个人所得税税收流失问题分析——以山东省为例.doc

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1、山东科技大学学士学位论文摘 要个人所得税作为对个人征收的一种直接税，在增加政府财政收入、调节居民收入差距上发挥着重要的作用。我国的个人所得税起步虽晚，但发展迅速，自开征以来，收入连年大幅增长。但是由于我国现行的个人所得税制度不健全、征管制度不完善、征管措施不到位，个人所得税的功能并没能充分发挥，本应由高收入群体负担的个人所得税收，主力军竟然是中低收入的工薪阶层，严重背离了“量能负担”的原则。纳税人不愿意遵从税收制度和税收管理的现象普遍存在，使得我国的个人所得税收流失问题日趋严重。税收流失改变了由税收法律制度规范的的税收分配关系，造成了不规范的利益分配，减少了政府的财政收入，弱化了政府的宏观调控

2、能力，因而加强对税收流失的治理势在必行。为了解决个人所得税的税收流失问题，本文在理论和实践相结合的基础上，综合运用定性分析和定量分析的方法，结合个人所得税理论和税收流失理论，总结了我国及我省的个人所得税税收流失的现状，进而结合个人所得税税收流失的现状和特点，分析了造成我国个人所得税流失的原因。在以上分析的基础上，文章通过介绍美国、澳大利亚的税收管理制度，提出相应的经验借鉴。最后，本文有针对性地提出了治理我国个人所得税税收流失的具体对策。关键词：个人所得税；税收流失；征收管理Personal Income Tax Loss Problem Analysis in Shandong Provinc

3、eAbstract: Individual income tax on the collection of individual as a direct tax increase in government revenue, adjust the income gap of residents play an important role. Chinas individual income tax is late start, but development is rapid, since the levy, a sharp increase income in successive year

4、s. But because Chinas current personal income tax system is not perfect, the collection and management system is not perfected, collection and management measures do not reach the designated position, the function of the individual income tax and cant fully, this should by high income group is the i

5、ndividual income tax burden, main force unexpectedly is low-income working class, serious deviation from the quantity can afford principle. Taxpayer is not willing to follow the tax system and tax management phenomenon exists generally, which the countrys personal income tax loss is getting more and

6、 more serious. The loss of tax revenues changed by tax law system of tax distribution relationship between the standard, caused the non-standard interest distribution, reduce the governments fiscal revenue, weakening the governments macroeconomic control ability, so strengthening the management of t

7、he loss of tax revenue is imperative. In order to solve the individual income tax of the tax loss, based on the theory with practice, and on the basis of comprehensive use of qualitative analysis and quantitative analysis method and in combination with the individual income tax theory and the loss o

8、f tax revenues theory in China were summarized and the personal income tax loss in the present situation, then with individual income tax of the loss of tax present situation and characteristics, analyzed the reason of the loss of individual income tax in China. Finally, this paper put forward sugge

9、stion to control the loss of tax revenues in the individual income tax of the specific counter measures .Keywords: Personal income tax; Tax loss; Collection and management目 录1 引言11.1研究背景11.2 国内外研究现状21.3 研究内容与结构51.4 研究思路及方法62税收流失问题研究概述72.1税收流失问题的基本概念72.2个人所得税税收流失的内涵和因素分析93个人所得税税收流失的现状和原因分析123.1我国个人所得

10、税税收流失的现状123.2个人所得税税收流失问题的原因分析184 国外防范个人所得税税收流失的做法及其经验借鉴234.1 国际防范个人所得税税收流失的主要做法234.2 经验借鉴265解决个人所得税税收流失问题的对策285.1改革个人所得税的课税模式285.2掌握个人所得税纳税人的实际收入305.3加大对偷逃税行为的稽查和处罚力度305.4优化纳税服务，降低税收遵从成本和税收遵从收益316结论32参考文献34致 谢36APPENDIX37附录44 山东科技大学学士学位论文1 引言1.1研究背景改革开放以来，我国国民收入分配格局发生了很大变化，出现了国民收入分配持续向个人倾斜的趋势，使我国越来越

