财务报表填制讲解.ppt

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1、 财务报表 -填制方法填制方法 交流者：xxx 2008 年9 月第一节：财务报表列报的总体要求第一节：财务报表列报的总体要求 1、以持续经营为编制基础（确定清算或停止营业的除外）2、不同期间的一致列报 对于会计政策的变更，应按旧的标准、方法编制期末财务报表，同时按照新的标准、方法编制期初财务报表。（2009年起执行新准则）3、轻重项目分类反映 4、正确处理抵销项目 满足抵销条件的资产、负债应以抵销后的净额列示。满足抵销条件是指企业具有抵销已确认金额的法定权利，且变现资产与清偿对应的负债会同时发生，抵销的法定权利是指企业依据相关合同或规定具有对同一主体的债权与债务进行抵销的权利。5、提供比较信

2、息 至少应当提供一个可比会计期间的报表数据。中期列报项目发生变更的，应当对上期的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因、性质及金额。（临时工工资物业管理费）6、真实、准确、明晰、及时 以满足报表使用者正确解读的要求，对非真实意思表示的错误的业务处理可以进行技术性调整。（如：央票借方、外币业务、历年亏损等）关于财务报表抵销处理的解读关于财务报表抵销处理的解读：（执行新准则前按原方法填列）1、资产类的“央行专项扶持资金”与负债类的“央行拨付专项票据资金”为等额列示的央行实际兑付农村合作金融机构专项央行票据的资金，应予抵销，不在资产负债表中列示。2、资产类的“拨付营运资资金”与负债

3、类的“拨入营运资金”为法人机构向其下级分支机构划拨的营运资金，应予抵销，正常情况下，两个项目的金额应一致，若抵销后有差额，则反映在“存放联行款项”或“联行存放款项”中。3、“委托及代理资产业务”不是企业拥有的资源，不符合资产定义，“委托及代理负债业务”不是企业的义务，不符合负债定义，因此，它们只能作为代理业务的管理工具，不能作为会计报表的确认依据。期末，“委托及代理资产业务”与“委托及代理负债业务”科目余额相互抵销，差额在“其他应收款”或“其他应付款”项目反映。（工业会计在存货中反映）4、统一法人县级联社不再使用“11240100存放县级联社款项”与对应的“23230100信用社上存县联社款项

4、”科目，否则应进行轧差抵销。注：执行新准则后是否按此抵销处理以下发文件为准。不属于抵销的情况不属于抵销的情况：1、全部资产、负债均按调整后的净值列示，不属于抵销。2、非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。不得进行抵销的情况：不得进行抵销的情况：企业对同一客户的商品交易活动所形成的债权债务关系，应当单独列示，不可相互抵销。即：应收账款与预收账款、预付账款与应付账款、应付账款与应收账款、预收账款与预付账款不能相互进行抵销。财务报表的构成财务报表的构成 财务报表至少应当包括下列组成部分：1、资产负债表（某一特定日期的财务状况）2、利润表或称财务损益表（某一会计期间的经营成果）

5、3、所有者权益变动表（包括利润分配情况列示）4、现金流量表 5、附注（财务报表附表作为附注内容）附注主要包括：企业基本情况、报表编制基础、遵循准则的声明、会计政策与会计估计变更情况、前期差错更正的说明、披露重要项目、或有事项、资产负债表日后事项、关联方关系与交易等。通常披露的重要事项有：按账龄结构披露应收账款、对固定资产及投资性房地产分类列示、职工薪酬的披露、投资及收益状况、收益与成本分析、所得税费用构成、每股收益的计算过程、租出租入资产的披露、非货市资产交换、企业合并及机构撤并、终止经营情况等等。目前我们设计的附表主要有：固定资产状况表、成本核算表、决算说明书、统筹资金收支明细表、管理部门资

