行政事业单位内部控制问题探讨.docx

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1、绪论本科毕业设计（论文）任务书题目行政事业单位内部控制问题探讨姓名xxx专业会计学学号26571.毕业设计（论文）课题的主要任务：1基本背景。近年来我国陆续出台了一系列的法律对企业内部控制进行控制，各事业单位也在遵循规章制度的精神来完善内部控制制度，取得了较好成果。因为内部控制广泛主要是针对企业来制定的，所以制度没有过的关注事业单位内部控制工作的独特性，导致内部控制失效。2论文要解决的主要问题。分析事业单位内部控制存在的问题及完善方法。3论文思路。阐述事业单位内部控制工作的特点；具体分析事业单位内部控制体系存在的问题；针对发现的问题提出相应的优化建议。4最终目标。促进行政事业单位内部控制更良好

2、的进行，使其更完善。2.课题的具体工作内容（原始数据、技术要求、工作要求）：1结合“行政事业单位内部控制问题探讨”这一选题，做好调查研究和数据资料的搜集，搜集整理论文所需要的原始数据或相关案例资料，论文所需的理论依据和相关的参考文献。数据的收集方式主要包括实验、观察、调查、查阅文献资料等，其基本要求是通过严谨的设计安排，保证数据收集过程中使用恰当的方法，做好原始记录，确保数据资料的真实性和完整性。2 毕业论文研究思路和论文结构要求。论文应先梳理相关理论，再分析事业单位内部控制的现状，指出存在的问题，进一步分析问题的成因，最后提出解决措施，同时，认真撰写开题报告、提纲、摘要、前言、正文、致谢、外

3、文翻译等内容；论文观点正确，论据充分，结构严谨，思路清晰，结论可行。论文结构应合理，具有逻辑性。论文应按照提出问题、分析问题、解决问题的思路展开论文。做到前后呼应，终结论与建议需要与前述问题相对应。 3毕业论文工作主要时间节点和进度要求：2015年12月1日-2015年12月31日，学生调研和收集数据与资料，阅读文献；2016年1月1日-2016年3月1日，完成开题报告；2016年3月2日-2016年4月10日，完成初稿；2016年4月11日-2016年5月30日，定稿；2016年6月5日，答辩。3.课题完成后提交的书面材料要求（论文字数，图纸规格、数量，实物样品，外文翻译字数等）：13月初交

4、毕业论文开题报告。2毕业论文正文1.5万字以上。5月底需提交含“中英文摘要、目录、正文、参考文献、附录”的论文装订版和电子版各一份。35月底完成20000印刷符号的外文文献译文，交纸质版。4.主要参考文献：1张坚英.对行政事业单位完善内部控制对策的研究J.中国总会计师,2008 (12)2成果.事业单位内部控制制度研究J.商业文化,2008（6）3王莉.浅谈行政事业单位内部控制J.企业研究,2014（4）4胡彩霞.浅析事业单位内部控制问题及对策J.新会计,2014（9）5李凤鸣.内部控制学M.北京大学出版社,2012（2）6张喆.内部控制原理及应用研究M.化学工业出版社，2009（1）7池国华

5、.内部控制学M.北京大学出版社，2010（1）8宋艳茹.行政事业单位内部控制J.内蒙古师范大学学报（哲学社会科学版）,2015 (01)9王丽萍.基于现金池管理模式的企业集团资金管理J.当代经济,2010（7）10高嵩，王静.行政事业单位内部控制体系建设探索以S海事部门为例J.财务与会计，2015（11）11柴大江，李继民.浅析行政事业单位内部控制存在的问题及对策J.劳动保障世界（理论版），2012 (4)12Hollis Ashbaugh-Skaife,Daniel W.Collins,William R.Kinney,Jr. and Ryan LaFond,“The Effect of S

6、OX Internal Control Deficiencies and Their Remdiation on Accrual Quality”,J.Accounting Review,200813Messod Daniel Beneish,Mary Brooke Billings and Leslie D.Hodder,“Internal Control Weaknesses and Information Uncertainty”,J.The Accounting Review,2008(3)14蔡志刚.行政事业单位内部控制规范浅析J.山西财政税务专科学校学报，2012（02）15王棣华

