公司企业现行财会制度汇编.ppt

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1、公司企业现行财会制度汇编（五）公司企业现行财会制度汇编（五）李素其 河北省第五届会计学会常务理事河北省第五届会计学会常务理事石家庄市第六届会计学会常务理事石家庄市第六届会计学会常务理事 石家庄市第五届珠算学会理事石家庄市第五届珠算学会理事中国注册会计师中国注册会计师河北光大会计师事务所注册会计师河北光大会计师事务所注册会计师 河北省注册纳税师协会专家河北省注册纳税师协会专家河北工业大学河北工业大学MBAMBA硕士硕士河北用友软件有限公司河北用友软件有限公司ERPERP实施专家实施专家 金蝶国际软件集团有限公司客座教金蝶国际软件集团有限公司客座教授授 石家庄信息工程职业学院会计系石家庄信息工程职

2、业学院会计系主任主任 副教授副教授企业企业内部控制内部控制基本规范基本规范企业企业所得税所得税相关法规相关法规公司企业现行财会制度汇编（五）公司企业现行财会制度汇编（五）定义定义 内部控制，是由企业董事会、监事会、经理内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。目标目标合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。促进企业实现发展战略。第一部分第一部分 企业内部控

3、制基本规范企业内部控制基本规范本规范自本规范自20092009年年7 7月月1 1日起实施日起实施适应性原则适应性原则4 成本效益原则成本效益原则51重要性原则重要性原则2全面性原则全面性原则1 1制衡性原则制衡性原则3第一部分第一部分 企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：本规范自本规范自20092009年年7 7月月1 1日起实施日起实施第二章 内部环境 第三章 风险评估第四章 控制活动第一章 总 则第五章 信息与沟通本规范自本规范自20092009年年7 7月月1 1日起实施日起实施第七章 附 则第六章

4、 内部监督 三、三、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范要要素素内部环境内部环境 该要素是内部控制框架的基础所在，涵盖治理该要素是内部控制框架的基础所在，涵盖治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化、诚信与道德观等多方面内容。政策、企业文化、诚信与道德观等多方面内容。尽管内部控制更强调相互牵制的制度性安排，尽管内部控制更强调相互牵制的制度性安排，但显然人的因素在内部控制，尤其是内部环境中发但显然人的因素在内部控制，尤其是内部环境中发挥着重要的作用。挥着重要的作用。“道德使之不愿、法律使之不敢、制度使之不能道德使之不愿、法律使

5、之不敢、制度使之不能”（1）公司治理结构）公司治理结构v股东大会（权力机构）、董事会（决策机构）、监股东大会（权力机构）、董事会（决策机构）、监事会（监督机构）、总经理层（日常管理机构）事会（监督机构）、总经理层（日常管理机构）v董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权。决策权。v监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。和其他高级管理人员依法履行职责。v经理层负责组织实施股东（大）会、董事会决议事经理层负责组织实施股东（大）会、董事会决议事项，主持企业的生产经营

6、管理工作。项，主持企业的生产经营管理工作。（2）公司监控机制）公司监控机制v监事会、审计委员会、内控机构和审计部门等。监事会、审计委员会、内控机构和审计部门等。v监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。v董事会下设立审计委员会，审计委员会负责审查董事会下设立审计委员会，审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等。关事宜等。v企业应当结合业务特点和内部控制要求设置内部企业应当结合业务特点和内部控制要求设

7、置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位。任单位。v企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置，人员配备和工作的独立性。内部审计机构设置，人员配备和工作的独立性。内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查，内部审计机构对监督检查中发现的行监督检查，内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺进行报告；对监督检查中发现的内

8、部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。报告。内部环境是实施内部控制的基础内部环境是实施内部控制的基础v控制环境并不就是内部控制系统赖以存在的内外控制环境并不就是内部控制系统赖以存在的内外部环境，即不是内部控制的环境，它本身就是内部环境，即不是内部控制的环境，它本身就是内部控制的一个组成部分，是整个内控框架的基础。部控制的一个组成部分，是整个内控框架的基础。它塑造组织的控制文化，影响员工的控制意识；它塑造组织的控制文化，影响员工的控制意识；它支撑着整个内部控制框架，是推动控制工作的它支撑着整个内部控制框架，是推动控制工作的发动机；它

