物流企业环境成本核算问题探讨财务类.doc

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1、 毕 业 论 文（2010 届）物流企业环境成本核算问题探讨学生姓名 何剑 学 号 1033001209036 专 业 会计学 指导教师 张峰 完成日期 2012年5月1日 11物流企业环境成本核算问题探讨摘 要 近年来随着我国物流业的迅速发展，物流活动中产生的环境问题日益引起重视。但目前大多数物流企业的发展仍是以牺牲环境为代价，对道路交通和物流集散中心乃至自然环境都产生了巨大的压力。想要改变这种“先污染后治理”的“亡羊补牢”式做法，就应当拓展会计主体的核算范畴，对物流企业经营活动中的环境成本建立合理的核算体系，完善环境成本管理制度，以实现合理开发利用资源，保护环境的目的。本文从物流企业环境成

2、本的特点着手，分别探讨了物流企业环境成本的核算与管理，并加以案例分析，以节约资源和提高资源利用率为前提，在遵循循环经济原则的基础上有针对性地提出了新的思路和做法，希望能有助于物流企业更好的进行环境成本的会计处理，保障我国物流行业健康有序地发展。关键词：物流企业；环境成本；核算与管理 DISCUSS ON ENVIRONMENTAL COST ACCOUNTING OF LOGISTICS ENTERPRISE ABSTRACTMaterials flowed in the production, consumption and circulation departments which pro

3、duced a large number of environment-related expenses, Therefore, each section of logistics enterprise should pay attention to calculating the environmental expenses and loss in order to achieve the purpose of controlling costs. However, currently logistics enterprise process environment accounting p

4、roblems still in a normal way. This paper started with the characteristics of the environmental cost of logistics enterprises, explored the environmental costs on calculate and management, based on the targeted of saving resources and improving resource utilization , put forward some new ideas and p

5、ractices, in order to give logistics enterprises some contribute to accounting on environmental costs, ensure the logistics industrys healthy and sequential development.KEY WORDS Logistics enterprise; Environmental costs; Calculates and manages目 录中文摘要 英文摘要 前言 11 物流企业环境成本的特点 12 物流企业环境成本的核算 2 2.1 物流企业

6、环境成本核算的内容 22.2 物流企业环境成本的确认 42.3 物流企业环境成本的计量 52.4 物流企业成本核算方法选择影响因素 62.5 物流企业环境成本核算的科目设置 63 环境成本核算举例 74 结论 95 参考文献 96 致谢 11前言随着物流实践与相关研究的快速发展，物流成本的核算问题日益受到重视。而如何用科学的方法准确核算物流成本，成为物流产业发展中备受关注与着力解决的一个重要问题。各个物流企业根据自己对物流成本概念的理解，运用传统的成本核算方法核算企业成本。但是目前许多物流企业面对发生的与环境相关的大量活动，还没有意识到环境成本核算的重要性。有的企业即使考虑了一些，也只是将相关

7、的环境因素作常规的会计处理，主要表现在：将违反环保法规或由于环境污染造成的赔偿等损失列入营业外支出；将按环保机构要求交纳的“排污费”和“绿化费”以及企业专门设置的环保机构和人员经费支出列入管理费用；利用“三废”生产产品减少的税收体现在少缴的税款中等，而这些传统的处理方法无疑导致了管理费用的上升，不利于调动企业采取积极措施治理环境污染的积极性。可见，如何对环境成本进行核算和管理已经成为当前物流企业急需解决的一个重要问题。本文拟采用规范研究和案例研究相结合的方法，综合运用归纳、诠释和推理等手段，在总结和借鉴前人研究成果的基础上，根据物流的职能，探讨物流企业环境成本的核算与管理，并为物流企业提出一些

8、新的思考和建议，使企业在不利形势下，选择适合自身的成本核算方法，降低物流成本，提高物流企业经济效益，从而提升企业竞争力，提高经济效益。1 物流企业环境成本的特点1.1环境成本是指企业为防止其经营活动对自然环境造成不良影响而采取相应措施的成本以及为达到环境目标所付出的成本，是以货币的形式对企业环境活动中的资源耗减和环境污染损失的衡量。1.2“物流”泛指物质资料从供给者向需要者的物理性转移，它不仅仅是存在于流通领域，还存在于生产和消费领域，其目的是以最低的费用和最小的风险，优化库存结构、减少资金占用、缩短生产周期，实现时间和空间的效益，满足企业经营的需求。其中“物”泛指所有的物质资料，如钢材、水泥