7、，陈艳红.从COSO框架浅谈行政事业单位内部控制的构建与完善J.辽东学院学报（社会科学版），2011（06）16张琳.事业单位内部控制与内部审计存在的问题及解决途径J.中国内部审计，2015（1）要求完成日期： 2016 年 5 月 30 日指导教师（签名）：接受任务日期： 2015 年 12 月 1 日学生（签名）：29摘 要内部控制是行政事业单位管理工作中的重要组成部分。由于行政事业单位的特殊性、内部控制的复杂性以及理论和实践上对内部控制重要性认识的不足，目前我国行政事业单位的内控建设普遍相对滞后，存在诸多问题。这些问题的存在严重制约了行政事业单位的工作效率和效果，影响了行政事业单位的会计

8、信息质量。因此，我国迫切需要重视和强化行政事业单位内部控制的调查研究工作，并在此基础上制定适合行政事业单位特点和管理模式的内部控制制度，完善相关法律法规。关 键 词：行政事业单位；内部控制；行政事业单位内部控制ABSTRACTInternal control is an important part of the management of the administrative institution. Because of the administrative institutions of the particularity, the internal control of the com

9、plexity and the theory and practice of the lack of internal control to realize the importance, at present construction of internal control of administrative institutions in our country generally lagged behind, there are many problems. The existence of these problems seriously restricts the efficienc

10、y and effect of the administrative institution, and affects the quality of the accounting information of the administrative institution. Therefore, our country urgently need to pay attention to and strengthen the administrative institutions internal control of investigation and research work, and on

11、 this basis set for administrative institution characteristics and management mode of internal control system, improve the relevant laws and regulations.KEY WORDS: Administrative institution; internal control; internal control standard of public institution 目 录1绪论11.1 研究背景11.2 研究目的及意义11.2.1 研究的目的11.

12、2.2 研究的意义21.3 研究文献综述21.3.1 国外研究21.3.2 国内研究21.4 研究内容31.5 研究方法42 行政事业单位内部控制概述52.1内部控制概念52.2行政事业单位内部控制的概念52.2.1行政事业单位基本介绍52.2.2我国行政事业单位内部控制特点62.3行政事业单位内部控制的基本要素62.4加强行政事业单位内部控制的意义72.4.1节约行政管理成本72.4.2保证国有资产的安全完整72.4.3提高行政运行效率72.4.4完善内部控制制度是反腐败的重要举措73 行政事业单位内部控制存在的问题93.1内部环境不良93.1.1“房叔”93.1.2内部环境问题分析93.2

13、内部控制活动不严格103.2.1中央单位假发票事件103.2.2控制活动问题剖析103.3信息沟通机制不健全113.3.1中央单位“晒账单”引发的争议113.3.2信息沟通问题剖析113.4风险评估体系不完善123.4.1全国政府性债务审计结果123.4.2风险评估体系问题剖析133.5内部监督措施不到位143.5.1内部人控制问题143.5.2内部监督问题剖析144 完善行政事业单位内部控制的建议164.1建立良好的内部环境164.1.1提升负责人素质，提高内部控制意识164.1.2完善人力资源政策，营造良好的单位文化164.2完善风险评估体系174.2.1加强风险防范意识174.2.2完善

14、风险评估机制174.3设计落实控制活动184.3.1不相容岗位相分离184.3.2内部授权审批184.3.3会计控制194.3.4信息内部公开194.4健全信息沟通机制194.4.1信息公开透明194.4.2建立多渠道的信息沟通机制194.4.3完善信息反馈机制204.5进一步强化监督机制204.5.1完善内部监督机构的建设204.5.2借助外部监管力量，提高监督力度215 结论22致 谢23参考文献25外文文献及翻译27绪论1绪论绪论部分包括研究的背景,目的和意义，研究文献综述，研究方法及内容三个部分，提纲掣领地对整篇文章进行了介绍。1.1 研究背景近年来，我国国内生产总值不断上涨，早已突破