9、奠定组织的制度和结构，并涉及到所发动机；它奠定组织的制度和结构，并涉及到所有活动的核心有活动的核心人人，特别是人的控制觉悟；它，特别是人的控制觉悟；它还反映企业各级管理层对内部控制的要求。还反映企业各级管理层对内部控制的要求。内部环境内部环境人力资源政策应当包括下列内容：人力资源政策应当包括下列内容：（一）员工的聘用、培训、辞退与辞职。（一）员工的聘用、培训、辞退与辞职。（二）员工的薪酬、考核、晋升与奖惩。（二）员工的薪酬、考核、晋升与奖惩。（三）关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度。（三）关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度。（四）掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性

10、（四）掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定。规定。（五）有关人力资源管理的其他政策。（五）有关人力资源管理的其他政策。我国的内部控制基本规范中将我国的内部控制基本规范中将职业道德修养职业道德修养和和专业胜任能力专业胜任能力作为聘用员工的重要标准。作为聘用员工的重要标准。第二章 内部环境 第三章 风险评估第四章 控制活动第一章 总 则第五章 信息与沟通本规范自本规范自20092009年年7 7月月1 1日起实施日起实施第七章 附 则第六章 内部监督 三、三、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范风险评估风险评估 这个要素要求企业及时识别、系统分析经营这个要素要求企业及时识别、系统分

11、析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，并合理活动中与实现内部控制目标相关的风险，并合理确定风险应对策略。确定风险应对策略。企业开展风险评估企业开展风险评估，应当准确识别与实现控，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。风险承受度。风险承受度风险承受度是企业能够承担的风险限度，包括是企业能够承担的风险限度，包括整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平。整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平。风险评估构成要素与一般程序风险评估构成要素与一般程序风险评估构成要素与一般程序风险评估构成要素与一般程序目标设定目标设定目

12、标设定目标设定风险识别风险识别风险识别风险识别风险分析风险分析风险分析风险分析风险应对风险应对风险应对风险应对 经济因素经济因素经济因素经济因素法律因素法律因素法律因素法律因素社会因素社会因素社会因素社会因素科学技术因素科学技术因素科学技术因素科学技术因素自然环境因素自然环境因素自然环境因素自然环境因素其他因素其他因素其他因素其他因素人力资源因素人力资源因素人力资源因素人力资源因素管理因素管理因素管理因素管理因素自主创新因素自主创新因素自主创新因素自主创新因素财务因素财务因素财务因素财务因素安全环保因素安全环保因素安全环保因素安全环保因素其他因素其他因素其他因素其他因素外外部部风风险险因因素素

13、内内部部风风险险因因素素风险风险因素因素企业风险因素企业风险因素风险评估风险评估企业识别企业识别内部风险内部风险，应当关注下列因素：应当关注下列因素：企业识别企业识别外部风险外部风险，应当关注下列因素：应当关注下列因素：（一）董事、监事、经理及其他高级（一）董事、监事、经理及其他高级（一）董事、监事、经理及其他高级（一）董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守、员工专业胜任管理人员的职业操守、员工专业胜任管理人员的职业操守、员工专业胜任管理人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素。能力等人力资源因素。能力等人力资源因素。能力等人力资源因素。（二）组织机构、经营方式、资产管（二）组织机

14、构、经营方式、资产管（二）组织机构、经营方式、资产管（二）组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素。理、业务流程等管理因素。理、业务流程等管理因素。理、业务流程等管理因素。（三）研究开发、技术投入、信息技（三）研究开发、技术投入、信息技（三）研究开发、技术投入、信息技（三）研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素。术运用等自主创新因素。术运用等自主创新因素。术运用等自主创新因素。（四）财务状况、经营成果、现金流（四）财务状况、经营成果、现金流（四）财务状况、经营成果、现金流（四）财务状况、经营成果、现金流量等财务因素。量等财务因素。量等财务因素。量等财务因素。（五）营运安全、员工

