《行政单位会计制度》课件.ppt

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1、行政单位会计制度行政单位会计制度讲解讲解XXXXXX前前 言言财政部文件财政部文件财库财库2013218号号为进一步规范行政单位的会计核算，提高会计为进一步规范行政单位的会计核算，提高会计信息质量，根据信息质量，根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法和和其他有关法律、行政法规、部门规章，我部对其他有关法律、行政法规、部门规章，我部对行政单位会计制度行政单位会计制度（财预字（财预字199849号）号）进行了修订。现将修订后的进行了修订。现将修订后的行政单位会计制行政单位会计制度度印发给你们，自印发给你们，自2014年年1月月1日起施行。日起施行。执行中有何问题，请及时反馈我部。执行中有何问

2、题，请及时反馈我部。新修订的行政单位会计制度（财库新修订的行政单位会计制度（财库号，号，简称制度简称制度简称制度简称制度）自）自20142014年年1 1月月1 1日起实日起实施。施。1998 1998年年2 2月月6 6日财政部印发的行政单位会计制度日财政部印发的行政单位会计制度 (财预字号）同时废止。财预字号）同时废止。o适用范围：适用范围：适用于各级各类国家机关、政党组织适用于各级各类国家机关、政党组织（统称行政单位）（统称行政单位）参公事业单位参公事业单位:财政部另行规定。一般原则：业务财政部另行规定。一般原则：业务简单的用简单的用行政单位会计制度行政单位会计制度，业务复杂的可用，业务

3、复杂的可用事业单位会计制度事业单位会计制度。前前 言言 目目录录一、一、制度制度修订的必要性修订的必要性二、二、制度制度修订的基本原则修订的基本原则三、三、新旧新旧制度制度的主要变化的主要变化四、四、新新制度制度的主要内容的主要内容一、一、制度制度修订的必要性修订的必要性o一是适应公共财政管理改革与发展的需要一是适应公共财政管理改革与发展的需要o二是满足行政单位财务管理的需要二是满足行政单位财务管理的需要o三是提高行政单位会计信息质量的需要三是提高行政单位会计信息质量的需要一、一、制度制度修订的必要性修订的必要性o一是适应公共财政管理改革与发展的需要一是适应公共财政管理改革与发展的需要。o年以

4、来，我国相继推行的部门预算、国年以来，我国相继推行的部门预算、国年以来，我国相继推行的部门预算、国年以来，我国相继推行的部门预算、国库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转和结余资金管理等多项公共财政管理改革，都对和结余资金管理等多项公共财政管理改革，都对和结余资金管理等多项公共财政管理改革，都对和结余资金管理等多项公共财政管理改革，都对行政单位会计核算提出了新要求。行政单位会计核算提出了新要求。行政单位会计核算提出了新要求。行政单位会计核算提出了新要求。o为适应改革

5、要求，财政部陆续发布个补充规定，为适应改革要求，财政部陆续发布个补充规定，为适应改革要求，财政部陆续发布个补充规定，为适应改革要求，财政部陆续发布个补充规定，对行政单位会计核算方法进行调整，但一直未对对行政单位会计核算方法进行调整，但一直未对对行政单位会计核算方法进行调整，但一直未对对行政单位会计核算方法进行调整，但一直未对制度进行全面修订，有关行政单位会计核算制度进行全面修订，有关行政单位会计核算制度进行全面修订，有关行政单位会计核算制度进行全面修订，有关行政单位会计核算的规定相对分散。的规定相对分散。的规定相对分散。的规定相对分散。一、一、制度制度修订的必要性修订的必要性o二是满足行政单位

6、财务管理的需要二是满足行政单位财务管理的需要。新修订的行政单位财务规则新修订的行政单位财务规则新修订的行政单位财务规则新修订的行政单位财务规则（简称规则（简称规则（简称规则（简称规则）对行政单位的预决算管理、收支余管理、资产负对行政单位的预决算管理、收支余管理、资产负对行政单位的预决算管理、收支余管理、资产负对行政单位的预决算管理、收支余管理、资产负债管理等方面提出了新要求，需要配套修订制债管理等方面提出了新要求，需要配套修订制债管理等方面提出了新要求，需要配套修订制债管理等方面提出了新要求，需要配套修订制度，通过加强日常会计核算与管理，落实规度，通过加强日常会计核算与管理，落实规度，通过加强

