企业会计准则2号-长期投资.ppt

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1、企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资n n本准则适用范围本准则适用范围n n长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资初始投资成本的确定n n长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法n长期股权投资核算方法转换时的处理n处置长期股权投资的处理n长期股权投资的减值n n相关披露相关披露n n衔接规定衔接规定1 1企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资一、本准则适用范围本准则适用范围（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资（二）对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。注1：外币长期股权投资的折算，适用

2、企业会计准则第19号外币折算注2：本准则未予规范的长期股权投资，适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。2 2企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定（一）企业合并方式下取得的长期股权投资（一）企业合并方式下取得的长期股权投资1 1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并n n合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价合并对价借：长期股权投资借：长期股权投资 （被合并方所有者权益的份额）（被合并方所有者权益的份额）贷：现金、非现金资产，

3、债务等贷：现金、非现金资产，债务等 （账面价值）（账面价值）借或货：资本公积、留存收益借或货：资本公积、留存收益 （差额）（差额）3 3企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定（一）企业合并方式下取得的长期股权投资（一）企业合并方式下取得的长期股权投资1 1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并n n合并方以发行权益性证券作为合并对价，合并日合并方以发行权益性证券作为合并对价，合并日借：长期股权投资借：长期股权投资 （被合并方所有者权益的份额）（被合并方所有者权益的份额）贷：股本贷：股本 （面值总额）（

4、面值总额）借或货：资本公积、留存收益借或货：资本公积、留存收益 （差额）（差额）4 4企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定（一）企业合并方式下取得的长期股权投资（一）企业合并方式下取得的长期股权投资2 2、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并n n长期股权投资的初始投资成本的确定：以付出的资产、发长期股权投资的初始投资成本的确定：以付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值加上直接生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值加上直接费用。费用。n其中，作为合并对价付出资产的公允价值与

5、其账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期损益。5 5企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定（二）其他方式取得的（二）其他方式取得的1 1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。2 2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行、以发行权益性证券取得

6、的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益性证券的公允价值作为初始投资成本。3 3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。允的除外。6 6企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定（二）其他方式取得的（二）其他方式取得的4 4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投、通过非货币性资产交换取得的长期股权投

7、资，其初始投资成本应当按照资成本应当按照企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交非货币性资产交换换确定。确定。5 5、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照当按照企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组确定。确定。7 7企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定（三）投资时取得债权的处理（三）投资时取得债权的处理企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收

8、项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。8 8企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、三、长期股权的核算方法（一）成本法及权益法核算范围（一）成本法及权益法核算范围1 1、确定成本法与权益法时的考虑、确定成本法与权益法时的考虑在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权表决权9 9企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、长

9、期股权的核算方法三、长期股权的核算方法（一）成本法及权益法核算范围（一）成本法及权益法核算范围2 2、两种核算方法的选用、两种核算方法的选用采用权益法的情况：采用权益法的情况：n n对联营企业投资重大影响对联营企业投资重大影响n n对合营企业投资共同控制对合营企业投资共同控制采用成本法的情况采用成本法的情况n n对子公司投资对子公司投资控制控制n n对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资1010企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、长期股

10、权的核算方法三、长期股权的核算方法（一）成本法及权益法核算范围（一）成本法及权益法核算范围3 3、对子公司采用成本法核算的原因：、对子公司采用成本法核算的原因：n n与合并财务报表准则相协调与合并财务报表准则相协调n n与国际财务报告准则相协调与国际财务报告准则相协调n n合并财务报表权益法合并财务报表权益法n n单独财务报表成本法单独财务报表成本法1111企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、长期股权的核算方法三、长期股权的核算方法（二）权益法核算的有关问题（二）权益法核算的有关问题1 1、初始投资的计量、初始投资的计量（1 1）比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认

11、净资产公）比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额允价值的份额n n投资成本大：商誉，不调整初始投资成本（合并抵销投资成本大：商誉，不调整初始投资成本（合并抵销时体现）时体现）n n投资成本小：差额调整投资成本，确认损益投资成本小：差额调整投资成本，确认损益 借：长期股权投资-投资成本 贷：营业外收入1212企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、长期股权的核算方法三、长期股权的核算方法（二）权益法核算的有关问题（二）权益法核算的有关问题1 1、初始投资的计量、初始投资的计量例：例：A A公司以公司以200200万元取得万元取得B B公司公司3030的股

