第4章注册会计师的法律责任.ppt

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1、三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学1 1本章学习目的与要求本章学习目的与要求1、理解并掌握注册会计师法律责任责任的相、理解并掌握注册会计师法律责任责任的相关概念关概念2、了解注册会计师法律责任的分类、了解注册会计师法律责任的分类3、把握我国注册会计师民事责任的性质、归、把握我国注册会计师民事责任的性质、归责原则、构成要件及举证责任责原则、构成要件及举证责任4、了解会计师及事务所刑事责任的构成条件、了解会计师及事务所刑事责任的构成条件5、理解美国注册会计师的法律责任、理解美国注册会计师的法律责任6、熟悉注册会计师法律责任的规避与抗辨、熟悉注册

2、会计师法律责任的规避与抗辨 三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学2 2教学内容教学内容第一节第一节 注册会计师法律责任概述注册会计师法律责任概述第二节第二节 我国注册会计师的行政责任我国注册会计师的行政责任第三节第三节 我们注册会计师的民事责任我们注册会计师的民事责任第四节第四节 我们注册会计师的刑事责任我们注册会计师的刑事责任第五节第五节 美国注册会计师法律责任美国注册会计师法律责任第六节第六节 注册会计师法律责任的规避与抗辩注册会计师法律责任的规避与抗辩第一节第一节 注册会计师法律责任概述注册会计师法律责任概述一、注册会计师法律责任概念一

3、、注册会计师法律责任概念二、影响法律责任的几个概念二、影响法律责任的几个概念三、注册会计师法律责任的种类三、注册会计师法律责任的种类三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学3 3一、注册会计师法律责任概念一、注册会计师法律责任概念定义:注册会计师法律责任：是指注册会计师在执行业务时，因违约、过失、欺诈给客户或其他利害关系人造成的经济损失，按照相关法律规定而应承担的法律后果。成因：主要源自注册会计师的违约、过失和欺诈。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学4 4一、注册会计师法律责任概念一、注册会计

4、师法律责任概念违约是指在商定期间内未按照业务约定书履行责任。过失主要是指未按专业标准的要求执业。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却出具无保留意见的审计报告。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学5 5一、注册会计师法律责任概念一、注册会计师法律责任概念过失的分类：过失的分类：（一）过失按其程度不同分为 普通过失（一般过失）：指没有完全遵循专业准则的要求执业。例如，对应收帐款函证未收到回复时，注册会计师没有采取替代程序验证其是否存在就直

5、接判断该应收帐款存在。重大过失：指根本没有遵循专业准则或专业准则的基本要求执业。例如在对应收帐款审计时，没有对其执行函证的程序。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学6 6一、注册会计师法律责任概念一、注册会计师法律责任概念（二）按过失主体分为 单方过失：指审计人员或被审计单位某一方造成的过失。共同过失：即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。比如，审计人员没有发现被审计单位出现现金短少，既有审计人员未能发现的过失，也有被审计单位缺乏适当的内部控制而导致的过失。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资

6、源共享课程审计学审计学7 7一、注册会计师法律责任概念一、注册会计师法律责任概念欺诈应掌握的概念：推定欺诈，又称涉嫌欺诈，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学8 8二影响法律责任的几个概念二影响法律责任的几个概念经营失败与审计失败经营失败与审计失败审慎人审慎人对他人行为责任对他人行为责任三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学9 9二影响法律责任的几个概念二影响法律责任的几个概念（一）经营失败与审计失败（一）经营失败与审计失败三月三月

7、24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学10 10经营失败经营失败反反映映经经营营风风险险的的极极端端情情况况就就是是经经营营失失败。败。经经济济萧萧条条、决决策策失失误误或或同同行行之之间间意意想想不不到到的的竞竞争争都都可可能能导致经营失败。导致经营失败。审计失败审计失败审审计计失失败败是是指指注注册册会会计计师师由由于于没没有有遵遵循循审审计计准准则则而而形形成成或或提提出出错错误的审计意见。误的审计意见。二影响法律责任的几个概念二影响法律责任的几个概念（二）审慎人概念：注册会计师审计对财务报表的公允表述作合理的保证。期望差距：现实中，大多数报表使用