6、金交状况表等等。第二节、资产负债表的填制方法第二节、资产负债表的填制方法 （一）总体设计理念总体设计理念 1、资产、负债分类与国际惯例一致，以流动性为标准，并按照流动性顺序列示。2、采用“账户式”结构，资产与负债分类具有对称性，便于报表使用者对企业的偿债能力与财务风险进行分析。3、全部资产、负债均按调整后的净值列示。新准则将调整科目与被调整科目均分为同类，避免了分类混乱带来的资产、负债不实。4、满足抵销条件的资产、负债应以抵销后的净额列示。5、强调了可比性。对于报表列报项目发生变更的，应当对上期的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因、性质及金额。6、强调了“期末余额”的重要

7、性，新的财务报表将“期末余额”放置在余额栏的首位。（二二）资产的流动性判断标准资产的流动性判断标准 1、主要为交易目的而持有。为出售资产而持有、存在活跃市场、可以随时变现。如交易性金融资产、贴现资产等。2、预期在自资产负债表日起1年内变现的。如：中长期贷款、长期应收款中将于一年内到期的部分，应在“一年内到期的非流动资产”项目中填列。3、预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。正常营业周期正常营业周期是指从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，但也可能长于一年，如修建用于出售的房屋（存货）、因购建资产而预付的账款、对在建工程预付的工程价款、预付租金等。正常

8、营业周期不能确定时，以一年（12个月）作为划分标准。4、在自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物，如：存放中央银行款项、存放同业款项、存放联行款项等等。（三三）负债的流动性判断标准负债的流动性判断标准 1、主要为交易目的而持有。如卖出回购资产款、贴现负债及其他交易性金融负债。2、预计在一个正常营业周期中清偿。3、在自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的负债，包括资产负债表日或之前已超出约定期限，导致债权人可随时要求清偿的负债。约定期限超出一年的存款及储蓄存款、长期借款、长期应付款等预计自资产负债表日一年内到期的部分应划分为流动负债，在“一年内到期的非流动

9、性负债”项目中列示。4、无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债应划分为流动性负债。例如，应付账款、应付工资、违反长期借款协议导致贷款人可随时要求清偿的借款。对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿业务展期至资产负债表日起一年以上的（贷款展期），应当划分为非流动性负债。（四四）财务报表系统中资产负债表填报说明财务报表系统中资产负债表填报说明 1、对相关取数与表间审核的理解 相关取数即表间取数是普遍的对应关系应用，而表间审核是绝对的对应关系应用。2、进行相关取数后需要分析调整填列的项目 流动资产中“存放中央银行款项”、“存放同业款项”与非流动性资产中的“长期存放银

10、行款项”，填列前两项后，后一项可通过再次点击“相关取数”计算得到。流动资产中的“短期贷款”与非流动性资产中的“中长期贷款”。”一年内到期的非流动资产“与”长期应收款“、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”（将取消的报表项目名称：“一年内到期的长期投资”、“长期投资”）。”短期存款“、短期储蓄存款“、“一年内到期的非流动负债”、“长期存款”与“长期储蓄存款”项目，前几项填列后，最后一项可通过再次点击“相关取数”计算得到。“存放联行款项”与“联行存放款项”。“待处理流动资产净损失”与“待处理固定资产净损失”。新准则中已取消，对因确实无法处理掉的损溢，列入“其他非流动资产”项目中。资资 产产行次

11、行次期末余额期末余额年初余额年初余额负债及所有者权益负债及所有者权益行次行次期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产流动资产001001流动负债流动负债047047 现金及周转金现金及周转金002002 短期存款短期存款048048 存放中央银行款项存放中央银行款项003003 短期储蓄存款短期储蓄存款049049 专项央行票据专项央行票据004004 财政性款项财政性款项050050 存放同业款项存放同业款项005005 向中央银行借款向中央银行借款051051 存放联行款项存放联行款项006006 同业存放款项同业存放款项052052 拆放同业拆放同业007007 联行存放款项联行存放款项

12、053053 拆放金融性公司拆放金融性公司008008 同业拆入同业拆入054054 交易性金融资产交易性金融资产009009 金融性公司拆入金融性公司拆入055055 短期贷款短期贷款010010 交易性金融负债交易性金融负债056056 待处理抵债资产待处理抵债资产011011 衍生金融负债衍生金融负债057057 应收票据应收票据012012 卖出回购金融资产卖出回购金融资产058058 应收账款应收账款013013 应付职工薪酬应付职工薪酬059059 预付款项预付款项014014 应交税费应交税费060060 应收利息应收利息015015 应付利息应付利息061061 应收股利应收股

