《固定资产折旧方法的比较与选择》.doc

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1、固定资产折旧方法的比较与选择摘 要 固定资产的折旧作为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而长期服务的有形资产，其价值必然会随着时间的推移和资产的使用而发生损耗，由于固定资产折旧方法颇多且在使用过程中存在较多的差异，作为一个企业，要针对各折旧方法的利弊选择适合本企业固定资产的折旧方法时，涉及多种折旧方法的比较问题，因此，对固定资产折旧方法的比较和选择是一项不可或缺的工作。本文以固定资产折旧方法为研究对象，探讨了固定资产折旧方法选择需要考虑的因素，通过对几种固定资产折旧方法的比较分析不同折旧方法的理论依据，优缺点以及适用对象，为企业正确选择固定资产折旧方法提供了参考依据。关键词：固定资产折旧 折旧

2、方法 比较 选择目 录前 言1第1章 固定资产折旧方法的定义2第2章 固定资产折旧的方法32.1 直线法32.2工作量法32.3 加速折旧法3第3章 各种折旧方法的优缺点53.1直线法53.2工作量法5 3.3加速折旧法6第4章 各种折旧方法的选择及使用74.1从对外财务会计的角度看74.2从对内管理的角度看8第5章 固定资产折旧方法对企业产生的影响95.1平均年限法的实例95.2工作量法的实例95.3加速折旧法的实例10第6章 企业对固定资产折旧方法选择的建议116.1当企业盈利水平不断提高时，可采用长期的平均年限法等一些平均折旧方法116.2当企业盈利水平呈下降趋势或先高后低时，可选择短期

3、采用加速折旧法和长期采用加速折旧法11结 论12致 谢13参考文献14II建东职业技术学院毕业设计（论文）前 言 随着进入21世纪以来，中国的经济实力与日俱增，综合国力逐步强大，已经取代了日本成为世界第二大经济体，尤其是工业经济方面取得了巨大的成就，而大小型企业的发展也是工业经济的命脉。固定资产折旧在某种程度上恰恰决定了企业的发展，因此研究固定资产折旧方法选择的因素，几种折旧法的比较和分析及不同折旧法对企业财务的影响已成为企业发展的重中之重，从而进一步完善固定资产折旧制度的基本思路。1建东职业技术学院毕业设计（论文）第1章 固定资产折旧方法的定义固定资产折旧方法，指将应提折旧总额在固定资产各使

4、用期间进行分配时所采用的具体计算方法。折旧是指固定资产由于使用而逐渐磨损所减少的那部分价值。固定资产的损耗有两种：有形损耗和无形损耗。有形损耗，也称作物质磨损，是由于使用而发生的机械磨损，以及由于自然力的作用所引起的自然损耗。无形损耗，也称精神磨损，是指科学进步以及劳动生产率提高等原因而引起的固定资产价值的损失。一般情况下，当计算固定资产折旧时，要同时考虑这两种损耗。2建东职业技术学院毕业设计（论文）第2章 固定资产折旧的方法2.1 直线法亦称平均年限法，是指将固定资产折旧基价均衡地分摊于折旧期内的各个会计期间。由于各期费用在平面坐标系中呈现一条直线，所以俗称直线法.基本假定前提：（1）固定资

5、产在各会计期间的工作量是基本平均的；（2）决定固定资产的服务能力降低的决定因素是时间推移造成的；（3）固定资产的收益能力的追加费用基本稳定或者即使不稳定但可以相互抵销计算公式：年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命(年)*100%月折旧率=固定资产原价*年折旧率/122.2工作量法亦称变动费用法，是根据设备的使用情况或工作量计提折旧的。由于各会计期的工作量不等，各期所负担的折旧费用也是不相等的，所以相对子各会计期来说，费用是变动的基本假定前提：（1）固定资产服务潜力的衰退取决于使用程度，而不是时间因素，（2）每一工作单位分配等量的折旧费；（3）各个时期资产的使用程度很不均衡；（4）技术陈

6、旧，无形资产不是决定其经济寿命的重要因素，维修费用和营业收入均与其使用状态成比例。计算公式：本年折旧费=本年实际工作量估计总工作量调（购置成本-估计残值）单位工作量折旧额 = 固定资产原价 （ 1预计净残值率 ）/ 预计总工作量某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额2.3 加速折旧法亦称递减费用法指固定资产在前期提取较多的析旧，以后逐年递减的一种计算折旧的方法。基本假定前提：（1）固定资产维修费用逐年增加；（2）工作效率逐年减少；（3）后期所创造的收益具有较大的不确定性。2.3.1 双倍余额递减法双倍余额递减法 ，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初