11、多的居民跨入个人所得税纳税人的行列。个人所得税与社会政治、经济密切相关,对促进社会主义市场经济的健康发展发挥了重要作用，也迅速发展成为我国第四大税种，是关系到千家万户切身利益和社会稳定发展的重要税种之一。个人所得税不仅是我国财政收入的重要来源，更肩负着调节收入差距的重任，国家可以通过个人所得税的转移支付功能，让高收入者多纳税以缓解社会贫富不均，在再分配领域调节贫富差距，使个人所得税发挥着收入“调节器”和“安全阀”的作用。然而，事实证明，我国个税在实际执行中发现还存在着许多问题，比如：（1）大量非工薪高收入者甚至是超级富豪逃避了纳税义务。一项调查显示: 3%的高收入阶层占居民储蓄的 47%，存款

12、的80%为20%的人所有，可富人缴纳的个人所得税却不及总量的10%。从国家税务总局得到的资料显示，我国个人所得税收入仍主要来源于工资、薪金，大量非工薪高收入者甚至是超级富豪逃避了纳税义务。（2）个人所得税收入总额占国家总税收收入比重较低。2008 年我国个人所得税收入为3722亿元，总额占税收总收入的比重为6.8%。与其它国家相比，这个比例并不合理。印度在 1992年就达到了7.68%，发达国家平均水平为30%。（3）个人所得税流失规模大大超过个人所得税收入的增长速度。从 1995 年到 2000年的五年间，个人所得税收入总额由 132 亿元增加到了 510 亿元，增幅达 3.9 倍，但专家估

13、测个人所得税的流失规模，1995为28 亿元,2000 年为 732 亿元，是 1995 年的 26倍多，大大超过了同期个人所得税收入的增长速度等等。这充分说明：我国目前个人所得税主要来源于对工资薪金的课征, 以工资、薪金取得收入者成了个人所得税的主要负担者。相反一些高收入者利用“灰色收入”避税,致使个人所得税大量流失。由于我国相当数量公民的可见收入小于实际收入,个人收入隐性化非常严重,形成大量灰色收入,税务部门无法如实掌握居民个人的收入来源和收入状况,也就谈不上对其如实征税。此外，进入二十世纪九十年代以来，以计算机网络为核心的信息技术迅猛发展，网上贸易逐渐成为人们进行商业活动的新模式。由于网

14、上贸易的商品交易方式、劳务提供方式、支付方式等都与传统的差异很大，如何对其征税，使得针对有形产品而制定的以属地为基础的现行税法更显得力不从心。因此，我国个税调节收入功能已十分弱化，税收流失现象十分严重，它不仅已经影响到国家财政收入,扭曲了税收对经济的调节作用，而且还会导致政府经济信息失真，误导政府经济决策，造成社会资源配置的扭曲以及收入分配的失控，这都会破坏市场经济秩序和社会道德观念，损害国家税法的权威性与实施效果，不利于社会经济持续、健康和稳定的发展。要想使税收流失为零，这几乎是不可能的，但我们要尽量把税收流失控制在一定的最佳规模(即最经济又最有效率的规模)上，使之最小程度地影响国民经济。因

15、此，加强个人所得税征收管理，治理个税流失，缓解社会收入分配不公矛盾，既是经济问题，更是社会问题和政治问题，具有重要意义。 1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状国内外已经有学者在不同层面上展开了对税收流失的研究，尤其是国外一些学者对税收流失问题中偷逃税行为的分析是比较深入和富有成果的。但现代最早研究偷逃税问题的是美国经济学家卡甘在他1958年发表的论文与货币总供给相应的货币需求中首次运用现金比率法来测算美国因“地下经济”和纳税人向国内收入署少报应税所得而进行偷逃税的规模。经研究，卡甘估计，在二战结束时，美国因偷逃税而少报的收入几乎占到同期向国内收入暑所申报总额的23%。继卡甘之后，以古

