会计制度设计财务制度设计作业.doc

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1、会计制度设计案例背景与说明有5家个体户合股投资100万，经销五金成衣，家电及百货商品。已租入二层楼房屋一栋，二楼为商场，一楼为茶座大厅，已办理营业执照，准备开业；茶座厅收入作为附营业务处理。雇请店员若干人，每月按计时工资发酬，房屋按月交租，公司要求共同费用如管理费用等在商场和茶座厅之间分摊。商场和茶座厅均需重新装修后方能营业，需购入货架，柜台，音响设备，桌椅等设备，运输汽车一辆。除5家合股投资外，还准备向银行贷款和吸收他人投资，但他人投资不作为股份，只作为长期应付款，按比同期存款利率高20付息。购进商品的包装物出售给废品公司。商场购销活动中，库存商品按售价记账，可以赊购赊销。按规定缴纳增值税，

2、所得税，教育费附加，税率按国家规定。利润要按商场和茶座厅分别计算，税后利润按规定提取公积金，公益金。说明：1、 根据2005年新公司法的规定，取消了公司提取法定公益金的规定，所以本设计中不再包含“公益金”的核算。2、 新企业会计准则自2007年1月1日起施行，将“应交税金”科目改为“应交税费”科目，原教育费附加（其他应交款）并入应交税费里面核算。所以本设计将教育费附加作为“应交税费”的二级科目核算。会计科目总则（一） 为了规范企业的会计核算，提高会计信息质量，根据企业会计制度企业财务通则（2007年1月实施）及其他有关法律和法规，制定本制度。（二） 本制度设计适用范围为个体户合资经营有限责任公

3、司（三） 企业应按本设计的规定，设置和使用会计科目：1、 在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设，减少或合并某些会计科目。2、明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违法统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行确定3、本设计统一规定会计科目编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。（四） 其他需要说明问题：企业在填制会计凭证，登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填科目名称会计总账

4、科目资产类负债类所有者权益类损益类现金短期借款实收资本主营业务收入银行存款应付账款资本公积其他业务收入应收账款应付职工薪酬盈余公积营业外收入坏账准备应交税费本年利润主营业务成本商品采购应付股利利润分配其他业务成本库存商品长期应付款主营业务税金及附加商品进销差价长期借款管理费用低值易耗品销售费用包装物财务费用商品削价准备所得税费用固定资产累计折旧长期待摊费用科目编号说明科目编号采用三位数编号法：第1位-大类号，第2位-小类号，第3位-一级科目号。以资产类为例资产大类编号为1，按照资产的流动性设置小类编号，现金、银行存款、应收账款、坏账准备这几个科目流动性最强，编为一类，编号0；商品采购、库存商品

5、、商品进销差价、低值易耗品、包装物、商品削价准备这几个科目流动性较前一类次之，编为另一类，编号1，依此类推设计科目编号。会计科目名称和编号顺序号类别科目编号总分类科目子目（二级）细目一资产类1101现金2102银行存款3103应收账款按应收取单位设置4104坏账准备按应收取单位设置5111商品采购按商品种类设置6112库存商品按商品种类设置7113商品进销差价11301毛利11302销项税额8114低值易耗品按商品品种设置9115包装物按商品品种设置10116商品削价准备11121固定资产按资产品种设置12122累计折旧13131长期待摊费用13101开办费13102固定资产改良二负债类142

6、01短期借款按贷款单位设置15202应付账款按应付给单位设置16203应付职工薪酬17204应交税费20401应交增值税20402应交所得税20403教育费附加18205应付股利按投资者设置19211长期应付款按应付给单位或个人设置20212长期借款按贷款单位设置三所有者权益类21301实收资本22302资本公积23303盈余公积24304本年利润25305利润分配30501提取盈余公积30502应付利润30503未分配利润四损益类26401主营业务收入27402其他业务收入28403营业外收入按收入项目设置29411主营业务成本30412其他业务成本31413主营业务税金及附加32414管理

