企业增值税纳税筹划研究.doc

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1、摘要纳税筹划，指纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营行为等事项的事先安排、选择和筹划，在合法的前提下，为税收负担最小化为目的的经济活动。短期看，企业进行纳税筹划可减少交税，节约成本支出，提高企业的经济效益；从长期来看，企业把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中，可使企业的纳税观念、守法意识得到强化。本文阐述了增值税、纳税筹划的相关概念及纳税筹划的特点，继而从各个方面说明了企业增值税纳税筹划的意义、特征、基本原则及企业增值税纳税筹划要达到的最终目标。后半部分着重论述的是企业增值税纳税筹划的方法，如何在企业中运用才能使国家和企业达到双赢。最后论述企业在实际工作中增值税筹划应注意的问题等

2、方面，希望企业可根据现实情况将有用之处运用其中，达到有用目的。【关键词】增值税 纳税筹划 经济效益AbstractTax planning, a taxpayer through financing and investment, income distribution, organization and management activities of the matters in, select, and, in the legal basis for the tax burden has become the objective of economic activity. Short,

3、the business tax planning to reduce taxes, to save the costs and enhance economic returns from the long run, ； the tax for implementation of the various commercial activities, but the business tax idea, the law of the enhanced. This article describes the vat, tax planning of relevant concept and tax

4、 planning, and from all aspects of the business tax on the point, and the basic principles and enterprises value-added tax planning to achieve the ultimate goal. And bore down on the business tax, value-added tax planning method to the use of the state, enterprises and achieve a win-win situation. t

5、he last deals with the actual work of the tax planning should pay attention to problems, i hope business will be useful in reality, the use of the useful purpose.Key words Value added tax Tax planning Economic effectiveness目 录第一章 绪论1一、研究背景及意义1二、国内外研究现状1第二章 企业增值税纳税筹划的基本理论3一、增值税的概述3二、纳税筹划的概念及特点3第三章 企业

6、增值税纳税筹划的几个重要问题4一、纳税筹划的意义4二、企业增值税纳税筹划的特征5三、增值税纳税筹划的基本原则6四、纳税筹划的最终目标7第四章 企业增值税纳税筹划方法8一、增值税纳税人身份的筹划8二、通过分立或分散经营进行增值税筹划9三、通过合并或联营进行增值税筹划9四、利用税收优惠政策9第五章 纳税筹划应注意的问题10一、纳税筹划应注意的问题10第六章 结论与展望11参考文献12致谢13附录14第一章 绪论一、研究背景及意义随着我国加入WTO和整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。因此国内的税收筹划和相关人员应该抓住发展机遇，迅速提高从业能力，抢占国内市场。所谓纳税筹划

7、，是指纳税人依据现行税收法规制度，在符合或不违反法律规定的前提下，通过对企业经营、投资和理财等方面的活动进行的事先筹划和安排，设法谋取最大税后收益，使企业在合法前提下减轻税负，是纳税人采取合法手段做出的有利于自身的财务安排。二、国内外研究现状对企业增值税税收筹划概念的探讨，首先是基于税收筹划概念的分析。税收筹划概念自二十世纪九十年代中叶由西方引入我国，译自 tax-planning 一词，也译作税务筹划、纳税筹划、税务计划等。税收筹划是一门涉及多门学科知识的新兴的现代边缘学科，许多问题尚不成熟，因而国际上对其概念的描述也不尽一致。例如：荷兰的国际税收辞典一书中说: 税收筹划是指企业通过对经营活

8、动和个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。印度尼西亚税务专家亚萨恩威所著的个人投资与税收筹划认为: 税收筹划是指企业通过对税务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而享有最大的税收利益。而美国南加州大学的梅格博士在其会计学一书中将税收筹划定义为: 在纳税发生之前,有系统地对企业经营和投资行为做出事先安排,以达到尽量少缴税,这个过程就是税收筹划。在我国，随着市场主体的逐步成熟，纳税已成为企业的一项重要成本支出，企业开始关心成本约束问题。然而人们对企业增值税纳税筹划这个问题的说法也有所不同，我国税收筹划专家赵连志认为: 税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内,通过对投

9、资、经营、理财活动进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担。税收筹划的外在表现就是“缴税最晚、缴税最少”。我国学者盖地认为：税收筹划也称税务筹划、纳税筹划，是指企业（自然人、法人）依据所涉及到的现行税法（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，运用企业的权利，根据税法中的“允许”和“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的税务代理实务一书中，把税收筹划明确定义为：纳税筹划是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现