7、日常会计核算与管理，落实规度，通过加强日常会计核算与管理，落实规则对行政单位财务管理的要求。则对行政单位财务管理的要求。则对行政单位财务管理的要求。则对行政单位财务管理的要求。o新行政单位财务规则新行政单位财务规则新行政单位财务规则新行政单位财务规则（财政部令第号）（财政部令第号）（财政部令第号）（财政部令第号）于年月日起实施。于年月日起实施。于年月日起实施。于年月日起实施。一、一、制度制度修订的必要性修订的必要性o三是提高行政单位会计信息质量的需要。三是提高行政单位会计信息质量的需要。o原制度会计科目设置相对简单，核算内容不原制度会计科目设置相对简单，核算内容不原制度会计科目设置相对简单，核

8、算内容不原制度会计科目设置相对简单，核算内容不够全面，无法全面核算反映政府资产负债情况和够全面，无法全面核算反映政府资产负债情况和够全面，无法全面核算反映政府资产负债情况和够全面，无法全面核算反映政府资产负债情况和政府运行成本。政府运行成本。政府运行成本。政府运行成本。二、制度修订的基本原则二、制度修订的基本原则o一是符合财政改革与发展方向。一是符合财政改革与发展方向。o二是与新二是与新行政单位财务规则行政单位财务规则相衔接。相衔接。o三是有利于行政单位会计实务操作。三是有利于行政单位会计实务操作。二、制度修订的基本原则二、制度修订的基本原则o一是符合财政改革与发展方向一是符合财政改革与发展方

9、向。o国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要要求要求要求要求“进一步推进进一步推进进一步推进进一步推进政府会计改革政府会计改革政府会计改革政府会计改革，逐步建立政府，逐步建立政府，逐步建立政府，逐步建立政府财务报告制度财务报告制度财务报告制度财务报告制度”，中共中央关于全面深化改革，中共中央关于全面深化改革，中共中央关于全面深化改革，中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定明确提出若干重大问题的决定明确提出若干重大问题的决定明确提出若干重大问题的决定明确提出“建立权责发生建立权责

10、发生建立权责发生建立权责发生制的政府综合财务报告制度制的政府综合财务报告制度制的政府综合财务报告制度制的政府综合财务报告制度”，党政机关厉行，党政机关厉行，党政机关厉行，党政机关厉行节约反对浪费条例规定节约反对浪费条例规定节约反对浪费条例规定节约反对浪费条例规定“推进政府会计改革，推进政府会计改革，推进政府会计改革，推进政府会计改革，进一步健全会计制度，准确核算进一步健全会计制度，准确核算进一步健全会计制度，准确核算进一步健全会计制度，准确核算机关运行经费机关运行经费机关运行经费机关运行经费，全面反映行政成本全面反映行政成本全面反映行政成本全面反映行政成本”。o上述要求主要目的是全面核算反映政

11、府资产负债上述要求主要目的是全面核算反映政府资产负债上述要求主要目的是全面核算反映政府资产负债上述要求主要目的是全面核算反映政府资产负债状况和行政成本。状况和行政成本。状况和行政成本。状况和行政成本。二、制度修订的基本原则二、制度修订的基本原则o二是与新二是与新行政单位财务规则行政单位财务规则相衔接。相衔接。o为与财政部出台的相关文件规定有效衔接，修订为与财政部出台的相关文件规定有效衔接，修订为与财政部出台的相关文件规定有效衔接，修订为与财政部出台的相关文件规定有效衔接，修订制度在会计要素分类和定义、财务报表体系制度在会计要素分类和定义、财务报表体系制度在会计要素分类和定义、财务报表体系制度在