7、费用按费用项目设置33415销售费用按费用项目设置34416财务费用按费用项目设置35417所得税费用会计科目使用说明101现金102 银行存款103 应收账款使用说明一：核算内容与范围本科目核算5家个体户企业在商场赊销商品,或茶座厅提供劳务却仍未从接受劳务的单位、个人得到的款项。同时预收的款项也可以在本科目核算.使用说明二：基本业务的账务处理方法发生应收账款时,按应收金额,借记本科目,按实现的销售收入,贷记主营业务收入等科目, 按专用发票上注明的增值税额, 贷记应交税费应交增值税(销项税额)科目; 收回应收账款时,借记银行存款等科目,贷记本科目.使用说明三：所属明细科目设置及核算内容 本科目

8、应按购货单位或接受劳务的单位分类,并按不同的债务人设置明细账,进行明细 核算.使用说明四：主要会计事项会计分录举例 登记赊销货物 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）104 坏账准备使用说明一：核算内容与范围本科目核算企业提取的坏账准备. 企业应当定期或者至少于每年年度终了,对应收款项进行检查,预计各项应收款项可能发生的坏账,对于没有把握能够收回的应收款项,计提有关的坏账准备. 使用说明二：基本业务的账务处理方法提取坏账准备时,借记管理费用科目,贷记本科目.本期应提取的坏账准备大于其账 面余额的,应按其差额提取,借记管理费用科目,贷记本科目;应提数小于其账面余额的差额

9、,作相反会计分录.对于确实无法收回的应收款项,经批准作为坏账损失时,应冲销提取的坏账准备,借记本科目,贷记应收账款科目.已确认并转销的坏账损失,如果以后又收回, 应按实际收回的金额,借记应收账款等科目,贷记本科目;同时,借记银行存款科目,贷记应收账款等科目.使用说明三：所属明细科目设置及核算内容本科目应按购货单位或接受劳务的单位分类,并按不同的债务人设置明细账,进行明细核算.使用说明四：主要会计事项会计分录举例（一） 计提坏账准备金借：管理费用 贷：坏账准备 （二） 确认无法收回，经批准作为坏账处理 借：坏账准备 贷：应收账款 （三）已确认坏账收回存入银行借：银行存款 贷：坏账准备 111 商

10、品采购使用说明一：核算内容与范围本科目核算企业购入商品的采购成本.企业购入的包装物、低值易耗品等，应在“周转材料”等科目核算，不记入本科目. 使用说明二：基本业务的账务处理方法企业购入商品，根据发票、帐单支付货款和各项费用、税金等，按商品进货原价（有进货折扣与折让的，应扣除进货折扣与折让），借记本科目，贷记“银行存款”等科目.商品到达验收入库后，采用售价核算，按售价借记“库存商品”科目，按进价贷记本科目，按售价与进价的差额贷记“商品进销差价”科目（售价低于进价时，应借记“商品进销差价”科目）.使用说明三：所属明细科目设置及核算内容本科目应按商品种类设置明细帐.使用说明四：主要会计事项会计分录举

11、例购入各种商品 借：商品采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款） 112 库存商品使用说明一：核算内容与范围本科目核算企业全部自有的库存商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品，但不核算委托其他单位加工商品、受托代销商品以及出租的商品.使用说明二：基本业务的账务处理方法企业购入的商品，在商品到达验收入库后，应按商品售价借记本科目，按商品进价贷记“商品采购”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目. 使用说明三：所属明细科目设置及核算内容本科目应按商品种类设置明细帐.使用说明四：主要会计事项会计分录举例(一)商品验收入库 借：库存商品 贷：商品采购 商