15、五十亿元人民币，十一亿元人民币的财政收支的突破不在话下，我国经济规模早在几年前已经迈上了崭新的阶梯，然而，经济的不断发展并没有解决所有的问题。即使在当今社会，我们仍然可以看到有些公民无法享受政策和改革带来春风，这使得各种社会阶层的矛盾不断升温，以至于政府部门加强了对医疗、社保、以及教育、就业、住房等民生问题的关注和资金的投入。行政事业单位作为我国特有的组织体系，它包含两层含义即广义和狭义。行政事业单位关于广义的分析包含了行政单位和事业单位这两个含义，其中行政单位是指依法设立的具有行政管理权的国家机关，主要进行经济、文化建设活动，维护社会公共秩序，包括政府、司法、检察、行政机关等，其人员实行公务

16、员体制管理，由财政部门全额拨款。事业单位是指不直接进行物质生产活动，不具备国家管理职能，专门为人民生活、生产建设服务的带有公益性质的非营利组织，它涉及经济生活的各个领域，与人民生活息息相关。本文主要从政府部门和具有行政管理职能的事业单位的角度，对内部控制建设展开分析。行政事业单位内部控制是通过制定相应的操作流程、管理方法、控制措施，使得各项经济事项的效率和效果得以保障。并且规避管理风险，确保贯彻落实国家政策。由于我国对行政事业单位监管力度的不足，使得其对自身的内部管理相对较为松懈，很多单位便心存侥幸不按照预算制度严格把关，使得相应的内部控制制度建设也未能得到重视。时代的不断变迁，经济的迅速发展

17、，我国之前放羊式的政府管理方法已经无法跟上时代的步伐。所以加强并且完善有效的内部控制制度于行政事业单位而言是极其重要的。1.2 研究目的及意义1.2.1 研究的目的我们国家的诸多民生问题，譬如文化、教育、卫生、社保等，都是由各级事业单位为其提供基本服务的。由于资金需求量大，财政予以的不断提供。政府为了对事业单位使用资金进行严格的控制，颁布了一系列的行文制度及规范。以达到加强经费的管理。例如国库集中支付制度等，并要求财政及审计部门对资金使用情况的检查予以加强。然而要使事业单位的管理水平提升到一个新的平台，仅仅靠几项章程、几次检查是无法实现的。企业的内部管理制度已经存在很久了，我们可以借鉴其发展过

18、程中的诸多经验。只有建立起一套更为完善的内部控制制度和不断的提高管理水平，才能使事业单位资源配置得以最优化。不仅可以充分发挥其公益属性，而且能够使财政资金最优化。1.2.2 研究的意义近年来，国内大多数国有企业以及规模较大的私企的内部控制制度已经取得了不断地完善，并趋于成熟。但是，在政府的行政事业单位中，由于种种原因，其内部控制建设仍然发展缓慢，并未取得长足的进步，仍是处于起步阶段，单位内部的管理，以及政策的实施过程中存在一定的问题需要在今后的工作中解决。因此，建立完善的行政单位内部控制制度就显得格外重要。以我国现在的事业单位为例，内部控制制度的有效性及合理性、目前内部控制制度中存在的尚未解决

19、的问题、以及提高内部控制的合理性及有效性，都对事业单位的发展有着密不可分的必然联系，促进着事业单位管理的不断完善。1.3 研究文献综述1.3.1 国外研究我们从联邦政府内部控制的发展历程中来了解他们可以带给我国行政事业单位内部控制建设的有益启示。与企业内部控制历史演进过程相类似，联邦政府内部控制也经历了内部会计控制阶段、从内部会计控制向管理控制的过渡阶段和内部控制框架阶段。国会、预算管理总局(OMB)、审计总署(GAO)各司其职，为促进联邦政府内部控制的发展起着十分重要的作用。1981年10月，美国预算管理局发布A-123号“受托管理责任和控制”，重申管理层应当建立和维护一个适当的、有效的内部

20、控制系统。1982年9月，美国颁布的联邦管理机构财务诚信法案(FMFIA)对1950年的会计与审计法案进行了修订，要求“每一个联邦机构要持续地评估和报告其内部会计控制与管理控制系统的适当性”。联邦管理机构财务诚信法案(FMFIA)在美国政府内部控制发展史上具有里程碑式的意义，该法案不仅要求持续评估控制系统的适当性，还授权审计总署(GAO)发布内部控制准则，对行政机构内部控制报告作出明确规定，其中还有对美国行政机构向总统和国会发布年度报告的特殊要求。由此可见，美国国会对于内部会计控制和管理控制的关注已由联邦政府向各州地方政府扩散。1990年首席财务官法案促成了CFO制度，该法案旨在提高财务报告质