10、企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。第二章 企业增值税纳税筹划的基本理论一、增值税的概述在我国，企业主体税种包括增值税、营业税、关税、消费税和所得税等。增值税是对我国境内销售商品或者提供加工、修理修配劳务，以及进口业务的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。增值税的收入占中国全部税收

11、的60以上，已经成为我国最主要的税种之一。因此，对许多企业来讲，增值税占有比较重要的地位。二、纳税筹划的概念及特点纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。它和“征税筹划”共同构成我们今天熟知的“税务筹划”。狭义的纳税筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收而利用税法漏洞或缺陷进行的非法的避税行为，利用税法特例进行的节税法律行为，以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为。广义的纳税筹划则是指为了规避或减轻自身税赋和缴纳费用，防范、减轻甚至化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到充分保障而进行的一

12、切筹谋、筹划活动。本文提到的即为“广义的纳税筹划”在法律允许的范围内合理的运用纳税筹划是利于减轻企业税赋，利于企业长远发展的。纳税筹划的特点可以分为四点：1、合法性：纳税筹划的合法性是针对偷税、漏税等违法行为而言的，其合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税收法规的前提下进行的。2、超前性：超前性是指事先进行计划、设计、安排。纳税人进行融资、投资、利润分配等经营活动之前往往会把税款作为影响财务经营成果的一个重要的因素来考虑，而纳税行为则是在纳税人应税经营行为活动发生后才发生的，如企业交易行为发生之后才纳税，这就提供了纳税前筹划的可能性。3、经济性：经济性是指纳税人筹划行为的目的是为了减少纳

13、税，取得节税收益，同时必须考虑其他多种因素，权衡轻重，趋利避害，以达到总体长期的收益最大化。4、专业性：专业性不仅指纳税筹划是一门专业性较强的跨税收血、法学、财务管理学的综合性学科，而却是从事纳税筹划业务的人员是具有专业技能的专门人才。第三章 企业增值税纳税筹划的几个重要问题一、纳税筹划的意义对增值税进行仔细的研究和筹划不仅对于增强企业竞争力，实现企业的税后收益最大化具有直接的现实意义，而且有助于促进国家增值税税收政策目标的实现，有助于促进增值税纳税人依法纳税，有助于促进增值税税收法规的不断完善。纳税人进行增值税的纳税筹划可归纳为具有如下重要意义。1、增值税纳税筹划有利于纳税人利益最大化。从纳

14、税人方面看，纳税筹划可以节减纳税人税收，有利于纳税人的财务利益最大化。纳税筹划通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展。我国市场经济的健全过程也是税法体系不断健全完善的过程，这就要求企业不断地熟悉和适应新的税法体系的要求，以便在纳税筹划中居于有利地位。税收具有法律的强制性、无偿性和固定性。税收可视作经营费用，是企业纯利润的减项，企业在不违法的前提下不纳税或少纳税，就意味着花少量的费用获得同样的法律认可和国家法律保护。企业在研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目、经营规模等，可最大限度利用税收法

15、规中对自己有利的条款。 2、增值税纳税筹划有利于更好地掌握和实施税收法规。纳税人为了节减更多的税收，需要随时随地、密切地注意着国家税制法规和最新税收政策的出台。纳税筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用。也正是因为纳税筹划能及时发现税法中不成熟的地方，故其在利用税法漏洞谋取自身利益的同时，也在时刻提醒着征税机关要注意税法的缺陷。国家在立法和征税管理中应权衡轻重，弥补漏洞。从这方面来说，纳税筹划对税法的健全起到促进作用。3、增值税纳税筹划有利于资源优化配置。通过专业人员的筹划，在企业运营的整个过程中，充分考虑了税收的影响，可使纳税人财务利益最大化，包括使纳税人税后利润最大化。在市场

16、经济条件下，利润的高低决定了资本的流向，而资本总是流向利润最大的行业、企业，所以资本的流动代表的是实物资产和劳动力流动，实际上代表着资源在全社会的流动配置。资源向经营管理规范、规模大的企业流动，实现规模经济，可以达到全社会资源的最优配置。4、对增值税进行有效的纳税筹划可以增加企业的价值。比如，在全年应该缴纳的增值税总额保持不变时，如果通过纳税筹划实现了税负均衡或者延迟纳税，那么由于现金具有时间价值，税负均衡或者延迟纳税可能降低企业现金流出量的折现值，从而使企业的价值增加。5、税收筹划是企业经营管理水平提高的促进力。税收筹划是一种高智商的增值活动，为进行税收筹划而起用高素质、高水平人才必然为企业

