会计准则论文公允价值论文.doc

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1、 会计准则论文公允价值论文：新会计准则采用公允价值的影响分析摘要：2006年财政部颁布了新的企业会计准则，公允价值计量属性在其中占了很大的比重。解释了公允价值的内涵，分析了新会计准则下公允价值的运用对上市公司业绩的影响并论述了产生这些影响的原因，最后，指出了我国现阶段使用公允价值仍存在的问题并提出了相应的改进措施。关键词：新会计准则；公允价值；计量属性；上市公司1 公允价值的内涵1.1 公允价值的定义2006年财政部发布的企业会计准则将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资

2、产交换或者债务清偿的金额计量。”1.2 对定义的解释公允价值常被认为是与历史成本相对应的计量属性，这种认识不完全正确。如果一项资产是按公平的交易价格入账的，那么它的历史成本就是当时情况下的公允价值。美国财务会计第7号概念公告指出：“若无反证，历史成本也可以是公允价值。”可见，公允价值和历史成本并不完全对立。公允价值在应用时采用了多种计量属性的概念。根据我国准则确定的公允价值应用的三个级次，当存在活跃市场和公平交易时，公允价值就是市价，若考虑投入价值，公允价值体现为重置成本，若考虑出售价值，公允价值则体现为现行市价；当不存在活跃市场也不存在类似资产或负债的公允价值时，应采用估值技术，而现值是最常

3、采用的一种估值方法。2 新会计准则对公允价值的运用2.1 新准则对公允价值的运用程度财政部2006年发布的38项具体会计准则中，涉及会计要素计量的有30个，而在这30个涉及会计要素计量的准则中，有17个都不同程度地运用了公允价值这一会计计量属性，例如关于金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易、生物资产等的准则中都采用了公允价值。2.2 对于上市公司影响较大的有关公允价值的规定在这17个涉及公允价值的会计准则中，有几条规定对下面的上市公司业绩分析影响较大：首先是2007年企业会计准则在上市公司实施时的企业会计准则第38号首次执行企业会计准则，该准则规定以公允价值计

4、量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产应当按照资产负债表日的公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额调整年初股东权益。其次，准则还规定企业应在利润表中设“公允价值变动损益”项目，综合反映交易性金融资产、投资性房地产等项目的公允价值变动对当期损益的影响。而对于可供出售金融资产，其公允价值变动则计入“资本公积其他资本公积”，进而影响企业的所有者权益。3 公允价值对上市公司业绩的影响3.1 相关数据分析2007年，涉及“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产”项目的有454家上市公司，调增年初股东权益795.04亿元，占比为1.92%。404家上市公司涉及公允

5、价值变动损益，占上市公司总数的26.08%，“公司公允价值变动损益”总额68.73亿元，占利润总额的0.51%。419家上市公司持有可供出售金融资产，合计32083.29亿元，占1570家上市公司资产总额的7.70%，其公允价值变动计入资本公积为1491.23亿元，占1570家上市公司股东权益总额的2.18%。由于公允价值计量属性的影响，2007年绝大部分上市公司的业绩都得到了大幅度的提升，特别是那些持有投资资产较多的上市公司。但是在随后的2008年中，由于国际金融危机的影响，国内股市巨幅下跌，上市公司的年报数字普遍不容乐观，近三分之一的上市公司出现了投资亏损。根据对上市公司三季报的统计资料显

6、示，在376家报告金融资产公允价值变动损益的上市公司中，有318家的公允价值变动净收益为负值，占比高达84.6%，而在去年同期，报告公允价值变动净收益为正值的上市公司占比高达81.9%，就可供出售的金融资产而言，截止至2008年第三季度末，415家上市公司持有可供出售金融资产合计3.17万亿元，与去年同期3.10万亿元的规模大致相当，但是去年持有可供出售金融资产的上市公司只有269家。在2008年，交易性金融资产公允价值的变动对上市公司的盈利产生了巨大的下行效应。而且，可供出售金融资产的公允价值也产生了大幅度的缩水。3.2 对于公允价值产生上述影响的原因及利弊分析3.2.1 公允价值产生上述影

7、响的原因2007年正遇牛市，上市公司的利润和净资产因为计入损益的交易性金融资产的公允价值变动和计入权益的可供出售金融资产的公允价值变动普遍得到大幅提高。但在2008年由于股市的不景气和国际金融危机的肆虐，采用公允价值计量属性产生了负面影响，金融资产公允价值的不利变动加剧了上市公司的年报数据的下跌。3.2.2 采用公允价值的利弊从理论上来说，公允价值的引入使得收益决定模式由净利润模式转变为全面收益模式，即企业的收益不仅包括净利润，还包括企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。这克服了历史成本计量的局限性：只反映已经得到的收益和初始计量时的资产与负债的账面价值