21、量。1996年联邦财务管理改革法案主要强化了CFO在完善财务管理系统上的责任，并加强财务长与督察长相互制衡和相互监督的作用，提高内部控制的效率和效益。1.3.2 国内研究从近几年的文献研究来看，学者们对行政单位内部控制的研究主要体现在以下三方面：1)行政单位会计内部控制建设的必要性。林丽（2013）行政事业单位内部控制有效性问题探究中谈到，行政事业单位由于有着特殊的行政和社会管理职能，在内部控制目标、组织框架、管理体制、业务流程等方面存在着很大的差异，行政事业单位业务资金主要来源于财政性资金，并依法加以监督履行，同时行政事业单位不以盈利为目的，因此构建完善的内部控制制度就显得格外重要。2)行政

22、单位内部控制中出现的问题及产生问题的成因分析。周烨(2013)强化行政单位内部控制的思考文中对行政单位内部控制的现状进行分析，主要从财务制度不健全、思想意识不到位、资金利用和管理效率低下、缺乏有效的监督机制等四个方面；又提出相应的对策和措施，如思想观念的转变、内控制度的完善、高素质管理人员的培养、内控监督体系的健全；最后强化了内部控制在行政单位的重要意义。3)提出针对问题的应对措施和策略。葛忠亚(2013)对加强行政事业单位内部会计控制措施的探讨中提到，单位要将内部控制运用到资金活动的全过程，要让全员参与进来，还要建立健全内部会计控制，设置财务机构和审计部门。财政部门应该做好利用资金的标杆作用

23、，还要加强外部监督、考核和指导作用，对于出现诸多问题，要采取各种措施，以促进单位管控目标顺利实现。结合以上文献综述可以看出:我国行政事业单位的内部控制的研究与实践成果相较于美国政府部门，不论是法律法规还是研究著作方面都有着很大的距离。随着行政事业单位深化改革及社会主义市场经济与民主政治的发展，建立行政事业单位内部控制框架体系是行政事业单位内部控制发展的必然要求;企业在这个发展中起着带头的作用，由于企业的内部控制和行政事业单位的内部控制有着不可分割的紧密联系，所以单位内部控制在其带领下适时跟进;行政事业单位内部控制的发展需要一个较为缓慢的过程，逐步的渐进式的不断发展。使其发展有利于加强社会服务和

24、公共管理的效率和效果。1.4 研究内容第一章是绪论部分。这一部分首先是对研究背景，目的及意义的概述。其次概括了整篇论文的结构框架即内容。最后是研究方法。第二章是行政事业单位内部控制概述。首先对内部控制和行政事业单位内部控制这两点概念作了简单的概述。其次详细说明了单位的内部控制的五个基本要素。最后对加强行政事业单位内部控制的意义进行了分析和梳理。第三章是分析行政事业单位内部控制基于五个要素所存在的问题。根据第三章中的原因分析，结合第二章中的基础原理，从内部控制五个要素入手，提出目前行政事业单位内部控制中存在的若干问题第四章是完善行政事业单位内部控制的建议。依据上一章节的案例分析，基于五个方面问题

25、的存在，总结出具有广泛适用性的对策性建议。第五章是总结部分。简单的总结了整片文章的结构以及本论文所讨论的问题。1.5 研究方法本文在研究方法上，主要采用了实证研究和规范研究相结合，归纳与演绎相结合的方法，注重理论与实际的结合。行政事业单位内部控制概述2 行政事业单位内部控制概述2.1内部控制概念“控制”一词在字典中的解释是“掌握住不使任意活动或超出范围”。在国外，对内部控制有较为经典定义的是ASB。即“内部控制是在一定环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法”。COS01992年内部控制整体框架中将内

