煤炭企业开采成本浅议.doc

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1、2011年煤炭经济研究优秀论文煤炭企业开采成本浅议徐州矿务集团有限公司摘要：国内相关学者已从环境角度或从安全角度对煤炭企业开采成本进行过一些相关研究，但这些研究只是片面地强调煤炭企业某种成本，并未完善煤炭整个开采成本范围。在此研究基础之上，本文重新对煤炭企业的安全成本、资源成本、环境成本进行详细分析，同时阐述了目前安全成本、资源成本及环境成本存在的一些问题，并提出了相关的建议。关键词: 安全成本；环境成本；资源成本由于长期以来对煤炭企业的生产投入与耗费认识不足，煤炭企业开采成本费用内容不完整，不能够得到足额补偿，导致与真实价值背离。为实现扩大再生产，必须对煤炭企业成本进行细致分析，充分考虑到安

2、全成本、资源成本及环境成本，完善煤炭企业成本补偿体系，以实现煤炭企业的可持续发展。一、煤炭企业开采成本的构成 煤炭开采成本是煤炭企业为开采煤炭产品所发生的相关费用支出。目前我国煤矿开采成本主要受以下因素约束:动力费、材料费、工资福利费、设备修理费、地面塌陷赔偿费、维简费、生产安全费、折旧费、摊销费、财务费用和其他支出等。在此核算中并未全面反映出开采煤炭资源的所有支出，导致煤炭产品成本失真，主要表现在以下几个方面：1、煤炭开采对安全的投入严重不足。煤炭井下开采，不可预见因素非常复杂，安全保障设施是生产正常进行的根本保证。不能为了片面追求经济利益，人为地减少安全保障投入，这样虽然开采成本降低了，但

3、与煤炭产业的健康发展是完全相背的。2、煤炭开采成本中没有将企业为取得探矿权、采矿权而发生的费用支出核算在内，没有考虑煤炭资源的有偿开采。实际上仅核算了煤炭开采过程中发生的间接费用，而将相当于加工类企业中的直接原材料的那部分费用忽略了，必然导致煤炭生产成本偏低。3、煤炭开采企业应该将煤炭环境成本核算纳入会计核算实务，在核算产品成本的同时核算煤炭环境成本，制定关于煤炭环境成本分类和核算的统一标准。二、安全成本、资源成本和环境成本的分类为促进煤炭企业的可持续性发展，准确的反映煤炭产品成本，应该全面反映煤炭企业开采过程的全部支出。（一）安全成本煤炭企业为实现一定的安全目标而支付的一切费用和因安全问题而

4、产生的一切损失。安全成本的经济意义在于它综合反映了企业为实现一定安全目标而付出的代价，表现为与安全有关的费用总和。根据有关研究成果，结合煤炭生产实际，将煤炭安全成本进行以下划分。1.功能性安全成本：是指以实现一定安全目标为目的，通过安全资源配置，形成安全保证条件而发生的投资性支出。这部分支出是基础性的，决定着安全水平的高低。其经济目的是形成安全保证条件，避免事故的发生，具有主动性和可控制性。它分为两部分: 安全工程费用是指为构筑安装安全工程、设施以及购置安全监测设备、仪器、仪表等支付的费用，主要包括:上述各项工程设施的建筑材料费、折旧费、人工费，安监设备、仪器仪表的购置以及安监人员工资、补贴等

5、以及安全工程的设计费、评审费。 安全预防费用是指运营安全工程设施，进行安全管理和监督检查、安全培训和教育等支出的费用，主要包括:安全工程、设施、设备的维护费、检修费;建立安全评价体系，制定安全工作计划和安全监督检查所需要的费用、女全奖、安全教育培训费用等。2.损失性安全成本：损失性安全成本是指因安全事故发生或安全水平不能满足需要而影响生产所产生的损失。这部分安全成本具有被动性和不可控制性。其经济意义在于它综合反映了煤炭企业生产事故造成的损失和因安全保障水平不能满足生产的需要而付出的代价。它分为内部损失和外部损失，内部损失指由于安全问题在企业内部引起的停工损失和安全事故本身造成的损失，主要包括:

