作业成本法在a机械制造公司的应用研究.doc

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1、苏州大学学位论文使用授权声明作业成本法在A机械制造公司的应用研宄中文摘要中文摘要近年来，受全球经济低迷环境的影响，中国经济增长速度也持续放缓，中国政府 正努力将经济由投资带动型向消费需求和服务驱动型转变，固定资产投资增长减少， 使得众多制造业面临着前所未有的挑战。企业要生存和发展，必须努力降低成本，寻 求管理创新，以提高企业生产效率。而采用作业成本法进行成本核算，正是提供准确 成本信息，科学进行成本控制的有效手段。本文首先在系统研宄国内外有关作业成本管理理论的基础上，针对A机械制造 公司成本核算现状，分析了存在的问题及原因，并提出了引进作业成本法的可行性。 其次对作业成本法如何在A机械制造公司

2、应用进行了具体设计，详细介绍了作业成 本法的核算步骤和作业成本法的具体操作。并且对生产投入频繁的小型数控机床和具 有重复生产特性的大型数控机床两大种类产品的成本运用作业成本法和传统成本核 算方法进行比较，清晰明了地揭示出两种核算方法下产品间接成本的差异，使得对差 异产生原因的经验判定有了客观数据支持和理论支撑。作业成本法的核心是成本动因的选择，本文使用简单相关系数、偏相关系数以及 拟合度检验的统计方法分析了成本动因与成本之间的关联性。希望可以为其他各行业 进行作业成本的核算提供借鉴。关键词：作业成本；成本动因；机械制造；偏相关系数；拟合度作 者：周旭东 指导老师：张薇Research on A

3、ctivity-Based Costing ApplicationIn A Machinery Manufacturing CompanyAbstractIn recent years, affected by the global economic downturn environment, Chinas economic growth rate continued to slow down, the Chinese government is trying to make a transformation from an economy whose growth is mainly dri

4、ven by investments to one that is powered by consumption and services-driven. Due to the reduction in fixed assets investment growth rate, the manufacturing industry is facing many unprecedented challenges. Enterprises must strive to reduce costs, to seek management innovation, improve productivity

5、for survival and development. The Activity-Based Costing (ABC) method can provide more accurate cost information relative to the traditional cost method. It is an important means to control cost and to promote scientific management.In this paper, Firstly, based on systematic researches about ABC/ABC

6、M theory, analyses the defects and reasons about the existing traditional accounting method, according to the current situation of A Machinery Manufacturing Company, and puts forward the feasibility of the introduction of ABC. Secondly, presents a design that how to apply the theory to practical bus

7、iness of the company and illustrates the implementing procedures of ABC. Moreover, reveals clearly differences in the indirect costs of the two accounting methods of ABC and traditional method through the cost comparison of two types machine, a small NC inputting frequently and a large NC putting on

8、 production repeatedly, so that makes the empirical differences between the two cost accounting methods with objective data and theoretical support .The core of ABC is the selection of cost drivers. This paper uses the simple correlation coefficient, partial correlation coefficients and statistical

9、methods to analyze the goodness of Fit analysis of the relationship between cost drivers and cost, hoping to provide a reference for other industries.Keywords:ABC; cost driver; machinery manufacturing; partial correlation coefficient; goodness of FitWritten by: Zhou Xudong Supervised by： Zhang Wei#目

10、录1绪论11.1研究背景和意义11.1.1研究背景11.1.2研究目的和意义21.2文献综述及评析51.2.1关于机械制造及机械制造成本核算的文献综述51.2.2关于作业成本法以及作业成本管理的文献综述51.2.3作业成本法在机械制造业应用的文献综述91.2.4文献评析91.3研宄思路、框架及方法101.3.1研究思路101.3.2研宄框架101.3.3研宄方法112相关理论基础概述122.1成本的含义及其基本分类122.2作业成本法概述122.3作业成本管理理论152.4机械制造业行业特点及成本构成162.4.1机械制造业行业特点162.4.2机械制造业成本构成163 A机械制造公司成本核算