26、部控制定义为:“由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”。由此，我们可以理解内部控制为是了实现预设的战略目标，在组织结构和业务流程设置等方面，通过采取控制措施，将经济活动的风险控制在合理范围内，并且通过对目标实现程度的绩效考评，对战略目标进行调整与完善。COS02004虽然把文件名称改成了风险管理，但是对内部控制的定义没有进行大的修订。我国企业和行政事业单位内部控制相关法规文件，都是借鉴的这一定义。2.2行政事业单位内部控制的概念2011年财政部会计司发布的行政事业单位内部控制规范)(征求意见稿)中对行政事业

27、单位内部控制进行了比较权威的描述:“内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定一系列制度、实施相关措施和程序，对经济活动的风险进行防范和管控的动态过程。”在行政事业单位内部控制规范(征求意见稿)中，内部控制与不相容岗位分离控制、内部授权审批控制、业务流程控制、资产保护控制、会计系统控制、信息技术控制一起，共同组成了行政事业单位内部控制控制措施。2.2.1行政事业单位基本介绍只有我国有行政事业单位的设立。行政事业单位的存在相对于企业来说，它们是一些国家机构的分支，是国家机构不可或缺的一部分，且不以盈利为目的，存在目的主要是为了提高社会公共服务的效率。自2014年7月1日起施行国务院公布的事业单位

28、人事管理条例条例指出，在工资福利和社会保险方面，国家建立激励与约束相结合的事业单位工资制度。事业单位工作人员工资包括基本工资、绩效工资和津贴补贴。条例实施后最大的转变是将事业单位与职工确定为“合同关系”，打破了终身制，实现了人员能进能出。事业单位是作为一种法人实体而存在的。通常它都需要被国家行政机关领导，当然也需要一些组织和机构作为表现形式。我国的事业单位几乎都是由国家出资然后建立的，有很多都是是行政单位的下属机构，当然也有企业集团建立的或者是民间设立，但占很少的一部分。2.2.2我国行政事业单位内部控制特点我国行政事业单位，特别是承担行政职能的事业单位，与企业相比，内部控制主要呈现出以下几个

29、特点:1）内部控制体系涉及的范围更加广泛由于事业单位服务类型涉及范围很大，其中包括资产管理和收入支出等同样也属于企业的经济活动，当然也包括一些执法等行政事业单位专门负责的业务活动，这些特点使其业务活动更加的广泛。而内部控制所包含的内容是有关于业务活动的那一部分的，因此行政事业单位的内部控制所波及的范围从根本上比企业更大更广。2)会计核算体系更加复杂事业单位可分为按照企业进行经营和按照政府进行运营两种，而这些单位一般都是采用非营利组织会计规范。与企业作对比，由于企业只是单一的采用企业会计准则，所以行政事业单位的会计核算体系比其更为复杂一些。3)内部控制侧重点不同显而易见企业的存在就是为了获取相应

30、的利润，所以企业实行内部控制的目的也就只有一个，那就是为了获取更多的经济利润。而事业单位是非盈利组织，它的存在是为了为了提供更好的公共服务，更高社会效益，所以事业单位内部控制的侧重点和企业的大不相同。2.3行政事业单位内部控制的基本要素行政事业单位建立与实施内部控制所包括的五个基本要素主要有：内部环境，是行政事业单位实施内部控制的基础，包括组织框架、人力资源、单位文化等。组织框架重点关注机构设置的整体控制力、权责划分、相互牵制、信息流通途径等方面。具体表现在决议能否贯彻落实；各职能部门权责划分清楚，权利部门有制定对应的约束和监督机制，上下信息传达保持畅通，使得领导获取的信息是真实、完整的并且可

31、靠，而不是经过修剪、编辑后的“美化”了的信息。风险评估，是行政事业单位及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关联的风险，然后合理确定风险后作出相应的对策。我们想要知道单位职权在哪个环节容易出现舞弊、违规的行为。那么单位就需要对重要物质采购和工程建设在设计、规划、竣工各阶段的监督和控制对风险敞口的覆盖能力得到加强。控制活动，是行政事业单位根据风险评估结果，采用相应的控制措施、政策和方法将风险控制在可承受范围之内。控制措施主要包括：不可容职务相互分离控制，授权审批控制，会计系统控制，财产保护控制，绩效考核控制等。信息与沟通，是指行政事业单位应该及时、准确地收集、传递与内部控制有关的有效信

