江西财经大学会计学院审计学课件第3章.ppt

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1、精品共享资源课程精品共享资源课程主讲：张主讲：张xx镇镇第三章第三章 注册会计师职业规范注册会计师职业规范江西财经大学会计学院江西财经大学会计学院九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学2 2本章学习目的与要求本章学习目的与要求1.熟悉熟悉注册会计师执业准则的概念和作用注册会计师执业准则的概念和作用2.了解了解美国公认审计准则的产生、意义与内容美国公认审计准则的产生、意义与内容3.掌握掌握我国注册会计师执业准则的内容我国注册会计师执业准则的内容4.理解和掌握理解和掌握注册会计师职业道德的主要内容注册会计师职业道德的主要内容5.了解了解会计师事务所

2、质量控制的概念与内容会计师事务所质量控制的概念与内容九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学3 3教学内容教学内容第一节第一节 职业规范概述职业规范概述第二节第二节 执业准则执业准则第三节第三节 职业道德规范职业道德规范第四节第四节 审计质量控制准则审计质量控制准则九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学4 4第一节第一节 执业规范概述一、注册会计师职业规范的含义一、注册会计师职业规范的含义二、注册会计师职业规范体系二、注册会计师职业规范体系九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大

3、学精品资源共享课程审计学审计学5 5一、注册会计师职业规范的含义一、注册会计师职业规范的含义（一）规范的含义（一）规范的含义1.标准、法式标准、法式2.模范、典范模范、典范（二）职业规范的含义（二）职业规范的含义（三）注册会计师职业规范的含义（三）注册会计师职业规范的含义九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学6 6二、注册会计师职业规范体系二、注册会计师职业规范体系执业准则执业准则职业道德规范职业道德规范审计质量控制准则审计质量控制准则后续教育准则后续教育准则九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计

4、学7 7第二节第二节 执业准则执业准则一、执业准则体系及其作用一、执业准则体系及其作用二、审计准则二、审计准则一、执业准则体系及其作用一、执业准则体系及其作用（一）执业准则体系（一）执业准则体系 执业准则体系是指注册会计师在执行业执业准则体系是指注册会计师在执行业务过程中所必须遵循的一系列技术规范。务过程中所必须遵循的一系列技术规范。注册会计师执业准则体系涵盖注册会计师注册会计师执业准则体系涵盖注册会计师所有执业领域，包括签证业务准则、相关所有执业领域，包括签证业务准则、相关服务准则等。服务准则等。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学8 8九

5、月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学9 9一、执业准则体系及其作用一、执业准则体系及其作用九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学10 10一、执业准则体系及其作用一、执业准则体系及其作用（二）注册会计师执业准则的作用（二）注册会计师执业准则的作用1有助于提高和评价服务质量有助于提高和评价服务质量2有助于规范审计工作有助于规范审计工作3有利于维护正当权益有利于维护正当权益4有助于推动审计理论与实务的发展有助于推动审计理论与实务的发展九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资

6、源共享课程审计学审计学11 11一、执业准则体系及其作用一、执业准则体系及其作用（三）中国注册会计师执业准则体系（三）中国注册会计师执业准则体系（1）中国注册会计师签证业务基本准则（）中国注册会计师签证业务基本准则（1项）；项）；（2）中国注册会计师审计准则第）中国注册会计师审计准则第1101号号第第1633号号（41项）；项）；（3）中国注册会计师审阅准则第）中国注册会计师审阅准则第2101号（号（1项）；项）；（4）中国注册会计师其他签证业务准则第）中国注册会计师其他签证业务准则第3101号号和第和第3111号（号（2项）；项）；（5）中国注册会计师相关服务准则第）中国注册会计师相关服务准

7、则第4101号和第号和第4111号（号（2项）；项）；（6）会计师事务所质量控制准则第）会计师事务所质量控制准则第5101号（号（1项）项）九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学12 12二、审计准则二、审计准则（一）审计准则的概念（一）审计准则的概念 是注册会计师在执行审计业务过程中必是注册会计师在执行审计业务过程中必须遵循的行为准则，是衡量注册会计师工作须遵循的行为准则，是衡量注册会计师工作质量的客观标准或尺度。审计准则就其实质质量的客观标准或尺度。审计准则就其实质来说，是一种审计规范，它反映了委托人和来说，是一种审计规范，它反映了委托人和