13、利016016 应付账款应付账款062062 其他应收款其他应收款017017 应解汇款应解汇款063063 贴现资产贴现资产018018 汇出汇款汇出汇款064064 一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产019019 贴现负债贴现负债065065 其他流动资产其他流动资产020020 其他应付款其他应付款066066 流动资产合计流动资产合计021021 应付利润应付利润067067022022 一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债068068非流动资产非流动资产023023 其他流动负债其他流动负债069069 中长期贷款中长期贷款024024 流动负债合计流动负债合计07

14、0070 逾期贷款逾期贷款025025非流动负债非流动负债071071 呆滞贷款呆滞贷款026026 长期存款长期存款072072 呆账贷款呆账贷款027027 长期储蓄存款长期储蓄存款073073 减：呆账准备减：呆账准备028028 长期借款长期借款074074 可供出售金融资产可供出售金融资产029029 应付债券应付债券075075 持有至到期投资持有至到期投资030030 长期应付款长期应付款076076 长期存放银行款项长期存放银行款项031031 预计负债预计负债077077 长期应收款长期应收款032032 递延所得税负债递延所得税负债078078 长期股权投资长期股权投资03

15、3033 其他非流动负债其他非流动负债079079 投资性房地产投资性房地产034034 非流动负债合计非流动负债合计080080 固定资产固定资产035035 负债合计负债合计081081 在建工程在建工程036036 待转资产价值待转资产价值082082 固定资产清理固定资产清理037037所有者权益所有者权益(或股东权益或股东权益)083083 无形资产无形资产038038 实收资本（股本）实收资本（股本）084084 开发支出开发支出039039 资本公积资本公积085085 商誉商誉040040 减减:库存股库存股086086 长期待摊费用长期待摊费用041041 盈余公积盈余公积0

16、87087 递延所得税资产递延所得税资产042042 一般风险准备一般风险准备088088 其他非流动资产其他非流动资产043043 未分配利润未分配利润089089非流动资产合计非流动资产合计044044 减：未弥补历年亏损减：未弥补历年亏损090090045045 所有者权益合计所有者权益合计091091 资产总计资产总计046046负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计092092新准则规范下资产负债表解读新准则规范下资产负债表解读 第三节、财务损益表的编制方法第三节、财务损益表的编制方法（一）新旧报表系统表间取数关系的变化（一）新旧报表系统表间取数关系的变化 1、旧报表系统是取数业务

17、状况表损益类科目的累计发生额，新报表系统是取数余额。2、旧报表系统只对合并损益表取数，若纵向计算为盈余则复制为盈余表，若纵向计算为亏损，则复制为亏损表。新系统改变这一取数方法，首先判断业务状况表损益大类轧差后是借方余额还是贷方余额，若是借方余额，亏损表取数，若是贷方余额，盈余表取数，合并表为执行盈亏合并后的报表。3、取数关系更正 原模板“服装费”归并到了“其他费用”，此次调整归并到“劳动保护费”“物业管理费”自动取数到“其他费用”，如与租赁办公有关的应计入“租赁费”的部分，请进行调整填列，“其他费用”项目可通过再次“相关取数”计算得到。“物业管理费”项目计划在下一年度的报表模板中增设。（二二）

18、新准则下利润表（财务损益表）浅介新准则下利润表（财务损益表）浅介 1、将经营者决策所导致的损益直接计入“营业利润”“投资收益”反映经营者投资决策的正误，过去，将其与“营业外”活动归为一类，开脱了经营者责任。“公允价值变动损溢”反映经营者购置资产决策的正误。“资产减值损失”全额计入营业利润的指导思想与“公允价值变动损溢”相同。过去，固定资产、无形资产等非流动性资产的减值损失计入了营业外支出，误导报表使用者对经营者业绩作出错误判断。“租赁收入”计入“其他营业收入”。过去计入了“营业外收入”。2、“营业收入”体现为“同质业务净收入”的概念，使其更能直观地反映经营者的业绩。3、增加了“每股收益”的信息

