会计信息失真的成因剖析开题报告文献综述.docx

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1、本科毕业论文开题报告 财务管理会计信息失真的成因剖析一、 立论依据1.研究意义、预期目标研究意义：全方位与国际惯例接轨，与国际会计准则趋同，尽快确立适合中国国情的财务会计信息诚信披露制度；找寻缺失已久的诚信，营造一个良好的会计环境，努力提高会计信息质量水平，很好的发挥会计职能，有助于市场的有序运行，使会计工作上一个新水平，使会计真正起到促进社会进步和实现中国经济腾飞的作用。预期目标：通过对会计信息失真现状，原因和措施的研究，建立科学的企业业绩评价体系，建立一个建立一个包括货币指标和实物指标、财务数据和生产经营数据的多参数控制体系，建立科学的公司治理结构，改革优化股权结构，减持国有股，加大中小股

2、东的比重，保证董事会的独立性，增加董事会中独立董事的席位，建立外部控制权市场和职业经理人市场，强化监事会对董事会和经理的监督。2.国内外研究现状会计信息失真就是指会计信息对它的使用者而言失去了真实客观性，它可以分为主观会计信息失真和客观会计信息失真。客观会计信息失真是指由物价指数变动、币值变动，会计原则之间不协调导致主观方法介入等客观因素导致的会计失真。一般说来，会计人员无意识的失误也被称为客观的会计信息失真，它是无法避免的。主观会计信息失真是相关人员由于利益驱使而人为制造的会计信息失真。这就是通常人们比较关注的会计信息失真，本文所讨论的会计信息失真就是主观会计信息失真。随着生产力的发展和社会

3、的进步，人们对于信息的依赖程度越来越高。会计信息在现代经济中发挥着重要的作用，会计信息真实与否直接关系到信息使用者的经济决策是否合理、有效。目前，我国上市公司在会计信息披露中仍存在着比较严重的会计信息失真问题，从中农信倒闭到株洲有色巨万，从琼民源停牌到渤海集团受罚，从中创集团、海南发展银行被接管到广东国际信托投资公司的关闭，都从一个侧面说明了我国上市公司信息披露失真问题的普遍性和严重性。会计信息失真不仅误导了广大投资者和债权人，而目严重扰乱了证券市场秩序，使国家、集体和个人都蒙受了不应有的损失。国外最具代表性的事件就是“安然”、“施乐事件”、“阳光”。其造假金额之大，令人咋舌。作假手段也五花八

4、门，从会计确认、计量到会计报表编制，都存在不规范、不合理甚至不合法的行为，对市场经济秩序肯企业规范管理构成了严重威胁。在过去的几十年中，美国有大量的实证研究文献都集中在研究股价（或股价的变化）与特定的会计数据之间的关系，试图藉此给会计准则制定者提供准则制定方面的建议。全国虚假报告委员会发现，舞弊公司的独立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少，舞弊公司中独立董事的比例仅28%，而不存在舞弊的公司的相应比例为43%。而且，舞弊公司外部董事中灰色董事的比例要L-匕非舞弊公司大，前者的对应比例为44%后者的比例为34%。这一点也得到了经验研究的证实。BeadyMarkS.(1996)采用logit截而回

5、归分析检验75个舞弊公司和75个非舞弊公司董事会组成的差异，发现财务报告非舞弊的公司董事会外部董事的比重显著高于财务报告舞弊的公司。1994年关国注册会计师协会(A1CPA)在加强独立审计师的职业性中提出改变董事会的组成以加强董事会的独立性，减少财务报告舞弊的发生。从现有文献分析，我国对会计信息失真的介绍与认识始于20世纪90年代中期。目前我国的会计信息失真，不再仅仅是传统的个别会计人员挪用公款，贪污公款，而是以法人为主体的集体行为为主。单位负责人胁迫或诱使会计人员做假帐、假表，玩数字游戏，“变通”处理经济业务，有的甚至串通注册会计师做假审计报告。具体表现为：第一、多列费用，少计收入，甚至帐外