16、特曼、法伊格、坦齐为代表的一批经济学家相继对有关地下经济而导致的偷逃税问题进行了更为深入和系统的研究。真正把偷逃税问题作为一个独立的范畴，最早在宏现和微观两个层次上展开理论和实证分析研究的，当属阿林厄姆和桑稳姆1972年他们共同发表了题为个人所得税偷逃税:理论分析(Income Tax Evasion ：a Theoretical Analysis)的论文，在他们建立的模型中，在一系列严格的假设条件下，分析了纳税人为达到预期效用最大化，如何在税率、被查获的概率和罚款率的影响下，做出如实申报纳税还是低报所得逃税以及低报多少所得逃税的选择。这一分析模型构建了对逃税研究分析的标准框架，此后大多数经济

17、学家对偷逃税的研究都是建立在这一模型的基础之上对其加以检验、扩展和深入。国外学者对有关税收流失的研究大多数以发达国家的税制结构为背景，研究的重点是个人所得税的偷逃税问题，而对有关间接税的流失问题和发展中国家的税收流失问题则研究很少。发达国家进行个人所得税的研究有着其深刻的政治、经济和社会原因，其在税收遵从理论和税收博弈方面的研究内容较多，而且大都采用规模调查、模型分析的手段进行预测，思路比较开阔。但是西方学者在税收流失及征管理论方面的研究内容并不是很多，尤其是结合具体征管实际时，则显示出了一定的局限性。1.2.2 国内研究现状相对于西方发达国家而言，我国个人所得税制的建立不仅时间比较晚，而且过

18、程复杂。改革开放后，随着个人所得税收逐步成为我国组织财政收入的主要工具和调节经济的重要杠杆，理论界和相关业务部门才加强对其理论的深入研究，并取得了丰硕的成果。我国学者对个人所得税的研究重点集中在税收原则、税收的功能、税收遵从理论以及税收征管模式和税制改革方面。税收遵从的研究在我国尚处于起步阶段，全面、系统的研究还比较欠缺。【1】雷根强、沈峰(2002)致力于税收遵从成本的研究，在借鉴国际经验的基础上，提出了我国应重视降低纳税遵从成本、完善税收制度、加强税收征管的建议。马国强(2000)整理和改造了西方同行在税收遵从问题上的一些研究成果，将纳税遵从分为防卫性遵从、制度性遵从和忠诚性遵从三类，明确

19、了税收不遵从有自私性不遵从、无知性不遵从、懒惰性不遵从和情感性不遵从四种，他还指出我国的税收不遵从主要是自私性不遵从，其次是懒惰性不遵从、无知性不遵从，最后才是情感性不遵从。麻勇爱(2002)运用现金比率法、收支差异法和税收收入能力测算法，研究分析了影响税收流失的各种相关因素。孙玉霞(2008)研究内容还涉及到公共产品提供与税收遵从的关系，通过对中国政府公共产品提供的规模和效益的分析，剖析了政府政策中的差别待遇以及公共服务中的“不公平”对税收遵从的影响，并从纳税人角度、税收管理角度、政府和社会环境角度提出对促进我国的纳税人税收遵从的若干政策建议。由于个人所得税关乎每个人、每个家庭的利益，因此其

20、改革也牵动着每一个人，近几年来，围绕它的改革和优化，法律专家、税务专家、经济学家、政府官员不断进行讨论。财政部财政科学研究所所长贾康(2010)认为，我国个人所得税改革，不应再停留在宽免额调整上，而应在综合改革上迈出实质性步伐。仅调整宽免额对实现个人所得税调节收入分配目的意义不大，且有可能出现逆调节。中国社科院财贸所副所长高培勇(2009)表示，个人所得税改革不能满足于“小步微调”，而应着眼于做“大手术”，可行的选择是:除一部分以个人存款利息所得为代表的特殊收入项目继续实行分类所得税制之外，将其余的收入统统纳入综合所得税制的覆盖范围。蔡秀云(2002)则站在国际视角下，对个人所得税税制本身和改