8、者认为注册会计师审计就应当绝对保证客户财务报表的真实、正确。然而，遵守审计准则的审计是有局限性的，不能将审计作为发现全部错误和不合法事项的完全保证。这就产生了会计职业界与报表使用者在对审计看法上的不同。这种“期望差距”往往会使注册会计师遭受莫须有的法律诉讼。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学11 11二影响法律责任的几个概念二影响法律责任的几个概念（三）对他人的行为责任（三）对他人的行为责任l会会计计师师事事务务所所与与其其它它一一般般股股份份有有限限公公司司不不同同，职职业业性性质质要要求求会会计计师师事事务务所所内内所所有有合合伙伙人人

9、或股东互负连带无限责任。或股东互负连带无限责任。l根根据据代代理理法法的的规规定定，合合伙伙人人还还应应为为他他工工作作的的人人员员在在具具体体审审查查工工作作中中的的行行为为负负责责。这这类类人人员员包包括括本本事事务务所所的的职职工工、承承担担部部分分工工作作的的其其他他会会计计师师事事务务所所以以及及为为合合伙伙人人提提供供技技术资料的专家。术资料的专家。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学12 12三、注册会计师法律责任的种类三、注册会计师法律责任的种类 行政责任行政责任 民事责任民事责任 刑事责任刑事责任 三月三月 24 24江西财

10、经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学1313三、注册会计师法律责任的种类三、注册会计师法律责任的种类（一）行政责任（一）行政责任u行行政政责责任任是是指指由由国国家家行行政政机机关关或或者者国国家家授授权权的的有有关关单单位位对对违违法法的的单单位位或或个个人人依依法采取的行政制裁。法采取的行政制裁。u对对注注册册会会计计师师的的行行政政制制裁裁主主要要包包括括行行政政处处分分和和行行政政处处罚罚，方方式式主主要要包包括括警警告告、暂暂停停执执业业、吊吊销销注注册册会会计计师师证证书书、没没收收违法所得、罚款、撤销等。违法所得、罚款、撤销等。三月三月 24 24江西财

11、经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学14 14三、注册会计师法律责任的种类三、注册会计师法律责任的种类（二）民事责任（二）民事责任 注注册册会会计计师师及及其其所所在在的的会会计计师师事事务务所所接接受受委委托托人人的的委委托托后后，在在为为委委托托人人提提供供职职业业服服务务的的过过程程中中违违法法执执业业，或或者者因因其其自自身身的的过过错错给给委委托托人人或或其其他他利利害害关关系系人人造造成成损损失失，而而应应承承担担民民事事赔赔偿偿的的法法律律责任。责任。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学15 15三、注

12、册会计师法律责任的种类三、注册会计师法律责任的种类u注册会计师民事责任的性质注册会计师民事责任的性质1.1.契约责任论契约责任论 大陆法系观点，最典型的是德国。观点：注册会计师提供不实信息导致第三者受损害的民事责任是一种契约责任，并将其规定为纯粹财产损害的契约责任。理由：侵权行为以对私有物体的保护为中心，而作为无形单纯财产损失不受保护。不实信息披露致使投资者做出错误投资决策所侵犯的不是金钱或证券的所有权，而是纯粹经济上的损失。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学16 16三、注册会计师法律责任的种类三、注册会计师法律责任的种类2.侵权责任论侵

13、权责任论英美法系国家主要适用侵权责任。观点：注册会计师提供不实信息致第三者损害 的民事责任是一种侵权责任。理由：第三者与注册会计师之间并无严格意义的契约关系，虽然对第三者与注册会计师而言，第三者具有合理的可被预见性，但第三者毕竟是不确定的多数人，其行为仅表现为违反法定义务。如采取契约责任的观点，将使第三者向会计师事务所提出赔偿的要求失去了法律依据，不利于对第三者权益的保护。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学17 17三、注册会计师法律责任的种类三、注册会计师法律责任的种类u注册会计师民事责任的归责原则、注册会计师民事责任的归责原则、构成要件