9、、粮食、煤炭和石油等有形产品，还包括气体等无形产品。物流企业指从事物流活动的经济组织，至少从事运输或仓储一种经营业务，并能够按照客户物流需求对运输、储存、装卸、包装、流通加工、配送等基本功能进行组织和管理，具有与自身业务相适应的信息管理系统，是为了满足客户的需要，以最低的成本，通过运输、保管、配送等方式，实现原材料、半成品、产成品及相关信息，由商品的产地到商品的消费地所进行的计划、实施和管理全过程的经济组织。其环境成本的特点主要体现在以下方面：（1）强制性。在物流企业环境成本的形成过程中，由于政府部门或主管单位按环保政策的要求，为必要环保措施所形成的强制性支出。如企业按照环保机关的规定所交纳的

10、排污费、违反环境法规交纳的罚款和责令停业的损失以及环境污染对他人造成损害的赔偿等损失。（2）突发性。这些支出往往具有突发性或一次性。如物流企业在运输过程中由于客观地理或气候条件对生态环境的污染或破坏而造成的损失，这些成本项目的形成在企业制定成本预算时，往往是难以预测的。（3）潜在性。物流企业当期生产经营活动对环境的破坏可能并不明显，但这并不表示企业不用负担任何环境成本。如：污染物引起的物流设备的价值减损；有毒化学物品或放射性物品对仓库环境的侵害；货物运输时运输工具产生的废弃物对环境的损害等。（4）持续增长性。近来，政府环境保护政策日益严格，环境立法对企业约束力增强，政府部门对于企业在环境保护方

11、面的约束也在逐级提高“门槛”，新型环保设备的更新，技术的升级都会使环境成本呈现不断增长的态势。由上述可见，物流业必须要建立全方位的环境成本管理系统，确立环境目标和政策，进行环境评价与分析，制定涉及环境的筹资投资政策，进行污染控制，加强员工环保教育等。这样才能有效地控制成本，保证环境管理工作的顺利进行。2 物流企业环境成本的核算环境成本的核算，像其它成本和各项费用支出的核算一样，都是把环境成本确认的发生形式和结果加以量化。下面将根据物流业的职能对环境成本的核算进行具体分析。21 物流企业环境成本核算的内容物流的构成包括：商品的运输、仓储、包装、搬运装卸、流通加工，以及相关的物流信息等环节，由于物

12、流企业环境成本贯穿于整个业务流程中，具有广泛性和复杂性，因此可以通过分别核算以下各环节的环境成本，最后汇总计算出物流企业的环境成本 。（1）运输过程中的环境成本运输是能源消耗的大户，能源的消耗应当被看成是一种环境费用。目前尚未纳入运输成本的部分主要有:大气污染，汽车等运输工具排放的尾气对大气环境造成的损失应计入环境成本中；噪音污染，运输业中的噪音对人体健康和劳动能力的损害所造成的经济损失应计入环境成本；占用土地，物流基地、物流中心、停车场、交通基础设施的建设不同程度地诱发了水土流失、土壤质量下降和生态环境恶化。这些理应计入环境成本；废弃物污染，运输工具和运输站场的工业废渣及固体废弃物、各种不可

13、降解的包装物等由于侵占土地、污染土壤而造成的损失也应计入环境成本；对水体的污染，例如石油在海上运输时由于油轮漏油所造成的海水污染等，以上这些都是物流企业的环境污染成本。此外，企业为减少这种污染而发生的环境保护成本都应计入环境成本。（2）商品保管过程中的环境成本在商品保管过程中，有毒化学物品或含有放射性物质的物品对周围环境可能造成损害，侵蚀仓库等固定资产，加速折旧，还会造成商品的损耗。如物流企业制定的科学储存规划、建立的环境管理体系和科学的保管秩序等发生的成本应当计入环境成本。（3）包装过程中的环境成本主要是指包装过程中产生的废弃物污染等以及为此而发生的治理污染成本。如改进包装材料、使用可降解能

14、回收利用的绿色材料以及对包装废弃物进行分类、回收、处理等的机械设备成本应计入环境成本。（4）搬运装卸过程中的环境成本物流企业货物集散地的搬运装卸过程中会产生各种烟尘物，造成大气污染，影响周围环境。因此有必要采用除尘装置，建立废水处理系统，加强监测和监督，这些费用都应包括在环境成本当中。（5）流通加工和废旧物资回收过程中的环境成本物流中心或仓库经营中都存在着物资流通加工业务，可能会排出“三废”；此外，企业利用废弃物生产新产品、发展废旧物回收物流也会产生环境保护成本。（6）企业环境管理成本环境管理成本包括企业日常环境管理与监督费用、环境方面的税费及罚款、环保培训费用、环境美化等费用。以上为环境成本

