天津市会计从业资格考试《会计基础》精讲班讲义-2.doc

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1、2013年天津市会计从业资格考试会计基础精讲班讲义-2第 六 章账务处理程序考情分析分值：1分左右题型：单选、多选、判断第一节 账务处理程序的意义和种类一、账务处理程序意义（一）账务处理程序的含义账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。（二）意义：保证会计信息的形成、提高会计核算工作的质量和效率。（三）原则：1.要与本单位的业务性质、规模大小、繁简程度、经营管理的要求和特点等相适应2.正确、及时、

2、完整的提供会计信息使用者需要的会计核算资料3.在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续，提高会计核算的工作效率。二、账务处理程序的种类账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。区别：一种账务处理程序区别于另外一种账务处理程序，主要在于登记总分类账的程序和方法不同。【例1-判断】常用的账务处理程序之间的区别在于登记总分类账的程序和方法不同。（）【答案】第二节账务处理程序的具体内容一、记账凭证账务处理程序（一）定义：记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的

3、一种账务处理程序。（二）地位：会计核算最基本、最基础的账务处理程序。【题型：单选】（三）一般步骤1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（四）格式1.记账凭证可以采用通用格式，也可分别采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式；2.设置的账簿一般包括现金日记账、银

4、行存款日记账、总分类账和明细分类账。3.总分类账和日记账的格式均可采用三栏式；明细分类账可根据管理的需要设置，采用三栏式、数量金额式或多栏式格式。（五）优缺点和适用范围【题型：单选、多选】1.优点： （1）简单明了，易于理解（2）总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。2.缺点：登记总分类账的工作量较大。3.适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。二、汇总记账凭证账务处理程序（新）（一）定义：汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。 （二）主要特点

5、：根据记账凭证定期（如5天或10天）编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。【补充】编制方法1.汇总收款凭证的编制，借方分别设置，贷方科目加以归类、汇总填列一次。2.汇总付款凭证的编制，贷方分别设置，借方科目加以归类、汇总填列一次。3.汇总转账凭证的编制，贷方分别设置，借方科目加以归类、汇总填列一次。如果在月份内某一贷方科目的转账凭证不多时，也可以不编制汇总转账凭证，直接根据转账凭证登记总分类账。（三）步骤1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证； 3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证

6、和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（四）格式1.记账凭证除要分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还要分别设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。2.总分类账：应采用借贷两栏内设有“对方科目”的三栏式账页。（五）优缺点与适用范围【题型：单选、多选】1.优点：（1）简化了登记总分类账的工作量；（2）在总分类账中也注明了对方科目，因而在汇总记账凭证和总分类账中，可以清晰地反映

7、科目之间的对应关系，便于查对和分析账目。2.缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。3.适用范围：适用于规模较大、经济业务较多的单位。三、科目汇总表账务处理程序（一）定义：科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。（二）主要特点：定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表汇总登记总分类账。（三）科目汇总表的编制方法：【题型：单选】根据一定时间内的全部记账凭证，按照相同的会计科目归类，定期汇总出每一个会计科目的借方本

8、期发生额和贷方本期发生额并填写在科目汇总表的相关栏内。【注意】科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。 （四）步骤5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账；（五）格式【题型：判断】采用科目汇总表账务处理程序，所需设置的账簿的种类和格式与记账凭证账务处理程序下基本相同。【注意】汇总记账凭证，只是日记账与明细账与记账凭证账务处理程序基本相同。（六）优缺点与适用范围【题型：单选、多选、判断】1.优点：（1）减少登记总分类账的工作量；（2）可以起到试算平衡的作用，从而保证总账登记的正确性。2.缺点：在科目汇总表和总账中，不反

9、映各科目的对应关系，因而不便于根据账簿记录进行检查和分析经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。3.适用情况：这种账务处理程序一般适用于经济业务量较多的单位。【例2-单选】（2001）记账凭证账务处理程序适用于（）的单位。A.规模较小，业务量较少B.规模较小，业务量较多C.规模较大，业务量较少D.规模较大，业务量较多【答案】A【例3-判断】（2001）各种账务处理程序下，会计报表的编制方法都是相同的。（）【答案】【例4-单选】（2001、2003）科目汇总表账务处理程序的优点是（）。A.详细反映经济业务的发生情况B.可以做到试算平衡C.便于了解账户之间的对应关系D.处理程序简便【答案】B【例5-单