12、品进销差价(二)结转已售商品成本 借：主营业务成本 商品进销差价 贷：库存商品113 商品进销差价使用说明一：核算内容与范围本科目核算商品售价与进价之间的差额.使用说明二：基本业务的账务处理方法企业购入,以及销售退回等增加的库存商品,按售价借记库存商品科目,按进价贷记 商品采购等科目,按售价与进价之间的差额,贷记本科目. 月末结转已销商品的进销差价，借记本科目，贷记“库存商品”科目.使用说明三：所属明细科目设置及核算内容该科目具体设置”毛利”销项税额”两个明细科目，其中”毛利”核算的是商品不含税售价和进价之间差额，而用”销项税额”核算的是应交税额.这样设置便于企业了解商品毛利率.使用说明四：主

13、要会计事项会计分录举例(一)商品验收入库 借：库存商品 贷：商品采购 商品进销差价(二)结转已售商品成本 借：主营业务成本 商品进销差价 贷：库存商品114 低值易耗品115 包装物使用说明一：核算内容与范围本科目核算企业库存的各种包装物的实际成本（包括进价和运杂费等）。用于储存和保管商品而不对外出售的包装物，不在本科目核算,应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。使用说明二：基本业务的账务处理方法企业领用包装物，应按规定的方法进行摊销，借记“销售费用”等科目，贷记本科目.购入包装物，借记本科目，贷记”银行存款”.出售包装物时，应借记”银行存款”，贷记”营业外收

14、入”. 使用说明三：所属明细科目设置及核算内容本科目按包装物品种设置明细帐.使用说明四：主要会计事项会计分录举例包装物出售借：银行存款贷：营业外收入116 商品削价准备使用说明一：核算内容与范围本科目核算企业对库存商品预计可能发生削价损失而从成本中提取的削价损失准备。使用说明二：基本业务的账务处理方法企业提取商品削价损失准备时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。冲销商品削价准备，借记本科目，贷记“主营业务成本”科目。使用说明三：主要会计事项会计分录举例(一)提取商品削价损失准备 借：主营业务成本 贷：商品削价准备 （二）用提取的商品削价准备弥补商品削价损失借：商品削价准备 贷：主营业务成本

15、121 固定资产122 累计折旧使用说明一：核算内容与范围本科目核算的是企业固定资产的累计折旧。使用说明二：基本业务的账务处理方法企业按月计提折旧，借记有关成本费用科目，贷记“累计折旧”。因为五家个体户企业属于中小企业，所以将固定资产计价标准定为1000元以上。对于企业不同的固定资产采用不同的计提方法：（1）运输汽车工作量法（2）音响加速折旧法（3）其它固定资产直线法，所需用到的公式如下：工作量法每单位折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/预计总工作量本月折旧额=本月实际工作量每单位折旧额加速折旧法年折旧率=1/预计使用年限2 年折旧额=固定资产账面净值年折旧率直线法年折旧额=（固定资产原价-

16、预计净残值）/预计使用年限使用说明三：主要会计事项会计分录举例计提商场音响折旧借：销售费用贷：累计折旧131 长期待摊费用使用说明一：核算内容与范围本科目核算企业已经支出,但摊销期限在 1 年以上(不含 1 年)的各项费用. 但不核算摊销期限在1年以内的各项费用.使用说明二：基本业务的账务处理方法企业在筹建期间内发生的费用,包括人员工资,办公费,培训费,差旅费,印刷费,注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等, 应于发生时, 借记本科目, 贷记有关科目; 在开始生产经营的当月转入当期损益,借记管理费用科目,贷记本科目. 企业发生的其他长期待摊费用,借记本科目,贷记有关科目.摊销时,借记销售