17、经营管理更上一层楼奠定良好基础；税收筹划主要就是谋划资金流程，它是以财务会计核算为条件的，为进行税收筹划就需要建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶。高素质的财务会计人员，规范的财会制度，真实可靠的财会信息资料是成功进行税收筹划的条件。创造这些条件的过程，也正是不断提高企业经营管理水平的过程。 6、对增值税进行有效的纳税筹划能使“可供股东分配利润”增加。比如，从以下计算公式（不考虑消费税和城建税、教育费附加）：主营业务利润=主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加=主营业务收入 主营业务成本（营业税+城建税+教育费附加）不难看出：在其它因素不变的情况下，

18、如果通过纳税筹划使缴纳的增值税税额减少，那么就会使城建税和教育费附加降低，从而使主营业务利润增加。 7、对增值税进行有效的纳税筹划有时可以增加企业应税产品和应税劳务的价格竞争力，从而增加销量和市场份额。二、企业增值税纳税筹划的特征1、条件客观性：增值税税收法律制度对不同身份的纳税人、不同的产品、不同的销售方式等可能存在差别因素和倾斜政策，法律制度可能模棱两可，法律规范的执行存在弹性，也就存在制定不同纳税方案的空间，也就存在对增值税进行纳税筹划的客观条件。2、行为合法性：在税收法规制度允许的范围内规划涉及增值税税收的经营管理活动，是增值税纳税筹划必须遵循的基本前提。在我国现行税收法规制度中，尽管

19、有反避税、反逃税以及处罚偷税、严惩骗税的条款，但从没有任何反对纳税筹划的规定。3、对象统筹性：增值税纳税筹划不仅要注重现在，而且要更加注重未来；不仅要看增值税的负担，而且要看其它税种的负担；不仅要看增值税税负的高低，而且要更加注重总的税后收益的增加。4、收益最大性：增值税纳税筹划不仅看重增值税税负的高低，而且更加看重总的税后收益的多少。最大限度地实现总体税后收益，是纳税筹划的最终目标。5、时间超前性：增值税纳税筹划一般是在应税行为发生之前就加以设计、规划安排，而不是如偷税、逃税等那样多发生在应税行为之后。三、增值税纳税筹划的基本原则1、不仅要考虑外在税负，而且要考虑内在税负。外在税负，是直接付

20、给税收征管机关的税款，而内在税负是以具有税收优惠的投资机会的税前收益率降低的形式表现出来的。比如，由于国家给予税收优惠政策的有些投资机会有时伴随着较高的投资风险而且竞争可能会比较激烈，要求在进行增值税纳税筹划时不能仅仅考虑降低应交税额，而要同时考虑可能增加的内在税负。2、在筹划过程中必须考虑到成本效益原则企业进行增值税税收筹划要先进行“成本-效益”分析，判断筹划方案是否经济可行。在筹划税收方案时，必须综合考虑税收成本的降低和因实施该方案而导致的其他费用增加或收入的减少，亦即综合考虑该方案的实施能否给企业带来绝对的收益。从根本上讲，企业进行增值税税收筹划属于企业财务管理的范畴，这一筹划活动和其他

21、财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则。任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，企业在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该筹划方案才是合理的方案。当新发生的费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案则是失败的方案。一项成功的增值税税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，税负最轻的方案不一定就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。纳税筹划是为了实现税后收益最大化，因此需要考虑对其它成本的影响。3、要事先为交易的相关各方考虑交易的

22、税收影响。筹划者要事先考虑筹划方案对交易相关各方的影响。比如，要考虑到纳税筹划对客户、股东和债权人等的纳税影响。4、筹划方案要取得税收征收机构的认可。对于法律上成立的纳税筹划方案，企业应及时同税务征管机构进行沟通，积极争取主管税务部门的认可，便于该方案在事实上成立。企业进行增值税的税收筹划必须遵守我国现行的税收法律和相关政策，只有在这个前提下，才能保证企业的经济活动、纳税方案被税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担相应的法律责任。5、全面筹划原则。企业增值税税收筹划是企业理财活动的一个重要内容，它与企业其他财务管理活动是相互影响、相互制约的，不可把税负轻重作为选择纳税方案的惟一标准，

23、而应着眼于企业财务管理的总目标、企业价值最大化等方面。6、适时调整的原则。企业进行增值税的税收筹划总是在一定法律环境下，以一定企业经营活动为背景制定的，有着明显的针对性和时效性。随着时间的推移，社会经济环境、企业、法律等各方面情况不断发生变化，企业必须注意税收政策法规的更新及未来走向，抓住时机，灵活反应，适应税收政策导向，不断补充修订税收筹划方案，以确保企业长久获得税收筹划带来的收益。四、纳税筹划的最终目标税收筹划的目标，就是减轻税收负担、争取股东财富最大化或者企业价值最大化，其外在表现是纳税最少、纳税最晚，即“经济纳税”，以实现税后利润最大化，具体可分为：1、恰当履行纳税义务恰当履行纳税义务