8、，不能根据时间的推移与市场的变化反映企业当前时点真实的财务状况与经营成果。引入公允价值提高了财务报表信息的相关性，有利于财务报告决策有用目标的实现。但是，由于引入了公允价值，上市公司的利润很多来自投资性收益、通胀性收益，公允价值的可靠性又较差，很多人因此认为上市公司的利润不真实，有操纵利润的嫌疑。并且，由于公允价值对市场的敏感性，价格波动时，公允价值会加剧金融市场的波动，增加金融风险。公允价值计量属性本身并没有问题，它将未实现的利得和损失也进行了确认，这部分利得或损失虽然尚未实际发生但确实已是实际存在，公允价值的引入只是现实情况更加清晰的向投资者进行了反映，从而为利益相关者提供更加有用的信息。

9、对于企业而言，如果企业能够比较好地把握市场行情和动向，其业绩会随“公允价值变动损益”的增加而提升；但如果企业的投资策略与市场行情相违背，其当期利润也会因此受损。4 新准则对于公允价值的运用存在的问题4.1 没有充分考虑我国资本市场的情况我国资本市场仍不够完善，美国之所以能够单独以公允价值作为计量属性，源于其有着发达的资本市场和完善的制度规范。但是，我国实行的是社会主义市场经济，政府在市场中起着宏观调控的作用，并没有完全让企业自由地在市场中进行公开交易，这种非完全的市场经济地位，决定了我国并不具备十分成熟的资本证券市场。我国现阶段资本市场的不完善、制度规范的不健全、信息的不透明等因素影响了公允价

10、值计量的“公允性”，这决定了我国还不适合大范围的应用公允价值。虽然财政部指出我国引用公允价值是适度、谨慎和有条件，但近一半的准则还是包含了公允价值。4.2 新准则缺乏具体的计量标准准则虽然借鉴国际财务报告准则确定了公允价值应用的三个层次，但是由于我国资本市场的不完善，现实中既不存在活跃市场也不存在类似资产或负债的公允价值的交易，于是企业就需要利用估值技术确定其公允价值。而国内现在仍欠缺有经验的评估机构，准则对于估值技术的规定还不够明确，对于如何确定未来现金流量和折现率没有统一的标准，由此采用估值技术确定的公允价值变动空间很大而且难以验证。4.3 没有配套的考核标准公允价值的应用对会计人员综合素

11、质的要求较高，会计人员除了要具有丰富的会计专业知识外，还需要了解其他多个学科的技术，要能综合分析行业状况、具有正确的判断能力以及丰富的企业管理经验等等。但是，在实践中，由于没有这方面的考核标准，会计人员素质良莠不齐，面对公允价值准则时就显现出较强的随意性。5 新准则运用公允价值的应对措施5.1 积极地建立一个与公允价值计量相适应的市场经济环境要尽快引入市场竞争机制，逐步减少政府的宏观调控力度，完善资本市场和产权交易市场，建立与公允价值相适应的市场环境。在市场中要建立一个公开的市场环境价格体系，可以采用诸如全国联网的价格查询平台的方法，将每日交易的价格公开，优化市场资产的估价系统，更好地反映各种

12、资产的真实价值。5.2 完善公允价值的估值体系首先，我国应在会计准则与会计制度上以及有关法律规章上给予明确的实务操作规范，如制订关于如何用现值估计公允价值的操作指南，尽可能详尽地规定未来现金流量、折现率等方面的确认、计量方法。这方面可以参照美国的第七号概念公告，它论述了一个具有可操作行的现值计量理论及应用框架。在借鉴国际上的成熟经验的同时结合我国的实际情况，尽快制定相关的公允价值计量指南，提高公允价值的实际技术操作水平。其次，要健全资产评估机构。在市场不够完善，现值技术不够成熟的情况下，可以培育一支有专业胜任能力的资产评估师队伍，然后成立一个固定的机构或组织为企业提供各种公允价的信息。同时还应

13、对遴选、培养和公司选择评估人员方面制定统一的规范标准，让每个公司在确定公允价值时都能够有统一的评估标准。5.3 加强对会计人员的培训和教育并制定可操作的考核标准要增强会计人员各方面素质的提高。会计人员除了要具备合理的知识结构和广泛的知识面外，还要进一步提高信息处理能力、分析能力、判断能力以及管理能力，以便能够从错综繁乱的信息中识别出对本企业经济决策有用的信息，保证公允价值的真正“公允”，降低实际操作中的随意性。同时，可以制定相关的考核标准，加强会计人员关于运用公允价值方面的资格审查。参考文献1胡奕明，关瑞娣会计准则实证研究：问题与视角M北京：中国财政经济出版社，2009：441-5212龚素英新会计准则下对公允价值的思考J宁波大红鹰学院学报，20093张静.浅谈公允价值在新准则中的应用全面收益报告时代来临J经济研究导刊，2011.4贾璐金融危机对上市公司公允价值变动损益的影响分析财会通讯，20115李翠芬实施公允价值计量后对上市公司的影响河北企业，2011