15、的主要内容。环境成本虽为产品总成本的一部分，但核算时还是要仔细地加以确认，以免与其他成本或费用相混淆。由于企业尚未专门考虑环境成本，所以在进行核算时，要先确认此项费用或支出是否与资源消耗和环境污染有关，才能被确定为“环境成本”。例如，废水和废气对机器或车辆的腐蚀而造成的损害，要计入到环境成本中去，而不应算作普通的固定资产折旧；油库里的汽油的挥发，不仅腐蚀仓库中的金属结构，还造成仓库内外的环境污染。这些费用不能只摊到仓库建筑物的固定资产折旧费里去，应当作环境成本来统一核算。另外，为了解决仓库空气污染问题而购买的通风设备，应算作环保设备，追加到环境成本中去等等。当然，核算原理及目的都相同，但核算方

16、法却比一般成本核算要复杂，尤其是物流企业。例如，物资运输中常用罐车来运轻质油和重质油，由于油的品种不同，用完后的车辆都要用碱水来清洗，而洗过车的污水就排到站台周围。除了油罐车外，还有其他运载多种材料的车辆，每次运载完毕后都要清洗，这样水中己含有多种化学成分，与工业废水无异。长久下去，废水造成的污染不仅给车站带来了损失，还可能侵蚀到道边的农田。有些城市还将这些未经过处理的废水排入城市排水管道系统。综上所述，由于物资在生产、消费和流通部门间的流动，又因与环境有关的费用与支出贯穿于所有过程和部门中，因此，物流业每个部门、每个生产与流通的过程都应注重环境费用和损失，核算环境成本，这样才能最终达到控制成

17、本的目的。22 物流企业环境成本的确认环境成本的确认是环境会计的基础，有助于环境会计的核算。环境成本确认要先判断其支出的效益是仅涉及于本会计期间还是涉及几个会计期间。只有对环境成本进行准确的确认，其环境成本才能准确的进行核算。环境成本确认的主要问题是判断其支出的效益是仅涉及于本会计期间还是涉及几个会计期间, 然后计入损益或是予以资本化。根据联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(The Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting)，简称ISA

18、R的建议, 如果环境成本符合下面条件就应予以资本化：(1)提高企业所拥有的其他资产的能力, 改进其安全性或提高其效率；(2)减少或防止今后经营活动造成的环境污染；(3)环境保护。此外，对于因安全或环境因素发生的成本以及减少或防止潜在污染而发生的成本也应予以资本化。对于不符合上述条件或与未来经济利益没有足够联系, 则不能将其资本化。例如，废水和废气对机器或车辆的腐蚀而造成的损害，要计入到环境成本中去，而不应算作普通的固定资产折旧；油库里的汽油的挥发，不仅会腐蚀仓库中的金属结构，还会造成仓库内外的环境污染。这些费用不能只摊到仓库建筑物的固定资产折旧费里去，而应当作环境成本来统一核算。关于环境成本的

19、确认，目前一般有两种方式，一是为达到环境保护法规所强制实施的环境标准所发生的费用。当前，我国的环境标准包括环境质量标准、污染物排放标准、环保基础标准、环保方法标准和环保样品标准。企业要达到这些标准要求，必然要发生一些增加环保设备投资及营运费用。二是在国家实施经济手段保护环境时企业所发生的成本费用。例如：有些国家实施的环境税、环境保护基金的征收和对超标准排污企业征收的排污费等，均属于国家运用经济调节手段而发生的企业费用。此外，也有企业与企业之间通过市场交易行为而发生的环境成本费用，如美国实行的“排污权市场交易制度”，企业与企业之间可以通过排污权的市场交易买卖排污权，从而发生环境成本费用或环境保护

20、收益。23 物流企业环境成本的计量所谓环境成本计量是指对环境成本确认的结果予以量化的过程，即指在环境成本确认的基础上，对其业务和事项按其特性，采用一定的计量单位和属性，进行数量和金额认定、计算和最终确定的过程。正确计量环境成本是环境成本核算的基础，环境成本的计量应从整个环境要素考虑。 环境成本的计量以货币为主，同时以实物、技术计量为辅。计量单位既可以用货币表示，也可以采用非货币的计量方式予以揭示。比如，计量“三废”的处理成本可用吨、立方米等物理量单位表示也可采用化学计量单位表示。为了方便会计核算与比较，多采用货币方式核算。根据环境成本的不同属性，可以采用以下三种方法计量：(1)差额计量法。在进