15、健康、环境保（五）营运安全、员工健康、环境保（五）营运安全、员工健康、环境保（五）营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素。护等安全环保因素。护等安全环保因素。护等安全环保因素。（六）其他有关内部风险因素。（六）其他有关内部风险因素。（六）其他有关内部风险因素。（六）其他有关内部风险因素。（一）经济形势、产业政策、融资（一）经济形势、产业政策、融资（一）经济形势、产业政策、融资（一）经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济环境、市场竞争、资源供给等经济环境、市场竞争、资源供给等经济环境、市场竞争、资源供给等经济因素。因素。因素。因素。（二）法律法规、监管要求等法律（二）法律法规

16、、监管要求等法律（二）法律法规、监管要求等法律（二）法律法规、监管要求等法律因素。因素。因素。因素。（三）安全稳定、文化传统、社会（三）安全稳定、文化传统、社会（三）安全稳定、文化传统、社会（三）安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等社信用、教育水平、消费者行为等社信用、教育水平、消费者行为等社信用、教育水平、消费者行为等社会因素。会因素。会因素。会因素。（四）技术进步、工艺改进等科学（四）技术进步、工艺改进等科学（四）技术进步、工艺改进等科学（四）技术进步、工艺改进等科学技术因素。技术因素。技术因素。技术因素。（五）自然灾害、环境状况等自然（五）自然灾害、环境状况等自然（五）自

17、然灾害、环境状况等自然（五）自然灾害、环境状况等自然环境因素。环境因素。环境因素。环境因素。（六）其他有关外部风险因素。（六）其他有关外部风险因素。（六）其他有关外部风险因素。（六）其他有关外部风险因素。风险应对风险应对策略策略风险风险承受承受风险风险规避规避风险评估风险评估企业应当综合运用风险应对策略，实现对风险的有效控制。企业应当综合运用风险应对策略，实现对风险的有效控制。风险风险降低降低风险风险分担分担v风险应对风险应对是指企业在评估了相关风险的可能性和是指企业在评估了相关风险的可能性和后果，以及成本效益之后，选择一系列措施使剩后果，以及成本效益之后，选择一系列措施使剩余风险处于期望的风

18、险容忍限度以内。余风险处于期望的风险容忍限度以内。v风险应对策略风险应对策略n风险规避风险规避n风险降低风险降低n风险分担风险分担n风险承受风险承受风险评估风险评估v风险规避风险规避是企业对超出风险承受度的风险，通过是企业对超出风险承受度的风险，通过放弃或者停止与该风险相关的业务活动以避免和放弃或者停止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损失的策略。减轻损失的策略。v风险降低风险降低是企业在权衡成本效益之后，准备采取是企业在权衡成本效益之后，准备采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。控制在风险承受度之内的策略。风险评估

19、风险评估v风险分担风险分担是企业准备借助他人力量，采取业务分是企业准备借助他人力量，采取业务分包，购买保险等方式和适当的控制措施，将风险包，购买保险等方式和适当的控制措施，将风险控制在风险承受度之内的策略。控制在风险承受度之内的策略。v风险承受风险承受是企业对风险承受度之内的风险，在权是企业对风险承受度之内的风险，在权衡成本效益之后，不准备采取控制措施降低风险衡成本效益之后，不准备采取控制措施降低风险或者减轻损失的策略。或者减轻损失的策略。风险评估风险评估第二章 内部环境 第三章 风险评估第四章 控制活动第一章 总 则第五章 信息与沟通本规范自本规范自20092009年年7 7月月1 1日起实

20、施日起实施第七章 附 则第六章 内部监督 三、三、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范控制活动控制活动 企业应当结合风险评估结果，通过手工控制企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。受度之内。控制措施一般包括控制措施一般包括：不相容职务分离控制、不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制预算控制、运营分析控制和绩效考评控

21、制等。等。（1）不相容职务分离控制）不相容职务分离控制v不相容职务是指那些如果由一个人担任既可能发不相容职务是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。例如：授权批准与业务经办、业务经为的职务。例如：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准上与监督检查等。与稽核检查、授权批准上与监督检查等。v不相容职务分离的核心是不相容职务分离的核心是“内部牵制内部牵制”。v对财务岗位、领导岗位建立强制轮换或带薪休假对财务岗位、领导岗位建立

22、强制轮换或带薪休假制度制度(A(A、B B角制）。角制）。（2）授权审批控制）授权审批控制v授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。批程序和相应责任。v常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。的职责和程序进行的授权。v特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。授权。v企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权企业应当编