6、设帐，截留收入，以达到偷税逃税的目的；第二、少列费用，早计收入，虚列资产，虚增利润，以达到粉饰经营业绩的目的；第三、低估负债，高估资产；骗取贷款和投资；第四、出具假凭证，办理假手续报废资产，转移国家资产。李姝(2002)、何晓燕（2010）、赵秋菊（2010）、熊学华（2010）认为会计信息失真的表现主要有第一，虚报财务状况。第二，粉饰经营成果。第三，进行利润调节。当然，在不同的经济背景下，上市公司会计信息失真的表现在具体操作方面会有所不同，何善安（2009）认为金融危机下，上市公司为了提高企业的形象，部分企业有意虚假经营业绩，使数据披露的会计信息不真实、不完整的现象。何晓燕（2010）系统的

7、归纳了会计信息失真的5点原因，首先，会计法规的严肃性降低。其次，会计管理体系与执法体系不统一。第三，会计工作社会监督体系不完善。第四，企业内部经营管理混乱。最后，会计工作人员素质差。不同的人对会计信息失真的原因又有不同的见解，李姝（2002）认为会计信息失真的原因分为内在动因和外在诱因。会计信息失真最根本的原因恐怕只有一条，那就是利益驱动。肖坚武（2008）、任锐，林艳，曲娜（2008）、彭野战，刘艳群（2009）认为还要全面提高会计人员业务素质和道德水平，建立会计人员奖惩机制，保障会计人员的合法权益，探索新的注册会计师行业监管模式。加强法制建设，增强违规处罚力度，规范市场运作，使虚假会计信息

8、无立足之地。强化会计人员的培训，提高会计职业道德。建立产权清晰、权责明确的现代企业制度，逐步培育、完善经理人市场，提高会计队伍的素质，加强诚信教育，完善注册会计师制度，加强外部监管机制的建设。3.参考文献1李姝上市公司会计信息失真剖析J山西财经大学学报2002（8）2熊学华上市公司会计信息失真的原因及对策J辽宁行政学院学报2010（2）3肖坚武防治上市公司会计信息失真的思考J当代经济2008（12）4任锐，林艳，曲娜论我国上市公司会计信息失真的原因和对策J经济研究导刊2008（4）5彭野战，刘艳群上市公司会计信息失真的原因分析和治理J财务与金融2009（6）6任红梅我国上市公司会计信息失真的原

9、因及治理对策J企业导报，2010（3）7孟捷上市公司会计信息失真的原因及对策探讨J财税金融，2008（3）8何善安金融危机下上市公司会计信息失真的新思考J网络财富，2009（6）9逢明珠浅析上市公司会计信息失真因素J煤矿现代化，2009（6）10韩毅上市公司会计信息失真问题的研究J辽宁师专学报，2008（3）11张蜻，张丽霞，张薇会计信息失真的原因及对策J天津商学院学报，2006（6）12李瑞会计信息失真分析与会计透明度J商业研究，2003（5）13韩英浅析会计信息失真的原因及对策J太原城市职业技术学院学报，2008（7）14王开田会计行为论M上海：上海财经大学出版社，199915何晓燕关于会

10、计信息失真问题的思考J人口与经济，201016McMullenInternalcontrolreportsandfinancialreportingproblemsJAccountingHorizons，1996（12）17Heal，PMandWahlen，JMAReviewofEarningsManagementLiteratureanditsImplicationsforStandardSettingJAccountingHorizons，1999（12）二、研究方案1.主要研究内容（或预期章节安排）1会计信息失真的概念1.1会计信息的含义1.2会计信息失真的含义2浙江省制造业业会计信息失

11、真的现状及危害2.1浙江省制造业会计信息失真的现状2.2浙江省制造业会计信息失真的危害3浙江省制造业会计信息失真案例剖析3.1新湖中宝案例3.2轻纺城案例4会计信息失真的成因分析4.1过分追求自身利益4.2会计信息失真迫于压力4.3各个部门的监督不力4.4内部控制制度缺乏或低效4.5会计体系不健全4.6市场经济制度的不完善5会计信息失真的治理对策2.实施方案和进度计划实施方案：本项目的研究是基于金融行业会计信息失真的现状，需要较深厚的理论研究基础。因此，必须加强这方面的文献阅读。首先通过相关网站查阅及实地调研金融行业上市公司会计失真的基本情况。然后查阅相关的网站、期刊、论文等相关信息。进度安排