14、及举证责任构成要件及举证责任（1）归责原则）归责原则 依据归责原则的不同，民事责任主要有结果依据归责原则的不同，民事责任主要有结果责任、过错责任（包括过错推定责任）和无过错责任、过错责任（包括过错推定责任）和无过错责任。责任。（2）构成要件）构成要件 四要件说：民事违法行为四要件说：民事违法行为主观过错主观过错损害事实损害事实因果关系因果关系三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学18 18三、注册会计师法律责任的种类三、注册会计师法律责任的种类具体来说是指：注册会计师或其所在的事务所错误表述了审计意见或提出了错误的建议。注册会计师在执业过程中存

15、在着主观上的过错行为。受害人因依赖注册会计师审计过的会计报表及建议而导致的损失。导致的损失与所依赖的会计报表或建议有因果关系。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学19 19三、注册会计师法律责任的种类三、注册会计师法律责任的种类（3）举证责任）举证责任 过错推定原则下，采取举证责任倒置模式。过错推定原则下，采取举证责任倒置模式。原原因因：注注册册会会计计师师职职业业是是从从事事专专门门的的执执业业活活动动，具具有有专专家家的的特特证证，专专业业技技术术性性强强，同同时时由由于于其其他他种种种种条条件件的的限限制制，导导致致举举证证给给原原告告

16、带带来来了了难难以以完完成成的的证证明明责责任任，几几乎乎不不可可能能以以确确凿凿的的证证据据证证明明注注册册会会计计师师的过错。的过错。举证责任的倒置，有利于双方较好地抗辩。举证责任的倒置，有利于双方较好地抗辩。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学2020三、注册会计师法律责任的种类三、注册会计师法律责任的种类（三）刑事责任（三）刑事责任 注册会计师的刑事责任是指注册会注册会计师的刑事责任是指注册会计师由于违反国家的法律法规，如欺诈计师由于违反国家的法律法规，如欺诈等，构成刑事犯罪而应承担的法律后果。等，构成刑事犯罪而应承担的法律后果。三月

17、三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学21 21第二节第二节 我国注册会计师的行政责任我国注册会计师的行政责任一、业务范围的行政责任一、业务范围的行政责任二、道德行为规范的行政责任二、道德行为规范的行政责任三、相关法律对注会行政责任的有关规定三、相关法律对注会行政责任的有关规定三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学2222一、业务范围的行政责任一、业务范围的行政责任（一）技术责任（一）技术责任 指注册会计师在审计过程中，指注册会计师在审计过程中，没有完全没有完全遵循遵循或或根本没有遵循根本没有遵循法

18、规的要求执业，因法规的要求执业，因技术上的原因导致审计业务报告不恰当而技术上的原因导致审计业务报告不恰当而应承担的行政法律责任应承担的行政法律责任三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学2323一、业务范围的行政责任一、业务范围的行政责任（二）质量责任（二）质量责任 指注册会计师在审计过程中，虽然指注册会计师在审计过程中，虽然遵循遵循了法规的要求，但由于了法规的要求，但由于粗心粗心等原因而使审等原因而使审计工作质量不高，从而导致审计业务报告计工作质量不高，从而导致审计业务报告不恰当，并因此导致了对其它人权利的损不恰当，并因此导致了对其它人权利的损

19、害而应承担的行政法律责任。害而应承担的行政法律责任。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学2424二、道德行为规范的行政责任二、道德行为规范的行政责任 中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则分为一般原则、专业胜任能力与技术规范、分为一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户责任、对同行责任和其它责任等几对客户责任、对同行责任和其它责任等几部分。其中对职业道德的行政责任主要体部分。其中对职业道德的行政责任主要体现在：现在：对客户责任对客户责任 对同行责任对同行责任 对其它责任对其它责任 三月三月 24 24江西财经大学精品资源

20、共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学2525（一）对客户的责任（一）对客户的责任1注注册册会会计计师师应应当当在在维维护护社社会会公公众众利利益益的的前前提提下下，竭诚为客户服务。竭诚为客户服务。2注注册册会会计计师师应应当当按按照照业业务务约约定定履履行行对对客客户户的的责责任。任。3注注册册会会计计师师应应当当对对执执行行业业务务过过程程中中知知悉悉的的商商业业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。4除除有有关关法法规规允允许许的的情情形形外外，会会计计师师事事务务所所不不得得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。以或有收费形式为客