23、制常规授权的权限指引，规范特别授权范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。v企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。承担责任。v企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。或者擅自改变集体决策。（2）授权审批控制）授权审批控制（3）会计系统控制）会计系统控制v会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加

24、强会计基础工作，明确会计凭证、准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料的真实完整。资料的真实完整。v企业应当依法设置会计机构，配备会计从业人员、企业应当依法设置会计机构，配备会计从业人员、从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，会计机构负责人应当具备会计师以上专业技书，会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。术职务资格。v大中型企业应当设置总会计师，设置总会计师的大中型企业应当设置总会计师，设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。企业，不得

25、设置与其职权重叠的副职。（4）财产保护控制）财产保护控制v 财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、帐实核对等措施，确保财产安全。盘点、帐实核对等措施，确保财产安全。v 企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。产。（5）预算控制）预算控制v 预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明确预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、

26、审定、下达和执行程序，强化预算约束。的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。（6）运营分析控制）运营分析控制v 运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度、运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度、经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。存在的问题，及时查明原因并加以改进。看看有没有看看有没有问题问题!（7）绩效考评控制）绩效考评控制v 绩效考评控

27、制要求企业建立和实施绩效考评制度。绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度。科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。降级、调岗、辞退等的依据。v企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，综合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效综合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制。控制。v企业应当建立重大风险预警机

28、制和突发事件应急企业应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确风险预警标准，对可能发生的重处理机制，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人员、规范处置程序，确保突发事件得到及时妥善员、规范处置程序，确保突发事件得到及时妥善处理。处理。v风险预警机制就是利用度量企业风险状况偏离预风险预警机制就是利用度量企业风险状况偏离预警线的强弱程度、发出风险警戒信号的过程。警线的强弱程度、发出风险警戒信号的过程。v风险预警机制的建立过程通常是企业选择重点监风险预警机制的建立过程通常是企业选择重点监测指标，确定风险危机警戒标

29、准，监测和发现企测指标，确定风险危机警戒标准，监测和发现企业财务危机，及时警示有关负责人员，并分析企业财务危机，及时警示有关负责人员，并分析企业发生财务危机的原因、企业运行潜在的问题，业发生财务危机的原因、企业运行潜在的问题，提出防范措施的一种制度安排。提出防范措施的一种制度安排。风险预警机制风险预警机制v建立突发事件应急处理机制建立突发事件应急处理机制v及时研究清楚突发事件产生的原因及时研究清楚突发事件产生的原因v从从SARSSARS到甲型到甲型H1N1H1N1流感，以及特大火灾、洪灾、泥流感，以及特大火灾、洪灾、泥石流、矿难、地震等突发事件频繁发生，对受影响石流、矿难、地震等突发事件频繁发

30、生，对受影响的企业来说有时是致命的的企业来说有时是致命的v加强对突发事件的管理与监控加强对突发事件的管理与监控v由于突发事件的影响结果不同，面临的财务问题也由于突发事件的影响结果不同，面临的财务问题也大相径庭。面对突发事件，企业更应当统一领导、大相径庭。面对突发事件，企业更应当统一领导、统一指挥、集中力量处理好突发事件，努力促使企统一指挥、集中力量处理好突发事件，努力促使企业转危为安。业转危为安。突发事件应急处理机制突发事件应急处理机制第二章 内部环境 第三章 风险评估第四章 控制活动第一章 总 则第五章 信息与沟通本规范自本规范自20092009年年7 7月月1 1日起实施日起实施第七章 附

31、 则第六章 内部监督 三、三、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范信息与沟通信息与沟通 这个要素从某种程度上可以看作是内部控制这个要素从某种程度上可以看作是内部控制的神经系统，它要求企业及时、准确地收集、传的神经系统，它要求企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。企业与外部之间进行有效沟通。获取内部信息获取内部信息获取外部信息获取外部信息财务会计资料、经营管理资料、财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道内部刊物、办公网络等渠道行业协会组织

32、、社会中介机构、行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道管部门等渠道信息与沟通信息与沟通 企业应当建立反舞弊机制，企业至少应当企业应当建立反舞弊机制，企业至少应当将下列情形作为反舞弊工作的重点：将下列情形作为反舞弊工作的重点：（一）未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业（一）未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益。资产，牟取不当利益。（二）在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记（二）在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等。载、误导