12、会计要素分类和定义、财务报表体系等方面与新行政单位财务规则保持一致。等方面与新行政单位财务规则保持一致。等方面与新行政单位财务规则保持一致。等方面与新行政单位财务规则保持一致。o新行政单位财务规则已于新行政单位财务规则已于新行政单位财务规则已于新行政单位财务规则已于20132013年年年年1 1月月月月1 1日起日起日起日起实施。实施。实施。实施。二、制度修订的基本原则二、制度修订的基本原则o三是有利于行政单位会计实务操作三是有利于行政单位会计实务操作。o制度主要用于指导和规范行政单位会制度主要用于指导和规范行政单位会计核算，制度修订要更好地服务于行计核算，制度修订要更好地服务于行政单位的实际

13、业务需求，有利于行政单位政单位的实际业务需求，有利于行政单位会计实务操作。会计实务操作。三、新旧三、新旧制度制度的主要变化的主要变化o进一步明晰会计核算目标进一步明晰会计核算目标o改进会计核算方法改进会计核算方法o更完整体现财政改革对会计核算的要求更完整体现财政改革对会计核算的要求o充实资产负债核算内容充实资产负债核算内容o新增行政单位直接负责管理为社会提供新增行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产的核算内容公共服务资产的核算内容三、新旧三、新旧制度制度的主要变化的主要变化o增加固定资产折旧和无形资产摊销的会增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理计处理o基建会计信息要定期并入基建会计信息

14、要定期并入“大账大账”o增加净资产核算内容增加净资产核算内容o进一步规范收入和支出的核算进一步规范收入和支出的核算o完善财务报表体系和结构完善财务报表体系和结构（一）（一）进一步明晰会计核算目标进一步明晰会计核算目标会计核算目标会计核算目标o不仅要反映行政单位不仅要反映行政单位预算执行情况预算执行情况，也要反映行，也要反映行政单位政单位财务状况财务状况。o兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。扩大扩大“双分录双分录”核算方法核算方法原原制度制度仅对固定资产采用仅对固定资产采用“双分录双分录”核算方核算方法。新法。新制度制度进一步扩大了进一步扩大了“

15、双分录双分录”核算法应用核算法应用范围，除固定资产外，增加了范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的等非货币性资产和部分负债的“双分录双分录”核算。核算。（二）改进会计核算方法二）改进会计核算方法“双分录双分录”核算方法核算方法o什么是什么是“双分录双分录”核算？核算？o“双分录双分录”核算就是要求有两笔及两笔以上核算就是要求有两笔及两笔以上的会计复式分录来处理业务事项；的会计复式分录来处理业务事项；o“双分录双分录

16、”核算的本质就是为了解决会计核核算的本质就是为了解决会计核算目标的实现问题算目标的实现问题；o既要全面反映行政单位财务状况，也要准确既要全面反映行政单位财务状况，也要准确反映预算执行情况反映预算执行情况。“双分录双分录”核算方法核算方法o借：固定资产借：固定资产/无形资产无形资产/预付账款等预付账款等贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产/预付账款等预付账款等此处分录：反映行政单位财务此处分录：反映行政单位财务状况状况同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额借：经费支出借：经费支出贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等此处分录：反

17、映行政单位此处分录：反映行政单位预算执行情况预算执行情况（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求 对近年来出台的有关行政单位会计核算对近年来出台的有关行政单位会计核算的的补充规定进行系统梳理补充规定进行系统梳理，在新制度中增，在新制度中增加了加了“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“财政应财政应返还额度返还额度”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等核算内等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。中。（四）充实资产负债核算内容（四）充实资产负债核算内容资产方面资产方面细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过

18、细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。预付账款和其他应收款。增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。受托代理资产等的核算内容。详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则计量原则首次引入名义金额（人民币首次引入名义金额（人民币1元）入账。元）入账。（四）充实资产负债核算内容（四）充实资产负债核算内容负债方面负债方面细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过细化了有关负债的核算