6、停产损失，安全事故造成的直接损失，恢复生产的费用;报废设备、工程等的处理费用;安全事故处理与分析费用，人员伤亡的治疗赔偿费用等。外部损失指因安全问题引起的，发生在企业外部的各类损失，主要包括:外部人员伤亡的医疗费、赔偿费、各类罚款、诉讼费、其他赔偿费等费用。从管理会计学的角度看，主要构成如下：安全措施费 、安全教育与培训费、安全奖励费、安全控制费、安全工作费、安全会计核算费 、安全设施折旧大修费用、安全维护费、安全设计费、隐患处理费、其他费用。煤炭企业安全资源配置比例要高于其他工业企业，安全资源配置所形成的投入性支出比较大。煤炭企业事故率和事故损失也高于其他工业企业。所以，煤炭安全成本占煤炭企

7、业生产成本的比重较高。（二）资源成本煤炭资源成本是指煤炭开采过程中所耗费资源权属以及凝结在它上面的社会劳动的货币表现。现有的煤炭资源成本的相关研究将我国煤炭资源成本分为企业依法取得的探矿权、采矿权以及必须向国家缴纳的资源税和矿产资源补偿费。 现行的煤炭资源成本主要包括采矿权和探矿权价款、使用费，资源税以及矿产资源补偿费。一般来说，探矿权、采矿权价款和使用费需要按照一定的方法计算出摊销费用确认为当期成本。矿产资源补偿费在核算上列入管理费用，构成煤炭资源产品的完全成本。资源税与企业的收益没有相关性，不产生未来经济利益，但是现行煤炭资源成本的确认只是针对采掘成本和相关的税费，对于煤炭资源本身的原始价

8、格和价值却并没有被确认并计入相应的成本，导致了煤炭资源成本不实，煤炭资源价值被低估。现行的相关研究中，煤炭资源本身的原始价值却被忽略，没有被合理、准确的计量，这样将会影响会计信息的客观性和准确性。矿产资源补偿费征收规定规定煤炭资源补偿费率为1%，就目前实行情况来看，矿产资源补偿费征收标准过低，与发达国家权利金占销售收入10%相比存在一定差距。使煤炭行业投入、环境污染治理和生态恢复难以获得足够的资金支持。随看市场经济的发展，国家政策变化，原来无偿使用资源改为有偿使用资源。煤炭企业是资源性行业，拥有资源才能生存、发展，资源成本将在煤炭成本中占有很大的比重，并且由于矿井建设前期任务重，资源成本需要先

9、提后用，否则满足不了建设和发展需要。从发展循环经济的角度出发，还应加上资源本身的价值成本。我国目前除征收少量的矿产资源补偿费和采矿权价款外，资源几乎是免费开采的，但煤炭资源属于不可再生资源，从保护资源的角度考虑，避免滥采乱弃，必须根据市场经济的发展状况给赋存在地下的煤炭一个合理的价格定位，并计入经营成本。因此，为保障有偿取得、合理开采煤炭资源，应在煤炭成本中提取资源成本，保证煤矿的开采能力。（三）环境成本随着煤炭生产的发展，煤炭资源越来越少、大范围的地表塌陷、大量煤矸石的堆集，导致大量耕地的占用和破坏、大量废水废气的排放，引起周边耕地的劣化和空气污染。这决定了煤炭企业可持续发展的问题与其他行业

10、相比更突出，因资源环境破坏而付出的代价和保护资源环境而支付的费用以及环境恢复所产生的成本与其他行业相比更大。煤炭环境成本分为生态环境损害成本、资源勘探成本、保护与预防成本、恢复与治理成本、环境影响成本、替代与转产成本、环境改善成本和管理与教育成本。由于煤炭行业的特殊性，污染的严重性，我国绝大多数煤炭企业己开始在环境保护问题上变被动为主动，实行边发展、边保护、边治理，在积极开发接续矿井的同时，大力发展非煤和第三产业，大力开展煤炭废弃物的综合治理与利用，提高资源回收率和能源利用率，减轻矿区的环境污染，并取得了一定的成效。同时煤炭行业的一些企业还利用瓦斯建造瓦斯工程，利用矿井水兴建水处理厂，也取得了