21、户提供鉴证服务。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学2626二、道德行为规范的行政责任二、道德行为规范的行政责任（二）对同行的责任（二）对同行的责任 指指会会计计师师事事务务所所、注注册册会会计计师师在在处处理理与与其其他他会会计计师师事事务务所所、注注册册会会计计师师相相互互关关系系中中所所应应遵遵循循的的道道德标准，包括：德标准，包括：1注注册册会会计计师师应应当当与与同同行行保保持持良良好好的的工工作作关关系系，配合同行工作。配合同行工作。2注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。3会会计计师

22、师事事务务所所不不得得雇雇用用正正在在其其他他会会计计师师事事务务执执业业的的注注册册会会计计师师。注注册册会会计计师师不不得得以以个个人人名名义义同同时时在两家或两家以上的会计师事务所执业。在两家或两家以上的会计师事务所执业。4会会计计师师事事务务所所不不得得以以不不正正当当手手段段与与同同行行争争揽揽业业务。务。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学2727二、道德行为规范的行政责任二、道德行为规范的行政责任（三）其他责任（三）其他责任1注注册册会会计计师师应应当当维维护护职职业业形形象象，不不得得有有可可能能损损害职业形象的行为。害职业形

23、象的行为。2注注册册会会计计师师及及其其所所在在会会计计师师事事务务所所不不得得采采用用强强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。3注注册册会会计计师师及及其其所所在在会会计计师师事事务务所所不不得得对对其其能能力进行广告宣传以招揽业务。力进行广告宣传以招揽业务。4注注册册会会计计师师及及其其所所在在会会计计师师事事务务所所不不得得以以向向他他人人支支付付佣佣金金等等不不正正当当方方式式招招揽揽业业务务，也也不不得得向向客客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。户或通过客户获取服务费之外的任何利益。5会会计计师师事事务务所所、注注册册会会计计师师不不得得允允许许他他人人以

24、以本本所或本人的名义承办业务。所或本人的名义承办业务。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学2828二、道德行为规范的行政责任二、道德行为规范的行政责任 注册会计师法注册会计师法、公司法公司法、证证券法券法对注册会计师及其事务所行政责任对注册会计师及其事务所行政责任的有关规定。的有关规定。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学2929三、相关法律对注会行政责任的规定三、相关法律对注会行政责任的规定第三节第三节 我国注册会计师的民事责任我国注册会计师的民事责任 一、责任形式一、责任形式 二、责任性

25、质二、责任性质三、我国相关法规对民事责任的规定三、我国相关法规对民事责任的规定 1.赔偿损失赔偿损失 2.支付违约金支付违约金三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学3131一、责任形式一、责任形式二、责任性质二、责任性质责任性质：侵权责任责任性质：侵权责任 承担信息披露不实民事责任的主体不仅承担信息披露不实民事责任的主体不仅限于作为契约相对人的发行人，还包括承限于作为契约相对人的发行人，还包括承销商及其责任的董事、监事和经理、会计销商及其责任的董事、监事和经理、会计师事务所、律师事务所等专业机构及其责师事务所、律师事务所等专业机构及其责任人员。

26、任人员。会会计计师师事事务务所所以以及及注注册册会会计计师师所所承承担担的的民民事事责责任任是是一一种种过过错错责责任任，即即注注册册会会计计师师的的民民事事责责任任的的归归责责原原则则为为过过错错责责任任原原则则，没没有有过过错错不不承承担责任。担责任。注注册册会会计计师师仅仅对对源源于于自自身身过过错错负负相相应应的的责责任任。即即便便受受害害人人有有损损害害事事实实和和因因果果关关系系存存在在，但但注注册册会会计计师师若若无无主主观观过过错错，仍仍不不负负任任何何法法律律责责任任。这这充充分分说说明明了了过过错错问问题题在在注注册册会会计计师师民民事责任中的重要性。事责任中的重要性。三月