21、行环境投资时，可以根据投资总额减去功能相同但没有环保功能的投资总额的差额来计算，比如有环保作用的生产线以及为环保目的采购的原材料等。这种计量方法可以清楚地划分企业生产成本中的环境成本和一般成本，有助于环境成本信息的披露。(2)全额计量法。对于某一环保功能或环境问题的专项支出，在环境成本的会计核算上可以将其全部计入环境成本中。如环境认证，环境宣传以及企业因为环保问题而支付的罚款、赔偿和补偿等。这种方法在现实中简便易行。(3)按比例分配计量。所谓按比例分配计量，是指将与产品生产密切相关的污染治理费用，按一定比例分配计入到各产品的制造成本中去。24物流企业成本核算方法选择影响因素 根据我国物流企业发

22、展现状和存在的主要问题，对物流成本核算方法的选择，主要应考虑企业战略目标的定位、物流业务成本特征与物流企业人员素质和管理信息系统三方面因素。（1）物流企业战略目标的定位物流企业自身的发展战略和目标定位是其物流业务成本核算方法现实选择的决定性因素。物流企业的发展战略决定了其对物流业务成本信息的重视程度，物流业务成本信息的重视程度决定了物流企业对物流业务可靠成本信息的需求程度。（2）物流企业的物流业务成本特征物流企业的物流业务成本的特征与物流企业采用何种业务运作模式直接相关。如果物流企业的业务运作模式选择的是全程外包模式，此时物流企业履行某一份物流业务合同所发生的费用绝大多数为直接费用，但仍有一部

23、分费用应作为间接费用应分配计入物流业务成本，例如物流企业如果设置物流中心作为具体执行物流业务的作业管理部门，可能同时服务于多项物流业务，其发生的业务机构费用应作为间接费用；又如物流管理信息系统的相关费用中也可能会存在着间接费用需要分配计入不同物流业务的成本。25 物流企业环境成本核算的科目设置由于各行业在业务上的差异，间接导致了不同的行业在会计核算上的不同。为了更好的核算物流企业的环境成本，在遵循了企业会计制度和不违反国家相关政策的前提上，提出设置相应的会计科目来进行物流企业环境成本的核算。(1) 物流企业环境成本核算会计科目设置的原则相关性。企业发生的费用或支出只有的确与资源消耗和环境保护有

24、关，才能被确定为环境成本。如因废水和废气对机器或车辆的腐蚀而造成的损害，应当计入到环境成本中去，而不应作为普通的固定资产折旧。可计量性。所发生的环境成本的金额应能够合理的计量或估计。鉴于环境成本的计量比较复杂，可采多种计量方式，以全面揭示物流企业会计主体的环境信息。环境成本最终将计入生产成本。企业若想在激烈的竞争中站稳脚跟，就必须采取多种措施降低环保费用，从而降低物流成本。因此环境成本只有纳入物流企业会计核算体系，才能发挥其应有的作用。（2）物流企业环境成本核算应设置的会计科目为反映物流企业在经营活动中对环境造成的影响，以及因企业执行环境目标和要求所采取的各类环保措施而付出的成本，应该单独设置

25、如下环境成本会计科目：资源消耗成本。核算物流企业对自然资源的消耗和使用成本。环境补偿成本。核算物流企业由于污染和破坏生态环境应予补偿的费用。环境治理成本。核算治理被污染和被破坏的环境而发生的各项支出，包括环境预防费用环境治理费用环境补偿费用、环境发展费用等，同时环境资源保护项目的研发、建设、维护更新的费用，社会环境保护工程的投资建设、维护更新费用中应由企业负担的部分也应包括在内。环境管理成本。核算物流企业为预防环境污染而发生的间接成本，如职工环保培训费、环保部门管理费、环境管理体系的构筑和认证等方面的成本费用。环境机会成本。核算物流企业因对某些环境资源采取保护措施而对某些相关部门进行调整、关闭