33、性陈述或者重大遗漏等。（三）董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权。（三）董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权。（四）相关机构或人员串通舞弊。（四）相关机构或人员串通舞弊。第二章 内部环境 第三章 风险评估第四章 控制活动第一章 总 则第五章 信息与沟通本规范自本规范自20092009年年7 7月月1 1日起实施日起实施第七章 附 则第六章 内部监督 三、三、企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范内部监督内部监督 企业应当根据本规范及其配套办法，制定内部企业应当根据本规范及其配套办法，制定内部控制监督制度，明确内部审计机构（或经授权的其控制监督制度，明确内部审计机构（或经授权的其他

34、监督机构）和其他内部机构在内部监督中的职责他监督机构）和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。权限，规范内部监督的程序、方法和要求。日常监督日常监督专项监督专项监督第五要素：内部监督第五要素：内部监督v内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。制缺陷，应当及时加以改进。v内部监督分为日常监督和专项监督。企业应结合内部监督分为日常监督和专项监督。企业应结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自内部监督情况，定期对

35、内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。我评价，出具内部控制自我评价报告。内部监督内部监督 企业应当制定企业应当制定内部控制缺陷内部控制缺陷认定标准，对监督认定标准，对监督过程中发现的内部控制缺陷，应当分析缺陷的性质过程中发现的内部控制缺陷，应当分析缺陷的性质和产生的原因，提出整改方案，采取适当的形式及和产生的原因，提出整改方案，采取适当的形式及时向董事会、监事会或者经理层报告。时向董事会、监事会或者经理层报告。内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷。内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷。企业企业应当跟踪内部控制缺陷整改情况，并就内部监督中应当跟踪内部控制缺陷整改情况，并就内部监督中

36、发现的重大缺陷，追究相关责任单位或者责任人的发现的重大缺陷，追究相关责任单位或者责任人的责任。责任。企业应当结合内部监督情况，定期对内部控企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。价报告。内部监督内部监督 内部控制自我评价的方式、范围、程序和频内部控制自我评价的方式、范围、程序和频率，由企业根据经营业务调整、经营环境变化、率，由企业根据经营业务调整、经营环境变化、业务发展状况、实际风险水平等自行确定。业务发展状况、实际风险水平等自行确定。国家有关法律法规另有规定的，从其规定。国家有关法律法规另有规定的，从其

37、规定。基本规范五要素关系及其作用基本规范五要素关系及其作用 内部监督内部监督内部监督内部监督控制活动控制活动控制活动控制活动风风险险评评估估风风险险评评估估内内部部环环境境内内部部环环境境信信信信息息息息沟沟沟沟通通通通信信信信息息息息沟沟沟沟通通通通基础基础手段手段保证保证载体载体依据依据三、创新内部控制实施机制三、创新内部控制实施机制以企业为主体、以政府监管为促进、以中介机以企业为主体、以政府监管为促进、以中介机构审计为重要组成部分的内部控制实施机制，要求构审计为重要组成部分的内部控制实施机制，要求企业实行内部控制自我评价制度，并将各责任单位企业实行内部控制自我评价制度，并将各责任单位和全

38、体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系国务院有关监管部门有权对企业建立并实施内部控国务院有关监管部门有权对企业建立并实施内部控制的情况进行监督检查；制的情况进行监督检查；企业可以依法委托会计师事务所对本企业内部企业可以依法委托会计师事务所对本企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。控制的有效性进行审计，出具审计报告。实施企业内部控制的总体要求实施企业内部控制的总体要求 1.制定并组织实施内部控制制度制定并组织实施内部控制制度2.运用信息技术促进内部控制流程运用信息技术促进内部控制流程3.建立内部控制激励约束机制建立内部控制激励约束机制4.监督检

39、查内部控制实施情况监督检查内部控制实施情况5.对企业内部控制有效性进行审计对企业内部控制有效性进行审计为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，不为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。得同时为同一企业提供内部控制审计服务。组织实施内部控制的具体责任组织实施内部控制的具体责任1.董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。2.监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。3.经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。4.成立内部控制专门机构或者指