19、披露：基本每股收益、稀释每股收益（稀释性潜在普通股的影响）。项项 目目本期累计数本期累计数上期同期数上期同期数一、营业收入一、营业收入（一）利息净收入 1、利息收入 农户贷款利息收入 2、利息支出 存款利息支出 （二）手续费及佣金净收入 （三）投资收益（四）公允价值变动损溢（五）汇兑收益（六）其他业务收入二、营业支出二、营业支出（一）营业税金及附加（二）业务及管理费用 （三）资产减值损失 （四）其他营业成本三、营业利润三、营业利润 加：营业处收入 减：营业外支出四、利润总额四、利润总额 减：所得税费用五、净利润五、净利润六、每股收益六、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益简易样表简易样

20、表 第四节、所有者权益变动表填制方法第四节、所有者权益变动表填制方法（一）设计理念（一）设计理念 利润分配表在新准则执行后不再填列，而新增的所有者权益变动表涵盖了利润分配事项。所有者权益变动表对所有者权益的组成部份按“本年金额”与“上年金额”分别下列事项填制：会计政策变更 前期差错更正 直接计入所有者权益的利得和损失 所有者投入和减少资本 本年净利润与利润分配情况 所有者权益内部结转 其他事项（二）填制方法：二）填制方法：1、会计政策变更涉及对期初留存收益的调整，通常只是“盈余公积”与“未分配利润”发生变化。2、“净利润”与“利润分配”为交叉填列项目，即当年净利润全部放到“未分配利润”项中，在

21、利润分配时，未分配利润为减项，相应的盈余公积、一般风险准备等为加项，即为同行分列等额相反数填列。3、直接计入所有者权益的利得与损失包括：可供出售金融资产公允价值变动净额、权益法下（合营、联营）被投资单位其他所有者权益变动的影响、与计入所有者权益项目相关的所得税影响（直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值变动所形成的递延所得税资产或负债计入资本公积-其他资本公积）及其他（如自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产）。4、所有者权益内部结转通常包括：资本公积转增资本、盈余公积转增资本及盈余公积弥补亏损。为同行分列等额相反数填列。5、表间勾稽关系（见下表）。项项 目目本年金额

22、本年金额上年金额上年金额实收资实收资本本 (或或股本股本 )资本资本公积公积减减:库库存股存股盈余盈余公积公积一般风一般风险准备险准备未分配未分配利利 润润所有者所有者权权 益益合合 计计实收资实收资本本 (或或股本股本 )资本资本公积公积减减:库库存股存股盈余盈余公积公积一般风一般风险准备险准备未分配未分配利利 润润所有者所有者权权 益益合合 计计一、上年末余额一、上年末余额 加：会计政策变更加：会计政策变更 前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额三、本年增减变动三、本年增减变动 （一）净利润（一）净利润 （二）直接计入（二）直接计入权益的利得和损失权益的利得和损失 （三）

23、所有者投（三）所有者投入和减少资本入和减少资本 （四）利润分配（四）利润分配 1、提盈余公积 2、提一般准备 3、利润分配 5、其他 （五）内部结转（五）内部结转四、本年年末余额四、本年年末余额简易样表简易样表 第五节、现金流量表填制方法（简要讲述）第五节、现金流量表填制方法（简要讲述）（一）编制现金流量表的意义（一）编制现金流量表的意义 现金流量表是反映一定时期现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表的编制基础是收付实现制，这是因为收付实现制可以弥补权责发生制的局限性。权责发生制的局限性在于利润表中可能反映的是盈利，但企业因为现金流量不足可能导致破产，另外企业按新准则规定确认收入而未实际

24、收到款项时，税法上要交纳税金，即有现金流出而没有现金流入，这也是权责发生制不能合现反映出来的。什么是现金等价物什么是现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。（二）现金流量的分类与填列方法二）现金流量的分类与填列方法 现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量以及筹资活动产生的现金流量。填列的方法主要有工作底稿法、T型账