11、现状分析183.1A机械制造公司概况183.2A公司的发展情况及成本特点183.3A公司成本核算现状及存在问题191) A公司成本核算现状192) A公司目前成本核算存在的问题203.4A公司成本核算中存在问题的原因分析213.5引进作业成本法可行性分析214作业成本法在A机械制造公司应用设计234.1A机械制造公司作业成本核算原则234.2A机械制造公司作业成本核算步骤244.2.1绘制公司流程图244.2.2作业的认定254.2.3归集消耗的资源264.2.4建立作业中心274.2.5分配资源费用284.2.6选择作业成本动因，计算动因分配率314.2.7作业成本的计算384.3作业成本管

12、理434.3.1作业必要性、增值性分析434.3.2作业效率分析445 A机械制造公司作业成本法的具体实施475.1实施前的准备475.1.1成立专门作业成本法核算推进小组475.1.2进行ERP基础模块目录的初始设定475.2实施过程475.2.1预算管理475.2.2控制管理485.2.3绩效考核管理485.3作业成本法实施注意事项以及保障措施485.3.1作业成本法实施注意事项485.3.2作业成本法实施保障措施496主要结论及论文存在的不足506.1主要结论506.2论文存在的不足50参考文献51附件54致谢621绪论作业成本法在A机械制造公司的应用研宄作业成本法在A机械制造公司的应用

13、研宄1绪论771绪论1.1研究背景和意义1.1.1研究背景制造业是人类社会赖以生存和发展的基础产业，其发展水平也是衡量一国综合国 力的重要标志。我国在2001年加入WTO以后，制造业凭借充足的劳动力、丰富的 资源，以及外来资本流入、先进技术和管理方法的引进，物质生产空前扩大，对外贸 易也稳健增长，从而取得了令世界瞩目的成就。20092013年制造业增加值一直占据 我国第二产业近70%份额，而第二产业对我国国民经济的贡献率也均维持在50%左 右2014 统计年鉴 3-2 国内生产总值构 。2014年工业生产继续平稳增长，全年全部工业增加值227, 991亿元，比上年 增长7.0%。其中制造业增加

14、值增长率为9.4%,制造业中装备机械制造业增加值增长 10.5%中华人民共和国2014年国民经济和社会发展统计公报 。我国的制造业正逐步融入世界经济体系中，成为了 “世界工厂，机械制 造业也发展迅速。然而，毕竟中国机械制造业处于中低端水平，经济利益导向的低价 策略占领国外市场获得微薄利润的同时，国内环境污染加剧，安全生产事故频发，技 术知识产权欠缺，“中国制造”与“价廉品次”联系在一起。随着信息化普及、高新 技术的高速发展、跨国公司的渗透、平均实际工资连年攀升，人口红利即将消失，低 价策略已经很难使中国机械制造业维持现有的市场份额。要在全球经济中获得竞争优 势，正如彼得德鲁克在其21世纪的管理

15、挑战著作中所说一样，20世纪的经济发 展模式不再行之有效，必须依靠领先的技术或依靠与本行业内世界上较为优秀的企业 旗鼓相当的生产率彼得德鲁克著，朱雁斌译.21世纪的管理挑战，机械工业出版社，第44页。为了达到这一目标，管理者需要了解外部市场等多种环境同时， 最重要的是要掌握内部产品成本、盈利能力等等信息，正所谓“攘外必先安内”。然而，目前机械制造业的传统成本会计核算奠基于18801920年，距今约有100 多年的历史，随着当时英国产业革命的完成，机器代替了手工业，企业规模扩大，出 现竞争，生产成本的计算才得以重视，产生了成本会计雏形。在以直接人工为主要物 质资料价值转移劳动密集型、批量生产的制

16、造环境下，间接成本（与某一特定产品没 有直接联系的成本）占全部成本比重较低，对于间接成本分配方法不会给成本信息的 准确性带来很大影响。如今科学技术迅速发展，产品更新加快，跨国公司大量涌现， 市场竞争的深度和广度都异常激烈，高新技术、高智能、高自动化、小批量定制化的 制造模式使得间接成本比重大大增加，传统成本会计以单一的工作总量为基础分配间 接成本的方法产生了产品成本数据扭曲，甚至导致利用该成本信息的管理决策失败。 于是在20世纪80年代，在美国产生了以企业活动为基础，多基准的对间接成本分配 的“作业成本计算法（Activity-Based Costing System, ABC)”。其以作业为