7、固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式：年折旧率 =2预计使用寿命（年） 100%月折旧额 = 固定资产净值 年折旧率 122.3.2 年数总和法年数总合法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式：年折旧率 = 尚可使用寿命/ 预计使用寿命的年数总合 100 %月折旧额 =（固定资产原价 预计净残值 ） 年折旧率 124建东职业技术学院毕业设计（论文）第3章 各种折旧方法的优缺点3.1直线法直线法即平均

8、年限法，是最简单并且常用的一种方法。它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。 此法是以固定资产的原价减去预计净残值除以预计使用年限，求得每年的折旧费用。在各使用年限中，固定资产转移到产品成本中的价值均是相等的，折旧的累计额呈直线上升的趋势。这种方法具有易懂和易操作的优点，却忽略了“何时受益，何时付费”的配比原则，特别是在一台设备使用初期和末期要与它的使用高峰期承担相同的折旧费用，显然是不合理的。由于直线法模式简单，只

9、有在以下各项条件之下才是正确的。 利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零； 修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的； 最后一年资产的效率与最初一年是相同的； 使用资产所取得的收入（或现金流量）在整个使用年限内是固定不变的； 各种必要的估计（包括预期使用年限）都是可予以相当确定的预计的。这种方法存在很多不足：首先，固定资产在使用前期操作效能高，使用资产所获得收入比较高。根据收入与费用配比的原则，前期应提的折旧额应该相应的比较多。其次，固定资产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分。通常在固定资产使用后期的修理费会逐渐增加。而平均年限法的折旧费用在各期是不变的。这造成了总费用逐渐增加，不符

10、合配比的原则。再次，平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产使用磨损程度的差异及工作效能的差异。最后，平均年限法没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。优点：（1）简单明了，计算容易折旧的计提原本是一种估计，不必也不可能十分精确，直线法满足了这一要求：（2）它以时间为基础，比其他方法更适宜于考虑到无形损耗的因素。3.2工作量法优点：（1）简单明了，易于计算；（2）以工作量计提折旧的标准，折旧费用或生产成本与营业收入或生产成果联系了起来；（3）对许多资产来讲，变动折旧这一假定是合理的，特别是有形磨损比经济陈旧更为重要的情况下更是如此缺点：（1）每年的折旧费虽是变动的，但它所假定的每一

11、工作单位的分配等量的折旧费则并没有根据，而且由于利息的存在，资产的服务何去价值事实一也不会等值降低；（2）资产所能提供的工作数量，难于准确估计，提前折旧的年限更难于预计，按使用状况来估计资产的使用年限比按使用时间来估计更为困难；（3）未能考虑无形损耗、维修费用递增以及操作效率等因素。3.3加速折旧法优点：（1）许多固定资产与设备在金新时效率较高即在最初数年提供的效益较高，因此折旧费用也应较大，合乎成本与收入配比的会计原则；（2）可加快固定资产与设备的更新促进企业技术进步，刺激生产和经济增长；（3）从企业角度来说，降低了当期利润，延迟了应纳所得税，在政策上给企业带来纳税比惠，在理论上符合谨慎性会

12、计原则。上述三种方法各具优缺点在实际工作中折旧方法的选择不仅受企业会计准则的约束还受企业管理目标的支配，不同的企业，有着不同的管理目标和实际情况，因此对折旧方法有看不同的选择标准。企业一定要根据其实际生产经营水平和财务状况选择与企业相适应的折旧政策，并在此基础上做出正确的固定资产折旧决策，合理地运用与之相配的折旧方法。第4章 各种折旧方法的选择及使用4.1从对外财务会计的角度看从财务会计的角度来说，选择计算折旧的方法主要是为了正确计量收益，选择标准应根据企业会计原则中的收入与费用相互配合的原则即配比原则。当设备经常正常使用时，直线法提供每年相等的折旧额，所以，在这种情况下，应当选择直线法计提折

13、旧，有时企业某种专用设备并不经常正常使用，而与产品的生产的工作量有联系，那么选择工作量法计提折旧比较适宜。有些资产生产能力在早期所获得的营业收入较多，按配比原则，要做到营业收入和成本恰当配比相应地要求在这些资产的早期具有较大生产能力或赢利能力时多计提一些折旧，而在后期生产能力减弱时，少计提一些，此时选择加速析旧法就比较适宜。因此，从财务会计的角度来说，上述各种旧方法在各自的适用前提下都是恰当、合适的。4.2从对内管理的角度看4.2.1采用加速折旧法，可以促进企业设备更新和技术进步，提高企业竞争能力在经济增长和竞争激烈的时期，必须尽早提高企业技术水平，增强竞争力。众所周知，加速折旧年限缩短，速度