26、造成资产闲置的直接损失。与通用的会计科目相较，上述设置的科目是根据物流业的特点提出的，能为物流企业准确的进行环境成本的核算提供一个更为广阔的平台。3物流企业环境成本核算举例以下是物流行业某公司2010年度所发生的与环境成本相关的数据，根据上述的环境成本确认和计量的方法，对其进行如下分析： (1)该企业20X0年购置一台原值为8,000元的治污设备，残值为600元，估计使用年限为8年。20 X3年由于该设备自身受到环境污染，将预计使用年限由原来8年缩短为6年。此类业务已使环保固定资产折旧成本发生会计估计变更，应按会计未来估计法对其进行会计估计变更处理。(2) 20X3年发生消除过去长期堆积的固体

27、废弃物的费用500元；当年支付排污费2,300元，又由于超标排污受到环保部门罚款1,000元，对周围居民的损害赔偿2,200元；环境监测费用每次200元，当年共进行了4次环境监测：生产过程中发生的废水净化运营费为1,230元；当年发生环境公益广告费4,200元，厂区绿化费用5,260元；当年有两个环境保护建设项目，已进行投资18,900元。如前所述，环境成本的确认主要是判断支出的效益是仅及于本会计期间还是及于几个会计期间，应当计入损益或是予以资本化；对于确认后的环境成本采用全额法计量。 根据影响期间的不同，进行分类：影响期间在以前年度的环境成本，记入本期费用。在上例中即，治理过去累积污染的成本

28、：当年发生的消除过去长期堆积的固体废弃物的费用500元，由于该环境成本业务会计政策不变、也无重大会计差错，因此这笔费用进行当期分负担；对当期产生影响的环境成本，这些环境成本在当期应予以费用化。在上例中即，治理当期污染发生的成本：当年支付排污费2,300元；当年发生的环境监测费800元(2004)；生产过程中发生的废水净化运营费为1,230元；影响期间在未来的环境成本，即具有未来治理功能的预防性费用：当年发生环境公益广告费4,200元，厂区绿化费用5,260元，这些费用的支出在未来不会形成资本，因此在本年度将其进行费用化；而当年对环境保护在建工程进行的18,900元投资，这笔预防性支出在未来会形

29、成资产，应该进行资本化。同时当年由于超标排污受到环保部门罚款1,000元和对周围居民的损害赔偿2,200元，由于其环境费用支出并不会带来任何收益，它只是企业由于污染环境受到的惩罚，属于无收益类环境成本，记入本期费用4 结论随着环境问题的日益严重，人类对可持续发展的呼声越来越高。在这样一个宏观的背景下，作为经营活动与环境密切关联的主要参与者之一的物流企业，要想在激烈的市场竞争中持续经营下去，仅仅被动的去适应国家的环境标准是远远不够的，重要的是要不断寻找更有效地途径来降低企业的环境成本，实现效益最大化。参考文献1 李永臣.企业环境会计研究M.北京：中国人民大学出版社，2005.2 王立彦，尹春艳，

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31、与收益的探讨J.商业会计，2006(6).11 刘江宜,倪琳.环境成本的内在化问题J.资源开发与市场，2007(5).12 张嘉惠.对企业环境成本核算的问题分析J.商场现代化，2006,19(7).13 朱鹏颐.基于循环经济理念的绿色物流发展J.物流科技,2007(11).14 田丽开,孙淑华.循环经济下工业企业环境成本管理J.交通科技与经济，2008(1).15 张祎,黄永忠.绿色物流与可持续发展互动研究J.中国水运,2008(1).16 蒋卫东.荷兰环境成本核算实践及启示J.中国矿业大学学报(社会科学版),2002(3).17 刘志英，张华,陈银飞.基于可持续发展理念的企业环境成本控制探讨

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33、ounting . Where We Are Now, Where We Are Heading. Resources, vol.135, 1999 spring25 Robert G. Graff Edward D. Reiskin Allen L. White, Ph. D. Katherine Bidwell. Snapshots of Environmental Cost Accounting. A Report to: US EPA Environmental Accounting Project .May 1998致 谢本论文在写作过程中，得到了绍兴文理学院经济与管理学院陶静燕老师的悉心指导。从论文的选题、提纲的拟定、结构的安排直至完稿审定，陶老师对本论文的顺利完成给予了最大的帮助。她对本论文多次提出了修改意见，既提高了本论文的水准，也提高了我的理论水平和实践能力，对我在今后的工作和学习将产生积极的影响，我愿借此机会向她表示衷心的感谢！在大学四年中，绍兴文理学院的各位老师渊博精深的学识、诲人不倦的育人精神以及严谨的教学态度，以及对我的教诲和帮助,我在此一并致谢。在此，我谨向悉心指导我的陶静燕老师、及绍兴文理学院经济与管理学院会计系的所有老师表示最诚挚的谢意！ .