17、中心， 根据作业对资源耗费的情况将资源成本分配到作业中，然后，根据产品和服务所耗用 的作业量，最终将作业成本分配给各成本对象。分配基准和费用关联度增强的情况一 方面使得成本准确性提高，同时可以获得更为精细的成本，即除了产品总成本外，还 可以获得各作业环节发生的成本等等。另一方面作业成本计算法还有利于发现组织运 作过程中存在的问题，通过原因分析、寻找契机、实现创新。在此基础上进而又发展 了作业成本管理（Activity-Based Cost Management，ABCM)理论，为当代企业管理 者的决策提供准确且有价值的信息，有助于提高其竞争力。由于ABC/ABCM产生和发展时间较短，在中国由1

18、995年余绪缨教授引入起算 尚不足20年，理论和实践应用的研宄均还处于初创期，为了在实践中丰富和发展该 理论并且让更多的机械制造业了解此方法，不再为成本信息失真而苦恼，识别成本降 低的途径，提高决策有效性，研宄其在中国的应用显得甚为迫切和重要。本文以A 机械制造公司为研宄对象，研宄其施行ABC的具体流程和方法，以提高其成本信息 质量，同时对其作业管理流程分析，寻找揭示成本降低的途径。希望为其在我国机械 制造业的广泛应用能够起到借鉴作用。1.1.2研究目的和意义卡尔马克思指出G-W-G中，商品W转为货币Gf称之为“商品的惊险的跳跃”。 之所以“惊险”说明实现来之不易。在信息化如此发达的年代，社会

19、化平均价格 越来越透明，竞争增强，产品更新换代迅速，客户需求变化等因素使得传统制造业收 回投资并且要获得高于社会平均价格的利润以期持续经营，变得异常艰难。所以只能 不断开发新产品，追求产品、服务转型升级同时降低生产资料W的消耗。从商品价 值组成看出，W包含物质资料Pm和劳动力A林子力，刘国光，曾启贤，胡瑞梁，田光，肖灼基，张曙光，代成，左方.学习马克思关于再生产的理论，人 民出版社，中国社会科学出版社，第4页。而W的量和内部资源有效结构都 直接影响的量，现有的制造业一直工作重心放在W的总量减少上。“科学管理” 思想带来的“计件工资”理论，使得体力劳动者工作效率近乎达到了顶峰，同时通过 压低劳动

20、者工资、减少必要的生产资料投放从而出现本文开头提到的一系列弊端。现 有经济环境条件下，只有将工作重心从生产资料W投放量的降低转移到提高物质资 料Pm的利用效率、A中知识劳动者工作价值和效率以及相互间结构优化上来，才是 重中之重。而为实现这整合效益提高需要先进的管理工具支撑，即通过施行作业成本 核算和管理方法提供的信息，利于管理者做出正确的决策，最终可以提高两种资源综 合利用效率，制定合理的制品销售价格，实现W-G的转化，从而促进机械制造业可 持续、健康绿色发展。对作业成本法在A机械制造公司应用的研宄的主要目的如下：2) 加深对作业成本核算方法和作业成本管理的了解。成本核算是企业重要的会计活动，

21、希望通过本文的研宄，获得管理者对实施作业 成本核算法和作业成本管理的认同，了解实施ABC/ABCM必要性和重要意义。3) 研宄机械制造业系统的作业成本核算模式。我国的制造业产品千差万别，管理理论虽然基本一致，但是实践效果却不尽相同， 所以实事求是、理论联系实际是永恒不变的真理。新兴的作业成本计算法固然能带来 成本核算的准确性提高，但由于产品差别，经营方式多样化、核算过程繁杂、运算总 量加大等，实施困难，希望通过本研宄，可以给机械制造业提供可供参考的核算、管 理模式。对作业成本法在A机械制造公司应用的研宄具体意义如下：1）有利于提高成本信息质量。以自动化和电脑化为基本特征的新制造环境下，传统成本

22、核算方法以某一工作总 量（直接人工或机器等工时）作为间接成本分配对象，已经难以反映正确成本，甚至 可能导致企业决策错误。直接人工的减少、高科技、小批量、多样化的生产使得日益 复杂的间接成本与单一分配标准工时之间增加关系减弱。而作业成本计算法下间接分 配依据是在各作业不同动因不同基准分配，使得成本核算更为精细、准确，并可以有效指导企业的定价、投标等。 有利于挖掘降低成本途径。在笼统的以工作总量为基准分配间接成本的传统成本核算法下，降低成本的途径 主要是降低各生产要素绝对总量的消耗，即直接成本中原材料费用、人工工资、修理 费用等等。通过作业成本法对每一个作业精细核算，可以揭示出非增值作业的浪费，