10、选】（2001、2002、2004）汇总记账凭证账务处理程序的优点是（）。A.有利于会计核算的日常分工B.便于了解账户之间的对应关系C.手续简便D.便于试算平衡【答案】B【例6-判断】（2002）采用科目汇总表账务处理程序，既可以减轻登记总分类账的工作量，也可以做到试算平衡。（）【答案】【例7-判断】（2004）汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序都适用于规模较大，经济业务较多的单位。（） 【答案】【例8-多选】各种账务处理程序的相同之处有（ ）。A.根据原始凭证编制记账凭证 B.根据原始凭证和记账凭证登记明细账C.根据记账凭证登记总分类账 D.根据总分类账和明细分类账编制会计报表

11、【答案】ABD 第 七 章财产清查考情分析分值：2分左右题型：单选、多选、判断第一节财产清查的意义、种类和一般程序一、财产清查的意义（一）概念及账实不符的主要原因1.概念：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。2.账实不符的主要原因（1）在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种数量或质量上的差错。（2）在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误。（3）财产物资在保管过程中发生了自然损耗。（4）由于结算凭证传递不及时而造成未达账项。（5）由于管理不善或工作人员失职而发生财产物资的损坏变质或短缺。（6）由

12、于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生的财产物资损失。（7）由于自然灾害和意外事故造成了财产物资损失等。1.3.5.6.7是实存的问题，2.4是账存的问题（二）财产清查的意义1.有利于保证会计核算资料的真实可靠。2.有利于挖掘财产物资的潜力，加速资金周转。3.有利于保护财产物资的安全完整。4.有利于维护财经纪律和结算制度。二、财产清查的种类【题型：多选】（一）按财产清查的范围不同全面清查和局部清查1.全面清查（1）含义：对全部财产进行盘点和核对（2）对象：货币资金；财产物资；债权债务（3）适用范围：年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查。单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外

13、合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前。开展全面清产核资、资产评估等活动。单位主要负责人调离工作前。【注意】全面清查，可以是定期，也可以是不定期。2.局部清查（1）含义：根据需要对一部分财产进行的清查（2）对象：库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对。银行存款，出纳人员每月至少应同银行核对一次。库存商品、原材料、包装物等，年内应轮流盘点或重点抽查；对各种贵重物资，每月应盘点一次。债权债务，每年至少应同对方核对一至两次。（二）按财产清查的时间不同定期清查和不定期清查1.定期清查（1）含义：定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。（2）范围：可以是全面清查；也可

14、以是局部清查2不定期清查（1）含义：不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据实际需要对财产进行的临时性清查。（2）范围：它可以是全面清查也可以是局部清查.（3）适用情况：更换财产物资、库存现金保管人员，为了分清经济责任，要对其所保管的财产物资、库存现金进行清查。发生自然灾害或意外损失，为了查明损失情况，要对受损财产物资进行清查。有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查，为了验证会计资料的可靠性，要按检查的要求和范围进行清查。进行临时性清产核资。【注意】定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。（如：年终决算是全面清查、库存现金清查是局部清查）不定期清查的对象：可以是全面清查，也可

15、以是局部清查（如：临时性清产核资是全面清查，自然灾害损失是局部清查） 财产清查的一般程序（了解）【例1-多选】（2001）进行局部财产清查时，正确的做法是（）。A.现金每月清点一次B.银行存款每月至少同银行核对一次C.贵重物品每月盘点一次D.债权债务每年至少核对一、二次【答案】BCD【例2-多选】（2002）局部清查的范围是（）。A.银行存款B.原材料C.现金D.贵重物品【答案】ABCD【例3-多选】（2003）下列需要进行全面财产清查的情况是（）。A.年终决算之前B.企业股份制改制前C.进行全面资产评估时D.单位主要领导调离时【答案】ABCD【例4-判断】（2003）不定期清查，可以是全面清