14、加快固定资产更新周期缩短通过提高折旧水平可及早收回投资，即可以减少无形损耗、通货膨胀等带来的风险，又可以及时充实资金积累，增强设备更新改造的能力。4.2.2采用加速折旧方法有利于产业结构的调整用加速折旧的方法，国家可以用不同的折旧率区别对待各种设备投资，有意识地来引导主导产业的设备投资和技术改造有助于产业结构的调整目前，我国采用的所得税减免方法的最大弱点就是只强调企业的外壳和经营结果，不注重设备和何种设备投资这样，使得投资者热衷于“短平快”的项目投资而对一些投资回收期较长的基础项目不感兴趣，因为后者不能提供更多的税收优惠这不利于我国产业结构调整也是我国基础产业落后的一个原因。4.2.3从固定资

15、产投资决策角度考虑固定资产投资决策属于资本支出决策而在资本支出决策中着重要考虑的是时间因素，即货币时间价值就是要使投入的资金能尽快回收，以使其再投入，促使资金良性循环，从而促进经济健康、稳定发展与之相适应要正确参考该固定资产投资的现金流量其中现金流入除了该固定资产投产后每年可取得的净收益外，还包括该项资产投资的收回即固定资产折旧折旧用以表明固定资产在建成投产后，通过每年计提折旧转化为现金流入，即投资回收采用加速折旧法后在资产使用前期负担较多的折旧费用，也就加快了投资的回收，从而刺激企业投资决策，努力发展生产。4.2.4从管理的考虑折旧方法的选择，主要是考虑在国家税收政策允许下尽量节约税金若企业

16、采取加速折旧法，可以使企业纳税少，而后期纳税多。从货币时间价值来说，采用加速折旧法，实际上是节约了税金，但是，纳税总额并不减少，只是从时间价值上考虑的节约。第5章 固定资产折旧方法对企业产生的影响5.1平均年限法的实例例如，企业有一台设备，原价为200000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为8年。其计算公式为：年折旧率=1-4%/n*100%=12%(n为使用年限)年折旧额=20万元*12%=2.4万元即8年内平均每年提取折旧24000元，8年共提折旧192000元，加上固定资产报废的预计残值收入8000元（20万元*4%），正好可收回20万元原值。5.2工作量法的实例例如，某加工企业构建

17、一条生产线，设计年生产能力20万吨，原价200万元，预计可使用8年。按照规定，该生产线：报废时的净残值为2%。该企业自组建以来，第一年至第三年平均每月生产1万吨产品。该企业按工作量法计提折旧情况如下：每吨产品分摊折旧额:2000000*（1-2%）/（2000000*8）=1.225（元）第一年每月折旧额：10000*1.225=12250（元）第一年折旧额：12250*12=147000（元）同上，第二年折旧额147000元，第三年147000元如果后五年该企业仍是每月生产一万吨产品，那么第四年至第八年每年的折旧额为147000元，该固定资产在8年有效使用年限中计提折旧总额为147000*8

18、=1176000（元）。如果按平均年限法计算，该企业每年计提折旧2000000*（1-2%）=245000（元），8年应计计提折旧总额为1960000元，扣除预计净残值正好提足折旧。两种折旧方法每年计提折旧相差98000元，8年共相差784000元。产生差异的主要原因是该企业达产率始终在60%，预计产量在有效使用年限内没能全部实现造成的。可见，如果企业长期不达产，采取工作量法计提折旧就显得不匹配，每年分摊到成本中的费用无形中少了不达产分摊的那部分，从而使企业存在严重的潜亏因素。5.3加速折旧法的实例例如，某大型制造企业进口一套设备，安装完毕后，固定资产原值50万元，预计使用年限为5年预计净残值

19、1万元。采用余额递减法进行加速折旧，计算为：年折旧率=2/预计使用年限*100%=2/5*100%=40%年折旧额=各年年初固定资产账面余额*年折旧率 计提各年折旧额见下表：计提各年度折旧额（单元：元）年份期初账面余额折旧率（%）年折旧额累计折旧期末账面余额150000040200000200000300000230000040120000320000180000318000040720003920001080004108000404320043520064800564800402592046112038880余额递减法以每年固定资产账面净值作为折旧基数，即每年折旧额均为该年固定资产账面净值乘

