企业会计准则与税法差异分析.ppt

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1、 企业企业会计准则与税法差异分析会计准则与税法差异分析 讲授提纲讲授提纲 一、一、我国会计改革的过程我国会计改革的过程 二、我国进行会计改革的必要性 三、我国新企业会计准则体系 四、企业会计准则与税法差异分析一、我国会计改革的过程 11993年年7月月1日，日，和会计制度改革，把过去六七十个分和会计制度改革，把过去六七十个分行业的、分所有制的企业会计制度整理成行业的、分所有制的企业会计制度整理成13个大行业会计制度。此外还个大行业会计制度。此外还有一个外商投资企业会计制度，形成了当时有一个外商投资企业会计制度，形成了当时13个大行业会计制度和一个个大行业会计制度和一个并行的会计法规体系；并行的

2、会计法规体系；297年针对上市公司利用关联交易操纵利润（如年针对上市公司利用关联交易操纵利润（如“琼民源琼民源”事件），颁布事件），颁布中国第一个具体会计准则中国第一个具体会计准则关联方关系及其交易披露关联方关系及其交易披露；398年针对上市公司操纵利润颁布年针对上市公司操纵利润颁布股份有限公司会计制度股份有限公司会计制度和和投资投资、收入收入、现金流量表现金流量表、债务重组债务重组会计政策会计政策等等8个具体会计个具体会计准则；在原有准则；在原有13个大行业会计制度的基础上，要求所有股份有限公司按个大行业会计制度的基础上，要求所有股份有限公司按照最新的照最新的股份有限公司会计制度股份有限公司

3、会计制度来执行；来执行；499年为了更好地治理会计信息失真，颁布新的年为了更好地治理会计信息失真，颁布新的会计法会计法和和非货币性非货币性交易交易具体会计准则；具体会计准则；52000年颁布年颁布企业财务报告条例企业财务报告条例和和或有事项或有事项具体会计则；具体会计则；w6.2001年，针对年，针对13个大行业会计制度重新颁布了不分行业个大行业会计制度重新颁布了不分行业的的企业会计制度企业会计制度，要求股份有限公司企业必须执行这，要求股份有限公司企业必须执行这个会计制度，国有企业是否执行，可以通过申请审批，确个会计制度，国有企业是否执行，可以通过申请审批，确定是否执行此制度。定是否执行此制度

4、。w7.2003年，颁布年，颁布金融企业会计制度金融企业会计制度。w8.2004年年4月月27日，颁布日，颁布小企业会计制度小企业会计制度，从，从2005年年1月月1日开始实施。加之以前颁布的日开始实施。加之以前颁布的企业会计制度企业会计制度和和金融企业会计制度金融企业会计制度，我国对盈利性经济组织的会计制，我国对盈利性经济组织的会计制度法规体系的建设已经完成度法规体系的建设已经完成w9.2006年年2月月15日颁布新日颁布新企业会计准则企业会计准则,要求要求2007年年1月月1日起在上市公司中推行日起在上市公司中推行,鼓励其他企业使用鼓励其他企业使用.w10.下一步下一步二、我国进行会计改革

5、的必要性二、我国进行会计改革的必要性 1、企业合并、重组，打破行业、地区、所有制的限制，有必要统一会计核算方法 2、投资主体多元化，“两权分离”对信息质量提出了更高的要求。3、与国际惯例接轨，一方面可吸引更多外方投资，另一方面可减少我国企业在国外筹资的成本。4、随着我国的企业改革，新情况、新业务的不断涌现，有必要对其会计行为进行规范。我国企业会计准则体系的基本架构图基本准则基本准则财务报告目财务报告目标标会计基本假会计基本假设设会计信息质会计信息质量要求量要求会计要素的确会计要素的确认和计量原则认和计量原则具体准则具体准则一般业务准一般业务准则则特殊行业的特特殊行业的特殊业务准则殊业务准则报告