12、权，取得投的股权，取得投资、时被投资单位可辨认净资产的资、时被投资单位可辨认净资产的公允价值公允价值为为600600万元。万元。如如A A公司能够对公司能够对B B公司施加重大影响，则公司施加重大影响，则A A公司应进行的会公司应进行的会计处理为：计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本 200200（包含商誉（包含商誉2020万元）万元）贷：银行存款等贷：银行存款等 2002001313企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、长期股权的核算方法三、长期股权的核算方法（二）权益法核算的有关问题（二）权益法核算的有关问题1 1、初始投资的计量、初始投资的

13、计量续前例：如投资时续前例：如投资时B B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为700700万万元，则元，则A A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本 200200 贷：银行存款贷：银行存款 200200借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本 1010 贷：营业外收入贷：营业外收入 10101414企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、长期股权的核算方法三、长期股权的核算方法（二）权益法核算的有关问题（二）权益法核算的有关问题1 1、初始投资的计量、初始投资的计量（2 2）与原权益法对投

14、资成本调整的比较：）与原权益法对投资成本调整的比较：n n比较基础不同：比较基础不同：账面价值账面价值VSVS公允价值公允价值n n投资成本大投资成本大：股权投资差额借方差：股权投资差额借方差VSVS商誉商誉n n投资成本小投资成本小：股权投资差额贷方差：股权投资差额贷方差VSVS当期损益当期损益1515企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、长期股权的核算方法三、长期股权的核算方法（二）权益法核算的有关问题（二）权益法核算的有关问题2 2、投资损益的确认、投资损益的确认（1 1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业

15、不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。（2 2）考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对）考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认投资损益被投资单位净利润进行调整后确认投资损益n n固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额n n减值准备金额减值准备金额（其他项目如为重要的，也应进行调整）1616企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、长期股权的核算方

16、法三、长期股权的核算方法（二）权益法核算的有关问题（二）权益法核算的有关问题2 2、投资损益的确认、投资损益的确认（3 3）可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需）可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明。在会计报表附注中说明。下列两情况适用下列两情况适用n n无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值n n公允价值与账面价值的差额不具重要性的公允价值与账面价值的差额不具重要性的 1717企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、长期股权的核算方法三、长期股权的核算方法（二）权益法核算的有关问题

17、（二）权益法核算的有关问题2 2、投资损益的确认（举例）、投资损益的确认（举例）例例1010：某投资企业于某投资企业于206206年年1 1月月1 1日取得联营企业日取得联营企业3030的股的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为10001000万万元，账面价值为元，账面价值为600600万元，固定资产的预计使用年限为万元，固定资产的预计使用年限为1010年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位206206年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为500500万元。万元。1818企业会计准则第

18、企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资（二）权益法核算的有关问题（二）权益法核算的有关问题2 2、投资损益的确认（举例续）、投资损益的确认（举例续）被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为旧费用为6060万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为确定的折旧费用为100100万元，假定不考虑所得税影响，万元，假定不考虑所得税影响，n n按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150150（5

19、003050030）万元。）万元。n n如按该固定资产的公允价值计算的净利润为如按该固定资产的公允价值计算的净利润为460460（5005004040）万）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为138138（4603046030）万元。）万元。1919企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、长期股权的核算方法三、长期股权的核算方法（二）权益法核算的有关问题（二）权益法核算的有关问题3 3、超额亏损的确认、超额亏损的确认（1）有关规定：投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构

20、成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。n其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目n如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益2020企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、长期股权的核算方法三、长期股权的核算方法（二）权益法核算的有关问题（二）权益法核算的有关问题3 3、超额亏损的确认、超额亏损的确认（2 2）确认顺序：）确认顺序：n n首先减记长期股权投资的账面价值首先减记长期股权投资的账面价值n长期股权投资的账面价值减记至零时，应以该

21、长期权益的账面价值为限减记长期股权投资的账面价值，同时确认投资损失。长期权益的账面价值不作调整。n n合同或协议约定的其他责任义务，合同或协议约定的其他责任义务，按预计承担的金额确认为投资损失，同时减记长期股权投资的账面价值。n n除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记在账外备查登记2121企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、长期股权的核算方法三、长期股权的核算方法（二）权益法核算的有关问题（二）权益法核算的有关问题3 3、超额亏损的确认、超额亏损的确认（3 3）盈利时的恢复）盈利时的恢复n被投资