25、户法、业务分析法。以下是有关项目的业务分析填列方法（注意：公式中对应的是资产负债表、利润表及附表等报表项目）：1、销售商品提供劳务收到的现金=营业收入+（应收账款年初-年末）+（应收票据年初-年末）+（预收账款年末-年初）-当期计提的坏账准备-票据贴现利息 例如：利息收入中要减去当年应收利息增加部分，因为这部分没有现金流入。应收账款为资产负债表中项目，因为资产负债表已以净值列示，所以，应减除当年计提的坏账准备。期初：200 坏账准备 期末：0 200 200 2、购买商品、提供劳务支付的现金=营业成本+（应付账款年初-年末）+（应付票据年初-年末）+（预付账款年末-年初）-职工薪酬-折旧费用

26、支付职工薪酬在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。支付给职工以及为职工支付的现金=成本中的职工薪酬+（应付职工薪酬年初-年末）(不包括离退休与应计入在建工程工资部分)3、现金及现金等价物的净增加额=资产负债表中现金及周转金及存放款项等项的期末-期初。4、现金流量表补充资料包括3个方面：将净利润调节为经营活动的现金流量（a、实际没有支付现金的费用-利润调增；b、实际没有收到现金的收益-利润调减；c、不属于经营活动的损益，如投资收益、固定资产无形资产清理收益或损失；d、经营应收应付项目的增减变动）、不涉及现金收付重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况（=现金及现金等价物的净增加额

27、）项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、一、经营活动产生的现金流量：经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额二、投资活

28、动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付

29、的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小

30、计 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额现金流量表解读现金流量表解读 第六节、其他编制要求第六节、其他编制要求 （一）业务状况表编制中存在的问题一）业务状况表编制中存在的问题(不得对外报送不得对外报送)1、错误使用科目。、错误使用科目。如：“1013在途外币资金”出现发生额；“抗震救灾专项贷款”属于中长期贷款，这个贷款品种推行才2个月，但已有逾期、呆滞、呆账类抗震

31、救灾专项贷款，与实际不符；统一法人社的内部资金往来应适用“4641社内往来”科目，但有的联社还在使用同业往来科目；2、未按规定调整账务。、未按规定调整账务。对提足折旧额的固定资产未调整到“不计提折旧类固定资产”二级科目下；3、不按规定冲帐。、不按规定冲帐。冲记账务不正确，冲记账务错误误使用蓝字反方向发生额调整，导致报表使用者错误解读报表。如：当期并末发行央行票据，但“1115专项央行票据”科目出现借方发生额；当年未发生冲记上年错账，也未结转损益，但收入科目出现借方发生额，支出科目出现贷方发生额；4、未正确填报科目余额。、未正确填报科目余额。主要反映在资产负债共同类科目与所有者权益类的未分配利润

32、科目，应为借方或贷方余额，但反映为反方向红字。如：未分配利润贷方余额错误反映为借方红字，全辖汇总后造成未弥补亏损数据比实际金额小；5、兑付央行票据时，未按规定处理账务。、兑付央行票据时，未按规定处理账务。报表已反映了“1115专项央行票据”的兑付金额（贷方发生额），但未在资产类的“1116央行专项扶持资金”与负债类的“2314央行拨付专项票据资金”科目反映；（银监办通200383号）6、上下期余额不衔接、表间审核不能通过、办事处上报时、上下期余额不衔接、表间审核不能通过、办事处上报时漏带下级联社上报漏带下级联社上报等问题已在很大程度上得到纠正，但极个别联社、办事处仍时有发生；7、部分市州办事处本级部分市州办事处本级未建立起低值易耗品登记簿，未在表外科目表反映并上报省联社。（二）其他报表编制注意事项二）其他报表编制注意事项 1、编制成本核算表时，必须先正确生成业务状况表平均余额表。选取起止月份后，生成的平均余额表默认为“月报”类型，需转换成“季报”或“年报”等类型后，相应频度的成本核算表才能正确取数。新财务报表系统中的历史数据不完整，业务状况表平均余额表与成本核算表需在旧系统中完成并导入新的财务报表系统。2、做完表外科目表及固定资产状况表后，不要忘记进行“表间审核”。让我们一起学习进步！让我们一起学习进步！谢谢大家！谢谢大家！