21、革趋势进行探讨和比较研究，具有积极而现实的意义。各国税制比较研究课题组编著的社会保障税制国际比较、财产税制国际比较、个人所得税国际比较中，全面介绍了国外的个人所得税税制运行情况及改革动态，借鉴国际上先进的做法，对优化我国个人所得税征管起着重要的作用。2个人所得税的理论研究在我国虽然已取得了一些成果，但其深度和广度有待开拓，过去我国一度存在“重税制，轻征管”的思想，对税制的设计和研究投入了很大的力量，而对征管方面的研究重视不够，随着个人所得税改革的不断深入，会出现一些新问题和新情况，加强对个人所得税的系统研究，尤其是借助税收遵从理论研究我国的税收征管的决策和运行模式，无论对我国的税制改革还是对相

22、关业务的实际运作都具有重要的现实意义。1.3 研究内容与结构1.3.1 研究内容第一部分介绍了个人所得税税收流失问题的背景，指明了税收方面存在流失问题，使国家财政收入蒙受损失，结合国内外研究现状，利用多种研究方法，分析个人所得税税收流失的相关内容，为全文做好有力的铺垫。 第二部分首先分析现实生活中被称为税收流失的种种现象和行为，探索这些现象和行为后面所隐藏着的共性；依据不同的标准对税收流失进行初步的分类；然后分析个人所得税税收流失的两大种类：制度型税收流失和实施型税收流失，并对实施型税收流失进行较详细的分析。第三部分本部分首先分析个税流失的问题，并对山东省的流失规模进行了测算，给出了近年的数据

23、分析。然后从个税课税模式、实际收入、惩罚力度等诸个方面分析个人所得税税收流失的产生原因。第四部分主要分析了国外防治个人所得税税收流失的做法，以及由此总结出的对我国的经验借鉴。第五部分主要针对前面提到的个人所得税税收流失产生的各方面原因提出的相应的解决对策，试图解决个人所得税税收流失问题，减轻国家财政损失。第六部分作出总结。1.3.2 研究结构从逻辑结构上来看，本文遵循的是“提出问题分析问题解决问题”的基本范式。具体结构是“问题的提出相关理论的介绍对山东省的现状作具体分析国外防治个人所得税税收流失的经验借鉴提出改革的对策与建议做出总结”（如图1-1所示）。介绍个人所得税税收流失的相关概念我国及山

24、东省个人所得税税收流失现状分析国外防治个人所得税税收流失的经验借鉴治理个人所得税税收流失的对策做出总结 图1-1 研究结构1.4 研究思路及方法1.4.1 研究思路从个人税收流失的相关知识入手，结合我国及山东省的实际情况，利用相关数据，反映个人所得税税收流失规模，找出原因，并对症下药给出相关的解决措施，力图减少国家财政损失，促进社会稳定，推动社会主义现代化建设平稳高效地发展。1.4.2 研究方法（1）信息研究法：通过列举我国及山东省个人所得税及税收流失的具体数据，并对其进行分析，研究个人所得税税收流失的现状。（2）文献研究和调研报告法：主要对关于个人所得税税收流失问题的相关的文献进行相应的分析

25、和研究。（3）理论联系实际的方法：在经济研究过程中，用理论来分析和指导实践，又用实践来检验和发展理论。2税收流失问题研究概述2.1税收流失问题的基本概念2.1.1税收流失的种种现象所谓税收流失，是指各类税收行为主体，以违反现行税法或违反现行税法的立法精神的手段，导致实际征收入库的税收收入少于按照税法规定的标准计算的应征税收额的各种行为和现象。这里所说的各类税收行为主体，包括纳税人、扣缴义务人以及作为征税人的税务部门。在现实经济生活中，税收流失主要表现为以下种种现象和行为：（1）偷税根据我国有关法律的规定，纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿中多列支出或者不列、少列收入，或