19、内容。比如将原来通过“暂存款暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。他应付款和长期应付款。增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。债等核算内容。（五）新增为社会提供公共服务资产的会计（五）新增为社会提供公共服务资产的会计核算规定核算规定增设了增设了“政府储备物资政府储备物资”、“公共基础公共基础设施设施”科目，单独核算反映科目，单独核算反映行政单位直行政单位直接负责管理的接负责管理的为社会提供公共服务资产为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。情况，与行政单位自用资

20、产相区分。（六）首次引入了折旧和摊销要求六）首次引入了折旧和摊销要求增加了固定资产折旧和无形资产摊销的会增加了固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理规定，计处理规定，要求固定资产折旧和无形资要求固定资产折旧和无形资产摊销时减相关净资产，而非计入当期支产摊销时减相关净资产，而非计入当期支出。出。（七）基建会计信息要定期并入（七）基建会计信息要定期并入“大账大账”要求行政单位的基本建设投资按规定要求行政单位的基本建设投资按规定单独建账、单独核算单独建账、单独核算的同时，的同时，至少按月至少按月并并入行政单位入行政单位“大账大账”有关科目，以保证行有关科目，以保证行政单位会计信息的完整性，确保在政单位

21、会计信息的完整性，确保在“一本一本账账”中全面反映单位的财务状况。中全面反映单位的财务状况。o增设了增设了“资产基金资产基金”和和“待偿债净资产待偿债净资产”科目科目 “资产基金资产基金资产基金资产基金”：核算行政单位的非货币性资产在核算行政单位的非货币性资产在核算行政单位的非货币性资产在核算行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额。净资产中占用的金额。净资产中占用的金额。净资产中占用的金额。“待偿债净资产待偿债净资产待偿债净资产待偿债净资产”：核算：核算：核算：核算因发生应付账款和长期因发生应付账款和长期因发生应付账款和长期因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。应付款而相

22、应需在净资产中冲减的金额。应付款而相应需在净资产中冲减的金额。应付款而相应需在净资产中冲减的金额。（八）增加净资产核算内容（八）增加净资产核算内容（九）进一步规范收入和支出的核算（九）进一步规范收入和支出的核算收入方面收入方面按照行政单位取得收入的资金性质设置了按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政财政拨款收入拨款收入”和和“其他收入其他收入”科目，取消了科目，取消了“预算外预算外资金收入资金收入”科目。科目。支出方面支出方面按照行政单位支出使用主体的不同，设置了按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经经费支出费支出”和和“拨出经费拨出经费”科目，其中，科目，其中，“拨出经费拨出经费”科

23、目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金资金（如拨给所属单位的专项经费和补助经费等）。（如拨给所属单位的专项经费和补助经费等）。（十）完善财务报表体系和结构（十）完善财务报表体系和结构改进了资产负债表的结构，取消了原制度改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目。资产负债表中的收入和支出项目。在收入支出表中增加了反映单位结转结余调在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目。整变动的项目。增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结某一会计期间财

24、政拨款收入、支出、结转及结余情况。余情况。四、新制度的主要内容四、新制度的主要内容新新制度制度共十章四十六条共十章四十六条第一章第一章总则（总则（1-11条）条）第二章第二章会计信息质量要求（会计信息质量要求（12-17条）条）第三章第三章资产（资产（18-22条）条）第四章第四章负债（负债（23-28条）条）第五章第五章净资产（净资产（29-30条）条）四、新制度的主要内容四、新制度的主要内容第六章第六章收入（收入（31-33条）条）第七章第七章支出（支出（34-36条）条）第八章第八章会计科目（会计科目（37-39条）条）第九章第九章财务报表（财务报表（40-43条）条）第十章第十章附则（

25、附则（44-46条）条）第一章第一章 总则总则一、确立单位会计核算目标和会计信息使用者一、确立单位会计核算目标和会计信息使用者会计核算目标会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单向会计信息使用者提供与行政单位位财务状况财务状况、预算执行情况预算执行情况等有关的会计信息，等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。信息使用者管理、监督和决策。会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者