12、：第6学期第19-20周至第7学期第1-5周：在指导教师的指导下，广泛搜集、研究相关文献资料，完成毕业论文选题。第7学期第6-12周：在导师的指导下，完成外文翻译、文献综述和开题报告撰写；参加开题答辩，进一步论证选题价值、确立主要研究内容，论证研究方案的合理性和可行性。第7学期第13-14周：撰写论文详细提纲，交给导师批阅，反复修改，保证论文结构的合理性。第7学期第15-20周：开始写作毕业论文，完成初稿。第7学期寒假：结合毕业论文选题开展调查研究。第8学期第1-2周：在导师的指导下进一步写作、完善毕业论文。第8学期第3-6周：在导师的指导下，充分利用毕业实习的机会，结合毕业论文内容开展进一步

13、的调查研究、完成论文。第8学期第7-8周：在导师的指导下，进一步修改、完善毕业论文；定稿并上交。第8学期第9-11周：参加毕业论文答辩。文献综述（20_届）会计信息失真的成因剖析1会计信息失真的含义关于会计信息失真的含义，何永峰（2009）指出会计信息失真是指会计报表所提供的会计信息没有真实反映会计主体的财务状况和经营成果，从而给信息使用者提供了虚假情况，给决策者制定相关决策带来了不利影响的一种现象。2会计信息失真的表现，原因和治理政策的研究2.1国外学者对会计信息失真的表现，原因和治理政策的研究在过去的几十年中，美国有大量的实证研究文献都集中在研究股价（或股价的变化）与特定的会计数据之间的关

14、系，试图藉此给会计准则制定者提供准则制定方面的建议。全国虚假们报告委员会发现，舞弊公司的独立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少，舞弊公司中独立董事的比例仅28%，而不存在舞弊的公司的相应比例为43%。而且，舞弊公司外部董事中灰色董事的比例要L-匕非舞弊公司大，前者的对应比例为44%后者的比例为34%。这一点也得到了经验研究的证实。BeadyMarkS.(1996)采用logit截而回归分析检验75个舞弊公司和75个非舞弊公司董事会组成的差异，发现财务报告非舞弊的公司董事会外部董事的比重显著高于财务报告舞弊的公司。1994年关国注册会计师协会(A1CPA)在加强独立审计师的职业性中提出改变董事会

15、的组成以加强董事会的独立性，减少财务报告舞弊的发生。2.2国内学者对会计信息失真的表现，原因和治理政策的研究从现有文献分析，我国对会计信息失真的介绍与认识始于20世纪90年代中期。目前我国的会计信息失真，不再仅仅是传统的个别会计人员挪用公款，贪污公款，而是以法人为主体的集体行为为主。单位负责人胁迫或诱使会计人员做假账、假表，玩数字游戏，“变通”处理经济业务，有的甚至串通注册会计师做假审计报告。具体表现为：第一，多列费用，少计收入，甚至账外设账，截留收入，以达到偷税逃税的目的；第二，少列费用，早计收入，虚列资产，虚增利润，以达到粉饰经营业绩的目的；第三，低估负债，高估资产；骗取贷款和投资；第四，

16、出具假凭证，办理假手续报废资产，转移国家资产。2.2.1对研究会计信息失真的表现李姝(2002)、何晓燕（2010）、赵秋菊（2010）、熊学华（2010）认为会计信息失真的表现主要有第一，虚报财务状况。当企业进行对外投资和股份制改造时，往往倾向于高估资产，以便获得较大比例的股权。典型的做法是:编造理由进行资产评估，虚构业务交易和利润。当企业进行贷款或发行债券时，为了证明其财务风险较低，通常有低估负债的欲望。典型的做法是:账外账或将负债隐匿在关联企业。第二，粉饰经营成果。基于业绩考核、获取信贷资金、发行股票等目的，经营成果粉饰一般以利润最大化、利润均衡化的形式出现。基于纳税和推卸责任等目的，经