6、准则报告准则第一层次第一层次第二层次第二层次应用指南应用指南准则解释准则解释附录：会计科目及附录：会计科目及主要帐务处理主要帐务处理 第三层次第三层次解释公告解释公告(企业会计准则实施问题专家工作组意见企业会计准则实施问题专家工作组意见)基本准则特殊行业准则确认和计量准则报告和披露准则原保险合同再保险合同生物资产企业年金基金石油天然气开采首次执行企业会计准则中期财务报告关联方披露财务报表列报现金流量表金融工具列报合并财务报表每股收益分部报告收入资产负债表日后事项外币折算资产减值所得税职工薪酬政府补助股份支付投资性房地产企业合并套期保值金融资产转移固定资产金融工具确认和计量存货无形资产租赁借款费

7、用或有事项会计政策会计估计变更和差错更正长期股权投资非货币性资产交换债务重组建造合同具体会计准则分类具体会计准则分类 一般业务准则 特殊行业的特定业务准则 报告准则三类具体会计准则具体会计准则-一般业务准则一般业务准则 一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求，包括：存存货货、会会计计政政策策、会会计计估估计计变变更更和和会会计计差差错错更更正正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固固定定资资产产、租租赁赁、收收入入、职职工工薪薪酬酬、政政府府补补助助、外外币折算、借款费用、币折算、借款费用、长期股权投资长期股权投资、企企业业

8、年年金金、每每股股收收益益、无无形形资资产产、资资产产减减值值、或或有有事项、投资性房地产、企业合并事项、投资性房地产、企业合并等准则项目。等准则项目。具体会计准则具体会计准则-特殊行业的特定业务准则特殊行业的特定业务准则 特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求，如：石石油油天天然然气气开开采采、生生物物资资产产、金金融融工工具具确确认认和和计计量量、金金融融资资产产转转移移、套套期期保保值值、金金融融工工具具列列报报和和披披露露、保险合同、再保险合同等准则项目。保险合同、再保险合同等准则项目。具体会计准则具体会计准则-报告准则报告准则报告准则主要规范普遍适用于各类企

9、业的报告类准则，如：财务报表列报、现金流量表、合并财务财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关报表、中期财务报告、分部报告、关联方披露等准则项目联方披露等准则项目 新会计准则体系的十大变化新会计准则体系的十大变化1.1.基本准则修改会计原则和要素基本准则修改会计原则和要素2.2.公允价值计量成为亮点公允价值计量成为亮点3.3.金融工具准则抢先与国际接轨金融工具准则抢先与国际接轨4.4.资产减值准备计提变革资产减值准备计提变革5.5.债务重组消除了会计与税法的分歧债务重组消除了会计与税法的分歧6.6.投资性房地产需单独核算和反映投资性房地产需单独核算和反映7.7.存货管

10、理办法发生变革存货管理办法发生变革8.8.所得税处理的根本性变革所得税处理的根本性变革 9.9.企业合并明细清楚企业合并明细清楚10.10.确定合并财务报表的合并范围以控制为基础确定合并财务报表的合并范围以控制为基础纳税调整原则的五层含义纳税调整原则的五层含义1.税法和会计制度都有规定，且不一致的税法和会计制度都有规定，且不一致的,在纳税问在纳税问题上会计服从税法题上会计服从税法2.税法同会计制度均有明确规定，且规定一致的，税法同会计制度均有明确规定，且规定一致的，不需要进行纳税调整不需要进行纳税调整3.税收没有规定的，会计制度构成税法的有效组成税收没有规定的，会计制度构成税法的有效组成部分部分4.我国新企业所得税纳税申报表的基本设计理念源我国新企业所得税纳税申报表的基本设计理念源于于“纳税调整的原则纳税调整的原则”5.纳税调整既包括永久性差异，也包括时间性差异纳税调整既包括永久性差异，也包括时间性差异