17、费用, 管理费用等科目,贷记本科目. 使用说明三：所属明细科目设置及核算内容本科目按费用的种类设置明细账,进行明细核算.其中”开办费”核算的是企业筹建期间内发生的各项费用，”固定资产改良”核算的是企业由于经营活动发展的需要对商场的固定资产进行新购入或再装修的活动.使用说明四：主要会计事项会计分录举例领用低值易耗品（说明：考虑到桌椅价值低，数量多，故视同开办费，列为长期待摊费用，5年内摊销完） 借：长期待摊费用开办费 贷：低值易耗品桌椅201短期借款使用说明一：核算内容与范围本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以下(含 1 年)的各种借款. 而超过1年期限的借款不在该科目核算，

18、应在”长期借款”核算.使用说明二：基本业务的账务处理方法企业借入的各种短期借款,借记银行存款科目,贷记本科目;归还借款时,借记本科目,贷记银行存款科目. 发生的短期借款利息应当计入当期财务费用, 借记财务费用科目, 贷记 银行存款等科目. 使用说明三：所属明细科目设置及核算内容本科目应按贷款单位设置明细账,并按借款种类及期限等进行明细核算.使用说明四：主要会计事项会计分录举例向银行借款 借：银行存款 贷：短期借款202应付账款203应付职工薪酬204应交税费使用说明一：核算内容与范围本科目核算企业应交纳的各种税金,如增值税,所得税,教育费附加等. 企业交纳的印花税, 耕地占用税以及其他不需要预

19、计应交数目的税金, 不在本科目核算.使用说明二：基本业务的账务处理方法详见使用说明三使用说明三：所属明细科目设置及核算内容本科目应当设置以下明细科目:（1）应交增值税 企业应在应交增值税明细账内,设置进项税额,销项税额等专栏,并按规定进行核算. 采购的物资,应按专用发票上注明的增值税额,借记本科目(应交增值税进项税额),按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额,借记库存商品等科目,按应付或实际支付的金额,贷记应付账款,银行存款等科目.购入物资发生的退货,作相反会计分录.销售物资或提供应税劳务,按实现的营业收入和按规定收取的增值税额,借记应收账款,银行存款等科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记

20、本科目(应交增值税销项税额),按实现的营业收入,贷记主营业务收入等科目.发生的销售退回,作相反会计分录. (2)应交所得税 企业计算出当期应交的所得税,借记所得税费用科目,贷记本科目(应交所得税). 交纳的所得税,借记本科目(应交所得税),贷记银行存款等科目.(3)教育费附加 企业计算出当期应交的教育费附加,借记主营业务税金及附加科目,贷记本科目. 交纳的教育费附加,借记本科目,贷记银行存款等科目.使用说明四：主要会计事项会计分录举例（一）结转应交所得税 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税（二）购入各种商品 借：商品采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款） （三）登

21、记商品零售收入 借：现金 贷：主营业务收入 应交税费应交税费（销项税额）205应付股利211 长期应付款使用说明一：核算内容与范围本科目核算的是企业除5家合股投资的金额外，吸收他人投资的金额，而5家个体户投资的金额作为“实收资本”.使用说明二：基本业务的账务处理方法企业吸收他人投资,借记银行存款科目,贷记本科目;归还时,借记本科目,贷记 银行存款科目.使用说明三：所属明细科目设置及核算内容本科目应按债权人设置明细账,并按借款种类及期限等进行明细核算. 使用说明四：主要会计事项会计分录举例吸收他人投资 借：银行存款 贷：长期应付款212 长期借款301 实收资本使用说明一：核算内容与范围本科目核

22、算企业实际收到5家个体户投入的资本.其他人的投资不作为股本，应在“长期应付款”核算.使用说明二：基本业务的账务处理方法投资者以现金投入的资本, 应以实际收到或者存入企业开户银行的金额, 借记银行存款科目,按投资者应享有企业注册资本的份额计算的金额,贷记本科目，按其差额, 贷记资本公积科目. 企业按法定程序报经批准减少注册资本的,借记本科目,贷记现金,银行存款 等科目.因减资而使股份发生变动量的情况,在本科目的有关明细账及备查簿中详细记录.使用说明三：主要会计事项会计分录举例合股投资存入银行 借：银行存款 贷：实收资本302资本公积303 盈余公积304本年利润使用说明一：核算内容与范围本科目核