17、营成果粉饰一般以利润最小化和利润清洗的形式出现。就我国上市公司而言，危害性最大的是制造利润最大化的假象，即所谓虚盈实万，隐瞒负债。第三，进行利润调节。当然，在不同的经济背景下，上市公司会计信息失真的表现在具体操作方面会有所不同，何善安（2009）认为金融危机下，上市公司为了提高企业的形象，部分企业有意虚假经营业绩，使数据披露的会计信息不真实、不完整的现象。2.2.2对研究会计信息失真的原因何晓燕（2010）系统的归纳了会计信息失真的五点原因，首先，会计法规的严肃性降低。目前，假账真算、假账假算的事例己不罕见。如“厂长成本”，“经理利润”仍有市场。有些企业领导和会计人员，为了某种口的，想力一设法

18、在成本上做文章，该提的费用不提或少提，该摊的费用不摊或少摊，如此，最终造成成本计量数据失真。其次，会计管理体系与执法体系不统一。会计法第23条规定“国有企业、事业单位和会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换。”但在实际工作中并未如此。国有企业大都实行法人代表负责制，中层管理人员由法人代表聘任。企业领导把会计当作“账房先生”，会计对领导的意图唯命是从，致使会计信息失真，欺骗了国家、欺骗了投资者和债权人。第三，会计工作社会监督体系不完善。会计工作的社会监督是指国务院、财政部或者省、自治区、直辖市人民政府的财政部门批准的注册会计师组成会计师事务所，按照国家有关规定

19、承办的查账业务。但口前企业的外部监督主要由企业主管部门实施，而主管部门往往从本部门利益出发，对所属企业采取保护主义，不能进行有效的监督。第四，企业内部经营管理混乱。在会计工作中，往往信息本身并无不当和错误之处，但是账而反映财产、物资债权债务等都己不存在，造成账实不符。最后，会计工作人员素质差。企业在人事管理上还存在任人唯亲的情况，有的企业还沿用计划体制下的管理力一法，致使素质差的下不去，素质高的上不来。企业对财会人员的业务素质提高也不够重视，致使其素质、技能较低，发生操作性、原理性错误而导致会计信息失真。不同的人对会计信息失真的原因又有不同的见解，李姝（2002）认为会计信息失真的原因分为内在

20、动因和外在诱因。会计信息失真最根本的原因恐怕只有一条，那就是利益驱动。上市公司的利益相关方主要包括国家、企业和个人三方面，它们具有不同的行为目标和经济特征，存在着不同的利益驱动，各自的利益往往不完全一致。作为一个理性的人或主体都有利己的动机，这种利己的动机在信息不对称时就很可能行为化，由此诱发了会计信息造假的动机和行为。外因则是会计信息失真的滋生土壤，经理人员在现代公司中，具有很大的经营自主权，公司的经营管理可完全操纵在经理手中。与经理控制权的强化相对应的产权关系的另一面是所有权关系的淡化，由于上市公司的股权极其分散，而且绝大多数股东所关心的是股票行情，对公司的管理并不感兴趣，这就使得上市公司

21、的会计核算从以所有者利益为核心转向以经理人员的利益为核心，上市公司的经理为了自身利益就会操纵会计报表，披露虚假信息。我国许多上市公司是由原国有企业改制而成的，因此，在我国多数上市公司中，占最大比重的还是国有股。而国有股的所有者国家是一个虚置的概念，并没有一个人格化的理性管理者代其行使股东职权，即使有国有资产管理部门、监事会等代表国家对国有资产的保值增值实施监管，但由于它们既不是国有资产的所有者，又不拥有剩余索取权，因而缺乏根本的利益机制和动力机制，所以监管是非常微弱的。2.2.3对会计信息失真治理政策的研究在上述的现状中可以发现我国会计信息失真的现象非常严重，任红梅（2010）总结了我国上市公