8、社会公众要求注册会计师及其工作应达到的社会公众要求注册会计师及其工作应达到的质量标准，因而，它是注册会计师履行其职质量标准，因而，它是注册会计师履行其职责的指南。它虽然不是法律和法规，但它却责的指南。它虽然不是法律和法规，但它却具有权威性。审计准则的内容主要包括三个具有权威性。审计准则的内容主要包括三个部分：一般准则、实施准则和报告准则。部分：一般准则、实施准则和报告准则。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学1313二、审计准则二、审计准则（二）美国公认审计准则（二）美国公认审计准则1公认审计准则的产生公认审计准则的产生 麦克逊麦克逊罗宾斯公

9、司是纽约证券交易所的上罗宾斯公司是纽约证券交易所的上市公司，公司经理同他的兄弟合谋，通过虚构市公司，公司经理同他的兄弟合谋，通过虚构交易，夸大资产数额（虚构资产达交易，夸大资产数额（虚构资产达2100万美元）万美元）从而贪污巨额款项。从而贪污巨额款项。1938年年12月，这个公司长月，这个公司长年的违法经营被揭露，顿时舆论一片哗然。人年的违法经营被揭露，顿时舆论一片哗然。人们不解的是这个公司十多年来，一直是由著名们不解的是这个公司十多年来，一直是由著名的普赖斯的普赖斯华特豪斯会计师事务所担任其财务审华特豪斯会计师事务所担任其财务审计的，事务所在多次的审查中，对该公司的财计的，事务所在多次的审查

10、中，对该公司的财务状况都表示了务状况都表示了“正确、公允正确、公允”的意见。这一的意见。这一事件暴露了普华会计师事务所在审计方法等方事件暴露了普华会计师事务所在审计方法等方面存在的严重缺陷。面存在的严重缺陷。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学14 14二、审计准则二、审计准则2公认审计准则的主要内容公认审计准则的主要内容（1）一般准则）一般准则 训练有素训练有素 超然独立超然独立 职业谨慎职业谨慎 （2）外勤工作准则）外勤工作准则 周密计划周密计划 评价内控评价内控 收集证据收集证据九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大

11、学精品资源共享课程审计学审计学15 15二、审计准则二、审计准则（3）报告准则）报告准则 原则编制原则编制 一致原则一致原则 充分表达充分表达 发表意见发表意见九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学16 16二、审计准则二、审计准则（三）国际审计准则（三）国际审计准则1、一般准则、一般准则2、工作准则、工作准则3、报告准则、报告准则九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学17 17二、审计准则二、审计准则（四）我国审计准则（四）我国审计准则1审计准则的制定审计准则的制定中注协会于中注协会于1994

12、年年5月开始筹备独立审计月开始筹备独立审计准则的研究制定。准则的研究制定。1995年年1月财政部发布了第一批月财政部发布了第一批独立审独立审计准则计准则。1996年年1月月 1日，第一批日，第一批独立独立审计准则审计准则开始实施。开始实施。2006年年2月月，在对原审计准则修订的基，在对原审计准则修订的基础上，财政部颁发了础上，财政部颁发了48个准则，并于个准则，并于2007年年1月在所有会计师事务所施行。这月在所有会计师事务所施行。这48个准个准则中审计准则有则中审计准则有41项。项。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学18 18第三节第三

13、节 职业道德规范职业道德规范一、注册会计师职业道德规范的含义一、注册会计师职业道德规范的含义二、美国注册会计师职业道德规范二、美国注册会计师职业道德规范三、我国注册会计师职业道德规范三、我国注册会计师职业道德规范九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学19 19一、注册会计师职业道德规范的含义一、注册会计师职业道德规范的含义（一）职业道德的定义（一）职业道德的定义道德是指以善恶、美丑、荣辱等观念为标道德是指以善恶、美丑、荣辱等观念为标准，通过社会輿论，内心信念和传统习惯准，通过社会輿论，内心信念和传统习惯来评价人们的行为，调整人与人之间，人来评价

