小企业会计准则费用的核算及涉税处理.ppt

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1、 费用的会计核算及 涉税处理 费用的概念和特征费用的概念和特征 第六十五条 费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。费用的主要内容费用的主要内容营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加期间费用期间费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用费用计入产品成本的费用不计入产品成本的费用直接费用间接费用直接材料直接人工其他直接用制造费用管理费用财务费用销售费用期间费用费用的分类按费用的经济用途分类按费用的经济用途分类生产成本生产成本直接人工直接人

2、工直接人工直接人工 成成本本项项目目制造费用制造费用制造费用制造费用 直接材料直接材料直接材料直接材料 指构成产品实体的原料及主指构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品及有助于要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材料和其他材产品形成的辅助材料和其他材料费用。料费用。指直接参与产品生产的工人指直接参与产品生产的工人的工资以及按工资总额的一定的工资以及按工资总额的一定比例计提的职工福利费等。比例计提的职工福利费等。指应由产品生产成本负担的、指应由产品生产成本负担的、不能直接计入各产品成本的间不能直接计入各产品成本的间接费用。接费用。费用的分类按费用的经济用途分类按费用的经济用途分类期间费用期

3、间费用财务费用财务费用财务费用财务费用 期期间间费费用用销售费用销售费用销售费用销售费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 指企业行政管理部门为组织指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的和管理生产经营活动所发生的各项费用。各项费用。指企业为筹集和调度资金而指企业为筹集和调度资金而发生的各项费用。发生的各项费用。指企业在销售商品、提供劳指企业在销售商品、提供劳务过程中所发生的各项费用以务过程中所发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。及专设销售机构的各项经费。生产成本制造费用原材料应付职工薪酬银行存款累计折旧管理费用库存商品财务费用应付利息库存现金归集费用归集费用完工结转完工结转分

4、配结转分配结转库存商品 主营业务成本销售费用银行存款库存现金营业税金及附加应交税费其他业务成本营业外支出管理费用和财务费用 所得税费用原材料本年利润本年利润主营业务收入应交税费(增)银行存款应收账款应收票据其他业务收入营业外收入应交税费 会计规定：会计规定：费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。成本成本是指企业在生产产品、提供劳务等活是指企业在生产产品、提供劳务等活动中发生的各种耗费。动中发生的各种耗费。损失损失是指由非日常活动引起的资产

5、耗费是指由非日常活动引起的资产耗费税法规定税法第税法第8条条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。成本成本是纳税人销售商品是纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资产、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。无形资产（包括技术转让）的成本。税法中成本归集的内容不仅包括企业的主营业务成本（销售商品、税法中成本归集的内容不仅包括企业的主营业务成本（销售商品、提供劳务、提供他人使用本企业的无形资产），还

6、包括其他业务提供劳务、提供他人使用本企业的无形资产），还包括其他业务成本（销售材料、转让技术等）和营业外支出（固定资产清理费成本（销售材料、转让技术等）和营业外支出（固定资产清理费用等）。用等）。费用费用是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。税金税金：即纳税人按规定缴纳的消费税、营业即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设费、教税、资源税、土地增值税、城市维护建设费、教育费附加、房产税、车船使用税、城镇土地使用育费附加、房

7、产税、车船使用税、城镇土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等产品销税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等产品销售税金及附加。售税金及附加。损失损失：即纳税人生产、经营过程中的各项营业：即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。损失。税法规定税法规定*12利润表利润表(部分）部分）编制单位：年 月 单位：元项 目行次本年累计金额本月金额一、营业收入1 减：营业成本减：营业成本2 营业税金及附加营业税金及附加3 销售费用销售费用 11 管理费用管理费用 14 财务费用财务费用 18 加：投资收益（损失以“-”号填

8、列）20 二、营业利润（亏损以“-”号填列）21 （一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所（一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本提供劳务的成本。n小企业为销售商品、提供劳务等发生的可归属于商品成本、劳务成本的费用，应当在确认主营业务收入时，将已销售商品、已提供劳务的成本计入主营业务成本。n期（月）末，小企业可根据本期（月）销售各种商品（或提供各种劳务）等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。n其他业务成本是指小企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额