27、三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学3333二、责任性质二、责任性质注册会计师对客户的责任注册会计师对客户的责任:1.违约责任违约责任按照约定时间完成审计业务，出具审计报按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；告；对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密。对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学3434二、责任性质二、责任性质2.侵权责任侵权责任 指注册会计师执业过程中，由于不正当指注册会计师执业过程中，由于不正当的行为而侵犯委托客户的合法权益应该承的行为而侵犯委托

28、客户的合法权益应该承担的法律责任。担的法律责任。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学3535 二、责任性质二、责任性质注册会计师对其它利害关系人的责任注册会计师对其它利害关系人的责任其他利害关系人：指与注册会计师不存在其他利害关系人：指与注册会计师不存在合同关系的外部信息使用者。合同关系的外部信息使用者。主要包括：现有的和潜在的股东、供应商、主要包括：现有的和潜在的股东、供应商、银行和其他债权人、财务咨询服务机构等。银行和其他债权人、财务咨询服务机构等。如果外部信息使用者由于依赖了误导性的如果外部信息使用者由于依赖了误导性的或虚假的审计报告信

29、息而遭受损失，注册或虚假的审计报告信息而遭受损失，注册会计师则要对其承担民事责任。会计师则要对其承担民事责任。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学3636二、责任性质二、责任性质 1.注册会计师法注册会计师法 2.公司法公司法 3.证券法证券法三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学3737三、我国相关法规对民事责任的规定三、我国相关法规对民事责任的规定第四节第四节 我国注册会计师的刑事责任我国注册会计师的刑事责任一、责任形式一、责任形式 二、责任构成条件二、责任构成条件三、我国相关法规对刑事责

30、任的规定三、我国相关法规对刑事责任的规定 1.拘役拘役 2.罚金罚金 3.有期徒刑等有期徒刑等 三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学3939一、责任形式一、责任形式三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学4040二、责任构成条件二、责任构成条件注册会注册会计师刑计师刑事责任事责任的构成的构成条件条件犯罪主体犯罪主体犯罪客体犯罪客体犯罪主观犯罪主观意愿意愿犯罪客观犯罪客观事实事实1、犯罪主体、犯罪主体2、犯罪客体、犯罪客体犯犯罪罪客客体体是是指指犯犯罪罪行行为为侵侵害害了了一一定定的的社社会会关关

31、系系，这种社会关系一定是受刑法保护的。这种社会关系一定是受刑法保护的。注册会计师可能犯有的罪行有三种：注册会计师可能犯有的罪行有三种：（1）故故意意或或严严重重不不负负责责任任而而出出具具虚虚假假证证明明文文件件造造成成严严重重后后果果的的，属属于于扰扰乱乱市市场场经经济济秩秩序序罪罪，这这是注册会计师最可能犯的罪行。是注册会计师最可能犯的罪行。（2）侵侵犯犯商商业业秘秘密密，这这种种罪罪行行属属于于侵侵犯犯知知识识产产权权罪罪，它它所所破破坏坏的的社社会会关关系系是是对对知知识识产产权权的的保保护护问题。问题。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学

32、审计学41 41二、责任构成条件二、责任构成条件（3）利用证券内幕行为进行交易并谋取私利的）利用证券内幕行为进行交易并谋取私利的行为，属于破坏金融管理秩序罪，它所破坏的社行为，属于破坏金融管理秩序罪，它所破坏的社会关系是国家金融管理秩序。会关系是国家金融管理秩序。3、犯罪主观意愿、犯罪主观意愿犯罪主观意愿指的是犯罪主体在造成某种危害结犯罪主观意愿指的是犯罪主体在造成某种危害结果时是否在主观上存在着过失或故意，犯罪的判果时是否在主观上存在着过失或故意，犯罪的判别不应该仅仅依据其客观行为产生的危害性结果。别不应该仅仅依据其客观行为产生的危害性结果。对于犯罪主观意愿的判别最主要的是犯罪的过失对于犯罪