23、算企业实现的净利润(或发生的净亏损). 使用说明二：基本业务的账务处理方法期末结转利润时,应将主营业务收入,其他业务收入,营业外收入等科目的期末余 额,分别转入本科目,借记主营业务收入,其他业务收入,营业外收入等科目,贷记本科目; 将主营业务成本, 主营业务税金及附加, 其他业务成本, 销售费用, 管理费用, 财务费用,所得税费用等科目的期末余额,分别转入本科目,借记本科目,贷记主营业务成本,主营业务税金及附加,其他业务成本,销售费用,管理费用,财务费用,所得税费用”科目. 使用说明三：所属明细科目设置及核算内容年度终了, 应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润, 转入利润分配科目,

24、借记本科目,贷记利润分配未分配利润科目;如为净亏损,作相反会计分录.结转后本 科目应无余额.使用说明四：主要会计事项会计分录举例（一）结转收入类账户 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润（二）结转成本、费用类账户 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 所得税费用（三）结转利润 借：本年利润 贷：利润分配305利润分配使用说明一：核算内容与范围本科目核算企业实现利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额. 使用说明二：基本业务的账务处理方法详见使用说明三使用说明三：所属明细科目设置及核算内容本科目应当设置以下明细科目:（1

25、）提取盈余公积 按规定从净利润中提取盈余公积时,借记本科目,贷记盈余公积科目.（2）应付利润 应当分配给投资者的利润,借记本科目(应付利润) ,贷记应付利润科目.（3）未分配利润 年度终了,企业应将全年实现的净利润,自本年利润科目转入本科目,借记本年利润 科目,贷记本科目(未分配利润) ,如为净亏损,作相反会计分录;同时,将利润分配科目下的其他明细科目的余额转入本科目的未分配利润明细科目.结转后,除未分配利润 明细科目外,本科目的其他明细科目应无余额.使用说明四：主要会计事项会计分录举例（一）结转利润 借：本年利润 贷：利润分配 （二）提取公积金 借：利润分配提取盈余公积 贷：公积金 （三）计

26、提股利 借：利润分配应付股利 贷：应付股利401主营业务收入使用说明一：核算内容与范围本科目核算企业在销售商品,提供劳务等日常活动中所产生的收入. 只核算商场收入，不核算茶座厅收入.使用说明二：基本业务的账务处理方法企业应按实际收到的金额,借记银行存款”现金”等科目,贷记本科目.期末,应将本科目的余额转入本年利润科目,借记本科目，贷记”本年利润”，结转后,本科目应无余额. 使用说明三：主要会计事项会计分录举例（一）登记赊销货物 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（二）结转收入类账户 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润402其他业务收入使用说明一

27、：核算内容与范围本科目核算企业在附营业务等日常活动中所产生的收入. 只核算茶座厅收入，不核算商场收入.使用说明二：基本业务的账务处理方法企业应按实际收到的金额,借记银行存款”现金”等科目,贷记本科目.期末,应将本科目的余额转入本年利润科目,借记本科目，贷记”本年利润”，结转后,本科目应无余额.使用说明三：主要会计事项会计分录举例（一）登记茶座厅收入 借：银行存款 贷：其他业务收入（二）结转收入类账户 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润403营业外收入使用说明一：核算内容与范围本科目主要核算企业包装物出售给废品公司的收入.使用说明二：基本业务的账务处理方法企业在经营期间,出

28、售包装物给废品公司的净收入，借记银行存款等科目,贷记本科目. 期末,应将本科目的余额转入本年利润科目, 借记本科目，贷记”本年利润”，结转后本科目应无余额.使用说明三：主要会计事项会计分录举例本科目应按收入项目设置明细账,进行明细核算. （一）包装物出售借：银行存款贷：营业外收入（二）结转收入类账户 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润411主营业务成本412其他业务成本413主营业务税金及附加414管理费用使用说明一：核算内容与范围本科目核算企业为组识和管理企业经营所发生的管理费用.费用需在商场和茶座厅之间进行分配.使用说明二：基本业务的账务处理方法发生的行政管理部门人员