32、息，并在行政事业单位内部、单位与外部之间进行及时的沟通。内部监督，是行政事业单位对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性并及时发现内部控制中所存在的问题和缺陷，使问题得以清晰化并得到及时改进。2.4加强行政事业单位内部控制的意义2.4.1节约行政管理成本2010年，中国行政成本占财政收入的比例为24%，位居世界第一，大约是日本的十倍。我们国家行政管理成本费用太高，约占财政收入的四分之一。由于外部监管力量具有局限性，要作到时刻和全面的监督难度很大，所以建立一套科学合理的控制制度是十分重要的，我们应该制定更加详尽的标准，节约不必要的开支。2.4.2保证国有资产的安全完整国家掌握

33、并拥有着庞大而雄厚的资源，行政事业单位有义务保护好国有资产的安全，为了国家资源在管理和使用过程中不受到任何的损失和浪费，因为国家承担着这些资源的流失和损坏所带后果。所以一套严密的制约机制是至关重要的，只有这样才能确保国家有限而宝贵的资源得到保护。只有一切都在国家的掌控之中，公正且透明的交易才能防止国有资产的不必要流失。2.4.3提高行政运行效率法定的或授予的公共权力的行政事业单位，它的根本目标就是将社会的效益不断地放大，行政事业单位所承担的工作是整个社会活动中十分重要的一个环节，有时如果这一环节没完成，其他许多环节都无法正常的进行。由于行政事业单位效率的低下，一定程度上导致了整个社会效率的降低

34、。所以我们必须建立完善的内部控制体系，并在重要环节建立相应的监督办法，简化办事程序，提高办事效率。这些都可以帮助我们加强行政事业单位运行能力和效率。 2.4.4完善内部控制制度是反腐败的重要举措当一个行政人员贪污公款或非法收受财物时，我们首先就会觉得这个人的人品和政治党性有问题，但在批评其个人修养和政治党性的同时，我们是不是应该反思，是否是因为我们的制度存在问题而导致的这一切。一个完整的制度会限制坏人无法做坏事，而不好的制度会导致好人没办法充分做好事，甚至走向另一个极端。拥有一个完善的内部控制体系，可以大大减少行政体制上的漏洞，它会降低出现贪污受贿的机率，从而也是保护领导干部的一种方法。虽然行

35、政事业单位不是以营利为目的而设立的，但为行政事业单位建设有效的内部控制具有重要的现实意义。它不仅可以规范单位的管理，进而使各项工作更加顺利的开展，还可以保护各类资产的安全性和完整性，也可以有效地堵住漏洞，防止各种舞弊和腐败的发生。加强行政事业单位内部控制，建立健全内部控制体系，是行政事业单位不断发展和保持职能正常高效运行的需求，必须加强内部审计工作的监督力度，使之规范化和制度化，才能有效促进事业单位控制目标的实现。行政事业单位内部控制存在的问题3 行政事业单位内部控制存在的问题从上一章节的论述中可以了解关于我国事业单位内部控制的概念和相关理论基础，可看出事业单位内部控制的理论研究与实践经验开始

36、的比较晚，还不够成熟，内部控制是解除公共受托责任的有效手段，对提高事业单位公共管理的效果性和效率性是必不可少的一部分。所以，我国事业单位内部控制现如今状况如何?内部控制建设过程中又有哪些不足和需要改善的呢?本章就行政事业单位内部现状，以规范研究和案例研究相结合的方法，从内部控制的五要素出发，来进一步探讨行政事业单位内部控制所存在的部分问题。3.1内部环境不良本节拟以“房叔”为例，分析事业单位内部控制在内部环境方面所存在的问题。3.1.1“房叔”“房叔”是指什么呢？网络上频频出现XX地房叔拥有XX套房产，已被起诉等类似的报道。于2015年备受关注的一起关于“合肥房叔”的腐败案件。据报道，“房叔”