20、以折旧率，这样，已被提取折旧的价值不参与折旧过程，体现了辩证唯物的价值补偿原则。余额递减法在设备使用前3年里，就回收了90%的投资，企业再追加少部分投资，就可以在设备使用的第3年采用更新设备，而且无形损耗也相应降低。采用加速折旧法既加速了设备的更新，又保证了设备有利的竞争地位。第6章 企业对固定资产折旧方法选择的建议从整体上讲，折旧政策的选择，应既不使企业市价降低，同时也应尽可能地满足企业特定时期理财需要。所以选择折旧政策有一个总的标准就是：6.1当企业盈利水平不断提高时，可采用长期的平均年限法等一些平均折旧方法采用这种长期的直线折旧方法，可能使各期可分配利润不致下降，也可能因盈利水平提高，使

21、可分配利润上升。6.2当企业盈利水平呈下降趋势或先高后低时，可选择短期采用加速折旧法和长期采用加速折旧法采用这种方法，或可以使各期的可分配利润不致下降，或可因折旧降低速度超过盈利水平的降低速度，而使各期可分配利润略有上升；还可以把折旧政策与财务目标结合起来，使财务报表所揭示的利润信息或获利水平显示出稳定和稳步增长的趋势，企业的市值也会同样稳定。当然，制定折旧政策时还应考虑其他因素，而且有些因素对折旧政策的影响与企业价值还可能出现矛盾。例如企业需要用增加折旧的方法来增加可用现金、延期纳税时，会导致企业可分配利润减少，影响企业市价。因此，折旧政策的选择标准有时就要因为这些特殊因素而做出相应的调整。

22、结束语固定资产折旧是企业会计处理中较为重要和特殊的一部分，国家和企业都应重视起来。国家应使用国家权力制定相应的法律法规和相关规定来规范固定资产折旧方法的使用，使其步人有序正常的轨道；而企业更应该重视，要组织专门人员学习与折旧方法相关的知识，学会正确合理地使用，在保证国家利益的前提下，为企业谋得最大的经济效益。12结 论 固定资产的折旧方法可以从不同的角度分析，但不管是什么样的方法，只要能够确保固定资产使用情况能够被科学、清晰地反映出来，同时企业也能够对固定资产进行科学的管理，准确的计提折旧额，则该种方法就是合理、科学的。本人从固定资产折旧方法的比较以及选择的角度提出了上述的固定资产折旧方法，一

23、方面能够对固定资产的使用情况有一个准确的描述，另一方面也为企业再生产积累了足够的资金以备固定资产的升级和更新。相信固定资产折旧方法的比较选择能够给中小型企业带来大的发展，从而使祖国的经济更加的繁荣。建东职业技术学院毕业设计（论文）致 谢三年的读书生活在这个季节即将划上一个句号，而于我的人生却只是一个逗号。一个人的成长绝不是一件孤立的事，没有别人的支持与帮助绝不可能办到的。在这短短的两个月的论文生活中，首先要感谢的就是指导老师。“授人以渔，不如授之以渔”，连老师正是这样言传身教的教导我们的。论文的每一个过程都凝结着老师的心血，从选题到结束的每一步都离不开老师的悉心指导。在这不仅要感谢老师，还有我

24、的同学，特别是可爱的室友们。因为你们给我创造了那种写论文的良好氛围，让我能更好地完成论文。最后再一次感谢所有在毕业论文设计中曾经帮助过我的良师益友和同学，以及在设计中被我引用或参考的论著的作者。13建东职业技术学院毕业设计（论文） 参考文献1 夏小华,高为柄.非线性系统控制及解耦.第2版.北京:科学出版社,20072 唐华丽，财务会计，东北财经大学出版社，2008.83 赖可可，现代企业教育，山东省职工教育办公室，2010年第十二期4 荆新，财务管理学，中国人民大学出版社，2009.95 裘宗舜，财务会计基础理论，东北财经大学出版社，2009.106 邹近伟刘峥 银行业全面开放对中国银行也的影响及对策【期刊论文】-宏观经济研究（2007.5）7 才宏远 王国新 在华外资银行发展情况分析【期刊论文】-中国金融（2008）8 孙英隽 肖庆宪 中外资银行：竞争、合作与共同发展【期刊论文】-当代经济研究（2008.6）14