33、主观意愿的判别最主要的是犯罪的过失和故意。和故意。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学4242二、责任构成条件二、责任构成条件注册会计师存在重大过失时才需要承担过注册会计师存在重大过失时才需要承担过失犯罪的刑事责任。失犯罪的刑事责任。故意指的是明知自己的行为会产生危害社故意指的是明知自己的行为会产生危害社会的结果，却希望或放任这一结果的发生。会的结果，却希望或放任这一结果的发生。审计中的欺诈即为故意的一种典型。审计中的欺诈即为故意的一种典型。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学4343二、责

34、任构成条件二、责任构成条件4、犯罪客观事实、犯罪客观事实犯罪客观事实指的是注册会计师存在着违犯罪客观事实指的是注册会计师存在着违法行为，即违反工商、金融、市场管理法法行为，即违反工商、金融、市场管理法规的行为。规的行为。注意：注意：并不是存在犯罪客观事实就构成了犯罪，并不是存在犯罪客观事实就构成了犯罪，只有客观事实与其造成的危害有因果关系时，犯只有客观事实与其造成的危害有因果关系时，犯罪罪行才能确立罪罪行才能确立。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学4444 二、责任构成条件二、责任构成条件 会会计计师师事事务务所所与与注注册册会会计计师师在

35、在犯犯罪罪客客体体、犯犯罪罪主主观观意意愿愿及及犯犯罪罪客客观观事事实实这这三三个个要要件件中中的的内内容容基本一致的，只有在基本一致的，只有在犯罪主体犯罪主体上存在着差别。上存在着差别。会会计计师师事事务务所所的的犯犯罪罪主主体体是是会会计计师师事事务务所所，是是一一个个法法人人团团体体；而而注注册册会会计计师师的的犯犯罪罪主主体体是是注注册册会会计师，是自然人。计师，是自然人。正正是是由由于于在在犯犯罪罪主主体体特特性性上上的的不不同同，会会计计师师事事务务所所在在刑刑事事责责任任构构成成要要件件上上必必然然还还有有其其特特殊殊的的一一面面。会会计计师师事事务务所所是是否否构构成成犯犯罪罪

36、除除上上面面四四要要件件外外，还还要要考考虑虑如如下下一一些些因因素素，其其中中的的某某些些因因素素也也是是用用来来区分会计师事务所与注册会计师犯罪的标准。区分会计师事务所与注册会计师犯罪的标准。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学4545 二、责任构成条件二、责任构成条件p会会计计师师事事务务所所的的过过失失犯犯罪罪，必必须须是是在在会会计计师师事务所的业务范围内。事务所的业务范围内。p会会计计师师事事务务所所犯犯罪罪的的实实施施者者必必须须是是会会计计师师事事务务所所的的法法定定代代表表人人、主主管管人人员员、直直接接负负责责人人和其他人

37、员。和其他人员。p会会计计师师事事务务所所故故意意犯犯罪罪必必须须是是以以会会计计师师事事务务所名义而实施的。所名义而实施的。p会会计计师师事事务务所所的的故故意意犯犯罪罪是是在在会会计计师师事事务务所所的的意意志志支支配配下下实实施施的的，且且必必须须是是为为了了该该所所的的利益。利益。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学4646 二、责任构成条件二、责任构成条件 1.注册会计师法注册会计师法 2.公司法公司法 3.证券法证券法 4.全国人大常委会关于惩治违反公司全国人大常委会关于惩治违反公司法的犯罪的决定法的犯罪的决定及及刑法刑法三月三月

38、 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学4747三、我国相关法规对刑事责任的规定三、我国相关法规对刑事责任的规定主要源自习惯法和成文法主要源自习惯法和成文法三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学4848第五节第五节美国注册会计师法律责任美国注册会计师法律责任习惯法（习惯法（普普通通主要源自习主要源自习惯法和成文法惯法和成文法法或案例法）法或案例法）指不是通过指不是通过立法而是通立法而是通过法院判例过法院判例引申而成的引申而成的各项法律。各项法律。法院可以不法院可以不按以往的判按以往的判例而另行创例而另行创