40、定适当的机构具体负成立内部控制专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。5.审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等。计及其他相关事宜等。全全全全体体体体员员员员工工工工效效效效全全全全安安安安产产产产资资资资靠靠靠靠可可可可表表表表报报报报董董董董 事事事事 会会会会信信信信 息息息息 与与与与 沟沟沟沟 通通通通控控控控 制制制制 活活活活 动动动动规规规规法法

41、法法守守守守遵遵遵遵果果果果效效效效率率率率战战战战发发发发展展展展略略略略内内内内 部部部部 环环环环 境境境境风风风风 险险险险 评评评评 估估估估监监监监 事事事事 会会会会经经经经 理理理理 层层层层内内内内 部部部部 监监监监 督督督督多数企业的内部控制制度不够全面多数企业的内部控制制度不够全面缺乏有效的监督机制缺乏有效的监督机制对内控制度认识有片面性对内控制度认识有片面性内部审计职能弱化内部审计职能弱化内控制度行为主体素质较低内控制度行为主体素质较低目前中小企业内部控制问题分析：目前中小企业内部控制问题分析：建立内控体系，完善公司治理！建立内控体系，完善公司治理！健全内控机制，保障

42、企业健康！健全内控机制，保障企业健康！得控则强，失控则弱，无控则乱！得控则强，失控则弱，无控则乱！愿企业基业常青！内部控制案例分析内部控制案例分析巨人集团巨人集团案例分析案例分析巨人集团总裁史玉柱在检讨巨人集团总裁史玉柱在检讨失败时曾坦言：失败时曾坦言：巨人的董事会是空的，巨人的董事会是空的，决策是一个人说了算。决策决策是一个人说了算。决策权过度集中在少数高层决策权过度集中在少数高层决策人手中，尤其是一人手中，人手中，尤其是一人手中，负面效果同样突出。特别是负面效果同样突出。特别是这个决策人兼具有所有权和这个决策人兼具有所有权和经营权，而其他人很难干预经营权，而其他人很难干预其决策，危险更大。

43、其决策，危险更大。案例一：案例一：总结巨人集团失败的经验教训，其计总结巨人集团失败的经验教训，其计划过程失控也是主要原因，主要表现在：划过程失控也是主要原因，主要表现在：计划动因不明确；计划动因不明确；计划非理性，试图超越规范；计划非理性，试图超越规范；过程失控过程失控;人才的压力。人才的压力。案例一：巨人集团案例分析案例一：巨人集团案例分析青岛海尔集团案例分析青岛海尔集团案例分析案例二：案例二：首先，海尔集团的管理当局重视基础管理，首先，海尔集团的管理当局重视基础管理，有不断地组织变革的思想，注意把市场竞争机制有不断地组织变革的思想，注意把市场竞争机制引入企业内部，注重学习美国式的开放创新、

44、个引入企业内部，注重学习美国式的开放创新、个性舒展与日本的吃苦耐劳、团队精神，并将其与性舒展与日本的吃苦耐劳、团队精神，并将其与中国的传统思想创造性地结合起来，逐步形成了中国的传统思想创造性地结合起来，逐步形成了独具魅力的海尔管理体系。独具魅力的海尔管理体系。其次，人事政策合理和有效。其次，人事政策合理和有效。第三，有合理的组织结构及明确的职责划分方法。第三，有合理的组织结构及明确的职责划分方法。通过以上两个典型案例可以看出，通过以上两个典型案例可以看出，巨人集团失败的原因很大程度上是因为企业巨人集团失败的原因很大程度上是因为企业内部控制的失控，尤其是控制环境中企业经营内部控制的失控，尤其是控

45、制环境中企业经营管理当局的经营管理理念和经营方式的失误造管理当局的经营管理理念和经营方式的失误造成的；成的；海尔集团的成功经验也在于企业管理当局的海尔集团的成功经验也在于企业管理当局的经营风格、文化理念及先进的管理方法经营风格、文化理念及先进的管理方法。“小金库小金库”资金资金“来之不易来之不易”案例三：案例三：Z Z自从自从19861986年起坐上局长交椅，年起坐上局长交椅，19881988年起局长、年起局长、党委书记党委书记“一肩挑一肩挑”。同年。同年4 4月，财务部门月，财务部门“小金小金库库”开始形成。最早的历时开始形成。最早的历时1212年，以后陆续形成年，以后陆续形成了了6 6个个