9、、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额、发生的相关税费等。【例】某化妆品公司向本地一零售企业销售一批化妆品，增值税发票上注明该批商品售价50 000元，增值税款8 500元，收到该零售企业交来转账支票一张，当日办妥进账手续。该批商品生产成本为25 000元。该项业务符合收入确认的条件，确认收入时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)8500【例】某化妆品公司向本地一零售企业销售一批化妆品，增值税发票上注明该批商品售价50 000元，增值税款

10、8 500元，收到该零售企业交来转账支票一张，当日办妥进账手续。该批商品生产成本为25 000元。该项业务符合收入确认的条件，确认收入时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 25 000 贷：库存商品贷：库存商品 25 000n（二）营业税金及附加n是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。费等。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费

11、税应交消费税 应交营业税应交营业税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加 n n【例】A企业向东方公司销售一批商品，共300件，每件售价200元（不含应向购买者收取的增值税），单位成本150元。企业已按合同发货，并通过银行代垫运杂费300元。货款尚未收到。该企业为增值税一般纳税人，该商品为应纳消费税商品，其增值税率为17%，消费税率为8%。东方公司已开出增值税专用发票。则A企业应作以下会计处理：n（1）确认实现主营业务收入：）确认实现主营业务收入：n 借：应收账款借：应收账款 70 500n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000n 应交税费应交税费应交增

12、值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 200n 银行存款银行存款 300n（2）结转主营业务成本：）结转主营业务成本：n 借：主营业务成本借：主营业务成本 30 000n 贷：库存商品贷：库存商品 30 000n（3）计算主营业务税金及附加：）计算主营业务税金及附加：n 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 4 800n 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 4 800n（三）管理费用（三）管理费用 指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部包括小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门

13、发生的费用（包括固定资产折旧费、修理费、办公门发生的费用（包括固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等。顾问费）、诉讼费等。小企业（商品流通）发生的管理费用通过小企业（商品流通）发生的管理费用通过“管理费用管理费用”科目核算，管理费用不多的，可将相关核算内容并入科目核算，管理费用不多的，可将相关核算内容并入“销售费用

14、销售费用”科目核算。科目核算。在相关企业所得税政策中对管理费用中的开办费业务招待费财产保险费劳动保护支出研究费用技术转让费的税前扣除都作了相应的规定对于这些情况，小企业应按小企业会计准则的规定作会计处理，按税法规定作纳税调整。n1.小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。n2.行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。n3.行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”、“

15、银行存款”等科目。n4.发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。n5、小企业自行研究无形资产发生的研究费用，借记“管理费用”，贷记“研发支出”科目。n例：华丰公司2009年6月份发生部分业务：n1、3日，开出转账支票，支付业务招待费6000元n 借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 6000n 贷：银行存款贷：银行存款 6000n2、18日，开出转账支票，支付行政部门固定资产修理费5000元n 借：管理费用借：管理费用修理费修理费 5000n 贷：银行存款贷：银行存款 5000n3、30日，根

16、据有关规定，开出转账支票，支付本月份办公费7000元n 借：管理费用借：管理费用办公费办公费 7000n 贷：银行存款贷：银行存款 7000n4、月末，将管理费用转入“本年利润”科目n 借：本年利润借：本年利润 18000n 贷：管理费用贷：管理费用 18000n业务招待费业务招待费 是企业为了联系业务或促销、处理社会关系等目的经是企业为了联系业务或促销、处理社会关系等目的经常发生的费用。业务招待费作为企业生产、经营业务的常发生的费用。业务招待费作为企业生产、经营业务的合理费用，会计准则规定可以据实列支，税法规定在一合理费用，会计准则规定可以据实列支，税法规定在一定的比例范围内可在所得税前扣除

17、，超过标准的部分不定的比例范围内可在所得税前扣除，超过标准的部分不得扣除。得扣除。中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十三条第四十三条 n企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的（营业）收入的5 5。销售（营业）收入，具体包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。n例：华丰公司2009年度取得主营业务收入3000万元，其他业务收入500万元，投资收益150万元，营业外收入30万元。本年度该公司用银行