26、者进行虚假的纳税申报手段，不缴或者少缴应纳税款的，为偷税。简单地说，偷税是纳税人使用非法手段减轻自己的纳税义务，从而减少国家税收收入的行为。（2）逃税总的看来，逃税基本上是作为偷税的同义语来使用的。例如，权威的观点认为逃税是指纳税人采取非法手段逃避纳税义务的行为。也有的青年学者把逃税所包括的范围稍稍扩大，认为逃税是指纳税人在应税经济行为发生和完税之前，利用非法的经济手段单方面减免税收的行为，是一种非法的税收流失，在外延上主要指偷漏税。（3）漏税漏税是指纳税人由于不知道或者不熟悉税法的有关规定，或者由于工作中粗心大意和财务制度不健全而无意识的不缴税或者少缴税。也就是说，纳税人主观上不存在不缴税或

27、少缴税的意图，只是由于过失或疏忽没有缴税或少缴税。（4）骗税骗税是指利用非法手段骗取国家退税款的行为，主要是指骗取出口产品的增值税退税款的行为。（5）抗税抗税是指纳税人或扣缴义务人以暴力、威胁的方法拒不缴纳税款的行为。（6）欠税欠税是指纳税人、扣缴义务人超过税务机关核定的纳税期限，因没有按时或足额缴纳而拖欠税款的行为。（7）避税在我国比较权威的观点是：避税是指纳税人在没有直接违犯税法的条件下，采取各种手段逃避或减轻税负，并且这种行为是与税法精神相悖的。（8）非法的、任意的税收优惠和减免税收优惠和减免，也有的称之为税式支出，是指税法为了照顾纳税人的某些特殊情况或为了实现某些特殊的扶持目的而给与减

28、轻或免除税收负担的各种优惠规定。（9）征税人违规导致税收收入减少3这一般包括以下几种情况：即实际工作中所谓的吃税，吃税是指极少数税务征管人员贪污枉法、利用各种手段侵吞税款、损公肥私的行为以及征税人与纳税人相互勾结、共同偷逃税的行为。即实际工作中所谓的包税，包税是指某些地方或者税务征管部门违反税法的规定采用承包税收定额的方法来计算征收税额，使得纳税人实际缴纳的税额比按照税法的规定应该缴纳的税额要少，国外把这种现象称之为“税收低估”。 2.1.2税收流失的分类（1）根据税收流失的表现形式不同，可以把税收流失划分为偷逃税、避税、抗税、骗税、欠税等若干具体的表现形式。（2）根据税收流失发生在税款流动的

29、不同环节，可以将税收流失划分为纳税环节流失（征税环节流失）、入库环节流失和退库环节流失。（3）根据税种的不同，可以将税收流失按具体的税种划分为个人所得税流失、增值税流失、关税流失、企业所得税流失等。（4）根据税收流失与地下经济之间的关系和联系，可以对税收流失进行不同的划分，划分为公开经济活动导致的税收流失与地下经济活动导致的税收流失。2.2个人所得税税收流失的内涵和因素分析2.2.1个人所得税的税收流失主要分类分析个人所得税税收流失, 除了个人所得税税制的不完善所引起的制度型税收流失外, 更大部分是因为个人所得税在具体实施中由于个人收入多元化、隐蔽化、分散化等形成的实施型税收流失。由个人所得税

30、税收流失的原因可知,一类是政策型( 即制度型) 税收流失, 指由个人所得税税法规定的对纳税人进行的各种形式的税式支出以及纳税人在不违反税法的前提下, 利用个人所得税税法的不完善所进行的避税行为导致的少纳个人所得税税款部分。另一类是实施型税收流失, 指个人所得税的纳税人为达到不纳税或少纳税的目的, 对非法收入进行偷逃税或对合法收入进行的低申报或不申报而导致的个人所得税税款的流失。对于制度型个人所得税税收流失, 主要的对策是完善个人所得税税制, 使个人所得税法制化程度提高, 以堵塞此类税制型税收流失; 而对于第二类税收流失, 本文进行具体的因素分析。实施型个人所得税税收流失主要由两大部分组成, 一