16、查，也可以是局部清查。（）【答案】第二节财产清查的基本方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查1.方法：实地盘点2.人员：库存现金盘点时，出纳人员必须在场。3.禁止：在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金不许“白条抵充库存”。4.签章：盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员签章。5.“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。【题型：判断】（二）银行存款的清查1.方法：通过与开户银行转来的对账单进行核对。银行存款日记账与银行对账单2.不一致的原因：一是双方或一方记账

17、有错误；二是存在未达账项（企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项）【例5-多选】（2003）现金清查的内容主要包括（）。A.是否有未达账项B.是否有白条顶库C.是否超限额留存现金D.往来款项是否相符【答案】BC【例6-判断】银行存款日记账与银行对账单相对不符是由记账差错造成的。（ ）【答案】错二、实物资产的清查方法1实地盘点法实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。此方法数字准确可靠，但工作量较大。如：原材料、包装物、产成品、库存商品、固定资产等。2技术推算法技术推算法是指利用技术方法推算

18、财产物资实存数的方法。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。此方法盘点数字不够准确，但工作量较小。三、往来款项的清查方法往来款项的清查是对各种应收、应付、预收、预付等往来款项的清查。一般采用发函询证的方法与往来单位的有关账项进行核对。第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的基本要求1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。对于流动资产盘盈一般应冲减管理费用，固定资产盘盈一般应计入营业外收入。财产盘亏对于定额内的合理损耗应计入管理费用，偷盗损失应找出责任人由责任人赔偿，自然灾害等非常损失应计入营业外支出。2.积极处理多余积压财产，清理往来款项。3.总结经验教训，建立健全各项管理制度。4.及时

19、调整账簿记录，保证账实相符。二、财产清查结果处理的步骤（一）审批之前：【题型：单选】1.财产清查结束后，企业根据“清查结果报告表”“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。盘盈：实际盘点数额大于账面数额盘亏：实际盘点数额小于账面数额 科目设置：待处理财产损溢【例7-教材例7-1】企业的财产清查中发现甲商品溢余50件，每件单价20元,乙商品盘亏100公斤，每公斤30元。借：库存商品-甲商品 1000 贷：待处理财产损溢 1000借：待处理财产损溢 3000 贷：库存商品-乙商品 30002.账簿调整工作后，将结果及处理建议报送股东大会或董事会，或

20、经理会议或类似机构批准；同时发生的财产损失及时向主管税务机关备案。3.对于应收而收不回来的应收款项，应付而无法支付的应付款项，批准前不做账簿记录。（二）审批之后（见后面具体章节的学习）根据上述机构的审批意见，应进行差异处理，调整账项。【例8-多选】（2004）应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的是（）。A.盘亏的财产物资数额B.盘盈财产物资的转销数额C.盘盈的财产物资数额D.盘亏财产物资的转销数额【答案】AB第八章 会计档案考情分析分值：1分左右题型：单选、多选、判断一、会计档案的概念和内容1.会计凭证；2.会计账簿；3.财务报告；4.其他类：银行存款余额调节表，银行对账单、应当保存的会计核

21、算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。二、会计档案的归档各单位每年形成的会计档案，应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷或装订成册，编制会计档案保管清册。当年形成的会计档案，在会计年度终了，可暂由本单位会计机构保管一年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆装重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，分清责任。三、会计档案的保管期限【题型：多选】保管期限分为永久、定期两类，从会计年度终了后第一天算起。（

22、1）永久：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财务报告；（2）25年的：现金和银行存款日记账； （3）5年的：固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年、银行存款余额调节表、银行对账单；（4）3年的：月度、季度财务报告；（5）l5年的：其他。四、会计档案的查阅和复制各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。五、会计档案的销毁会计档案保管期满需要销毁时，由本单位档案部门提出销毁意见，会同财务会计部门共同鉴定和审查，编造会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上