18、存款支付业务招待费40万元。n 借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 400000n 贷：银行存款贷：银行存款 400000n涉税处理：可在企业所得税税前扣除的业务招待费涉税处理：可在企业所得税税前扣除的业务招待费=40*60%=24=40*60%=24万元，但最高扣除限额万元，但最高扣除限额=（3000+5003000+500）*5 5=17.5=17.5万元，故只能在企业所得万元，故只能在企业所得税税前扣除税税前扣除17.517.5万元，调增应纳税所得额万元，调增应纳税所得额22.522.5万元万元（40-17.540-17.5）。）。（四）、财务费用（四）、财务费用n财务费用，是

19、指小企业为筹集生产经营所需资财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。等费用。汇兑收益计入营汇兑收益计入营业外收入业外收入n（1）小企业的利息费用既包括短期借款的利息费用，）小企业的利息费用既包括短期借款的利息费用，也包括长期借款的利息费用，还包括小企业持有的未也包括长期借款的利息费用，还包括小企业持有的未到期商业汇票向银行贴现支付的贴现利息。到期商业汇票向银行贴

20、现支付的贴现利息。n（2）小企业的利息费用既包括向金融企业借款的利息）小企业的利息费用既包括向金融企业借款的利息费用，也包括向非金融企业或个人借款的利息费用。费用，也包括向非金融企业或个人借款的利息费用。n小企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目；发生的应冲减财务费用的利息收入等，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目。期末应将“财务费用”科目的余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“财务费用”科目。n第第37条条企业在生产经营活动中发生的合理的不需企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。要资本化的借款费用

21、，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。成本，并依照本条例的规定扣除。【中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例】*n举例：举例：nA A小企业小企业20132013年年1 1月月1 1日向商业银行贷款日向商业银行贷款20

22、0200万万元用于购建生产厂房，期限元用于购建生产厂房，期限2 2年，贷款年利率年，贷款年利率为为6%6%。同时，向。同时，向B B企业借入资金企业借入资金100100万元用于万元用于生产经营，期限生产经营，期限3 3年，借款年利率为年，借款年利率为20%20%。n年应付利息年应付利息200*6%+100*20%200*6%+100*20%3232万元万元n借：在建工程借：在建工程 1212n 财务费用财务费用 2020n 贷：应付利息贷：应付利息 3232n第第38条条n企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：A、非金融企业向金融企

23、业借款的利息支出、金融企业的各、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；的利息支出；B、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业金融企业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算的数额的部分。计算的数额的部分。n第第49条条n。非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。n【例】汇通公司2012年4月发生的有关经济业务如下：n（1）计提本季度应负担的短期借款利息3

24、500元。n 借：财务费用借：财务费用 3 500n 贷：应付利息贷：应付利息 3 500n（2）以银行存款支付金融机构手续费600元。n 借：财务费用借：财务费用 600n 贷：银行存款贷：银行存款 600n（3）接银行通知，已转来银行存款利息收入2 000元。n 借：银行存款借：银行存款 2 000n 贷：财务费用贷：财务费用 2 000n（4）月终，将本月发生的财务费用2100元转入“本年利润”账户。n 借：本年利润借：本年利润 2 100n 贷：财务费用贷：财务费用 2 100（五）销售费用（五）销售费用n 是指小企业销售商品（或提供劳务）过程中发生的各种费用。通常包括销售人员的职工薪

25、酬、保险费、包装费、商品维修费、运输费、装卸费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。n小企业（批发、零售业）在购买商品过程中发生的相关费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用）也构成销售费用。n小企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。期末应将“销售费用”科目的余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“销售费用”科目。n【例】汇通公司2013年9月发生的有关经济业务如下：n（1）本期发生广告费5 000元，增值税率6%，取得增值税

26、专用发票。处理如下：n 借：销售费用借：销售费用 广告费广告费 5000n 应交税费应交税费增值税（进项）增值税（进项）300n 贷：银行存款贷：银行存款 5300n（2）下设销售机构共发生经费8 000元，其中职工薪酬4 000元，计提固定资产折旧2 100元，以银行存款支付业务费、水电费1 900元。有关的账务处理如下：n借：销售费用借：销售费用 8 000n 贷：银行存款贷：银行存款 1 900n 累计折旧累计折旧 2 100n 应付职工薪酬应付职工薪酬 4 000n（3）月终，将本月发生的销售费用21 000元转入“本年利润”账户。会计分录为：n 借：本年利润借：本年利润 21 000