39、立新的法律立新的法律先例先例。成文法成文法由联邦或州由联邦或州立法机构以立法机构以文字所制定文字所制定的法律。的法律。法院必须严法院必须严格按照有关格按照有关法律规定进法律规定进行。行。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学4949第五节第五节美国注册会计师法律责任美国注册会计师法律责任对客户的责任对客户的责任习惯法下对第三者的责任习惯法下对第三者的责任联邦证券法下对第三者的联邦证券法下对第三者的责任责任刑事责任刑事责任 在美国，客户对注册会计师的起诉涉及的在美国，客户对注册会计师的起诉涉及的范围很广，包括：范围很广，包括：注册会计师未能在约定

40、日期完成一项业务；注册会计师未能在约定日期完成一项业务；不恰当地退出审计工作；不恰当地退出审计工作；未能发现内部控制中的漏洞；未能发现内部控制中的漏洞；最为典型的案例就是未能查出客户雇员盗最为典型的案例就是未能查出客户雇员盗用公款之类的舞弊事件以及泄密事件。用公款之类的舞弊事件以及泄密事件。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学5050一、对客户的责任一、对客户的责任在习惯法下，由于注册会计师的违约、过失在习惯法下，由于注册会计师的违约、过失给客户造成了经济损失，注册会计师对客给客户造成了经济损失，注册会计师对客户就应负法律责任，遭受损失的客户

41、往往户就应负法律责任，遭受损失的客户往往向法院指控注册会计师具有违约、过失导向法院指控注册会计师具有违约、过失导致了侵权行为，从而要求注册会计师赔偿。致了侵权行为，从而要求注册会计师赔偿。在这种情况下，损失方必须向法院证明其已在这种情况下，损失方必须向法院证明其已受到损失以及这种损失是由于注册会计师受到损失以及这种损失是由于注册会计师的违约、过失造成的。的违约、过失造成的。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学51 51一、对客户的责任一、对客户的责任 三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学52

42、52二、习惯法下对第三者的责任二、习惯法下对第三者的责任 受益第三者，是指合同中约定的人，但此受益第三者，是指合同中约定的人，但此人既不是要约人，也不是承诺人人既不是要约人，也不是承诺人。对受益对受益第三者第三者的责任的责任指除指除“受益第三者受益第三者”之外的其他依之外的其他依赖审定财务报表却在合约中未指明赖审定财务报表却在合约中未指明的人。的人。对于对于“其他第三者其他第三者”的责任有两种的责任有两种观点：观点：“厄特马斯主义厄特马斯主义”与扩大了与扩大了的厄特马斯主义。的厄特马斯主义。对其他第对其他第三者责任三者责任厄特马斯主义厄特马斯主义源于源于1931年美国厄特马斯公司对杜罗斯会计师

43、事年美国厄特马斯公司对杜罗斯会计师事务所一案。在该案中，被告杜罗斯会计师事务所务所一案。在该案中，被告杜罗斯会计师事务所对一家经营橡胶进口和销售的公司进行审计并出对一家经营橡胶进口和销售的公司进行审计并出具了无保留意见审计报告，但其后不久这家公司具了无保留意见审计报告，但其后不久这家公司宣布破产。厄特马斯公司是这家公司的应收账款宣布破产。厄特马斯公司是这家公司的应收账款代理商（企业将应收账款直接卖给代理商以期迅代理商（企业将应收账款直接卖给代理商以期迅速获得现金），根据注册会计师的审计意见曾给速获得现金），根据注册会计师的审计意见曾给了他几次贷款。厄持马斯公司以未能查出应收账了他几次贷款。厄持

44、马斯公司以未能查出应收账款中有款中有700000美元等欺诈为由指控会计师事务所美元等欺诈为由指控会计师事务所具有过失。具有过失。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学5353二、习惯法下对第三者的责任二、习惯法下对第三者的责任纽约上诉法庭叛定意见是纽约上诉法庭叛定意见是犯有普通过失的注册会计师不对未曾指明的第三者负责；如果注册会计师犯有重大过失或欺诈，则应对未指明的第三者负责。可见，可见，注册会注册会计师对于未指明的第三者是否负有责任，计师对于未指明的第三者是否负有责任，关健在于过失程度的大小，普通过失不负关健在于过失程度的大小，普通过失不负法