46、“小金库小金库”。（1）虚设经费支出）虚设经费支出690多万元。多万元。（2）截留预算外收入）截留预算外收入1360多万元。多万元。（3）截留所谓）截留所谓“补助费补助费”等收入等收入930多万元多万元。案例点评案例点评 ：1、截留各种货币资金收入。、截留各种货币资金收入。经常采用的方法有：经常采用的方法有：（1 1）收款不入账，进行贪污；）收款不入账，进行贪污；（2 2）涂改发票进行截留；）涂改发票进行截留；（3 3）采用编制虚假收款凭证小于原始单据、所列金）采用编制虚假收款凭证小于原始单据、所列金额不一致的手段，隐瞒截留收入；额不一致的手段，隐瞒截留收入；（4 4）上下勾结，截留不属于正常

47、业务的收入，私设）上下勾结，截留不属于正常业务的收入，私设小金库或进行贪污；小金库或进行贪污；（5 5）收、付银存款时在账户上收付两方均不入账，）收、付银存款时在账户上收付两方均不入账，这种情况若不将银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，这种情况若不将银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，则难以发现。则难以发现。案例点评案例点评 ：2、挪用资金。、挪用资金。原因主要是为自己谋私利，其次是因为有的单原因主要是为自己谋私利，其次是因为有的单位财务政策紊乱，经常改变资金用途。位财务政策紊乱，经常改变资金用途。无论何种原因，都会使企业的财务风险加大，无论何种原因，都会使企业的财务风险加大，导致财务违纪的发

48、生。导致财务违纪的发生。这主要是指企业相关人员上下勾结，不按这主要是指企业相关人员上下勾结，不按照国家法律法规规定和企业制度约束，将有特照国家法律法规规定和企业制度约束，将有特定用途的资金挪作他用。定用途的资金挪作他用。案例点评案例点评 ：3、虚报冒领。、虚报冒领。具体手法归纳如下：具体手法归纳如下：（1 1）涂改发票进行报销贪污；）涂改发票进行报销贪污；（2 2）用假发票、假收据及假报销单据进行报销贪污；）用假发票、假收据及假报销单据进行报销贪污；（3 3）利用外单位和本单位对发票管理上的漏洞，将）利用外单位和本单位对发票管理上的漏洞，将旧收据、旧发票、发票副联重复报销或抵账进行贪污；旧收据

49、、旧发票、发票副联重复报销或抵账进行贪污；（4 4）通过编制付款凭证大于原始凭证单据所列金额的）通过编制付款凭证大于原始凭证单据所列金额的方法，扩支进行贪污。方法，扩支进行贪污。大庆上演特大金融凭证诈骗案大庆上演特大金融凭证诈骗案 案例四：案例四：搜狐财经首页披露，黑龙江省大庆市中级人民法院搜狐财经首页披露，黑龙江省大庆市中级人民法院一审判决了使用编造的汇款凭证骗取国家公款一审判决了使用编造的汇款凭证骗取国家公款49004900万元万元的金融凭证诈骗案。的金融凭证诈骗案。20002000年年9 9月月3030日，被告人徐东、余日，被告人徐东、余椿蓉、楚文明等人在工商银行大庆分行龙源分理处主任椿

50、蓉、楚文明等人在工商银行大庆分行龙源分理处主任高宣波的协助下，私刻了大庆长垣投资公司的财务专用高宣波的协助下，私刻了大庆长垣投资公司的财务专用章和法人代表名章，将长垣公司账户上的章和法人代表名章，将长垣公司账户上的49004900万元巨款万元巨款转账到自己名下，并委托外地一家信用社提取现金转账到自己名下，并委托外地一家信用社提取现金150150万元。事发后，经了解获悉，这些人竟浑然不知是在犯万元。事发后，经了解获悉，这些人竟浑然不知是在犯罪，还以为自己聪明绝顶。罪，还以为自己聪明绝顶。工行出内奸工行出内奸该犯罪案件主要利用了两个漏洞：该犯罪案件主要利用了两个漏洞：（1 1）企企业印章的外露，如