23、签署意见。销毁会计档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销。对于保管期满但尚未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案管理部门保管到未了事项完结时为止。【例1-单选】（2001）根据会计档案管理办法，各种明细账的保管期限为（）。A.5年B.10年C.15年 D.25年【答案】C【例2-单选】（2002）根据会计档案管理办法规定，保管期限为25年的账簿是（）。A.现金日记账B.现金总账C.应收账款总账D.固定资产总账【答案】A【例3-单选】（2003、2005）根据会计档案管理办法，各种总账、明细账的保管期限为（）。A.5年B.10年C.15年

24、 D.25年【答案】C【例4-多选】（2008）企业应永久保存的有（）。 A.年度财务报告 B.现金日记账 C.原始凭证 D.会计档案保管清册 【答案】AD 第 九 章货币资金考情分析分值：8分左右题型：单选、多选、判断货币资金包括库存现金、银行存款以及其他货币资金。 库存现金库存现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币，是流动性最强的一项。3. 现金管理制度（一）现金的使用范围【题型：多选】 1.职工工资、各种工资性津贴；2.个人的劳务报酬；3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出，如退休金、抚恤金、学

25、生助学金、职工生活困难补助等；5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点以下的零星支出。按规定结算起点为1 000元，超过结算起点的，应实行银行转账结算；8.中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。【总结】1-6项付给个人；其余给企业（1000以下）除此以外，一律不准使用现金结算，而必须通过银行办理转账结算。【例1-多选】（2003）根据现金管理暂行规定,可以使用现金的是（）. A.颁发给个人的科学技术奖金B.购买国家规定的专控商品 C.向个人收购农副产品的价款D.10 000元以下的零星支出【答案】AC

26、【例2-判断】（2008）出差人员预借差旅费，1000元以下的可以预付给现金，超过部分应携带现金支票。（）【答案】（二）库存现金限额库存现金限额，是指为了保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额。库存现金限额由开户银行核定，核定依据一般是企业35天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽。但最高不超过15天的开支需要量。企业每日结存的现金不能超过核定的库存限额，超过部分，应按照规定期限及时送存银行。（三）现金收支的规定1.企业库存现金收入应于当日送存银行。2.企业支付库存现金，可以从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取，不得从本企业的库存现金收入中直

27、接支付（即坐支库存现金）；因特殊情况需要坐支库存现金，应事先提出限额和用途，报请开户银行核定，并在事后将坐支情况通知银行。3.企业在规定范围内从银行提取库存现金，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，开出库存现金支票，经银行审核后予以支付。4.企业因采购地点不固定，交通不便以及其他特殊情况必须使用库存现金的，应向银行提出申请，经银行审核后，予以支付。5.不准用不符合财务制度的凭证抵顶库存现金，即不得白条抵库等等。【例3-判断】企业在规定范围内从银行提取现金，应由本企业单位负责人签字盖章方可提取。（ ）【答案】二、库存现金管理的内部控制制度【题型：单选、多选、简答】（一）钱账分管制度1.

28、出纳可以做：办理库存现金收付和结算业务、登记库存现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票；2.出纳不得做：出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（二）现金开支审批制度1.明确企业库存现金开支范围；2.明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和办法；3.确定各种库存现金支出的审批权限。（三）现金日清月结制度日清：出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记库存现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符；月结：出纳员必须对库存现金日记账按月结账；并定期进行库存现金清查。（四）现金保管制度1.超过库存限额以外的库

29、存现金应在下班前送存银行；2.除工作时间需要的小量备用金可存在出纳员的抽屉内，其余应放入保险柜内，不得随意存放；3.限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜；4.单位的库存现金不准以个人名义存入银行；5.库存的纸币和铸币，应实行分类保管。【例4-多选】（2001）根据内部控制制度的要求，出纳人员不得经办的有（）。A.现金收付业务B.收入、费用类账目的登记C.债权、债务类账目的登记 D.各项业务的稽核【答案】BCD【例5-多选】（2002）根据内部控制制度的要求，会计人员可以经办的是（）。A.债权、债务类账目的登记B.现金管理业务C.现金收付业务D.会计档案保管【答