22、司会计信息失真的治理措施建议。她认为首先要改善股权结构，明确市场机制。建立这一机制需要调动投资者挖掘上市公司会计问题的积极性，需要以股东多元化、股权微观分散化与宏观集中化的股权结构为前提。降低国有股比重，构造多元化股权结构，依市场机制增加股权流动性，是解决会计信息失真问题的首要任务。其次，完善企业法人治理结构，明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能，推行独立董事制度。第三，完善内部控制制度，制定发布内部控制标准体系，组织好内部会计控制制度的贯彻实施工作。最后，加强企业外部监管机制的建设。除了公司内部措施外，肖坚武（2008）、任锐，林艳，曲娜（2008）、彭野战，刘艳群（2009

23、）认为还要全面提高会计人员业务素质和道德水平，建立会计人员奖惩机制，保障会计人员的合法权益，探索新的注册会计师行业监管模式。加强法制建设，增强违规处罚力度，规范市场运作，使虚假会计信息无立足之地。强化会计人员的培训，提高会计职业道德。建立产权清晰、权责明确的现代企业制度，逐步培育、完善经理人市场，提高会计队伍的素质，加强诚信教育，完善注册会计师制度，加强外部监管机制的建设。3总结根据上述的分析可以看出，我国对会计信息失真的研究有以下四个方面的主要特点：第一，对会计信息失真的成因有了较深的研究。对其成因的研究已经不是停留在会计准则制订不完善、法规不健全以及会计人员道德素质低下等表面现象上，而是透

24、过这种表面现象找到问题的实质。如何晓燕，李姝等学者通过分析会计管理和监督的不足来探析会计失真的原因。第二，研究过程注重充分吸收相关学科的已有成果。对会计信息失真的成因分析不仅仅只停留在会计学基础上进行研究，而是引进合约、制度经济学、伦理道德、哲学等相关学科对会计信息失真的原因进行剖析。从而也体现了现代会计科学所呈现的交叉、渗透与融和的趋势，进而使会计信息失真的成因有了科学的解释。第三，对会计信息失真的成因研究很多学者还存在着片面性。从目前很多关于会计信息失真研究的文献来看，有很多学者仍认为会计人员的素质是影响会计信息失真的重要原因。会计信息失真的现象如此盛行，从说谎的产生到问题的蔓延，都是和病

25、态的社会行为、私利主义的道德规范及不健全的管理体制息息相关。第四，对会计信息失真的对策研究成果尚欠实践指导性。所提出的建议应当是技术上可能、经济上合理、法律上允许、操作上可执行、政治上能为各方所接受，以尽量减少实施过程中的阻力。有很多学者对会计信息失真的成因进行了精辟的分析，然而没有对会计信息失真的治理提出任何方案。还有很多学者提出了一些治理措施，但其有些缺乏可实施性。-参考文献1何永峰上市公司会计信息失真的原因及对策J集体经济，2009（2）2李姝上市公司会计信息失真剖析J山西财经大学学报2002（8）3熊学华上市公司会计信息失真的原因及对策J辽宁行政学院学报2010（2）4肖坚武防治上市公

26、司会计信息失真的思考J当代经济2008（12）5任锐，林艳，曲娜论我国上市公司会计信息失真的原因和对策J经济研究导刊2008（4）6任红梅我国上市公司会计信息失真的原因及治理对策J企业导报，2010（3）7孟捷上市公司会计信息失真的原因及对策探讨J财税金融，2008（3）8何善安金融危机下上市公司会计信息失真的新思考J网络财富，2009（6）9逢明珠浅析上市公司会计信息失真因素J煤矿现代化，2009（6）10韩毅上市公司会计信息失真问题的研究J辽宁师专学报，2008（3）11张蜻，张丽霞，张薇会计信息失真的原因及对策J天津商学院学报，2006（6）12李瑞会计信息失真分析与会计透明度J商业研究

27、，2003（5）13韩英浅析会计信息失真的原因及对策J太原城市职业技术学院学报，2008（7）14王开田会计行为论M上海：上海财经大学出版社，199915何晓燕关于会计信息失真问题的思考J人口与经济，201016彭野战，刘艳群上市公司会计信息失真的原因分析和治理J财务与金融，2009（6）17陈鹏我国上市公司会计信息失真问题分析J中国青年政治学院学报，2010（5）18崔洁，梁姝娟上市公司会计信息失真成因及对策J中国乡镇企业会计，2008（10）19McMullenInternalcontrolreportsandfinancialreportingproblemsJAccountingHor