27、n 贷：销售费用贷：销售费用 21 000n中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十四条第四十四条 n企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入收入15%15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。转扣除。中华人民共和国企业所得税法（主席令第63号）第十条 赞助支出不得在税前扣除。*37涉税规定涉税规定行业行业不

28、超过当年销不超过当年销售（营业）收售（营业）收入的比例入的比例法律法规法律法规一般行业一般行业15企业所得税法实施条企业所得税法实施条例例第四十四条第四十四条化妆品制造、医药制化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含造和饮料制造（不含酒类制造）行业酒类制造）行业30%财税财税201248号号财政财政部部 国家税务总局关于国家税务总局关于广告费和业务宣传费支广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知出税前扣除政策的通知烟草企业（烟草广告、烟草企业（烟草广告、业务宣传）业务宣传）0广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。*38【例例

29、】永安公司永安公司2013年、年、2014年、年、2015年度的年度的销售收入分售收入分别为900万元、万元、1000万元、万元、1100万元，各年度广告万元，各年度广告费和和业务宣宣传费实际支出支出额分分别为140万元、万元、155万万元、元、160万元。万元。*39【解析解析】单位：单位：万元万元本年本年销售销售收入收入扣除扣除限额限额实际实际发生发生本年本年扣除扣除本年本年结转结转以后以后年度年度累计累计结转结转以后以后年度年度纳税纳税调整调整2013 90013514013555+52014 1000 150155150510+52015 1100 1651601655-5n例：华丰公

30、司例：华丰公司2008年、年、2009年、年、2010年度的销售收年度的销售收入分别为入分别为2000万元、万元、2200万元、万元、2500万元，各年万元，各年度广告费和业务宣传费实际支出额分别为度广告费和业务宣传费实际支出额分别为320万元、万元、350万元、万元、360万元。万元。n2008年：借：销售费用年：借：销售费用 3200，000n 贷：银行存款贷：银行存款 3200，000n2009年：借：销售费用年：借：销售费用 3500，000n 贷：银行存款贷：银行存款 3500，000n2010年：借：销售费用年：借：销售费用 3600，000n 贷：银行存款贷：银行存款 3600，

31、000n税务处理：税务处理：n20082008年度允许税前扣除年度允许税前扣除300300万（万（2000*15%2000*15%），尚未扣），尚未扣除的除的2020万元结转以后年度扣除。调增应纳税所得额万元结转以后年度扣除。调增应纳税所得额2020万元。万元。n20092009年度允许税前扣除年度允许税前扣除330330万（万（2200*15%2200*15%），尚未扣），尚未扣除的除的2020万元结转以后年度扣除。万元结转以后年度扣除。n20102010年度允许税前扣除年度允许税前扣除375375万（万（2500*15%2500*15%），包括本），包括本年度年度360360万和以前年度的

32、万和以前年度的1515万，本年度调减应纳税所万，本年度调减应纳税所得额得额1515万。累计尚未扣除的广告宣传费（万。累计尚未扣除的广告宣传费（40-1540-15）2525万元。万元。n课堂练习：n1、增值税暂行条例实施细则所称非正常损失，是指因自然灾害造成的损失以及因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。（）n2、小企业按照规定应缴纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，计入“管理费用”科目。（）n3、管理费用和制造费用都是本期发生的费用，期末均应直接计入当期损益。（）n4、小企业向税务机关缴纳的税收滞纳金及罚款应在“营业税金及附加”科目核算。（）n5、小企业发生的汇兑收益，应贷记“财务费用”科目。（）n6、企业所得税法中的租金收入，按照小企业会计准则进行会计处理时，应确认为营业外收入。（）n7、小企业确认的坏账损失应计入管理费用。（）n课堂练习：n1、小企业销售商品缴纳的下列各项税费，记入“营业税金及附加”科目的有（）。nA消费税 B房产税 C教育费附加 D城市维护建设税 n2、小企业会计准则规定，“财务费用”科目核算的内容包括（）。nA.汇兑收益 B.汇兑损失 C.银行相关手续费 D.发生的现金折扣