24、是税收筹划对基础目标或最低目标，旨在规避纳税风险、规避任何法定纳税义务之外的纳税成本的发生。一是认识和避开税法陷阱，二是实现涉税零风险。在这种状态下，纳税人虽然不能直接获取税收上的好处，但却能间接获取一定的经济利益，更加有利于企业的长远发展与规模扩大。2、纳税成本最低化纳税成本最低化与恰当履行纳税义务，虽然都是防卫型的税务筹划目标，但也都是最基本的纳税筹划目标。纳税人纳税成本的降低会使企业利润增加，从而增加了应税所得额，对税务机关来说增加了税收收入，降低了征管成本，这是一种双赢的结果。3、税收负担最低化税收负担最低化是一种积极的、进攻型的税务筹划目标。纳税人对税收负担最小化的追求，是税务筹划产

25、生的最初原因。毫无疑问，减轻税收负担也就必然是税务筹划所要实现的目的之一。减轻自身税收负担包括三层含义：第一层是绝对的减少经济主体的应纳税款数额。第二层是相对的减少经济主体的应纳税款的数额，即经济主体的应纳税额虽然有所增加，但其增加幅度小于经济增长的幅度。第三层是获取延迟交纳税款的资金时间价值。4、税后利润最大化税后利润是属于股东的权益。税务筹划作为财务管理的一个部分，它也要服从于财务管理追求股东财富最大化的目标。不能单纯以眼前税负的高低作为判断标准，而是以企业长远利益和整体利益作为判断的标准，有时可能会选择税负较高的方案，也许税负增加了，但是总的税后利润增长得更快。第四章 企业增值税纳税筹划

26、方法一、增值税纳税人身份的筹划增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，不同身份的纳税人适用的税率不同，税收优惠政策也不同，而且差异较大。一般纳税人是指年应纳增值税销售超过小规模纳税人标准且会计核算制度健全的企业和企业性单位，经申请审批认定为一般纳税人，享受一般纳税人待遇。小规模纳税人是指年应纳增值税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。税务机关在认定纳税人身份时主要是考虑的是会计核算制度是否健全，即使企业生产经营规模与税法规定标准还有差距，但是会计核算制度健全，且能准确完整地提供税务资料，也可以申请认定为一般纳税人。反之，即使销售规模达到标准并已

27、认定为一般纳税人，如果其会计核算制度不健全，则其一般纳税人资格也将被取消。这就为一般纳税人和小规模纳税人身份的筹划提供了空间。从两种增值税纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而小规模纳税人的增值税是以全部收入（不含税）作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。根据下面的计税公式： 一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）/销售额 购进项目金额=销售额销售额增值率 =销售额（1增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额。 进项税额=可抵扣购进项目金额

28、增值税税率 =销售额（1增值率）增值税税率 由此， 一般纳税人应纳税增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额（1增值率）增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率 当两者税负相等时，其增值率为无差别平衡点，即：增值率=征收率/增值税税率。 所以，当增值率低于征收率/增值税税率时小规模纳税人的税负重于一般纳税人适宜选择作为一般纳税人；反之，当增值率高于征收率/增值税税率时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人，适宜选择作为小规模纳税人。二、通过分立或分散经营进行增值税筹划1、对小而全、大而全的企业可将不同生产环节、不同产品进

29、行分散经营，独立核算或分立成若干个独立企业，使可以享受减免税和抵扣进项税额的生产环节或产品能够真正享受到，以减轻企业税收负担。2、对混合销售行业满足征收增值税的企业，应将其混合销售行为中征收营业税的业务单独经营，设立独立法人，分别核算，让该部分业务征收营业税，以减轻企业整体税负。3、对有兼营行为的企业，其兼营项目应独立核算，使低税率项目、减免税项目、营业税项目能分别按税法规定的税负分别纳税而减轻税负。三、通过合并或联营进行增值税筹划对小规模纳税人如果增值率不高和产品销售对象主要为一般纳税人，经判断成为一般纳税人对企业税负有利，但经营规模一时难以扩大，可联系若干个相类似的小规模纳税人实施合并，使