26、。第一章第一章 总则总则二、重新界定了会计核算基础二、重新界定了会计核算基础一般采用收付实现制。一般采用收付实现制。特殊经济业务和事项应当按照本制度的规特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。定采用权责发生制核算。收付实现制和权责发生制的含义收付实现制和权责发生制的含义第二章第二章 会计信息质量要求会计信息质量要求六个质量要求：六个质量要求：一、可靠性一、可靠性 二、相关性二、相关性 三、全面性三、全面性 四、及时性四、及时性 五、可比性五、可比性 六、可理解性六、可理解性第三章第三章-第八章第八章 资产资产-会计科目会计科目共共共共34343434个一级会计科目，比原个一级

27、会计科目，比原个一级会计科目，比原个一级会计科目，比原制度制度制度制度增加了增加了增加了增加了12121212个个个个。资产类（资产类（资产类（资产类（1717个）个）个）个）负债类（负债类（负债类（负债类（8 8个）个）个）个）净资产类（净资产类（净资产类（净资产类（5 5个）个）个）个）收入类（收入类（收入类（收入类（2 2个）个）个）个）支出类（支出类（支出类（支出类（2 2个）个）个）个）按五大会计要素展开介绍按五大会计要素展开介绍（一）资产（一）资产主要规定资产定义、分类、确认和计量原则主要规定资产定义、分类、确认和计量原则o资产定义：行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资产定义

28、：行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。资源。o分类：流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等分类：流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。o关注点：关注点：明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。（一）资产（一）资产增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。证券。行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不

29、得自行调整其量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。账面价值。增加有关受托代理现金、银行存款业务的会计处增加有关受托代理现金、银行存款业务的会计处理。理。行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。摊销。（一）资产（一）资产计量原则计量原则以支付对价方式取得的资产以支付对价方式取得的资产o1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量；的金额计量；o2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。估价值等金额计量。没有支付对价取得的资产没

30、有支付对价取得的资产1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；定；l2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；加上相关税费、运输费等确定；l3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；市场价格加上相关税费、运输费等确定；l4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币价格无法

31、可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。元）入账。行政单位会计科目行政单位会计科目原科目原科目新科目新科目资产类资产类现金现金银行存款银行存款*零余额账户用款额度零余额账户用款额度*财政应返还额度财政应返还额度有价证券有价证券暂付款暂付款库存材料库存材料固定资产固定资产库存现金库存现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款存货存货固定资产固定资产累计折旧累计折旧在建工程在建工程无形资产无形资产累计摊销累计摊销待处理财产损溢待处理财产损溢政府储备物资政府储备物资公共基础设施公共基础设施受托代理资产受托

32、代理资产库存现金库存现金新旧主要变化：新旧主要变化：o增加有关受托代理现金业务的会计处理；增加有关受托代理现金业务的会计处理；o增加现金溢余或短缺情况的会计处理。增加现金溢余或短缺情况的会计处理。银行存款银行存款新旧主要变化新旧主要变化：o细化有关外币业务的会计处理规定；细化有关外币业务的会计处理规定；o增加受托代理银行存款业务的会计处理。增加受托代理银行存款业务的会计处理。零余额账户用款额度零余额账户用款额度o实行国库集中支付单位使用实行国库集中支付单位使用o财政授权支付方式财政授权支付方式财政应返还额度财政应返还额度o实行国库集中支付单位使用。实行国库集中支付单位使用。o按财政直接支付和财

33、政授权支付明细核算按财政直接支付和财政授权支付明细核算实务举例实务举例1、A.收到收到“财政授权支付额度到账通知书财政授权支付额度到账通知书”时时o借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度o贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入o支用时支用时o借：经费支出借：经费支出o贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度oB.收到收到“财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书”o借：经费支出借：经费支出o贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入实务举例实务举例2、年末，国库集中支付尚未使用资金额度、年末，国库集中支付尚未使用资金额度A.财政授权支付，年末注销额度时财政授权支付，年末注销额度时借：财政应返还额