29、的工资及福利费,借记本科目,贷记应付职工薪酬 科目.行政管理部门计提的固定资产折旧,借记本科目,贷记累计折旧科目. 期末,应将本科目的余额转入本年利润科目,结转后本科目应无余额.使用说明三：所属明细科目设置及核算内容本科目应按费用项目设置明细账,进行明细核算.需在商场和茶座厅之间按照营业收入金额比例进行分配.使用说明四：主要会计事项会计分录举例(一)结转管理人员工资 借：管理费用 贷：应付职工薪酬（二）分配共同费用 借：主营业务成本 其他业务成本 贷：管理费用415销售费用使用说明一：核算内容与范围本科目核算企业销售商品和提供劳务过程中发生的费用,包括运输费,装卸费,包装费和广告费,以及为销售

30、本企业商品的职工工资. 所发生的销售费用需在商场和茶座厅之间进行分配.使用说明二：基本业务的账务处理方法企业在销售或提供劳务过程中发生的运输费,装卸费,包装费和广告费,借记本科目,贷记现金,银行存款科目. 企业发生的为销售本企业商品的职工工资，借记本科目,贷记应付职工薪酬等科目. 期末,应将本科目的余额转入本年利润科目,借转后本科目应无余额.使用说明三：所属明细科目设置及核算内容本科目应按费用项目设置明细帐,进行明细核算. 需在商场和茶座厅之间按照营业收入金额比例进行分配.使用说明四：主要会计事项会计分录举例（一）支付房租 借：销售费用 贷：银行存款（二）结转商场销售人员工资 借：销售费用 贷

31、：应付职工薪酬416财务费用417所得税费用主要会计事项会计分录举例1、合股投资存入银行 借：银行存款 贷：实收资本2、购入各种商品 借：商品采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款） 3、商品验收入库（说明：商品进销差价可根据实际情况使用毛利和销项税额两二级账户核算） 借：库存商品 贷：商品采购 商品进销差价4、登记商品零售收入 借：现金 贷：主营业务收入 应交税费应交税费（销项税额）5、结转已售商品成本（说明：商品进销差价可根据实际情况使用毛利和销项税额两二级账户核算） 借：主营业务成本 商品进销差价 贷：库存商品6、支付房租 借：销售费用 贷：银行存款7、结转商场销

32、售人员，管理人员工资 借：销售费用 管理费用 贷：应付职工薪酬8、购入桌椅、音响、货架、柜台 借：低值易耗品桌椅 固定资产货架 柜台 音响 贷：银行存款（现金）9、领用低值易耗品（说明：考虑到桌椅价值低，数量多，故视同开办费，列为长期待摊费用，5年内摊销完） 借：长期待摊费用开办费 贷：低值易耗品桌椅10、商场用品（货架、柜台、音响）提取折旧 借：销售费用 贷：累计折旧11、向银行借款 借：银行存款 贷：短期借款12、吸收他人投资 借：银行存款 贷：长期应付款13、支付利息 借：财务费用 贷：银行存款14、包装物出售借：银行存款贷：营业外收入15、登记赊销货物 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）16、结转应交所得税 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税17、分配共同费用 借：主营业务成本 其他业务成本 贷：管理费用18、结转收入类账户 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润19、结转成本、费用类账户 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 所得税费用20、结转利润 借：本年利润 贷：利润分配21、提取公积金 借：利润分配提取盈余公积 贷：公积金 22、计提股利 借：利润分配应付股利 贷：应付股利本文来自网络，版权归原作者所有，请下载后，尽快删除。