以进行总分类核算。“其他应收款”科目属于资产类科目，它核算企业除应收账款、应收票据及预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其借方登记企业所发生的应收未收的赔款、罚款、租金，以及支付备用金等各种应收、暂付款项；贷方登记收回应收、暂付款项或单位、个人报销预支款项；期末余额在借方，表示应收未收的各项其它应收款，并在编制资产负债表时，将其余额列示于其他应收款项目中。“其他应收款”科目还应按项目分类并按不同债务人设置明细科目，以进行明细分类核算。2、其他应收款的主

41、要账务处理当企业发生应收未收的赔款、罚款、租金，以及支付备用金、包装物押金等其他各种应收、暂付款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回应收、暂付款项或单位、个人报销预支款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。例18职工李于3月10日借差旅费3000元。公司应编制如下会计分录：借：其他应收款李3000贷：现金3000例19承例18，职工李于3月25日报销差旅费2400元并交回余款600元。公司应编制如下会计分录：借：管理费用2400现金600贷：其他应收款李3000www.E为了满足企业内部各单位日常小额零星开支的需要，并简化核算手续，可建立定额备用金制度加以控制。所谓定额备用金

42、制度，是指企业的会计部门协同使用备用金的单位，根据日常零星开支的需要，事先核定备用金定额，由使用备用金单位填制借款单，一次领出现金（或现金支票），报销时由会计部门根据审核后的报销凭证，用现金（或现金支票）补足备用金定额。实行定额备用金制度的企业，会计部门拨付备用金时，借记“其他应收款”科目，贷记“现金”或“银行存款”科目。根据报销金额补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“现金”或“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。如果企业认为备用金没有继续设置的必要而予以取消时，应借记“现金”、“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记“其他应收款”科目。 例20某企业实行定额备用金

43、制度，月初行政科领取备用金3000元，月末行政科报销日常开支1800元，编制会计分录如下：预付备用金时：借：其他应收款3000贷：现金3000报销并补足备用金定额时：借：管理费用1800贷：现金1800如果该企业认为行政科的备用金没有继续设置的必要而予以取消时，该部门应在报销的同时交回剩余的备用金，编制如下会计分录：借：管理费用1800现金1200贷：其他应收款3000第五节 资本积累1.资本主义再生产和资本积累社会再生产是不断重复、不断更新的生产过程。任何社会再生产都是物质资料再生产和生产关系再生产的统一。再生产按其规模可分为简单再生产和扩大再生产。资本主义再生产的特征是扩大再生产。简单再生

44、产是扩大再生产的基础和起点，是扩大再生产的重要组成部分。（1）资本主义简单再生产资本主义简单再生产是指资本家把剥削来的剩余价值全部用于个人消费，再生产在原有的规模上重复进行。马克思通过对资本主义简单再生产的分析，揭露出从一个孤立的生产过程中看不到的一些重要特征：第一，揭露出工资的真正来源，即资本家用来购买工人劳动力的可变资本是由工人自己创造的；第二，揭露出资本家的全部资本都是工人创造的；第三，说明了工人个人消费从属于资产阶级的需要，是资本主义再生产的必要条件。由此可见，资本主义再生产不仅生产商品，不仅生产剩余价值，而且还生产出资本家和雇佣工人，资本主义再生产是物质资料再生产和资本主义生产关系再

45、生产的统一。（2）资本主义扩大再生产资本主义扩大再生产是指资本家不是把剩余价值全部用于个人消费，而是把剩余价值的一部分转化为资本，用来购买追加的生产资料和劳动力，使生产在扩大的规模上重复进行。把剩余价值再转化为资本就是资本积累。剩余价值是资本积累的重要源泉，资本积累则是扩大再生产的重要源泉。（3）资本积累的实质在扩大再生产的条件下，资本家用来购买追加劳动力的资本，是由剩余价值转化而来的；追加资本不仅是资本家剥削工人的结果，而且反过来成为扩大对工人剥削的手段；资本家不仅无偿地占有工人过去创造的剩余价值，而且不断地利用这种剩余价值从工人身上榨取更多的剩余价值。资本积累的实质是资本家不断利用无偿占有

46、的别人的劳动成果，来继续无偿占有别人更多的劳动，以扩大生产规模和增殖资本价值。随着资本积累和扩大再生产的进行，商品生产所有权规律转化为资本主义占有规律。商品生产所有权规律，是指各个商品生产者对自己的商品具有所有权，并按照等价交换的原则占有别人的商品。资本主义占有规律的内容是：资本家通过劳动力的买卖，占有了工人生产的全部产品及其中包含的剩余价值。这一占有规律，在资本主义的一次生产过程中，表现为一次性地无偿占有；在资本主义简单再生产中，表现为不断反复地占有；在资本积累过程中，表现为资本家用无偿占有的剩余价值来换取工人更大量的活劳动。但是，资本主义占有规律不是对商品所有权规律的违反，而是对它的应用，因为劳动力的买卖仍是遵循着等价交换原则进行的。（4）影响资本积累的因素资本积累受剩余价值规律和竞争规律的支配：资本主义生产的目的决定了资本家追求剩余价值的欲望是没有止境的，对剩余价值的无限追求是资本积累的内在动力；资本主义的竞争规律作为一种强制力量，迫使资本家不断进行资本积累，这是资本积累的外在压力。资本积累是资本主义发展的必然趋势，也是促使资本主义经济快速发展的根本动因。在剩余价值分为积累基