31、是非法收入的偷逃税, 二是合法收入的不申报或低申报。非法收入表现在个人所得税领域, 主要是指纳税人的黑色经济行为如权钱交易、走私贩私、制黄售黄、贩卖毒品和其他违法活动如偷盗、抢劫、诈骗、赌博等所获得的非法收入。2.2.2对实施性个人所得税税收流失的因素分析 非法收入偷逃税分析对于非法收入是否应纳入个人所得税的征税范围, 理论界有两种截然不同的观点: 一种观点认为不应纳入个人所得税的征税范畴, 原因是如对非法所得进行征税, 则在法律上等于承认了这种非法收入的合法性; 另一观点则是应纳入个人所得税的征税范畴, 持这种观点的人认为, 征税与否并不是确认收入或所得是否合法的法律确认行为, 应允许税务部

32、门对尚未立案查处的非法收入征收个人所得税, 征税不等于承认非法收入为合法, 征税后, 若收入性质被确定为非法的, 可继续依法取缔。对于第一种观点, 由于非法收入不纳入个人所得税的征税范畴, 因而就谈不上偷逃税和对其进行因素分析。持第二种观点的人较多, 非法收入由于其非法性和违法性, 纳税人一般不进行纳税申报, 同时由于非法收入一般是交易双方通过地下经济进行, 非法收入在其支付方式上一般是隐性的而不为税务机关所知, 因而税务机关难以进行征收和稽查。对此, 税务机关应与公检法等部门加强联合, 对于已被法律或执法机关宣布为非法收入或所得的, 执法部门依法没收或取缔, 不存在对其进行征税的问题, 对尚

33、未被明确判定是非法收入或所得的,即使是事实上的非法收入, 在宣判前根据法律上无罪推定的原则, 假定为合法收入进行课税。同时, 执法部门加大打击力度, 有利于控制非法活动的进行和提高合法收入占个人所得的比重, 提高税务机关对纳税人的征管效率, 减少个人所得税的偷逃税行为。（2）影响合法收入不申报或少申报的因素分析纳税人的合法收入由两部分组成, 一是显性收入, 二是隐性收入。4由于隐性收入的来源多是来自外单位、第二职业等的现金、有价证券、实物, 税务机关不易于获得相应资料。据武汉晚报报导, 武汉一名教师两年的家教收入达四十三万元, 但个人所得税却分文未缴。由于收入来源不同, 税务机关对不同形式的收

34、入掌握资料的程度不同, 这就造成了税务机关对隐性收入与显性收入的征税强度不同。因而隐性收入与显性收入在纳税人的总收入中所占比例不同会导致纳税人承担的实际税负不同。假设某纳税人的实际收入为I, 其中隐性收入所占的比例为r ( 假设隐性收入都能进行成功的偷逃税) , 个人所得税税率为t ( 为简单起见, 设个所得税的税率为比例税率) , 则该纳税人应纳的个人所得税为T= I( 1- r ) t 。I 固定, r 变动, T 与r 成反向关系, 即纳税人的实际收入相同, 但收入结构不同, 随着隐性收入所占比重r 的增大, 该纳税人的实际税负降低。可见, 对于实际收入相同的两个纳税人, 隐性收入所占的

35、比例不同, 其所承担的实际税负也就不同。r 固定, I 变化, 则随着I 的增加, 由于隐性收入而逃避的个人所得税相应增多。从以上分析可知, 低收入者的收入大部分来自工资薪金等显性收入, 来自第二职业等渠道的隐性收入所占的比重较小, 但对于高收入者, 其收入中显性收入只占小部分, 大部分是隐性收入。由于隐性收入较易于逃避税, 因而个人所得税偷逃税中, 高收入者的偷逃税现象严重。据统计, 个体经营者的90%、私营业主的80%以上都有偷逃税行为存在。因而, 将隐性收入显性化, 有利于控制个人所得税的税收流失。近年来, 个人收入显性化已经有了一些具体措施, 如实行个人存款实名制, 但这还不足以使个人