23、多余流程的作业浪费以及对同项作业在企业内部生产与直接外部购买比较、本期与同 期比较，实现横向纵向、多方位、多角度分析，重新整合企业价值链，优化生产资料 结构，节省资源降低成本。 促进内部责任管理的改善。20世纪，企业最有价值的资产是生产设备。21世纪，组织最有价值的资产将是 知识工作者及其生产率彼得。德鲁克著，朱雁斌译.21世纪的管理挑战，机械工业出版社，第96页。要提高知识工作者的生产率，则需要知识工作者人人有责。 传统成本法下，以产品为中心，忽略间接成本分析。作业成本计算法适应现代管理的 要求，通过对作业的资源消耗量的核算，便于比较不同工作者的效率，追根溯源。比 如物流仓储费用高的原因可能

24、是订单增加导致采购数量多了，也可能是收发货作业批 次频繁。而收发货作业批次频繁可能是因为交货期紧急，但也可能由于生产、采购计 划安排不合理导致的。所以，通过作业成本管理，可以洞悉间接成本背后的原因，提 出知识工作者的任务目标，合理制定有效的绩效考核指标，落实责任到人。 实现经营全过程的追踪控制。目前机械制造业的传统成本核算方以产品成本核算为主，不能起到反映成本形成 的过程，产品没有销售就无法了解成本是否在现阶段已经超支或节约。笼统、滞后、 单一的成本核算信息不能对企业经营各环节起到指导控制的作用。通过引入作业成本 法，对不同的间接费用采用不同的分配率进行成本分配计算，不仅可以纵向核算各种 产品

25、各时期对各作业的总消耗成本，还可以横向核算各环节作业产生的成本。由于作 业贯穿于经营活动全过程，所以通过确认其动因，动态评估其大小，实时控制过程成 本，而无需等到产品销售后进行评价。1.2文献综述及评析1.2.1关于机械制造及机械制造成本核算的文献综述中国是世界上机械发展最早的国家之一。关于机械的最早定义，可见于庄子外 篇天地中记载，子贡提出的能使人“用力寡而见功多”的装置陆敬严，中国古代机械文明史，同济大学出版社，2012年5月第1版，P2.。伴随着人类社会不 断进步和发展，机械从古代依靠人力、畜力简单的驱动，发展为现代的依靠煤炭、石 油、电力等能源动力和绿色太阳能、风力新能源动力荀仲武，即

26、将来临的一次动力机械变革期刊论文-海峡科技与产业2014 (3)。机械制造，是一个复杂而长期的过程，包括产品设计等准备以及对生产原材料或 半成品直接作用，将其变成成品全过程。全部过程是根据考虑了零件的要求、使用设 备、科学原理、经验值等基础上制定的加工工艺流程来施行M侯兴龙，机械制造的生产过程和加工工艺探讨期刊论文-企业技术开发（下半月）2014 (5)。随着经济的发展，传 统机械制造模式逐步被多元化技术所取代，正朝着信息化和高自动化的方向发展王伟光，刘禹，机械制造自动化技术特点与发展趋势期刊论文-科技创新与应用2015 (1)。成本核算是指企业对一段时期内生产经营中所发生的费用进行汇总、分类

27、和核算 的管理工作，最终计算出费用总额和产品的实际成本以及单位成本。机械制造业成本 核算与一般成本核算具有较大的共性。机械制造业成本核算是指机械制造企业对其企 业经营运作过程中所发生的费用进行上述的管理活动，以实现机械制造企业科学合理 的成本管理，最终实现其利润最大化目标。核算方法主要分为五种，即品种法、分批 法、分步法、分类法及作业成本法赵岗，机械制造行业成本核算方法研宄期刊论文-金融经济（理论版)，2013 (12)。1.2.2关于作业成本法以及作业成本管理的文献综述作业成本法（ABC)与作业成本管理（ABCM)的研宄最初起源于美国，被业界 关注的时间也只有30年左右，目前对于其研宄主要集