28、izons，1996（12）20Heal，PMandWahlen，JMAReviewofEarningsManagementLiteratureanditsImplicationsforStandardSettingJAccountingHorizons，1999（12）-毕业论文（20_届）会计信息失真的成因剖析摘要本文以浙江省制造业上市公司为例，深入研究浙江省制造业会计信息失真的现状、危害、成因，并对此提出对策。在对新湖中宝和轻纺城近这两家制造业上市公司3年的财务数据进行分析后，发现这两家公司均有会计信息失真的嫌疑，主要运用的手段有两种：第一种是虚增利润，隐藏成本，分摊各期费用的手法，将当

29、期亏损变为盈利，给社会公众以及有关监督部门一种企业繁荣的假象来吸引更多的投资者；第二种是隐瞒利润，使更多的资金流入大股东的口袋里。针对会计信息失真的问题，对此提出了一些对策：第一，强化政府职能；第二，加强监督力度；第三，改善公司治理结构；第四，完善市场经济制度。最后，希望本文能够给浙江在处理会计信息失真问题时提供借鉴意义。关键词：会计信息失真；盈利能力分析；粉饰报表；非经常损益AbstractThis paper taking Zhejiang province as an example, the listed companies manufacturing in-depth study o

30、f the accounting information distortion of Zheji ang manufacturing industry status, harm, cause, and put forward countermeasu res. For new lake in treasure and textile Chongjin this two manufacturing list ed company three years after the financial data analysis, found the two comp anies are suspecte

31、d of accounting information distortion, mainly utilizing mean s has two kinds: the first kind is virtually increased profits, hidden costs, app ortion each period of technique, will cost a profit, current losses for the socia 1 public and the relevant supervision departments a enterprise prosperous

32、illusi on to attract more investors; The second is hide profits, make more money i nto big shareholders pocket. According to the accounting information distortio n problem, puts forward some countermeasures: first, strengthening the govern ment functions; Second, strengthen supervision; Third, impro

33、ve corporate gove mance structure; Fourth, perfect market economic system. Finally, we wish to give Zhejiang in handling accounting infomiation distortion provide reference.Keywords: Distortion of Accounting Information; Analysis of Profitability; Whitewash Statements; Nonrecuiring Gains and Loss目录1

34、会计信息失真概述11.1会计信息的含义4I1.2会计信息失真的含义42浙江省制造业会计信息失真的现状及危害32.1浙江省制造业会计信息失真的现状42.2浙江省制造业会计信息失真的危害33浙江省制造业会计信息失真案例剖析53.1新湖中宝案例43.2轻纺城案例44会计信息失真的成因分析94.1过分追求自身利益44.2会计信息失真迫于压力44.3各个部门的监督不力44.4内部控制制度缺乏或低效44.5会计体系不健全44.6市场经济制度的不完善45会计信息失真的治理对策135.1强化政府职能135.1.1转变政府对企业的经济指标考核体系135.1.2应加大处罚力度，降低经营者的风险收益135.2加强监

35、督力度135.2.1加强外部的监督力度135.2.2充分发挥中介机构的监督作用145.2.3加强公司内部监督145.3改善公司治理结构155.4完善市场经济制度155.4.1完善法律体系，加大处罚力度155.4.2加强诚信机制建设165.5提高会计人员的业务素质16结论17参考文献18II市场经济是我国的基本经济模式。要保证市场经济的健康运作，会计信息的真实性是非常重要的。会计信息最大的功能是具有一种全社会可以通用的商业语言的作用，它最重要的责任是承担向公司直接经营者以外的相关利益群体反映会计主体的经济活动状况。传统的西方思想，同时也是目前中国实务界和理论界都赞同的一种看法是，公司是由股东所有