14、人们的行为，调整人与人之间，人与社会之间关系的原则和规范的总和。与社会之间关系的原则和规范的总和。职业道德是指职业组织以公约、守则等形职业道德是指职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。凡被认定为专门职业的行业大多都会准。凡被认定为专门职业的行业大多都会制定本行业的职业道德准则。制定本行业的职业道德准则。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学2020一、注册会计师职业道德规范的含义一、注册会计师职业道德规范的含义（二）注册会计师职业道德规范的概念（二）注册会计师职业道德规范的概念道德规

15、范是一系列道德标准、行为规范以道德规范是一系列道德标准、行为规范以及价值观。注册会计师职业道德规范是注及价值观。注册会计师职业道德规范是注册会计师在审计过程中形成的，具有审计册会计师在审计过程中形成的，具有审计职业特征的道德准则和行为规范。职业特征的道德准则和行为规范。注册会计师职业道德规范的核心内容就是注册会计师职业道德规范的核心内容就是独立、客观、公正以及与此密切相关的认独立、客观、公正以及与此密切相关的认真负责、清正廉洁的工作作风和诚实谨慎真负责、清正廉洁的工作作风和诚实谨慎的职业态度。的职业态度。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学2

16、1 21一、注册会计师职业道德规范的含义一、注册会计师职业道德规范的含义（三）制定和遵守职业道德的意义（三）制定和遵守职业道德的意义1.1.审审计计职职业业是是当当今今社社会会最最具具影影响响力力的的公公共共服服务务职职业业之之一一。审审计计人人员员的的行行为为直直接接影影响响到到投投资资人人、债债权权人人等等广广大大社社会会公公众众的的利利益益，需需要要道道德德准准则则对对其其行行为为加以约束，以提高审计质量。加以约束，以提高审计质量。2.2.法法律律和和政政府府管管理理制制度度对对审审计计人人员员执执业业行为的规范存在局限性。行为的规范存在局限性。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共

17、享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学2222一、注册会计师职业道德规范的含义一、注册会计师职业道德规范的含义3.审计职业需要复杂的专业知识体系。审计职业需要复杂的专业知识体系。审计需要多方面的知识，掌握这些审计需要多方面的知识，掌握这些知识是审计人员恪尽职守的基础，知识是审计人员恪尽职守的基础，因此，需要对此提出要求。因此，需要对此提出要求。4.需要取得社会公众的信赖。建立高需要取得社会公众的信赖。建立高水平的道德准则，有利于赢得社会水平的道德准则，有利于赢得社会信赖。信赖。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学2323一、注册会计师

18、职业道德规范的含义一、注册会计师职业道德规范的含义1961年美国学者罗伯特年美国学者罗伯特K莫茨和埃及学者侯赛因莫茨和埃及学者侯赛因A夏拉夫在所著的夏拉夫在所著的审计哲学审计哲学一书中，把以下一书中，把以下内容作为五大审计基本概念：内容作为五大审计基本概念：九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学2424一、注册会计师职业道德规范的含义一、注册会计师职业道德规范的含义 对于道德行为的重要性，美国注册会计对于道德行为的重要性，美国注册会计师协会在师协会在“职业准则职业准则”中阐述为：中阐述为：“通常，通常，那些依赖注册会计师的人们都感到难以评那些依

19、赖注册会计师的人们都感到难以评价审计人员的服务质量，但是，他们有权价审计人员的服务质量，但是，他们有权要求这些审计人员合格且正直。跨进公共要求这些审计人员合格且正直。跨进公共会计职业的男女人士，即被认为承担了坚会计职业的男女人士，即被认为承担了坚持会计原则、积累专业知识、改进工作方持会计原则、积累专业知识、改进工作方法、遵守职业道德和技术标准的义务。法、遵守职业道德和技术标准的义务。”九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学2525一、注册会计师职业道德规范的含义一、注册会计师职业道德规范的含义美国注册会计师协会在美国注册会计师协会在职业道德职业