36、收入完全纳入税务机关的管辖范畴。今后, 随着个人财产登记制、个人收入申报制和居民身份证号与纳税号码终身固定制、高额财产编码实名制等管理制度的实行, 将使个人收入显性化程度得到加强。同时, 税务部门加强与金融系统的联合, 对个人收入进行有效的控制, 也有利于个人所得税的征管。3个人所得税税收流失的现状分析3.1我国个人所得税税收流失的现状3.1.1我国个人所得税税收流失的现状（1）从个人所得税占税收总额的比重分析个人所得税在一个国家中的地位与该国经济发达程度密切相关。高收入国家2008年个人所得税占财政收入比重达40%以上，低收入国家则一般在7%-9%之间。而我国个人所得税占税收收入的比重，20

37、03年至2008年分别为6.87%、7.08%、7.19%、7.28%、7.05%、6.98%，年平均仅为7.08%，仅是高收入国家的1/6。（2）从个人所得税占GDP的比重分析个人所得税占GDP的比重，低收入国家一般在1%左右，中等国家在2%8%之间，高收入国家的比重则为10%-16%。而我国2003年至2008年的比重分别为1.16%、1.21%、1.27%、1.14%、1.16%、1.28%，年均比重仅为1.20%，与我国整体经济实力难以匹配。可见中国目前的个人所得税收入规模不仅大大低于世界上中等收入国家的水平，而且也低于大多数低收入国家。因此，我国个人所得税应有的调节收入分配、缩小贫富

38、差距的功能远未发挥出来。（3）个税流失严重，工薪阶层成为纳税主体目前，国内个人所得税中的41%来源于工薪所得，其余来自利息、股息、红利、财产租赁、转让等资本所得，这表明国内个人所得税的纳税主体是工薪阶层。例如北京市这样一个明星、大腕和富人云集的大都市，税务机关征收的个人所得税中，竟有90%来源于工薪族，这就意味着相当多的非工薪收人没有经过纳税就流进了个人的腰包。据统计，我国目前的基尼系数已高达0.39，3%的高收入阶层占居民储蓄的47%，存款的80%为20%的人所有，富人缴纳的个人所得税不及总量的10%。这种不正常的现象正暴露了中国税法的不完善。3.1.2山东省个人所得税税收流失规模测算根据宏

39、观经济对个人所得税的影响机理不同, 可以分为地上经济和地下经济两个部分, 地上经济是指纳入政府监管、计入国民统计的国民总收入。地下经济则是相对于地上经济而言的, 是指为逃避税收和其他财政负担, 在官方正式登记注册的生产活动以外的其他经济活动。由此,个人所得税收入能力的测算也相应分为两个部分: 一是地上经济所产生的个人所得税; 二是地下经济所产生的个人所得税。(一)地上经济个人所得税收入能力与流失规模测算关于地上经济个人所得税的收入能力测算,国内外大致存在45种不同方法。应用比较广泛的有税收可计算一般均衡模型(CGE)、代表性税收方法(RTS)、税基税率法、回归法、税目分解法等,这些方法各有优劣

40、。鉴于税目分解法最为科学精细,但是计算程序复杂,本文采取改进后的分类测算法。5按照我国个人所得税税制规定, 在统计数据能够支持的限度内, 将居民的收入按照个人所得税的税目细分为工薪收入、经营性收入和财产性收入三大类。以山东省为例, 因为占总人口70%的农村人口收入基本上处于起征点之下, 所以本测算以城镇人口为纳税主体进行测算。假设考察期内城镇人口维持基本不变, 估算区间为2002- 2007年。山东省城镇居民人均收入从2000年的6 521. 6元增长至2007年的15 366. 26元, 从表3-1可以看出, 应税收入分为工薪收入、经营性收入和财产性收入三大类, 从200年的人均6937.1

41、6元上涨到2007年的12 849. 05元。由于个人所得税的税率累进性, 人均收入的增加带动了个人所得税收入能力的成倍增长。税收收入能力在2002 年达到1055598.48万元, 2007年增长到2 686 017. 07万元。同时, 税收流失也从2002 年的204561.39万元增加到2007年的1 263 675. 07万元, 流失比率从2002年的19.38% 提高到2007年的47.05% , 其中2005年达到峰值56.21%。表3-1 山东省地上经济个人所得税收入能力与流失测算表逻辑关系2002年2003年2004年2005年2006年2007年城镇居民年人均应税所得（元）1