36、的，董事是股东的受托代理人，其首要任务和主要职责就是为股东创造价值，确保股东利益是公司的最终着眼点。这种思想目前仍旧占据了主要的地位。公司内部的会计人员承担起了向股东反映情况的工作，于是会计便产生了反映职能，现代意义上会计报表制度，实际上就是反映职能的发展。这就是现代意义上会计的记录、核算、监督和反映等职能的产生过程。1会计信息失真概述1.1会计信息的含义会计信息是指通过特定的会计核算标准、程序和方法，对企事业单位发生的各项经济业务所取的会计资料进行加工、整理、分类、计算并以货币形式编制会计报表或其他资料，表明资金运动的状况及其特性的经济信息（孙宏艳，解娟，2009）。1.2会计信息失真的含义

37、会计信息失真是指会计报表所提供的会计信息没有真实反映会计主体的财务状况和经营成果，从而给信息使用者提供了虚假情况，给决策者制定相关决策带来不利影响的一种现象（何永峰，2009）；所谓上市公司会计信息失真，就是上市公司会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际情况。主要表现有数据不实、事项不真、编造假证假账假表、虚盈实亏、虚亏实盈、出具虚假审计报告等(任锐，林艳，曲娜，2008)；会计信息失真，是指企事业单位在财务管理上由于种种主客观因素的影响，使财务报告提供的会计信息不能真实、客观地反映单位的则务状况和经营成果，从而使会计信息失去了应有的价值，甚至导致决策的失误（张蜻，张丽

38、霞，张薇，2006）。纵观相关会计文献对会计信息做出的各种定义，总体可以概括为会计信息失真是指由于诸多方面的原因使会计信息末能真实地反映客观的经济活动，给决策者的1相关决策带来不利影响和使会计信息的使用者不能及时准确了解有关单位的实际财务状况和经营成果的一种现象。22浙江省制造业会计信息失真的现状及危害2.1浙江省制造业会计信息失真的现状浙江是一个经济较发达的省份，法制较为健全，会计信息失真现象并不那么凸显，涉及金额并不多，但还是普遍存在的，而且其失真现象依然很严峻。中国财政部会计信息质量检查公告(第十一号)中特别指出了浙江光大会计师事务所明知杭州萧山之江房地产有限公司存在虚增收入5536万元

39、的问题而未在审计报告中予以指明，使得该企业骗取了AAA级企业信用等级的情况，并对浙江光大会计师事务所予以暂停经营业务的处罚。浙江省，以宁波市为例，33家上市公司中有29家属于制造业，占比87.88%，所以以制造业上市公司为例探讨会计信息失真的问题更具有说服力。从对浙江省制造业企业的调查来看，浙江省会计信息失真主要表现为虚盈实亏、资产不实、隐瞒负债。例如，数源科技通过少转成本少摊费用等手法，将亏损变为盈利；新嘉联违背销售实现确认原则，采取年终突击开票方式，虚增产品销售收入，人为地增大当年经济效益，故意延长费用的摊销期限，人为地调节特定会计期间的损益；钱江水利多计存货，少记销货成本，采用不合法凭证

40、，省略必要的核算过程或者凭证不归档等进行作弊。这些虚假或严重失真的会计信息已成为浙江经济发展的一大公害，它严重影响了浙江省正常的社会经济秩序，造成了大量资产流失、误导投资者和债权人，使他们根据虚假或失真的财务信息做出错误的判断和决策同时也误导政府监管部门使监管部门不能及时发现、防范和化解财务风险。2.2浙江省制造业会计信息失真的危害会计信息失真严重影响了浙江的经济秩序，阻碍浙江经济的发展，同时也导致了政策与实际的偏离。主要表现在以下几个方面：（1）浙江省制造业会计信息失真，增大了浙江经济运行中的“泡沫”成分和不确定因素，不能真实反映浙江经济运行中的实际情况，使政府不能正确判断当前的经济形势，造