20、道德 规范规范的前言引用了的前言引用了Marcus Aurelius的的一句话，高度总结了人们对注册会计师职一句话，高度总结了人们对注册会计师职业的人员应有的期望：业的人员应有的期望：“人本应正直，而不应被迫正直人本应正直，而不应被迫正直”。A man should be upright,not kept upright.九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学2626一、注册会计师职业道德规范的含义一、注册会计师职业道德规范的含义老师的话：老师的话：不管现有的规则和其他方面如何鼓励注不管现有的规则和其他方面如何鼓励注册会计师正确要求自己册会计师

21、正确要求自己,每一个注册会计师每一个注册会计师最终都必须自己决定高标准的行为究竟意最终都必须自己决定高标准的行为究竟意味着什么。味着什么。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学2727二美国注册会计师职业道德规范二美国注册会计师职业道德规范（一）基本构成（一）基本构成1、职业道德概念、职业道德概念 它强调专业人员对公众、同行及客户的它强调专业人员对公众、同行及客户的责任，是注册会计师的理想道德标准和精责任，是注册会计师的理想道德标准和精神境界。包括神境界。包括独立、客观、正直；独立、客观、正直；一一般标准和技术标准；般标准和技术标准；对客户的责

22、任；对客户的责任；对同行的责任；对同行的责任；其他职责和活动。这些其他职责和活动。这些道德概念没有强制性。道德概念没有强制性。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学2828二美国注册会计师职业道德规范二美国注册会计师职业道德规范2.行为守则。是职业道德概念的具体化，是行为守则。是职业道德概念的具体化，是注册会计师在执行业务中应当遵循的最低注册会计师在执行业务中应当遵循的最低标准，具有强制性。标准，具有强制性。3.行为守则解释。它主要明确了行为守则的行为守则解释。它主要明确了行为守则的范围并为行为守则的实施提供了指南。行范围并为行为守则的实施提供

23、了指南。行为守则解释虽没有强制性，但如果违反了为守则解释虽没有强制性，但如果违反了这些行为守则解释则必须申明理由。这些行为守则解释则必须申明理由。4.道德裁决。它说明行为守则及其解释在具道德裁决。它说明行为守则及其解释在具体情况下的运用是由许多判例组成。虽没体情况下的运用是由许多判例组成。虽没有强制性，但在类似情况下，违反这些判有强制性，但在类似情况下，违反这些判例则要申明理由。例则要申明理由。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学2929二美国注册会计师职业道德规范二美国注册会计师职业道德规范（二）基本内容（二）基本内容1.独立、公正和客观独

24、立、公正和客观2.一般准则和会计原则一般准则和会计原则 3.对客户的责任对客户的责任4.其他责任和实务其他责任和实务 九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学3030三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范 中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则 1992年协会发布年协会发布 中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则 1996年年12月协会发布，月协会发布，1997年年1月起实施月起实施 中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业道德规范指导意见 2002年年6月协会发布，月协会发布，7

25、月月1日起实施日起实施九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学3131三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范2002年年6月月25日制定并颁布，于日制定并颁布，于2002年年7月月1日起日起正式施行的正式施行的中国注册会计师职业道德规范指导中国注册会计师职业道德规范指导意见意见规定。共分九章五十一条，包括总则、独规定。共分九章五十一条，包括总则、独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金，与执立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金，与执行鉴证业务不相容的工作，接任前任注册会计师行鉴证业务不相容的工作，接任前任注册会计师的审计业务、广告

26、、业务招览和宣传、附则。的审计业务、广告、业务招览和宣传、附则。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学3232三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范 第一章总第一章总 则则（一）（一）为了规范注册会计师职业道德行为，提为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据业形象，根据中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法和和中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则，制定，制定本指导意见。本指导意见。（二）（二）遵守职业

27、道德准则，履行相应的社会责遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。任，维护社会公众利益。（三）（三）恪守独立、客观、公正的原则恪守独立、客观、公正的原则九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学3333三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范（四）（四）保持应有的职业谨慎，保持和提高专业保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责。勉尽责。（五）（五）履行对客户的责任，对执业过程中获知履行对客户的责任，对执业过程中获知的客户信息保密。的客户信