42、6937.167756.118743.899670.5311220.8912849.05城镇居民应税收入总额（万元）223812432.2926623552.6130014197.2433194973.2838516724.944105532.1城镇人均工薪收入(元)36 702. 957 418. 428 327. 119 026. 5510442.06 11814.19扣除额之上纳税人年收入总额(万元)418719054.4720389392. 6723203634.7530371772.7822930923.3540292823.7扣除额之上纳税人年平均收入(元)59304.099937

43、.6811213.6114937.3711191.0419654.27扣除额之上纳税人月平均收入(元)6784.46847.86962.451244.78932.591647.43扣除额之上纳税人月应缴个人所得税(元)721.2632.2947.9850.4952.9142.81扣除额之上纳税人年应缴个人所得税(元)8255.16387.43575.78605.90634.90513.68城镇人均经营性净收入(元)9155.09227.91299.94492.12558.18730.15经营性净收入年均应缴个人所得税(元)1013.1819.1425.0442.3247.4562.43城镇人均

44、财产性收入(元)1179.12109.78116.84151.86220.66304.71财产性收入年均应缴个人所得税(元)1226.9036.8939.0252.2475.02104.21人均税收负(元)13307.52352.74509.20648.93500.46782.50有效税率(% )144.434.555.826.714.466.09地上经济的个人所得税收入能力(万元)151055598.481210799.541747859.752227509.821717863.692686017.07年实际纳税额(万元)16621535650650799089972351114590614

45、20357法定减免(万元)171971811317023201985税收流失总额(万元)18204561.39559952.54946959.751251988.82569637.691263675. 07实现比例(% )1958.8846.2545.8243.7966.8452.95资料来源: 李花、罗强个人所得税收入能力与税收流失的实证研究 以山东省为例。中国统计年鉴 ( 2001- 2008)、中国金融年鉴 ( 2001 - 2008)、山东统计年鉴 ( 2001- 2008)、山东税务年鉴 ( 2001- 2008)计算而得。(二)地下经济个人所得税收入能力与流失规模测算目前各国经济学

46、家对地下经济规模的估测方法主要包括货币法和非货币法两类, 其中以现金比率法最为严谨。现金比率法假设公开经济活动中所进行的交易使用现金或活期存款支票转账来进行, 而地下经济活动中的交易, 则主要以现金结算的方式来进行, 因此存在一个合理的现金比率, 如果现金大大超过这个比例, 则可能意味着地下经济的膨胀。本文采用修正后的现金比率法,测算地下经济流失额, 进而计算地下经济的个税流失比率。6根据古特曼现金比率法的基本模型(Guttmann, 1997)假设: C 为现金余额, CU 为地下经济中的现金余额,CO 为公开经济中的现金余额; D 为实际活期存款余额, DU 为地下经济活动中的活期存款余额

47、, DO 为公开经济中的活期存款余额; YO 为公开经济的收入规模, YU 为地下经济的收入规模, 现金比率KO = CO /DO , K U =CU /DU; 而VO 为公开经济中收入的周转速度, 即VO = YO / (CO + DO ), VU 为地下经济中收入的周转速度, 即VU = YU / (CU + DU ),为VO 与VU 之比, 即= VO /VU。利用模型中C、D 和VU 的定义式, 可以得出地下经济规模YU 的表达式为:YU = 1 /YO (KU + 1) (C - KOD ) / (K O + 1) (KUD - C ) (1)如果再给出一些更为严格的假设条件, 则可以得到更为简化的表达式:YU = YO (C - KOD ) / (KO + 1)D ( 2)( 2)式是简化后用于估测地下经济规模YU 的现金比率模型。这些假设条件是: 地下经济活动唯一的交易媒介就是现金, 地下经济活动中只使