28、中在以下几个方面，一是作业 成本计算法的研宄，二是在作业成本计算法的必要性与可行性研宄，三是作业成本管 理的研宄。1)作业成本计算法的研宄作业成本计算法起源于20世纪30年代末美国会计学家科勒(E+Kohler)的思想，其首次提出“作业成本计算法”概念胡奕明ABC、ABM在我国企业的自发形成与发展期刊论文-会计研宄2001(3)。1971年，美国的斯托布斯（G. J. Staubus) 教授出版了作业成本计算和投入产出会计一书，提出了“作业”、“作业会计” 及“作业投入产出系统”等概念 刘希宋，方跃，邵晓峰，贾静，新的成本管理方法作业成本法机理模型实证分析，国防工业出版社，1999年 10月第

29、1版，第11-12页。但是科勒和斯托布斯的这一思想在当时并未受到 重视。直到80年代中期，由美国芝加哥大学库珀（R+Cooper)和哈佛大学卡普兰 (R+Kaplan)两位教授对作业成本计算进行了系统、深入的理论和应用研宄之后，作 业成本计算法才受到西方会计界的普遍重视胡奕明ABC、ABM在我国企业的自发形成与发展期刊论文-会计研宄2001(3)。随后2013年土耳其法蒂大学的阿里乔什昆和杜姆卢珀纳尔大学梅廷伊尔马 兹发表教育机构的定价决策：作业基础核算法AliCoskun，MetinYilmaz，Pricing Decisions in Educational institutions:An

30、 Activity Based Approach，Social and Behavioral Sciences 106(2013)2112-2118.一文，以私立中学为研宄对象， 其以作业为基础的成本核算方法比传统成本核算的数据更为准确，从而对于成本加成 利润的定价决策起到正确的指导作用。2013年土耳其的阿卡德尼兹大学奥库姆斯博 士等发表作业成本法下理疗和康复成本有效性调查及应用的调研ErcumentOkutmus，AyseErgul，Investigation of the effectiveness of physical medicine and rehabilitation cost

31、s withactivity based costing and an application，Business Management DynamicsVol.3, No.6, Dec 2013, pp.33-51文，应用传 统成本法和作业成本法分别计算某医院理疗、电疗、康复和咨询顾问服务成本，研宄 表明在作业成本法下采用财务变量和非财务变量结合分配间接成本使得成本信息更 加准确，有助于做出正确的决策。作业成本法在中国引起的关注，主要是从厦门大学的余绪缨教授在1995年7月 发表的余绪缨，简论当代管理会计的新发展一以高科技为基础、同“作业管理”紧密结合的“作业成本计算”，会计研 宄，1995.

32、7.1-4.简论当代管理会计的新发展一以高科技为基础、同“作业管理”紧密结合 的“作业成本计算”一文开始。其后众多学者展开了作业成本核算方法理论探索研 宄。2001年臧秀清在作业成本法会计核算研宄臧秀清，作业成本法会计核算研宄.期刊论文-石家庄经济学院学报.2001，24(5)文中，对作业成本法核算概 念、原理、核算方法、原则、程序和模型做了详细的介绍。2014年崔露、许小君发 表作业成本法在企业物流成本核算中的应用研宄崔露、许小君，作业成本法在企业物流成本核算中的应用研宄，期刊论文-物流技术，2014年第33卷第1期文，提出企业物流成本核算 模型，并用例证说明作业成本法下物流成本中采购、仓储

33、、管理成本的计算方法，能 够精确地了解和掌握企业每个产品类别的物流成本作业数据和资源消耗情况，从而为 相关决策提供帮助。2015年于海发表了试论作业成本法在制造企业成本核算中的 运用于海，试论作业成本法在制造企业成本核算中的运用期刊论文-管理观察，2015年1月一文，探讨制造企业中作业成本法核算流程以及注意事项。2015年周海平 在基于作业成本法的医疗服务项目成本核算探索周海平，基于作业成本法的医疗服务项目成本核算探索期刊论文-中国卫生资源2015年3月第18卷第2期文中，提出医疗服务项目作 业成本核算模型并结合某医院的现状对医疗服务业进行作业、作业库划分和作业数据 采集、核对分析调整从而计算