22、单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益2222企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资3 3、超额亏损的确认、超额亏损的确认例：甲企业持有乙企业例：甲企业持有乙企业40%40%的股权的股权,2006,2006年年1212月月3131日日投资的账面价值为投资的账面价值为20002000万元。乙企业万元。乙企业20072007年亏损年亏损30003000万万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面

23、价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：则：甲企业甲企业20072007年应确认投资损失年应确认投资损失12001200万元万元长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至800800万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资-乙企业（损益调整乙企业（损益调整 ）-1200-1200 贷：投资收益贷：投资收益 -1200-12002323企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资3 3、超额亏损的确认、超额亏损的确认续例：续例：上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为60006000万元，当年度甲企万元，当年度

24、甲企业应分担损失业应分担损失24002400万元。万元。则：长期股权投资账面价值减至则：长期股权投资账面价值减至0 0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800800万元，则应万元，则应进一步确认损失（进一步确认损失（2400-20002400-2000）800800借：长期股权投资借：长期股权投资-乙企业（损益调整乙企业（损益调整 ）-400-400 贷：投资收益贷：投资收益 -400-4002424企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、长期股权的核算方法三、长期股权的核算方法（二）权益法核算的有关问题（二）权益法核算的有关问题4、

25、被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动n在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。2525企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、长期股权的核算方法三、长期股权的核算方法（二）（二）成本法核算1、企业对子公司投资，日常会计实务应采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。n在成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为投资收益。n投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超

26、过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。2626企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资四、长期股权投资核算方法转换时的处理（一）企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的n应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本n初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记本科目（投资成本），贷记“营业外收入”科目。2727企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资四、长期股权投资核算方法转换时的处理（二）企业根据长期股权投资准则长期股权投资自权益法转按成本法核算的n除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投

27、资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。2828企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资四、长期股权投资核算方法转换时的处理（三）因投资减少等原因改变核算方法n投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资n应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。2929企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资四、长期股权投资核算方法转换时的处理（四）因追加投资等原因而改变核算方法n因追加投资能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的n

28、应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。3030企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资五、处置长期股权投资的处理出售时：借：银行存款 （实际收到的款项）长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利 （尚未领取的现金股利或利润）贷或借：投资收益 （差额）n如果出售采用权益法核算的长期股权投资时还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转 借或贷：资本公积其他资本公积 贷或借：投资收益3131企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资六、长期股权投资的减

29、值n按照本准则规定的成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第8号资产减值处理。n资产负债表日，企业根据资产减值或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备-某公司n处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备3232企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资七、披露、披露投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息：投资企业应当在附注中披露与

30、长期股权投资有关的下列信息：n n子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。n n合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额。收入、费用等合计金额。n n被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。n n当期及累计未确认的投资损失金额。当期及累计未确认的投资损失金额。n n与对子公司、合营企业及联营

31、企业投资相关的或有负债。与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。3333企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资八、衔接规定八、衔接规定1 1、原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资，在首次、原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资，在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额，无论借方还是贷方，全额执行日尚未摊销完毕的股权投资差额，无论借方还是贷方，全额冲销，调整留存收益，以调整后的长期股权投资账面余额作为首冲销，调整留存收益，以调整后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。次执行日的认定成本。例：例：A A企业持有的某项长期股权投资企业持有的某项长期

32、股权投资,原产生于同一控制下的企原产生于同一控制下的企业业合并，股权投资差额的借方差为合并，股权投资差额的借方差为600600万元。万元。借：盈余公积借：盈余公积 6060 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 540540 贷：长期股权投资贷：长期股权投资(股权投资差额股权投资差额)600)600注意：不包括原计入资本公积的贷方差额注意：不包括原计入资本公积的贷方差额3434企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资八、衔接规定八、衔接规定2 2、其他情况下取得的长期股权投资，在首次执行日、其他情况下取得的长期股权投资，在首次执行日存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调

33、整留存收益，并存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。（货差调，借差不调）余额作为首次执行日的认定成本。（货差调，借差不调）例：例：A A企业持有的某项长期股权投资企业持有的某项长期股权投资,股权投资差额的贷方差股权投资差额的贷方差为为600600万元万元.借借:长期股权投资长期股权投资(股权投资差额股权投资差额)600)600 贷贷:盈余公积盈余公积 6060 利润分配未分配利润利润分配未分配利润 5405403535请参与讨论，谢谢！3636