45、律责任，重大过失或欺诈则应负法律责法律责任，重大过失或欺诈则应负法律责任。任。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学5454二、习惯法下对第三者的责任二、习惯法下对第三者的责任三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学5555二、习惯法下对第三者的责任二、习惯法下对第三者的责任自自2020世世纪纪8080年年代代以以来来，许许多多法法庭庭扩扩大大了了“厄厄特特马马斯斯主主义义”关关于于“其其他他第第三三者者”的的范范围围，将将注注册册会会计计师师的的普普通通过过失失责责任任扩扩大大到到“已已预预见见

46、的的使使用用者者”甚甚至至“可预见的使用者可预见的使用者”。“已已预预见见的的使使用用者者”是是指指注注册册会会计计师师已已经经预预见见到到了了需需要要依依据据审审计计的的财财务务报报表的使用者。表的使用者。“可可预预见见的的使使用用者者”是是指指注注册册会会计计师师应应该该有有能能力力预预见见所所有有可可能能依依赖赖审审计计的的财务报表的使用者。财务报表的使用者。扩扩大大的的“厄厄特特马马斯斯主主义义”美国一些司法权威仍然承认美国一些司法权威仍然承认“厄特厄特马斯主义马斯主义”的优先地位，但同时，也有的优先地位，但同时，也有一些州的法庭坚持认为，具有普通过失一些州的法庭坚持认为，具有普通过失

47、的注册会计师对可预见的使用者也有责的注册会计师对可预见的使用者也有责任。这里的任。这里的“第三者第三者”包括以下两种：包括以下两种：受益第三者和其它第三者。受益第三者和其它第三者。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学5656二、习惯法下对第三者的责任二、习惯法下对第三者的责任 习习惯惯法法下下注注册册会会计计师师对对于于第第三三者者的的责责任任案案中中，举举证证的的责责任任方方也也在在原原告告，即即当当原原告告（第第三三者者）提起诉讼时，他必须向法院证明：提起诉讼时，他必须向法院证明：（1）他本身受到损失；）他本身受到损失；（2）他依赖了令人

48、误解的已审财务报表；）他依赖了令人误解的已审财务报表；（3）这种依赖是他受到的损失的直接原因；）这种依赖是他受到的损失的直接原因；（4）注册会计师具有某种程度的过失。）注册会计师具有某种程度的过失。作作为为被被告告的的注注册册会会计计师师仍仍处处于于反反驳驳原原告告所所做做指控的地位。指控的地位。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学5757二、习惯法下对第三者的责任二、习惯法下对第三者的责任联邦证券法下对第三者的责任联邦证券法下对第三者的责任1933年年证券法证券法对注册会计师的要求对注册会计师的要求 颇为严格，表现为：颇为严格，表现为：其其

49、一一，只只要要注注册册会会计计师师具具有有普普通通过过失失，就就对对第第三三者负有责任；者负有责任；其其二二，举举证证责责任任倒倒置置，将将不不少少举举证证责责任任由由原原告告转转往往被被告告，原原告告（证证券券购购买买人人）仅仅需需证证明明它它遭遭受受了了损损失失以以及及登登记记表表是是令令人人误误解解的的，而而不不需需证证明明他他依依赖赖了了登登记记表表或或注注册册会会计计师师具具有有过过失失，这这方方面面的的举举证责任转往被告（注册会计师）。证责任转往被告（注册会计师）。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学5858三、联邦证券法下对第三

50、者的责任三、联邦证券法下对第三者的责任 但是，但是，1933年年证券法证券法将有追索权的将有追索权的第三者限定在一组有限的投资人第三者限定在一组有限的投资人证券证券的原始购买人，它是成文法和习惯法中唯的原始购买人，它是成文法和习惯法中唯一举证责任在被告方的法律。一举证责任在被告方的法律。三月三月 24 24江西财经大学精品资源共享课程江西财经大学精品资源共享课程审计学审计学5959三、联邦证券法下对第三者的责任三、联邦证券法下对第三者的责任用用的的最最多多的的州州法法律律是是统统一一证证券券法法，里里面面的的部部分分内内容容与与证证券券交交易易委委员员会会的的规规则则相相似似。1933年年证证