11、很好的经济效益。从煤炭企业的实际来看，并没有将煤炭环境成本核算纳入会计核算实务，在核算产品成本的同时核算煤炭环境成本，没有关于煤炭环境成本分类和核算的统一标准和认识。因此除了不断进行技术创新降低环境投资成本之外，煤炭企业还应通过会计来核算企业的社会资源成本并将其加入到煤炭产品成本中，以促使其内部潜力的挖掘，维护社会资源环境。三、煤炭开采成本的相关建议针对我国目前煤炭企业开采成本中存在的问题，要求我们完善煤炭开采成本核算框架，突出安全，强调资源，加强环境成本核算，这对于推动煤炭企业可持续性发展，促进煤炭企业生产具有重要的意义。构建企业完全成本，逐步建立起以完全成本为基础、以市场为导向的供需双方协

12、商定价和政府进行宏观调控的煤炭价格形成机制，是实现资源合理开发，价值充分补偿，环境有效保护，生产安全有序的必然选择。1、完善煤炭企业成本核算体系。完善现行煤炭企业的成本构成，建立企业完全成本制度，使包括外部成本在内的各种成本向煤炭价格内部渗透，将煤炭开采的矿权取得成本、生态环境恢复治理成本、安全生产成本以及资源枯竭后的退出成本等列入企业成本核算范围。通过外部成本内部化，社会成本企业化。逐步建立起以完全成本为基础、以市场为导向的供需双方协商定价和政府进行宏观调控的煤炭价格形成机制。2、制定成本法，从制度上使成本补偿法制化、规范化。明确规定煤炭企业成本的具体开支与补偿范围，并建立各级成本管理责任制

13、，任何部门、任何企业或任何人员如不严肃执行，任意扩大或缩小成本界限，就要受到法律的惩处，做到成本补偿有法可依。3、规范财务报表框架结构，准确地反映成本补偿情况。按照历史成本计算编制的成本报表，在物价上涨以后，已不能真实地反映当前的成本水平，应按历史成本和补偿成本进行双重反映，从而使煤炭企业可以根据补偿成本进行成本预测和市场预测，以此做出正确的经营决策。待条件成熟以后，再以重置成本会计取代历史成本会计。4、对煤炭资源价值进行充分补偿。提高部分资源税费标准。适当提高煤炭资源补偿费费率，探索建立煤炭资源补偿费浮动费率制度，充分体现国家对资源性资产的收益权。适当提高探矿权采矿权使用费收费标准，完善探矿

14、权采矿权使用费逐年递增机制。提高资源税税额，并将资源税由按销售量计征改按储量计征。5、强化生态环境的保护和治理。征收煤炭污染治理基金，由于煤炭开采所造成的环境污染和破坏必须支付惊人的资金以对环境进行恢复和补偿。迫使人们不得不尽可能地减少污染，研究开发没有污染或污染度较轻的生产工艺和方法。同时，由于有了污染治理基金，使得环境保护有足够得资金投入，消除因开采和使用煤炭资源带来得直接和潜在后果。总之，煤炭企业安全成本、资源成本和环境成本占煤炭总开采成本相当大的比例，其补偿程度直接影响到煤炭企业的利润水平。为了实现煤炭企业的可持续性发展，必须对其成本进行深入分析，完善煤炭企业成本补偿体系。参考文献1吴志刚，张锦河，朱学义：新会计准则应用研究煤炭企业会计核算办法设计，中国矿业大学出版社2009年版。2姚庆国.煤炭安全成本初论.煤炭经济研究，1999 (6)33-35.3谢馄.企业环境成本分类及会计实施.四川会计，2002 (5)22-24.忽略此处.