37、拥有数十套房产及巨额财产来源，“房叔”等数十人套取一百四十多套安置房，户籍民警、居委会、拆迁办居然联手结成了“圈房”的铁三角。然而拥有如此之多房产的“房氏家族”，这位“合肥房叔”即不是行政级别很高，也没有贪污金额最多，但是他的这种敛财手段暴露了现如今基层治理及民主监督的很多漏洞。更是反映了行政事业单位的内部控制缺乏良好的内部环境。剖析此案，我们可以得到一些警醒。房价的高涨不跌使房产成为了衡量是否有钱的重要尺度。却也让许多干部走上了不法的敛财之路。我们应当知道，行政事业单位是依法设立的，那么它的存在就是为了服务人民，它的权力也来自于人民。可是部分行政工作人员和单位领导却借此来获取违法的利益，不仅

38、有违我国行政事业单位为人民服务，一切权力属于人民的宗旨，而且给行政事业单位带来了诸多负面影响降低了其公信力。“房叔铁三角”及此类大多案件都反映了事业单位上至领导下到基层人员的素质和道德水平良莠不齐，因内部机构设置、权责分配的不合理而导致的一系列问题；“铁三角”更是突出反映了行政事业单位内部环境所存在的政策、单位文化不健全等一系列问题。3.1.2内部环境问题分析良好的内部环境是十分重要的，它不仅可以为事业单位内部控制垫定优良的基调，还是其他四个要素的基础。在外部环境相同的情况下，内部控制效果的好坏取决于内部环境。领导的素质和态度、单位文化、组织框架、人力资源政策等是行政事业单位内部环境的要素。近

39、几年高官频频落马，而“房叔”等网络新词的出现都在影响着我国行政事业单位的正常运作，同时也是一枚可怕的定时炸弹。行政事业单位的公信力也随着每一次爆炸引发无数的舆论。如果连上层领导都做不好，不具备服务人民的内在修养，达不到严格要求自身，那么上梁不正下梁歪，我们的部门又怎么可以确保人民利益，我们的政府如何能做到服务的守信严谨。从而严重影响着行政事业单位内部控制的效率及实施结果。继而内部控制制度执行的好坏，取决于上层领导对内部环境的重视程度。只有高度重视内部建设和实施的有效性，才能更好的改善不良因素对内部环境的影响。上层的高度重视和自律才会影响到像“合肥房叔”身在基层的人员。只有整体素质和道德水平的普

40、遍提高，才能保持事业单位内部环境的良好。所以，行政事业单位内部控制能否顺利进行，上层领导人员的综合素质和态度起着至关重要的影响。现如今我国行政事业单位上层领导的素质、道德良莠不齐，要改善目前的内部控制建设，我们的首要任务就是提高领导人员的道德素养和重视内部控制制度的意识。3.2内部控制活动不严格分析控制环境是非常重要的，它作为行政事业单位内部控制建设的主要内容起着至关重要的作用。为了将风险控制在可承受的合理范围之内，识别和评估经济活动中所存在的重大风险显得尤为重要，我们应该采取相应的控制活动达到这一目的。本节结合中央单位假发票事件，具体分析了我国行政事业单位在控制活动方面所存在的问题。3.2.

41、1中央单位假发票事件2010年的六月底，中国审计署在全国人民代表大会常务委员会第十五次会议上提交的关于2009年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告中指出了关于中央部门普遍存在接受和使用虚假发票列支的问题。审计署抽查的56个中央部门已报销的29363张可疑发票中，有5170张为虚假发票，列支金额为1.42亿元。其中:8个部门本级和34个所属单位在没有真实经济业务背景的情况下，利用虚假发票套取资金9784.14万元，主要用于发放职工福利补贴等;12个部门本级和37个所属单位对票据审核把关不严，接受虚假发票报账4456.66万元。3.2.2控制活动问题剖析此次曝光的“假发票”中，平均每张价值

42、高达2.7万元，它相当于中国一个普通农民一年的收入。这反映了我国中央党委机关的我行我素，依法行政有待加强，可以看到控制活动在其中未能发挥任何作用，本应在事业单位内部控制中发挥作用的控制环节并没有得到落实，也没有严格遵守程序。列入刑事犯罪的假发票，就那样赫然出现在八位中央党委的账本中，这难道还不足以告诉我们政府部门的管理体系需要更加的严谨吗？这不仅反映了行政事业单位在会计控制中存在的问题。还警醒着我们内部审批控制等一系统的诸多问题的存在。假发票分为发票本身是假的和发票是真的，却没有经济实质。在中央单位抽查的5170张虚假发票中，主要包括三种:一是使用虚假发票套取资金，用于发放职工福利补贴;二是接