34、度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度根据单位本年度财政授权支付预算指标结余根据单位本年度财政授权支付预算指标结余借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入实务举例实务举例B.财政直接支付。根据本年度财政直接支财政直接支付。根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额的差额o借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付贷贷：财政拨款收入：财政拨款收入实务举例实务举例3、下年度年初，根据代理银行提供的额度恢复、下年度年初，根据代

35、理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时到账通知书恢复额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 收到财政部门批复的上年未下达零余额账户收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时用款额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付实务举例实务举例4.使用以前年度财政资金额度发生支出使用以前年度财政资金额度发生支出财政直接支付财政直接支付 借：经费支出借：经费支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付 借：

36、经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度应收账款应收账款o新增科目：新增科目：主要核算行政单位出租资产、出售物资主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。等应当收取的款项。预付账款预付账款o新增科目：新增科目：主要核算行政单位按照购货、服务合同主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。规定预付给供应单位（或个人）的款项。o关注点：采用关注点：采用“双分录双分录”核算。核算。预付账款预付账款支付预付款时支付预付款时借：预付账款借：预付账款贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项借：经费支出借：经费支出贷：零余额账户用款额度贷：零余额

37、账户用款额度收到所购设备收到所购设备借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项贷：预付账款贷：预付账款借：固定资产借：固定资产贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产预付账款实务举例预付账款实务举例1.预付账款日常业务预付账款日常业务例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该单位先支付元，该单位先支付50%的预付款。该公的预付款。该公司收到预付款后，过司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。价款。支付预付款时：支付

38、预付款时：借：预付账款借：预付账款100，000贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项100，000借：经费支出借：经费支出100，000贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度100，000预付账款实务举例预付账款实务举例3个月后，收到所购设备，并支付剩余个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款。的价款。（1）借：资产基金）借：资产基金预付款项预付款项100，000贷：预付账款贷：预付账款100，000（2）借：经费支出）借：经费支出100，000贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度100，000（3）借：固定资产）借：固定资产200，000贷：资产基金贷：资产基金固定资产

39、固定资产200，000预付账款实务举例预付账款实务举例2.预付账款的退回预付账款的退回发生当年预付账款退回的发生当年预付账款退回的借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项贷：预付账款贷：预付账款借：零余额账户用款额度等借：零余额账户用款额度等贷：经费支出贷：经费支出发生以前年度预付账款退回的发生以前年度预付账款退回的借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项贷：预付账款贷：预付账款借：财政应返还额度等借：财政应返还额度等贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转/结余等结余等预付账款实务举例预付账款实务举例 3.3.逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预年或以上、有确凿证据表明确实无法收回

40、的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：预付账款贷：预付账款报经批准予以核销时报经批准予以核销时 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢已核销的预付账款在以后期间又收回的已核销的预付账款在以后期间又收回的 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度/银行存款银行存款 贷：财政拨款结转等贷：财政拨款结转等其他应收款其他应收款o新增科目：新增科目：主要核算行政单位除应收账

41、款、预付账主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。款项等。存存 货货为耗用而储存的资产，需要注意的几点：为耗用而储存的资产，需要注意的几点：采用采用“双分录双分录”核算方法核算方法接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算。目核算。“受托代理资产受托代理资产”随买随用的零星办公用品可以在购进时直接列随买随用的零星办公用品可以在购进时直接列作支出。作

42、支出。存存 货货有委托加工存货业务的，应设置有委托加工存货业务的，应设置“委托委托加工存货成本加工存货成本”明细科目。明细科目。出租、出借的存货，应当设置备查簿登出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。记。对存货盘盈盘亏要求通过对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产待处理财产损溢损溢”科目处理。科目处理。收到材料并验收入库收到材料并验收入库借：存货借：存货贷：资产基金贷：资产基金存货存货同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额借：经费支出借：经费支出贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等领用材料领用材料借：资产基金借：资产基金存货存货贷：存货贷：存货存货实务举例存货实务举例固定资产