28、息保密。（六）（六）与同行保持良好的工作关系，配合同行与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。的工作。三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范第二章第二章 独立性独立性独立原则是指注册会计师在执行审计或其独立原则是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上独他鉴证业务时，应当从实质上和形式上独立于委托单位。立于委托单位。实质上的独立（实质上的独立（Independence in fact or in substance）是指注册会计师与委托单）是指注册会计师与委托单位之间不存在任何利害关系。位之间不存在任何利害关系。形式上的独立形式上的独立(Independ

29、ence in form or in appearance)是指注册会计师在第三者是指注册会计师在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份。面前呈现出一种独立于委托单位的身份。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学3434九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学3535三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范独立性的影响因素：独立性的影响因素：l经济利益经济利益l自我评价自我评价l关联关系关联关系l外界压力等外界压力等九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品

30、资源共享课程审计学审计学3636三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范（一）经济利益（一）经济利益1.与鉴证客户存在专业服务收费以为的直与鉴证客户存在专业服务收费以为的直接经济利益或重大的间接经济利益接经济利益或重大的间接经济利益2.收费主要来源于某一鉴证客户收费主要来源于某一鉴证客户3.过分担心失去某项业务过分担心失去某项业务4.与鉴证客户存在密切的经营关系与鉴证客户存在密切的经营关系5.对鉴证业务采取或有收费的方式对鉴证业务采取或有收费的方式6.可能与鉴证客户发生雇佣关系可能与鉴证客户发生雇佣关系九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程

31、审计学审计学3737三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范（二）自我评价（二）自我评价九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学3838三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范（三）关联关系（三）关联关系1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工业务产生直接重大影响的员工2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对

32、鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；事务所的前高级管理人员；3.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；与鉴证客户长期交往；4.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待贵重礼品或超出社会礼仪的款待三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范（四）外界压力（四）外界压力九月九月 23 23江西财经大学

33、精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学3939九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学4040三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范当识别出损害独立性的因素时，会计当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当采取必要师事务所和注册会计师应当采取必要的措施来以消除影响或降低到可接受的措施来以消除影响或降低到可接受水平。水平。事务所应从整体上维护其独立性。事务所应从整体上维护其独立性。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学41 41三我国注册会计师职业道

34、德规范三我国注册会计师职业道德规范九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学4242三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范结论：结论：当维护措施不足以消除损害独立性当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。除业务约定。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学4343三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范第三章第三章 专业胜任能力专业胜任

35、能力（一）注册会计师应当通过教育、培训和执业实（一）注册会计师应当通过教育、培训和执业实 践保持和提高专业胜任能力。践保持和提高专业胜任能力。（二）注册会计师不得宣称自己具有本不具备的（二）注册会计师不得宣称自己具有本不具备的 专业知识、技能或经验。专业知识、技能或经验。（三）注册会计师不得提供不能胜任的专业服务。（三）注册会计师不得提供不能胜任的专业服务。（四）在提供专业服务时，注册会计师可以在特（四）在提供专业服务时，注册会计师可以在特 定领域利用专家协助其工作。定领域利用专家协助其工作。（五）在利用专家工作时，注册会计师应当对（五）在利用专家工作时，注册会计师应当对 专家遵守职业道德的情

36、况进行监督和指导。专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学4444三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范在国际审计界有一句至理名言：在国际审计界有一句至理名言：“闭口莫谈客户事闭口莫谈客户事”三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学4545第四章第四章 保密保密三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范（四）（四）注册会计师在以下情况下可以披露注册会计师在以下情况下可以披露客

37、户的有关信息客户的有关信息 1.1.取得客户的授权；取得客户的授权；2.2.根据法规要求，为法律诉讼准备文件或根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；反法规行为；3.3.接受同业复核以及注册会计师协会和监接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查管机构依法进行的质量检查九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学4646三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范第五章第五章 佣金与费用佣金与费用（一）在确定收费时，会计师事务所应当（一）在确定收

38、费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：业服务的价值：专业服务所需的知识和技能；专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；每一专业人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任。提供专业服务所需承担的责任。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学4747三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范（二）在专业服务得到良好的计划、监督（二）在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一