34、服务项目成本。1) 作业成本计算法的必要性与可行性研宄从20世纪80年代开始，各国学者对于作业成本法（ABC)在制造业、农业、医 疗、物流、服务等各领域的应用必要性与可行性展开了一系列的研宄。库珀在1988 年发表的成本会计是如何扭曲产品成本一文中指出，随着公司推出更多的自动化 机械，直接劳动越来越多从事安装维护和监控的工作（而不是对产品进行工作），产 品多样性和复杂性使得以工作量（直接人工工时、机器工时、直接材料）的会计分配 基础传统成本核算方法带来成本扭曲，分配基础必须转移到交易相关动因上来Robin Cooper, Robert S. Kaplan, How Cost Accountin

35、g Distorts Product Costs，Management Accounting;Apr.1988， pg.22-23。 2012年约旦学者莫哈默德等发表题为约旦旅游公司施行作业成本法的可行性试 图通过研宄作业成本管理的引进，对旅游业在提高盈利能力和市场竞争力方面起到何 种作用，担心ABC系统应用的成本大于收益EnasFakhri Mohammad Abu-Eker，MohammaNayefAlsarayreh，Muneer Mohamad FalahJaradat，ZiadOdehEbniahAlAmaideh;Availability of the Application In

36、gredients of Activity-Based Costing System in Jordanian Tourism Companies;Journal of Management Research，2012 Vol.4 No.2 150-163.。2014年中国卢其波发表作业成本 法在我国制造企业应用的必要性分析卢其波，作业成本法在我国制造企业应用的必要性分析期刊论文-现代经济信息2014(4)文中，从生产的组织管理、市场环境、成 本结构、信息化条件等方面分析了实施作业成本法的必要性和可行性，并提出作业成 本法在我国应用的建议。2) 作业成本管理的研宄从20世纪90年代开始，对作业

37、成本管理理论（ABCM)在各领域的应用展开了 一系列的研宄，管理的目标分为对组织经营过程某节点活动改善和组织活动全部价值 链的改良。将作业成本法结合过程分析改善为目的的研宄，最早可以追溯到1990年美国学 者托马斯斯蒂姆发表的全面质量管理中的作业管理Thomas E Steimer, Activity-Based Accounting For Total Quality, Management Accounting,Oct,1990.文，将作业成本管理纳 入到全面质量管理中来。近期的研宄主要有2014年美国卡普兰分别在在医疗保健 领域采用时间驱动作业成本法确定价值改进机会Robert S. K

38、aplan, Using Time-Driven Activity-based Costing to Identify Value Improvement Opportunities In Healthcare, Journal of Healthcare Management 59:6 November/December 2014. Pg. 400-411.和基于时间驱动作业成本法下 提高价值Kaplan, Robert S,improving value with TDABC. (cover story),Healthcare FinancialManagement,2014,Vol.68

39、,No.6,76-83中研宄如何通过工程学的过程分析和会计学的作业成本法，在不牺牲质 量的前提下寻找出提高产能利用率、实现成本降低的途径以及提出根据采用时间驱动 作业成本法有利于追踪医疗业服务流程，从而利于发现成本降低的途径、资源有效利 用、优化配置及预算制定。2015年中国许宏斌在作业成本法在供应链管理成本核 算中的应用许宏斌，作业成本法在供应链管理成本核算中的应用，期刊论文-合作经济与科技No.1x2015中提出作业成本法应用于供应链管理中，避免因传统批量为基础的费 用分配计量带来的成本失真，通过供应链中各企业协同作业，应用作业成本法为企业 提供更真实成本，有助于管理者更好地进行成本控制和

40、生产决策，提高竞争力。注重企业价值链分析的作业成本管理（ABCM)理论，较早的研宄可以说是库珀 和斯拉格姆德（Regine Slagmulder) 1999年10月和12月发表的作业成本管理系统 框架（1)Robin Cooper, Regine Slagmulder, Activity-based cost management system architecture-part I ,Strategic Finance,Oct 1999.和作业成本管理系统框架（2)Robin Cooper, Regine Slagmulder, Activity-based cost management

41、system architecture-part H ,Strategic Finance,Dec 1999.文章，其分析了在信息化基础 上如何构建融合战略成本系统和经营系统的作业成本管理框架。2015年意大利劳拉 等学者研宄将作业成本法应用于医疗机构，希望对其诊断治疗途径相关流程进行重组， 通过ABC应用达到成本下降潜力和流程再造途径的识别Lorella Cannavacciuolo,MaddalenaIllario,AdelaideIppolito,CristinaPonsiglione,An Activity-Based Costing approach for detecting in