30、案】AD【例6-多选】（2003）下列不符合现金管理内部控制制度的是（）A.出纳员登记现金日记账B.出纳员负责稽核 C.出纳员每日盘点现金D.出纳员管理现金【答案】B【例7-判断】（2004）限额内的库存现金当日核对清楚后，可以放在办公桌内过夜。（）【答案】【例8-多选】（2006）下列符合现金保管制度规定的是（）A.超过库存限额的现金应在当日下班前送存银行B.超过库存限额的现金应在次日下班前送存银行C.限额内的库存现金下班后可存放在出纳员的抽屉内过夜D.限额内的库存现金下班后必须存放在保险柜内【答案】AD三、库存现金的核算借方记库存现金增加，贷方记库存现金减少，期末余额在借方反映期末库存现金

31、的实有数。（一）库存现金总分类核算1. 库存现金收入的核算【例8-教材例91】从银行提取库存现金5 000元。借：库存现金5 000贷：银行存款5 000【例9-教材例92】收回甲公司所欠零星货款库存现金800元。借：库存现金800贷：应收账款甲公司800【例10-教材例93】出售多余材料收入库存现金200元。（未考虑增值税和材料成本的结转）借：库存现金200 贷：其他业务收入200【例11-教材例94】收回职工借款300元。借：库存现金300贷：其他应收款3002.库存现金支出的核算【例12-教材例95】用库存现金610元购买办公用品。借：管理费用610贷：库存现金610【例13-教材例96

32、】以库存现金35 000元发放职工工资。借：应付职工薪酬35 000贷：库存现金35 000【例14-教材例97】向银行送存库存现金4000元。借：银行存款4 000贷：库存现金4 000【例15-教材例98】职工李明出差预借差旅费1000元，以库存现金支付。借：其他应收款李明1 000贷：库存现金l 00O【补充】接上例，报销差旅费1000元。借：管理费用1 000贷：其他应收款1 000若报销差旅费1100元。借：管理费用1100贷：其他应收款1 000 库存现金100若报销差旅费800元。借：管理费用800库存现金200贷：其他应收款1 000（二）库存现金明细分类核算日记账【例16-单

33、选】（2006）以现金支付采购人员预借差旅费，应借记（）账户核算。A.库存现金B.管理费用C.材料采购D.其他应收款【答案】D四、库存现金清查及核算【题型：单选、判断】（一）审批前1.短缺（盘亏、短款）： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金2.溢余（盘盈、长款）： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢（二）审批后1.盘亏：（1）应由责任人赔偿的部分借：其他应收款XX 贷：待处理财产损溢（2）属于无法查明原因的借：管理费用 贷：待处理财产损溢2.盘盈：（1）属于应支付给其他单位：借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（2）属于无法查明原因的借：待处理财产损溢贷：营业外收入【例17-教材例99】库存现金清查

34、中，发现实存数大于账面余额l00元。（1）审批前：借：库存现金100贷：待处理财产损溢100（2）审批后：如果核查后属于应支付给其他单位：借：待处理财产损溢100 贷：其他应付款单位100如果核查后原因不明，经批准作为营业外收入借：待处理财产损溢100贷：营业外收入100【例18-教材例910】库存现金清查中，发现现金短缺80元。（1）审批前：借：待处理财产损溢80贷：库存现金80（2）审批后：如果属于出纳人员的责任，应由出纳人员赔偿：借：其他应收款出纳员 80贷：待处理财产损溢80当出纳人员交回赔款时：借：库存现金80贷：其他应收款出纳员80如果属于无法查明原因的，应作为管理费用处理借：管理

35、费用80贷：待处理财产损溢80【例19-单选】（2001）现金清查中，无法查明原因的长款，应记入（）账户核算A.其他应付款B.其他应收款C.管理费用D.营业外收入【答案】D【例20-判断】（2003）现金清查中发现长款，如果无法查明原因，经批准应当冲减当期管理费用。（）【答案】【例21-单选】（2004）现金清查中无法查明原因的短款，经批准后计入（）A.管理费用 B.财务费用C.其他应收款 D.营业外支出【答案】A第二节 银行存款银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。一、银行结算账户的管理（一）开户地点企业一般应在注册地或住所地开立银行结算账户，以办理存