43、受虚假发票报销变现，最终流入个人腰包;三是有合理开支，但不知发票提供者提供的是假发票。尽管假发票是税务部门与公安部门的打击对象，但是行政事业单位作为发票的接受方同样有义务和责任拒绝接受和使用虚假发票，“假发票”居然在中央党委都如此猖狂，那么，治理打击假发票在社会中更是可想而知。然而这些审计署公布的5170张、金额为9784.14万元的虚假发票，是在没有实际经济业务背景的情况下，使用虚假发票获得员工福利补贴资金，这些报账行为大多经过单位领导的默许甚至直接授意，极大地损害了行政事业单位的公信力。由此可见，行政事业单位在财务管理制度方面存在着严重的漏洞，尤其在发票报销方面审批太过于宽松，控制活动只是

44、一些形式罢了。3.3信息沟通机制不健全信息沟通是指在行政事业单位内部、单位与外部之间收集和传递及时、准确的信息，为了确保内部控制相关信息更加的有效沟通和利用，信息的沟通实施在内部控制显得尤为重要。本节从中央单位“晒账单”引发的争议出发，分析我国行政事业单位内部控制在信息沟通方面所存在的问题。3.3.1中央单位“晒账单”引发的争议2011年7月，中央单位“三公”经费首次公开，“三公”经费是老百姓高度关注的公开项目，包括出国(境)经费17.73亿、车辆购置及运行费61.69亿和公务接待费15.28亿元。其中最令所有人惊叹是中科院和住建部晒出的账单，在公务接待方面，我们对比这两个部门的账单，中科院日

45、均消费高达27万元，比住建部2010年全年的决算26.07万元还要多出一万元，中科院一天就花费了住建部一年的公务接待费。随后住建部居然将2011年的财务预算缩减了近一半，却不知这样的面子工程在当时CPI一路飘升，餐饮业也不断涨价的情形下怎么可能不引起民众的质疑和困惑。然而面对民众的质疑和困惑中科院对此做出的解释居然是因为是其公务接待费有大量的外宾的公务接待，由于国际科技合作交往比较频繁，外宾公务接待费较大。3.3.2信息沟通问题剖析信息沟通是非常重要的，一个单位的信息渠道的畅通和信息的公开透明，极大地影响着这个单位的风险水平。信息沟通是连接内部环境与其他要素的桥梁，是内部控制的重要组成部分。我

46、国行政事业单位在信息沟通方面突出的特点是信息不公开透明、信息沟通的渠道不畅通、信息反馈机制不完善等。1)信息不公开透明虽然我国中央单位“晒账单”已经努力的向信息公开透明这一方向迈出了一大步，但这些标准不一犹如雾里看花的账单反而让民众无法看懂，这样的公开透明信息无疑没有起到任何正面的影响，民众更是无法知道这其中的真相。尤其是中科院和住建部天上地下的公务接待费引发了网络上的热议。没有人来告诉我们其中的真实性、可信度和最终的真相。政府给出的账本，无法的到民众的认可，又如何取信于民。所谓的账单，不知道何时才是透明而真实的。由此可知，当下的行政事业单位所推行的政府信息公开与民众对信息透明度的期待存在一定

47、差距，要实现信息真正的公开透明仍然需要一个过程。2)信息沟通的渠道不畅通信息沟通的渠道可分为：纵向和横向。纵向的沟通渠道是指上情下达和下情上达，即各层级之间的信息流通，在我国基本都是逐层传递；横向的沟通渠道主要是各部门之间的沟通和同级人员之间的信息流通。一方面，我国行政事业单位的纵向信息沟通渠道并不畅通，普通职工的意见无法上传，也无法越级传达信息，使领导不能及时、全面地掌握情况。另一方面，各部门之间的横向信息沟通渠道也不顺畅，比如财务部门与资产管理部门如果没有及时共享信息，定期核对资产的明细状况，那么可能导致资产长期存在账实不符而不被发现。3)信息反谈机制不完善行政事业单位信息反馈机制的不够完善，