42、efficiencies of healthcare processes,Business Process Management Journal,2015 Vol.21,No.1.。2015年尼日利亚的三角 洲州大学亨利博士在非盈利组织的财务模型：本量利分析HenryOsahonOsazevbaru, Financial Modeling in Non-Profit Organizations:The Cost-Volume-Profit Approach, Research Journal of Finance and Accounting,Vol.5,No.6,2014.文中指出作业成本

43、法利于克服传统本量利分析下的单纯以业务量为基础成本性态分类带来的非线性、阶 梯式等混合成本限制，以动因变量基础作业库成本为依据区分成本性态从而提高分析 准确性。中国注重企业价值链分析的作业成本管理（ABCM)理论，最早的研宄是齐北亚 于1998年在现代企业成本管理综述齐北亚，现代企业成本管理综述期刊论文-湖北邮电技术1998(3)里引入了作业成本管理理论，基本方法是 通过改变进行作业或者使用作业的方式，不断改进企业作业的效率和质量，以达到降 低企业成本，提高经济效益的目的，我国当时研宄处于起步，尚未得到广泛应用。2014 年彭婷在作业成本管理在制造业中的应用研宄彭婷，作业成本管理在制造业中的应

44、用研宄期刊论文-经营者2014 (6)文中，介绍作业成本管理在制 造业客户盈利能力、产品开发和环境成本管理方面的意义及实施步骤。2015年宋定 忠在浅谈作业成本法下的制造企业成本核算工作宋定忠，浅谈在作业成本法下的制造企业成本核算工作期刊论文-现代经济信息，2015年01期文中从生产组织管理、市场 需求、成本结构上阐述了引入作业成本核算的必要性，并从本量利分析、产品盈利能 力分析两方面说明了其应用在管理决策中的意义。1.2.3作业成本法在机械制造业应用的文献综述日本藤田保健卫生大学的裕久成田2013年发表自动测量切削件成本最低化研 宄Hirohisa Narita，A Study of Aut

45、omatic Determination of Cutting Conditions to Minimize Machining Cost，CIRP 7 (2013)217-221.文，研宄加工作业中消耗的作业工具、润滑油、冷却剂以及电力成本随着加 工速度的变化呈不同方向变化的数据，得出近似等式从而寻找出使得加工成本最低的 加工速度。中国陈伯琼2013年发表了作业成本法在轴承制造企业的应用陈伯琼，作业成本法在轴承制造企业的应用期刊论文-商2013(26)文，提出 众多轴承企业想要在激烈的市场竞争中突围，有必要引进作业成本法，通过对产品成 本分析，优化生产结构，提高经济效益。介绍了使用每种产品的

46、每道工序所耗资源量 分别乘以各资源价格以计算各产品成本的作业成本计算模型。2014年赵岗的机械 制造业实施作业成本法的探讨文中分析了机械制造业需要具备一定的管理条件、内 部控制水平和成本结构状况的前提条件下实施作业成本法的必要性。1.2.4文献评析作业成本计算法经过国内外众多学者的研宄，研宄范围从单纯理论概念深入到实 务操作；研宄层次从最初单纯的探索如何提高成本计算准确性为产品定价决策提供依 据，发展为将其应用于成本过程控制乃至组织活动的价值链分析活动中，即作业成本 管理理论，比如识别非增值作业或低效作业以提高工作效率、进行本量利分析为管理 者的投资等战略决策提供信息；研宄的内容从具体如何进行

47、动因选择等定性分析到价 值估算等的定量分析。案例和实证研宄也表明了教育领域的学生教育成本、医疗领域 项目成本、制造业加工成本、航空业单位乘客成本、物流成本等等使用作业成本法较 传统成本法获得的信息更为精细和准确，同时企业管理找到了新契机。这些研宄为本 课题提供了理论支撑和思路指引。但是由于行业核算的独特性，现有的对机械制造业 施行作业成本法研宄的文献，多数属于纯理论性，个别案例中作业成本法的应用研宄 也局限于组织中某一环节、某一项目的作业分析，缺少对实际组织全部间接成本彻底 地按照作业成本法进行实施研宄。所以本文试图研宄机械制造业作业成本系统性的核 算框架。1.3研究思路、框架及方法1.3.1研究思路本文借鉴国外西方发达国家作业核算和管理的模式，参考国内学者的研宄成果， 结合A机械制造公司实际情况，通过实地调查研宄，对于