36、款、取款和转账等结算，符合规定条件的，也可以在异地开立银行结算账户。（二）账户银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。1.基本存款账户：是企业的主办账户，一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。该账户实行开户许可制度。2.一般存款账户：是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。3.专用存款账户：企事业单位因特定用途需要可以开立

37、专用存款账户，用于办理各项专用资金的收付。4.临时存款账户：企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户，用于办理临时机构以及企业临时经营活动发生的资金收付。（三）账户管理企事业单位不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户；任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。【例22-判断】（2002）企业开立的一般存款账户，主要用于办理日常转账结算和现金收付。（）【答案】【例23-单选】（2005）主要用于办理日常转账结算和现金收付业务的银行存款账户是（）。A.专用存款账户B.临时存款账户C.一般存款账户D.基本存

38、款账户【答案】D【例24-多选】（2007）企业下列作法中，属于错误做法的是（）。 A.在注册地或住所地开立银行结算账户 B.在多家银行机构开立基本存款账户 C.用一般存款账户办理现金缴存 D.为还贷、还债需要，多头开立基本存款账户 【答案】BD【例25-判断】（2008）企业必须在注册地或住所地开立银行结算账户，不得在异地开立银行结算账户。（）【答案】二、银行结算方式银行结算方式主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。（一）银行汇票1.定义：银行汇票是由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的款项的票据。2.适用：

39、先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可以适用。（二）银行本票1.定义：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2.适用：银行本票适用于同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。（三）商业汇票1.定义：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。使用商业汇票必须要有真实的交易关系或债权债务关系。2.期限：商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。3.分类：按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。4.特点：(1)只适用于企业之间由

40、于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。(2)使用条件：一是在银行开立账户，二是具有法人资格。(3)必须经过承兑。承兑人负有到期无条件付款的责任。(4)未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。(5)同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。【例26-多选】（2004）属于商业汇票适用范围的有（）。A.先发货后收款的商品交易B.先收款后发货的商品交易C.钱货两清的商品交易D.双方约定延期付款的商品交易【答案】AD（四）支票1.定义：支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。2.分类：转账支票和现金支票3.功能：现金支票只能提取现金，转账

41、支票不能提取现金，只能用于转账。4. 提示付款期支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。5.相关要求：（1）签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；（2）不得签发空头支票；（3）不得出租、出借支票。【例27-多选】（2004）下列符合支票管理规定的是（）。A.现金支票既可以提取现金也可以转账B.支票金额必须在付款单位的存款余额内C.不得出租、出借支票 D.特殊情况可签发空头支票【答案】BC（五）汇兑1.定义：汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。2.分类：信汇和电汇。三、银行存款的核算借方登记企业银行存款的增加数，贷方登记企业

42、银行存款的减少数，期末余额在借方反映期末企业银行存款的实际结存数。（一）银行存款的总分类核算3. 银行存款收入的核算【例28-教材例9-11】将库存现金1 800元存入银行借：银行存款 1 800贷：库存现金1 800 【例29-教材例9-12】从银行取得短期借款200 000元。借：银行存款 200 000贷：短期借款200 000【例30-教材例9-13】企业销售产品收到支票一张，存入银行，货款50 000元，增值税8 500元。（记忆）借：银行存款 58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500【例31-教材例9-14】企业收到某公司转账支票一张60 000元，偿还前欠账款。借：银行存款 60 000贷：应收账款60 000【例32-教材例9-15】企业从子公司分得税后利润240000元。借：银行存款 240000 贷：投资收益 2400002.银行存款支出的核算【例33-教材例9-16】提取库存现金42 000元用于发放工资。借：库存现金 42 000贷：银行存款42 000【例34-教材例9-17】企业从外地采购材料，价款300 000元，增值税51 000元，均以银行存款支付，材料尚未入库。（记忆）借：在