41、成出台的各项经济政策有可能偏离经济运行的正确轨道，导致决策失误。（2）浙江省制造业会计信息失真，掩盖了上市公司的真实财务状况，不仅造成大量税收流失，还造成许多不良贷款，不利于金融风险的防范。3（3）浙江省制造业会计信息的失真，首先加剧了分配的不公，使分配进一步向大股东倾斜，资本积累减少，发展后劲削弱。其次是给一些不法分子以可乘之机，进行贪污、贿赂，实现经济犯罪。（4）浙江省制造业会计信息失真，不能正确反映财务状况和经营成果，不利于上市公司自我评价和决策，有可能使公司破产、职工下岗，造成社会不稳定。从会计信息失真对浙江省制造业的种种危害来看，必须找出会计信息失真的原因以及如何从根源上控制会计信息

42、失真的产生，从浙江省制造业众多上市公司中选取其中的两个上市公司来具体分析。43浙江省制造业会计信息失真案例剖析3.1新湖中宝案例目前浙江省制造业主要分为三类：一类是轻纺工业，包括食品、饮料、烟草加工、服装、纺织、皮革、木材加工、家具、印刷等。一类为资源加工工业，包括石油化工、化学纤维、医药制造业、橡胶、塑料、黑色金属等。还有一类为机械、电子制造业，其中包括机床、专用设备、交通运输工具、机械设备、电子通讯设备、仪器等。新湖中宝作为浙江制造业的代表，主要经营范围有针纺织品，石化，化工产品，电子计算机及配件，电子产品，通讯设备，机电设备等。下面我们通过新湖中宝发布的股权激励草案，拟以6.25元的行权

43、价授予29985万份期权这个事件来看新湖中宝会计信息失真的嫌疑。2010年12月初，新湖中宝220名激励对象以6.61元的行权价购入5688万份股票期权，合计耗资3.76亿元。值得关注的是，该行权价与市价相比存在21.73%的溢价，显示新湖中宝团队对公司未来发展的信心。新一轮股权激励计划显示，公司拟向激励对象定向发行29985万份期权，占总股本的5.91%，约为上一轮股权激励数量的2倍；行权价定为6.25元，等同于公司股票停牌前一交易日的收盘价。激励对象中包括董事长、副董事长、总裁等多名核心高管。该股权激励计划设定的行权条件是以2010年净利润为基数，2011年至2013年扣除非经常性损益前净

44、利润分别不低于15.6亿元、23亿元和35亿元；扣除非经常性损益后净利润不低于11亿元、18亿元和27亿元；2011至2013年各年扣除非经常性损益前净资产收益率不低于12%、扣除非经常性损益后净资产收益率不低于10%。同时，激励对象上一年度个人绩效考核需达标。新湖中宝2012年、2013年净利同比增幅预计将逾50%。这从另一侧面显示，尽管眼下宏观调控仍未放松，但公司对房地产市场后市依旧看好，并进一步彰显出新湖中宝管理层对自身价值和未来发展的强烈信心。2011年，新湖中宝将进入地产业务高速发展期，预计当年可售量超过200亿元；公司在大连等地的一级开发项目也将拍卖，预计将增加大量二级开发储备。广

45、发证券则认为，新湖中宝的业绩处在释放期，未来3年复合增长率可达45.2%。自整体上市以来，借助资本市场工具的娴熟运用，新湖中宝不断注入发展动力。2007年-2009年，公司净利润年均复合增长率达66%，总资产和净资产复合增长率分别达45.8%和29.6%。新湖中宝从2007年的净利润41460万元，到2008年的84055万元，再到52009年115017万元，利润的大幅度上涨，不荣否定的是新湖中宝业绩的不断提高，新湖中宝的利润空间是不是真的这么可观？我们要看的是新湖中宝的利润，故我们从盈利能力来分析新湖中宝是否有暗中操作的空间和嫌疑。表1新湖中宝盈利能力分析2008-9-302009-9-302010-9-30总资产利润率（%）3.58883.21032.1169主营业务利润率(%)23.34425.293821.717总资产净利润率（%）4.08563.86972.3506成本费用利润率（%）41.632227.171120.5273营业利润率（%）40.010322.608219.1106主营业务成本率（%）71.665170.959972.8221销售净利率（%）31.782717.762314.3196销售毛利率（%）28.334929.040127.1779三项费用比重18.651811.859912.657主营利润比重58.832