30、其规模扩大而成为一般纳税人。 增值税纳税人可通过与营业税纳税人联合经营而使其也成为营业税纳税人，减轻税负。四、利用税收优惠政策现行增值税优惠政策主要有以下几种类型：按行业优惠类，针对不同行业设立减免税或低税率政策，如对农业、环保业等税收优惠政策多；按产品优惠类，如生态环保产品、农业产品、废物利用产品等税收优惠政策多；按地区优惠类，如经济特区、西部地区等税收优惠政策多：按生产主体性质优惠类，如校办企业、残疾人福利企业、高科技企业等税收优惠政策多。根据上述优惠政策类型，企业在设立、投资等经营活动中就必须充分考虑企业的投资地区、投资行业、产品类型和企业的性质，以最大限度地享受税收优惠，用足用够税收优

31、惠政策。 第五章 纳税筹划应注意的问题一、纳税筹划应注意的问题1、税收筹划活动必须符合法律要求纳税人必须充分了解各项法律法规，尤其是要熟悉并研究各种税收制度，以税法条款为依据，遵循税收法规，为企业的税收筹划活动营造一个安全的环境。2、密切关注税法的变动税收法律、法规是决定纳税人权利和义务的依据，纳税人在实施税收筹划时，对于税法修正的趋势或内容，必须加以紧密注意，并适时对税收筹划方案做调整，使税收筹划行为在税收法律、法规范围内实施。3、税收筹划必须坚持成本效益原则在筹划纳税方案时不能只考虑纳税成本的降低，而忽略因实施该筹划方案引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收方案是否能给企

32、业带来实际的收益。4、充分考虑税收筹划的风险税收筹划需要在企业的经济行为发生之前做出安排，但是经济环境错综复杂，使得税收筹划常有很多不确定的因素，因而其成功率并非是百分之百，况且税收筹划的经济利益也是一个估算值，并非绝对的数值。第六章 结论与展望随着我国市场主体的逐步成熟，纳税已成为企业的一项重要成本支出，企业开始关心成本约束问题。由于增值税的税收筹划是一项复杂而长远的工作，本文只在以上几方面作简单介绍。企业为了实现自身目标，通过合理手段降低企业所增值税税负，是企业自主理财的积极行为，这种行为有利于企业节约成本，增加收益；对国家而言，企业进行增值税的筹划活动是以符合税收政策的导向为前提的，是顺

33、应增值税法立法的，从长远来看有利于实现国家利用税收杠杆调节经济的目标。现实中企业必须根据税收法律、法规，结合企业实际情况，综合考虑各方面因素以及其他税种的税赋效应，进行整体筹划，寻求最佳方案，以达到企业整体效益最大化。因此，企业的增值税税收负担应该合理，政府应当制定合理的增值税税率，以保证增值税的课征既有利于刺激企业生产，又有利于政府税收收入的增加，以达到企业进行增值税的筹划活动对企业和国家双赢的目的。参考文献1 张英明.企业纳税筹划策略.中国经济出版社，2010年3月2 吴静.税务代理实务. 东北财经大学出版社，2007年4月3 张维华.增值税政策与法规M.中国财经出版社，2005:51-5

34、5.57-59.4 王虹，陈立.纳税筹划M.企业管理出版社，2005:33-35.42-47.5 王泽国.企业如何进行纳税筹划M.北京大学出版社，2003:12-15.31-36.6 贺志东.纳税管理M.机械出版社，2005:21-22.29-31.7 盖地.税务会计研究J.2004(9)8 陈斯雯，雷建.新编增值税实务操作与节税手册M.企业管理出版社.2006 9 Stephens, Craig M., Jk Lassers New Rules for Estate and Tax Planning. Accounting and Economics.2010.1.10 中华人民共和国财经部

35、.企业会计准则M.经济科学出版社，2006.11 于利敏，中小企业管理与科技，中小企业管理与科技杂志社2010. 712 葛家澍.增值税操作实务与节税技巧M.法律出版社.2005:33-35.42-44.13 盖地.增值税税务筹划J.1999(6):15-19.14 盖地.税务会计与纳税筹划.东北财经大学出版社.201015 PricewaterhouseCoopers LLP, Richard Kohan, Mark T. Nash, Brittney Saks. Pricewaterhousecoopers 2009 Guide To Tax And Financial Planning.2008致谢经过近两个月的准备和努力，从搜集资料开始，经过书写论文提纲、初稿、二稿到定稿，如今毕业论文的撰写工作已经完成。在此，我要感谢我的指导教师李素英副教授。 附录独创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得石家庄铁道大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同学对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。该声明的法律结果由本人承担。论文作者签名： 日期：2011年4月15日14