39、专业人及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础计员适当的小时费用率或日费用率为基础计算。算。（三）专业服务的收费依据、收费标准及（三）专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式与时间应在业务约定书中予收费结算方式与时间应在业务约定书中予以明确。以明确。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学4848三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范（四）如果收费报价明显低于前任注册会（四）如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：计

40、师事务所应当确保：在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；质量控制程序；客户了解专业服务的范围和收费基础。客户了解专业服务的范围和收费基础。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学4949三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范（五）除法规允许外，会计师事务所不得（五）除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目或

41、多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。的为条件。或有收费是指按服务成果的大小决定或有收费是指按服务成果的大小决定收费标准的高低。收费标准的高低。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学5050三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范（六）会计师事务所和注册会计师不得为（六）会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。向第三方推荐客户而收取佣金。（七）会计师事务所和注册会计师不得因（七）会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取

42、佣金。宣传他人的产品或服务而收取佣金。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学51 51三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范第六章第六章 与执行鉴证业务不相容的工作与执行鉴证业务不相容的工作（一）注册会计师不得从事有损于或可能有损于（一）注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、其独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动。职业或活动。（二）注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非（二）注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价。鉴证服务与鉴证服务是否相容做出

43、评价。（三）会计师事务所不得为上市公司同时提供编（三）会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。制会计报表和审计服务。（四）会计师事务所的高级管理人员或员工不得（四）会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理或担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理或其他关键管理职务。其他关键管理职务。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学5252三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范 第七章第七章 接任前任注册会计师的审计业务接任前任注册会计师的审计业务 （一）后任注册会计师在接任前任注册会

44、计（一）后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。师的合法权益。（二）在接受审计业务委托前，后任注册会（二）在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审计客户变计师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。题上可能存在的意见分歧。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学5353三我国注

45、册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范（三）后任注册会计师应当提请审计客户授（三）后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答权前任注册会计师对其询问作出充分的答复。复。如果审计客户拒绝授权，或限制前任如果审计客户拒绝授权，或限制前任注册会计师作出答复的范围，后任注册会注册会计师作出答复的范围，后任注册会计师应当向审计客户询问原因，并考虑是计师应当向审计客户询问原因，并考虑是否接受业务委托。否接受业务委托。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学5454三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范（四

46、）前任注册会计师应当根据所了解的（四）前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问作出及时、情况对后任注册会计师的询问作出及时、充分的答复。充分的答复。如果受到审计客户的限制或存在法律诉如果受到审计客户的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的。册会计师表明其答复是有限的。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学5555三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范（五）如果审计客

47、户委托注册会计师对已审（五）如果审计客户委托注册会计师对已审计会计报表进行重新审计，接受委托的注册计会计报表进行重新审计，接受委托的注册会计师应视为后任注册会计师，而之前已发会计师应视为后任注册会计师，而之前已发表审计意见的注册会计师则视为前任注册会表审计意见的注册会计师则视为前任注册会计师。计师。（六）如果后任注册会计师发现前任注册（六）如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，应会计师所审计的会计报表存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师，并要当提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进

48、行妥善处理。行妥善处理。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学5656三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范第八章第八章 广告、业务招揽和宣传广告、业务招揽和宣传（一）注册会计师应当维护职业形象，在向社会（一）注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。公众传递信息时，应当客观、真实、得体。（二）会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力（二）会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册

49、会计迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所作的统一宣传不在此限。师协会为会员所作的统一宣传不在此限。（三）会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、（三）会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学5757三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范（四）会计师事务所和注册会计师在招揽业（四）会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下务时不得有以下行为：行为：1.暗示有能力影响法院、监管机构或类似机暗示有能力影响法院、监

50、管机构或类似机构及其官员；构及其官员；2.作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；实；3.与其他注册会计师进行比较；与其他注册会计师进行比较；4.不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；5.作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。九月九月 23 23江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学5858三我国注册会计师职业道德规范三我国注册会计师职业道德规范（五）会（五）会计师事务所和注册会计师进行宣传计师事务所和注册会计师进行宣传时，不得有以下行为：时，不得有以下