43、固定资产o新旧主要变化：新旧主要变化：A.增加了计提折旧的会计处理规定；增加了计提折旧的会计处理规定；B.进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计量标进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计量标准；准；C.明确明确已交付使用但尚未办理竣工决算手续已交付使用但尚未办理竣工决算手续的，按估的，按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整；计价值入账，待确定实际成本后再进行调整；D.增加了自行繁育的动植物的会计处理规定；增加了自行繁育的动植物的会计处理规定；E.对固定资产盘盈盘亏要求通过对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目处理。科目处理。需要注意的几点需要注意的几点1.固定资

44、产的各组成部分具有不同的使用寿命、适固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；资产；2.购入需要安装的固定资产，应当先通过购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程在建工程”科目核算，安装完毕时再转入固定资产；科目核算，安装完毕时再转入固定资产；3.行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；否则将该软件作为无形资产中，一并

45、作为固定资产核算；否则将该软件作为无形资产核算；核算；需要注意的几点需要注意的几点 4.4.购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；能够分清的分别将房屋及构筑物部分作为固定资产核算，能够分清的分别将房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算；将其中的土地使用权部分作为无形资产核算；5.5.境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资 产核算；产核算；6.6.行政单位借入、

46、以经营租赁方式租入的固定资产，行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，设置备查簿登记。设置备查簿登记。累计折旧累计折旧o新增科目新增科目o核算行政单位固定资产、公共基础设施计提核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。的累计折旧。o需要注意的几点：需要注意的几点：o行政单位对固定资产行政单位对固定资产是否计提折旧是否计提折旧由财政部由财政部另行规定。（财务规则第三十八条）另行规定。（财务规则第三十八条）o一般应当采用年限平均法或工作量法计提固一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧；定资产折旧；o计提固定资产折旧不考虑预计净残值。计提固定资产折旧不考虑预计净残值。累计折旧累

47、计折旧o行政单位对下列固定资产不计提折旧行政单位对下列固定资产不计提折旧：o文物及陈列品；文物及陈列品；o图书、档案；图书、档案；o动植物；动植物；o以名义金额入账的固定资产；以名义金额入账的固定资产；o境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。拥有所有权的土地。在建工程在建工程o新增科目新增科目主要核算行政单位已经发生必要支出，但尚主要核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑、设备安装工程未完工交付使用的各种建筑、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。和信息系统建设工程的实际成本。按照具体工程项目等进行明细核算

48、；需要分按照具体工程项目等进行明细核算；需要分摊计入不同工程项目的间接工程成本，应当摊计入不同工程项目的间接工程成本，应当通过本科目下设置的通过本科目下设置的“待摊投资待摊投资”明细科目明细科目核算。核算。在建工程在建工程o需要注意的几点：需要注意的几点：行政单位的基本建设投资应当按照国家有关行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。行政单位应当在本科目下设置行政单位应当在本科目下设置“基建工程基建工程”明明细科目，核算由基建账套并入的

49、在建工程成本。细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。无形资产无形资产o新增科目新增科目主要核算行政单位各项无形资产的原价。主要核算行政单位各项无形资产的原价。不具有实物形态而能为行政单位提供某种权不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。权、专利权、非专利技术等。o需要注意的几点：需要注意的几点：采用采用“双分录双分录”核算核算无形资产要计提摊销无形资产要计提摊销累计摊销累计摊销o新增科目新增科目主要核算行政单位无形资产计提的累计摊销。主要核算行政单位无形资产计提的累计摊销。需要注意的几点：需

50、要注意的几点：o以名义金额计量的无形资产不计提摊销；以名义金额计量的无形资产不计提摊销；o采用年限平均法计提无形资产摊销；采用年限平均法计提无形资产摊销；o摊销年限确定原则：摊销年限确定原则：法律规定的有效年限法律规定的有效年限-受益年限受益年限-不少于不少于10年年o非大批量购入、单价小于非大批量购入、单价小于1000元的，可以于购买的当元的，可以于购买的当期，一次将成本全部摊销。期，一次将成本全部摊销。待处理财产损溢待处理财产损溢o新增科目新增科目主要核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。主要核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、损毁、行